產(chǎn)品成本核算的主要方法-分步法

1、知識目標（1）理解逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義、特點和適用范圍。（2）重點掌握逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法中綜合結(jié)轉(zhuǎn)及成本還原和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的計算。技能目標（1）能利用提供的產(chǎn)品成本資料，運用分步法計算出完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。（2）能進行會計處理，登記相關(guān)明細賬。本項目教學要求項目三 產(chǎn)品成本核算的主要方法分步法1 某企業(yè)大量生產(chǎn)多種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品分兩個步驟分別在兩個車間進行生產(chǎn)，第一車間為第二車間提供半成品A，第二車間將半成品A加工成產(chǎn)成品甲產(chǎn)品。企業(yè)要求成本會計小王計算出本月完工的半成品A的成本和本月完工的產(chǎn)成品甲產(chǎn)品的成本，同時還要提供家產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)方面的信息。

2、請思考，成本會計小王應(yīng)該采用什么樣的核算程序和方法來完成這項任務(wù)呢？案例導(dǎo)入2任務(wù)1 分步法概述本節(jié)主要內(nèi)容1、分步法的含義及適用范圍2、分步法的特點3、分步法的種類3一、分步法的含義及適用范圍 任務(wù)1 分步法概述 分步法的含義 分步法是以各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法 。 分步法的適用范圍 分步法一般適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)。4成本會計第六章第三節(jié) 分步法 分步法概述 分步法的特點主要有以下三個方面： 1、以各個生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品作為成本計算對象，并據(jù)以設(shè)置基本生產(chǎn)成本明細賬； 2、產(chǎn)品成本計算期與會計報告期一致； 3、月末要將生產(chǎn)費用采用適當方法在完

3、工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。 4、各步驟間成本的結(jié)轉(zhuǎn)。二、分步法的特點 5 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，指的是按各加工步驟歸集生產(chǎn)費用，計算各加工步驟半成品成本，而且半成品成本隨半成品實物轉(zhuǎn)移而在各加工步驟之間順序結(jié)轉(zhuǎn)，最后計算出產(chǎn)成品成本的一種成本計算方法 。 成本會計第六章第三節(jié) 分步法 分步法概述 三、分步法的種類 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法指的是各加工步驟只計算本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用和這些生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，將相同產(chǎn)品各步驟計入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法由于不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟半成品成本，所以也叫不計算半成品成本的分步法。 按

4、是否需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法6任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法本節(jié)主要內(nèi)容1、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點3、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序4、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式（綜合結(jié)轉(zhuǎn)法）5、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例6、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本還原7、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點7一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義成本會計第六章第二節(jié) 分批法 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱為計算半成品成本的分步法。任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法8二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點為： 1.以產(chǎn)成品及

5、其各個步驟的半成品為成本核算對象； 2.月末要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費用。成本會計第六章第二節(jié) 分批法 任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法9成本會計第六章第三節(jié) 分步法 三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序 1.半成品不通過倉庫收發(fā) 圖6.3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序圖(不通過倉庫收發(fā))任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法10成本會計第六章第三節(jié) 分步法 三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序 2.半成品完工和領(lǐng)用通過倉庫收發(fā) 圖6.4 逐步結(jié)轉(zhuǎn)法成本計算程序圖(通過倉庫收發(fā))任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法11成本會計第六章第三節(jié) 分步法 四、半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式 （綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法） 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，按照半成品成本在下一步驟成本明細賬中的

6、反映方法不同，又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種方法。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟耗用上一步驟的半成品成本，以一個合計的金額綜合記入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬中的“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目。任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法12成本會計第六章第三節(jié) 分步法 五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 光明工廠大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第一和第二兩個車間進行。第一車間為第二車間提供半成品A ，第二車間將半成品A加工成為產(chǎn)成品甲。該廠為了加強成本管理，采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照生產(chǎn)步驟（車間）計算產(chǎn)品成本，各步驟在產(chǎn)品的完工程度為本步驟的50%，材料在生產(chǎn)開始時一次投入。該廠專設(shè)自制半成品倉庫收發(fā)半成品A

7、 ，發(fā)出半成品的成本采用加權(quán)平均法計價。 該廠第一、二車間產(chǎn)品成本明細賬部分資料如下表所示：任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法13表1 產(chǎn)品成本明細賬車間名稱：第一車間 2011年3月 產(chǎn)品名稱：半成品A成本項目月初在產(chǎn)品定額費用本 月費 用生產(chǎn)費用合計分配率完工半成品成本（700件）月末在產(chǎn)品（200件）直接材料19006200直接人工11002900制造費用23006100合計530015200單位成本五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 14表2 自制半成品明細賬半成品名稱：A 計量單位：件月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本3300103008004200五、

