企業(yè)納稅籌劃操作實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避-王澤國(guó)

1、.：.； PAGE 32企業(yè)納稅謀劃操作實(shí)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)躲避王澤國(guó) 課程意義-為什么要學(xué)習(xí)本課程？ 納稅被西方社會(huì)視為人的終身躲不過(guò)的兩件事之一，我國(guó)正逐漸進(jìn)入法制經(jīng)濟(jì)社會(huì)，納稅已被大多數(shù)企業(yè)所接受和注重，但如何充分利用稅法規(guī)定，合理安排企業(yè)的各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，到達(dá)減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的的納稅謀劃活動(dòng)那么開(kāi)展較少。本課程經(jīng)過(guò)對(duì)納稅謀劃根本知識(shí)的講解，把節(jié)稅理念詳細(xì)運(yùn)用到企業(yè)日常本錢(qián)管理、采購(gòu)與銷(xiāo)售管理、利潤(rùn)分配管理、企業(yè)新設(shè)、合并與分立、投資與融資等各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，同時(shí)還對(duì)典型企業(yè)和一些重點(diǎn)行業(yè)的納稅謀劃作專(zhuān)門(mén)的講解。 課程目的-經(jīng)過(guò)學(xué)習(xí)本課程，您將實(shí)現(xiàn)哪些轉(zhuǎn)變：正確認(rèn)識(shí)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，

2、掌握防備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本方法；結(jié)實(shí)樹(shù)立納稅謀劃根本理念，使節(jié)稅變成企業(yè)運(yùn)營(yíng)決策的重要目的之一；掌握企業(yè)納稅謀劃普通方法。課程提綱第一講 企業(yè)納稅管理問(wèn)題概述企業(yè)處置納稅事務(wù)的根本分類(lèi)；納稅服從；納稅謀劃；納稅服從與納稅謀劃的區(qū)別與聯(lián)絡(luò)。二、企業(yè)處理納稅問(wèn)題的兩個(gè)根本目的；防備稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；節(jié)約稅收本錢(qián)。三、做好納稅謀劃的預(yù)備知識(shí)稅法及各項(xiàng)稅收政策知識(shí)；財(cái)務(wù)管理知識(shí)；企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理知識(shí)；與稅法相關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)法律知識(shí)。第二講 納稅謀劃根本理念一、納稅謀劃的概念 納稅謀劃是納稅人為到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)目的而在稅法所允許的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)對(duì)運(yùn)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、買(mǎi)賣(mài)等活動(dòng)進(jìn)展事先安排的過(guò)程。納稅謀劃

3、是納稅人的經(jīng)濟(jì)人行為。衡量減輕稅收負(fù)擔(dān)的三種方法：1、絕對(duì)減少稅負(fù)；2、相對(duì)減少稅負(fù)；企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)率目的的重要意義。3、延緩納稅；涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人正確了解和執(zhí)行了國(guó)家稅收政策法規(guī)而不存在多交或少交稅款。二、納稅謀劃的根本特點(diǎn)合法性；是指納稅謀劃不僅符合稅法的規(guī)定，還應(yīng)符合政府的政策導(dǎo)向。超前性；是指運(yùn)營(yíng)者或投資者在從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)之前，就把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要要素來(lái)設(shè)計(jì)和安排。目的性；是指納稅人要同時(shí)到達(dá)減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)目的，追求稅收利益最大化。專(zhuān)業(yè)性。三、納稅謀劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅及避稅的法律區(qū)別 1、偷稅：納稅人采取偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷(xiāo)

4、毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，呵斥少交或不交稅款的，為偷稅。 2、漏稅：納稅人無(wú)認(rèn)識(shí)發(fā)生的少交或漏繳稅款的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往會(huì)認(rèn)定為偷稅。 3、抗稅：以暴力、要挾方法拒不交納稅款的，是抗稅。 4、騙稅：是指采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛擬成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽呵斥大額的應(yīng)稅行為，從而從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的違法行為。欠稅：是指納稅人超越稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為，分為客觀欠稅和客觀欠稅兩種。欠稅與緩交稅款不同。 6、避稅：是指利用稅法的破綻或空白，采取必要的手段少交稅款的行為。第三講 納稅謀劃的主要內(nèi)容與方法影響企業(yè)稅