8、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 15表3 產(chǎn)品成本明細賬車間名稱：第二車間 2011年3月 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲成本項目月初在產(chǎn)品定額費用本月費用生產(chǎn)費用合計分配率產(chǎn)成品成本（350件）月末在產(chǎn)品（100件）總成本單位成本半成品5940直接人工12003700制造費用25508850合計9690 要求：根據(jù)上列資料，登記產(chǎn)品成本明細賬和自制半成品明細賬，按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，計算產(chǎn)成品成本。 五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 16表1 產(chǎn)品成本明細賬車間名稱：第一車間 2011年3月 產(chǎn)品名稱：半成品A成本項目月初在產(chǎn)品定額費用本 月費 用生產(chǎn)費用合計分配率完工半成品成本（700件）月末在產(chǎn)品（200件）直接

9、材料190062008100963001800直接人工11002900400053500500制造費用23006100840010.573501050合計53001520020500-171503350單位成本-24.5-五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 17表2 自制半成品明細賬半成品名稱：A 計量單位：件月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本3300103007001715010002745027.458002196042005490五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 18根據(jù)第一生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)成本明細賬和自制半成品明細賬，編制會計分錄如下：（半成品入庫時）

10、借：自制半成品A半成品 17150 貸：基本生產(chǎn)成本第一車間（A半成品 ） 17150賬務(wù)處理 ：19表3 產(chǎn)品成本明細賬車間名稱：第二車間 2011年3月 產(chǎn)品名稱：產(chǎn)成品甲成本項目月初在產(chǎn)品定額費用本月費用生產(chǎn)費用合計分配率產(chǎn)成品成本（350件）月末在產(chǎn)品（100件）總成本單位成本半成品594021960279006221700626200直接人工12003700490012.254287.512.25612.5制造費用255088501140028.5997528.51425合計96903451044200-35962.5102.758237.5五、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 20根據(jù)第二生產(chǎn)車

11、間基本生產(chǎn)成本明細賬，編制會計分錄如下：1、領(lǐng)用A半成品 借：基本生產(chǎn)成本第二車間 21960 貸：自制半成品A半成品 219602、入庫產(chǎn)成品借：庫存商品甲產(chǎn)品 35962.5 貸：基本生產(chǎn)成本第二車間（甲產(chǎn)品） 35962.5賬務(wù)處理 ：21成本會計第六章第三節(jié) 分步法 六、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本還原任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 成本還原是指把綜合結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本進行分解，分解為各個成本項目。 通常采用的成本還原方法是：從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照上一步驟所產(chǎn)半成品成本的結(jié)構(gòu)逐步分解還原，計算出按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本。22成本會計第六章第三節(jié) 分步法

12、成本還原的計算公式如下： 成本還原分配率本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品費用合計本月上一步驟所產(chǎn)的半成品成本合計應(yīng)還原為上步驟某項成本項目金額上一步驟生產(chǎn)的半成品某個成本項目的成本成本還原分配率任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法六、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本還原23 根據(jù)前光明工廠例子，甲產(chǎn)品由兩個步驟加工完成。其產(chǎn)成品的成本還原，如下表4所示。 項目還原分配率半成品直接材料直接人工制造費用合計還原前產(chǎn)成品成本217004287.5997535962.5上一步驟半成品成本63003500735017150成本還原1.27-217008001444592540還原后產(chǎn)成品成本80018732.51929935962

13、.5還原后產(chǎn)成品單位成本六、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本還原表4 產(chǎn)成品成本還原表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 產(chǎn)品產(chǎn)量：350件 單位：元24成本會計第六章第三節(jié) 分步法 還原的方法和步驟如下： 還原分配率2170017150=1.27 甲產(chǎn)成品所耗A半成品費用中的直接材料費用 63001.278001(元) 甲產(chǎn)成品所耗A半成品費用中直接工資費用 35001.27=4445(元) 甲產(chǎn)成品所耗A半成品費用中制造費用 21700800144459254(元)六、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的成本還原25任務(wù)2 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法七、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點優(yōu)點：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品的成本資料，有利于成本分

14、析與考核，以及在產(chǎn)品的資金管理和實物管理，加強成本管理。缺點：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本核算工作比較復(fù)雜，工作量大，及時性差。26任務(wù)3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法本節(jié)主要內(nèi)容1、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及適用范圍2、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點3、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本核算程序4、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式5、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例6、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點7、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法和逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較27一、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義及適用范圍 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指各生產(chǎn)步驟不計算所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計算本步驟發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中應(yīng)計入最終產(chǎn)成品成本的“份額”。然后將

15、各個生產(chǎn)步驟相同產(chǎn)品的應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”平行匯總，計算出產(chǎn)成品成本的一種方法。也稱為不計算半成品成本分步法。 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于半成品種類較多而管理上不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下。任務(wù)3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法28二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 任務(wù)3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 (1)各步驟不計算所產(chǎn)半成品成本，也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，只計算本步驟發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及應(yīng)計入最終產(chǎn)成品成本的份額 。 (2)各步驟之間只進行實物轉(zhuǎn)移，而不進行成本的結(jié)轉(zhuǎn)。 (3)將各生產(chǎn)步驟所歸集的本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用在最終完工產(chǎn)成品與本步驟廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算