5、收負(fù)擔(dān)率變化的主要要素；1、稅制要素；2、利潤(rùn)率要素；3、企業(yè)享用減免稅情況要素；4、經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)的內(nèi)容、方式和環(huán)節(jié)要素等；納稅謀劃研討的主要內(nèi)容；一企業(yè)經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)內(nèi)容與納稅謀劃；二企業(yè)經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)方式與納稅謀劃；三企業(yè)經(jīng)濟(jì)買(mǎi)賣(mài)環(huán)節(jié)與納稅謀劃；一是企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略環(huán)節(jié)的納稅謀劃，包括設(shè)立新企業(yè)、購(gòu)并他人企業(yè)、企業(yè)分立、企業(yè)清算、單獨(dú)向政府提出優(yōu)惠懇求等環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的納稅謀劃應(yīng)由企業(yè)股東會(huì)或董事會(huì)擔(dān)任。二是企業(yè)內(nèi)部詳細(xì)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)謀劃，包括企業(yè)采購(gòu)、日常本錢(qián)費(fèi)用管理、企業(yè)銷(xiāo)售、利潤(rùn)分配、投資與融資等環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)的納稅謀劃應(yīng)由企業(yè)各部門(mén)根據(jù)本身情況，提出實(shí)施意見(jiàn)來(lái)落實(shí)完成。三是企業(yè)理財(cái)環(huán)節(jié)的納稅謀劃，包括各

6、種資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法的選擇、財(cái)務(wù)預(yù)算安排、各種涉稅會(huì)計(jì)的處置等環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)的納稅謀劃由企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任完成。三、企業(yè)外部納稅謀劃主要方法一、郵箱公司的概念及特點(diǎn)所謂郵箱公司就是指不以消費(fèi)運(yùn)營(yíng)為主要目的而是以獲得稅收優(yōu)惠或方便資金劃轉(zhuǎn)而設(shè)立的具有明確運(yùn)營(yíng)地址和聯(lián)絡(luò)方式的公司.二、郵箱公司的注冊(cè)公司的性質(zhì)；A.個(gè)人獨(dú)資合伙企業(yè)還是有限責(zé)任;B.尋覓協(xié)作同伴;C.子公司與分公司的區(qū)別.公司注冊(cè)地點(diǎn);公司注冊(cè)行業(yè).三、郵箱公司操作的根本途徑：1、收入轉(zhuǎn)移法； 2、本錢(qián)費(fèi)用分?jǐn)偡ǎ?、盈虧轉(zhuǎn)移法；四、企業(yè)內(nèi)部納稅謀劃主要方法一在多種涉稅方案中，選擇最優(yōu)納稅方案； 在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)到達(dá)同樣運(yùn)營(yíng)目的的各

7、種運(yùn)營(yíng)手段與方式進(jìn)展納稅評(píng)價(jià)與測(cè)算，選擇納稅少、稅后利潤(rùn)大的方案。例如股票投資方式的選擇，以個(gè)人名義或者以公司名義在證券公司開(kāi)戶，稅后收益是不同的。再如企業(yè)促銷(xiāo)方式不同，即使讓利數(shù)額一樣，納稅負(fù)擔(dān)也會(huì)不同。二設(shè)計(jì)新納稅方案，替代稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的現(xiàn)有納稅方案； 三充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策； 如國(guó)家規(guī)定對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事商業(yè)、物資業(yè)、科技咨詢業(yè)等給予1至2年的減免稅優(yōu)惠，對(duì)注冊(cè)在不同地域的企業(yè)給予不同的優(yōu)惠政策，對(duì)高科技產(chǎn)品、環(huán)保產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備抵免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定等。再如最新的有關(guān)安排下崗職工的稅收優(yōu)惠政策等。四充分利用稅法及稅收文件中的一些條款； 如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)

8、那么對(duì)異地機(jī)構(gòu)間貨物移送視同銷(xiāo)售的規(guī)定，結(jié)合98年國(guó)家稅務(wù)總局的解釋?zhuān)髽I(yè)總機(jī)構(gòu)在向分支機(jī)構(gòu)移送貨物時(shí)，只需由總機(jī)構(gòu)向客戶開(kāi)票并收款，就應(yīng)回總機(jī)構(gòu)匯總納稅。五充分利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定； 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定可以計(jì)提各項(xiàng)費(fèi)用的，該當(dāng)計(jì)提。根據(jù)會(huì)計(jì)原那么處置的事項(xiàng)，在稅法尚未作出詳細(xì)規(guī)定或已認(rèn)可會(huì)計(jì)處置的情況下，盡量充分利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原那么。六稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁； 如有些商場(chǎng)利用品牌優(yōu)勢(shì)，向消費(fèi)廠家收取攤位費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)等名目眾多的費(fèi)用，卻不向消費(fèi)廠家開(kāi)具增值稅公用發(fā)票，甚至不開(kāi)票，這樣加大了消費(fèi)廠家的稅負(fù)程度。再如購(gòu)買(mǎi)方在不付款的情況下，向銷(xiāo)售方索取發(fā)票，加大了銷(xiāo)售方的稅收負(fù)擔(dān)。第四講 企業(yè)日常本錢(qián)管理

9、與納稅謀劃采購(gòu)發(fā)票與納稅謀劃； 開(kāi)具發(fā)票的稱號(hào)、內(nèi)容、日期等均與稅收親密相關(guān)，因此留意發(fā)票的合法性；留意發(fā)票的真實(shí)性；留意發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容；防止獲得虛開(kāi)、代開(kāi)、借開(kāi)發(fā)票。限制性費(fèi)用與非限制性費(fèi)用的處置； 內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的工資性支出及三項(xiàng)費(fèi)用、業(yè)務(wù)款待費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、銷(xiāo)售傭金、公益性捐贈(zèng)支出、固定資產(chǎn)改良及修繕支出等屬規(guī)定稅法的限制性費(fèi)用，應(yīng)盡量向非限制性費(fèi)用轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)處置方法與納稅謀劃； 存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、壞帳沖銷(xiāo)方法的選擇、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的選擇等，都會(huì)對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。納稅謀劃的思緒是：盡量實(shí)現(xiàn)延緩納稅的目的，追求資金運(yùn)用價(jià)值。 例1：某企業(yè)在2000

10、年先后進(jìn)貨兩批，兩批進(jìn)貨數(shù)量相等，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元，2001年和2002年各出賣(mài)一半，售價(jià)均為800萬(wàn)元。所得稅率為33%，在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法下，銷(xiāo)售本錢(qián)、所得稅和凈利潤(rùn)的情況如下表：先進(jìn)先出法后進(jìn)先出法加權(quán)平均法200120022001200220012002銷(xiāo)售收入800800800800800800銷(xiāo)售本錢(qián)400600600400500500稅前利潤(rùn)400200200400300300所得稅13266661329999凈利潤(rùn)268134134268201201第五講 企業(yè)采購(gòu)、銷(xiāo)售與納稅謀劃如何選擇供貨單位； 普通納稅人與小規(guī)模納稅人在稅收待遇上的不同：

11、普通納稅人采用憑票扣稅制度，小規(guī)模納稅人那么按銷(xiāo)售收入直接計(jì)稅。普通納稅人在選擇供貨單位時(shí)，談判價(jià)錢(qián)應(yīng)以不含稅價(jià)為主，無(wú)論是從普通納稅人，還是從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨都不影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)。例2：某商業(yè)企業(yè)為普通納稅人，假設(shè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)某件商品，不含稅為每件2000元，不含稅銷(xiāo)售價(jià)為2200元。在選擇供貨單位時(shí)，面臨三種人的選擇，詳細(xì)如下表：進(jìn)價(jià)元/件進(jìn)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售價(jià)元/件銷(xiāo)項(xiàng)稅額元當(dāng)期應(yīng)納稅額元當(dāng)期凈現(xiàn)金流量普通納稅人2000不含稅340220037434200小規(guī)模納稅人可以開(kāi)增值稅公用發(fā)票2000不含稅1202200374254200小規(guī)模納稅人不開(kāi)增值稅公用發(fā)票2000含稅02200374