16、各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額”。 (4)將各生產(chǎn)步驟確定的應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”平行匯總，計算產(chǎn)成品的總成本。注：這里的完工產(chǎn)品，是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指在最后一個步驟未完工的本步驟半成品，包括本步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和本步驟已完工但尚未最終完工的產(chǎn)品。29三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序任務(wù)3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法30成本會計第六章第三節(jié) 分步法 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的關(guān)鍵在于合理計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本中的“份額” 各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，一般按下列公式計算： 其中“某步驟某項費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本單位費用分配率”，在實際計算時，要分成本項目進行確定，即分成本項目計算它的分配率。

17、計算時可采用約當產(chǎn)量法或定額比例法求得。 某步驟計入產(chǎn)成品成本份額產(chǎn)成品數(shù)量某步驟某項費用應(yīng)計入產(chǎn)品成本單位費用分配率四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式31成本會計第六章第三節(jié) 分步法 計算公式如下： 其中期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量要分成本項目計算確定。 某步驟某項費用 應(yīng)計入產(chǎn)品成本單位費用分配率該步驟該項費用期初在產(chǎn)品成本本步驟該項費用本期發(fā)生額產(chǎn)成品數(shù)量該步驟期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量=四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式（約當產(chǎn)量法）任務(wù)3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法32成本會計第六章第三節(jié) 分步法 某步驟分配材料費用的期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量已經(jīng)本步驟加工而留存以后各步驟(含半成品庫)的月末半成品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)

18、量本步驟期末在產(chǎn)品投料程度=+某步驟分配工資、制造費用的期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量已經(jīng)本步驟加工而留存以后各步驟(含半成品庫)的月末半成品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品數(shù)量本步驟期末在產(chǎn)品加工程度=+四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式（約當產(chǎn)量法）任務(wù)3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法33成本會計第六章第三節(jié) 分步法 =某步驟某項費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額產(chǎn)成品數(shù)量該步驟該項費用應(yīng)計入產(chǎn)成品單位費用分配率=某步驟某項費用期末在產(chǎn)品成本該步驟生產(chǎn)費用合計某步驟某項費用應(yīng)計入產(chǎn)成品份額-四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算公式（約當產(chǎn)量法）任務(wù)3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法34成本會計第六章第三節(jié) 分步法 某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品經(jīng)過三個生產(chǎn)車間完成。原材料于生產(chǎn)開始時

19、一次投入，各生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工程度均為50。由于該產(chǎn)品在各步驟的半成品不對外出售，管理上也不需要計算各步驟半成品生產(chǎn)成本，為簡化核算，企業(yè)采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，而且采用約當產(chǎn)量比例法計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額。 8月份有關(guān)資料見表6.49和表6.50。任務(wù)3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例35成本會計第六章第三節(jié) 分步法 表6.49五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例36成本會計第六章第三節(jié) 分步法 表6.50五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例37成本會計第六章第三節(jié) 分步法 五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 根據(jù)上述資料，用約當產(chǎn)量法計算各生產(chǎn)車間應(yīng)計入產(chǎn)品成本的份額的程序如下： (1)第一車間成本計算。

20、 直接材料成本： 第一車間期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量281001214 54(件) 材料費用分配率 195(元/件) 原材料費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額10019519 500(元) 期末廣義在產(chǎn)品的原材料費用5 03025 00019 500 10 530(元)5 03025 0001005438成本會計第六章第三節(jié) 分步法 直接工資成本： 第一車間期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量28501214 40(件) 工資費用分配率 54(元/件) 直接工資應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額100545 400(元) 期末廣義在產(chǎn)品直接工資費用1 8805 6805 400 2 160(元)1 8805 68010040五、平行結(jié)

21、轉(zhuǎn)分步法舉例 制造費用成本： 制造費用分配率 30(元/件) 制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額100303 000(元) 期末廣義在產(chǎn)品制造費用9603 2403 0001 200(元)9603 2401004039成本會計第六章第三節(jié) 分步法 將上述計算結(jié)果，列入基本生產(chǎn)成本明細賬(用成本計算單替代)，如表6.51所示。表6.51五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例40 (2)第二車間成本計算。 在產(chǎn)品約當產(chǎn)量： 第二車間期末廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量12501420(件)五、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法舉例 直接工資成本： 工資費用分配率 44(元/件) 工資費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額100444 400(元) 期末廣義在產(chǎn)品直接工資費用2044880(元)9504 33010020 制造費用： 制造費用分配率 35(元/件) 制造費用應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額100353 500(元) 期末廣義在產(chǎn)品制造費用2035700(元)6803 520 1002041成本會計第六章第三節(jié) 分步法 將上述計算結(jié)果列入成本計算單，如表6.5