12、374200增值稅稅負(fù)直接或間接上升的企業(yè)有六種：設(shè)備密集型企業(yè)；勞務(wù)密集型企業(yè)；產(chǎn)品長(zhǎng)期積壓，銷(xiāo)售困難；增值稅納稅管理不力； = 5 * GB3 進(jìn)項(xiàng)稅率低，銷(xiāo)項(xiàng)稅率高； = 6 * GB3 初級(jí)原資料消費(fèi)企業(yè)等。固定資產(chǎn)采購(gòu)、銷(xiāo)售與納稅謀劃；固定資產(chǎn)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額普通不予抵扣，會(huì)呵斥稅負(fù)上升。納稅謀劃的思緒是：正確區(qū)分固定資產(chǎn)與低值易耗品；動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的維修費(fèi)和配件的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。銷(xiāo)售運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，如屬不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；如屬動(dòng)產(chǎn)，其中汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇等，售價(jià)超越原價(jià)的，按2%交納增值稅，售價(jià)不超越原價(jià)的，免征增值稅；其他動(dòng)產(chǎn)一概按2%交納增值稅。舊貨、下腳料和廢舊物資銷(xiāo)售與納稅謀劃

13、；舊貨、下腳料與廢舊物資的區(qū)別；舊貨、下腳料與廢舊物資銷(xiāo)售的納稅技巧。銷(xiāo)售收入時(shí)間確實(shí)認(rèn)與利用； 會(huì)計(jì)與稅法在收入確認(rèn)上，有一些區(qū)別，應(yīng)留意區(qū)分和運(yùn)用。購(gòu)銷(xiāo)合同屬經(jīng)濟(jì)合同，受經(jīng)濟(jì)合同法與稅法的雙重制約，要留意利用好合同條款的涉稅內(nèi)容。如增值稅納稅義務(wù)的時(shí)間規(guī)定：采用直接納款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物能否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或獲得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同商定的收款日期的當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單

14、的當(dāng)天；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或獲得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。簽定購(gòu)銷(xiāo)合同的節(jié)稅技巧； 經(jīng)濟(jì)合同既是規(guī)范合同雙方權(quán)益義務(wù)的法律根據(jù)，也是證明納稅義務(wù)發(fā)生的憑據(jù)。在簽定購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)，應(yīng)留意收發(fā)貨的方式、收付款的時(shí)間以及其他涉稅條款的內(nèi)容。混合銷(xiāo)售收入與兼營(yíng)銷(xiāo)售收入的區(qū)別與運(yùn)用； 混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中存在著兩類(lèi)運(yùn)營(yíng)工程的混合，銷(xiāo)售貨款及勞務(wù)價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方獲得的；兼營(yíng)強(qiáng)調(diào)的是同一個(gè)納稅人的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中存在著兩類(lèi)運(yùn)營(yíng)工程，但這兩類(lèi)運(yùn)營(yíng)工程不是在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為中發(fā)生。混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定：對(duì)于從事貨物消費(fèi)、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性

15、單位及個(gè)體運(yùn)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，均視為銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；對(duì)于其他單位或個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。從事貨物消費(fèi)、零售或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體運(yùn)營(yíng)者是指年貨物銷(xiāo)售額超越貨物銷(xiāo)售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的50%。兼營(yíng)銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定：納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物同應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。例3：某科技開(kāi)發(fā)公司為增值稅普通納稅人，既銷(xiāo)售科技含量高的系統(tǒng)設(shè)備，同時(shí)又為客戶提供年年技術(shù)指點(diǎn)和咨詢業(yè)務(wù)，2002年實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，獲得技術(shù)咨詢收入300萬(wàn)元，全年允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

16、額萬(wàn)元，問(wèn)如何進(jìn)展納稅謀劃？謀劃前應(yīng)納增值稅=1000*17%+300*17%-=85萬(wàn)元謀劃方案：建議設(shè)立技術(shù)咨詢效力有限責(zé)任公司，擔(dān)任年年技術(shù)指點(diǎn)和咨詢業(yè)務(wù)，辦理地稅登記，開(kāi)具效力業(yè)發(fā)票，申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。謀劃后應(yīng)稅情況如下：增值稅=1000*17%-=34萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅=300*5%=15萬(wàn)元，合計(jì)應(yīng)納49萬(wàn)元，這樣可以節(jié)省稅收36萬(wàn)元。例4：某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人，該公司既銷(xiāo)售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開(kāi)發(fā)與轉(zhuǎn)讓。本月硬件銷(xiāo)售額為12萬(wàn)元，另接受委托開(kāi)發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件獲得收入3萬(wàn)元，問(wèn)如何進(jìn)展納稅謀劃？(增值稅征收率為6%,營(yíng)業(yè)稅稅率為5%)如不分開(kāi)核算:增值稅=15

17、*6%=0.90萬(wàn)元如分開(kāi)核算：增值稅=12*6%=0.72萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)稅=3*5%=0.15萬(wàn)元 合計(jì)0.87萬(wàn)元結(jié)論：應(yīng)該選擇分開(kāi)核算的謀劃方法。促銷(xiāo)方式的選擇； 例5：某商場(chǎng)為增值稅普通納稅人，銷(xiāo)售本錢(qián)率為70%，進(jìn)貨均能獲得公用發(fā)票,該商場(chǎng)思索以下三種促銷(xiāo)方式：8折銷(xiāo)售、滿100元送20元購(gòu)物券、滿100元返20元現(xiàn)金。如思索稅負(fù)要素，應(yīng)選擇哪種方式？8折銷(xiāo)售:增值稅=80/1+17%*17%-70/1+17%*17%=1.45元;利潤(rùn)額=80/1+17%-70/1+17%=8.55元;應(yīng)交企業(yè)所得稅=8.55*33%=2.82元;稅后凈利潤(rùn)=8.55-2.82=5.73元。 滿100元

18、送20元購(gòu)物券:增值稅=100/1+17%*17%-70/1+17%*17%=4.36元，贈(zèng)送20元商品視同銷(xiāo)售，應(yīng)交增值稅=20/1+17%*17%-14/1+17%*17%=0.87元，合計(jì)5.23元 個(gè)人所得稅=20/1-20%*20%=3.20元 利潤(rùn)額=100/1+17%-70/1+17%-14/1+17%-3.20=10.48元 應(yīng)交企業(yè)所得稅=100/1+17%-70/1+17%*33%=8.46元 稅后利潤(rùn)=10.48-8.46=2.02元滿100元，返還現(xiàn)金20元:增值稅=100/1+17%*17%-70/1+17%*17%=4.36元;個(gè)人所得稅=20/1-20%*20%=

19、3.20元企業(yè)所得稅=100/1+17%-70/1+17%*33%=8.46元稅后利潤(rùn)=100/1+17%-70/1+17%-20-3.20-8.46=-6.02元八、銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)性質(zhì)的選擇； 1、設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)懇求開(kāi)具，回總機(jī)構(gòu)交納稅收。常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地交納，所得稅可以匯總交納。獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)。一切稅收就地交納。 例6：北京一家公司方案在沈陽(yáng)設(shè)立銷(xiāo)售分支機(jī)構(gòu)，據(jù)預(yù)測(cè)，2003年4月至12月，將從總公司撥來(lái)貨物500件，獲得銷(xiāo)售收入200萬(wàn)元，撥入價(jià)為160萬(wàn)元，在沈陽(yáng)就地采購(gòu)貨物10000件，購(gòu)進(jìn)價(jià)為900萬(wàn)元，獲得銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元，5月至12月盈利100萬(wàn)

20、元。知北京總公司2002年度虧損200萬(wàn)元，該公司應(yīng)選擇什么性質(zhì)的分支機(jī)構(gòu)？上述進(jìn)價(jià)及銷(xiāo)售收入均為不含稅價(jià)錢(qián) 九、銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)確實(shí)定； 例7：某房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)完成一普通住宅工程，銷(xiāo)售面積10000平方米，公司指點(diǎn)在確定商品房銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)時(shí)，未能達(dá)成一致意見(jiàn)，但備選方案確定為A、B、C三種，詳細(xì)方案如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元方案ABC售價(jià)每平方米014015016地價(jià)300300300開(kāi)發(fā)本錢(qián)500500500開(kāi)發(fā)費(fèi)用404040利息支出909090營(yíng)業(yè)稅金及附加7782588其他扣除工程160160160允許扣除金額合計(jì)1167117251178增值率%199728483582應(yīng)交土地增值稅0982512660

21、利潤(rùn)2332292529540第六講 企業(yè)利潤(rùn)分配與納稅謀劃運(yùn)營(yíng)所得如何向資本利得轉(zhuǎn)化；對(duì)個(gè)人投資者而言，普通情況下，資本利得免征個(gè)人所得稅，如買(mǎi)賣(mài)股票所得、資本公積金轉(zhuǎn)增股本所得等；運(yùn)營(yíng)所得那么應(yīng)按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅。經(jīng)過(guò)選擇投資方式和稀釋資本的方法可以到達(dá)節(jié)稅目的。推遲獲利年度，充分利用優(yōu)惠政策； 消費(fèi)性外商投資企業(yè)在運(yùn)營(yíng)期十年以上的，自開(kāi)場(chǎng)獲利的年度起，所得稅實(shí)行兩免三減半優(yōu)惠政策。稅法第八條第一款和本細(xì)那么第七十五條所說(shuō)的開(kāi)場(chǎng)獲利的年度，是指企業(yè)開(kāi)場(chǎng)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)興辦初期有虧損的，可以按照稅法第十一條的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)場(chǎng)獲利

22、年度。用好彌補(bǔ)以前年度虧損的所得稅政策； 保管在低稅地域投資的利潤(rùn)不分，實(shí)現(xiàn)延緩納稅或抵虧的節(jié)稅目的；外國(guó)投資者分回的利潤(rùn)免稅；外國(guó)投資者盡量防止經(jīng)過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓差價(jià)獲得投資報(bào)答。投資高新技術(shù)企業(yè)分回的利潤(rùn)，免稅或減稅部分視同已納稅。國(guó)稅發(fā)1994229號(hào)；不做帳務(wù)應(yīng)付利潤(rùn)處置。企業(yè)對(duì)外投資分回的利潤(rùn),股息,紅利等投資收益,如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用稅率,在被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)應(yīng)付利潤(rùn)進(jìn)展賬務(wù)處置時(shí),應(yīng)分配給投資方的利潤(rùn),股息,紅利等,投資方企業(yè)不論能否收到,均應(yīng)及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。被投資企業(yè)發(fā)生的虧損,只能在被投資企業(yè)進(jìn)展彌補(bǔ),不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。財(cái)稅字199679私營(yíng)企

23、業(yè)稅后計(jì)提消費(fèi)開(kāi)展基金，可當(dāng)期少交個(gè)人所得稅；國(guó)稅發(fā)200157號(hào)直接再投資退稅和追加投資退稅的選擇。直接再投資，是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)獲得的利潤(rùn)在提取前直接用于添加注冊(cè)資本，或者在提取后直接用于投資舉行其他外商投資企業(yè)。外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者,將從企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè),添加注冊(cè)資本,或者作為資本投資興辦其他外商投資企業(yè),運(yùn)營(yíng)期不少于五年的,經(jīng)投資者懇求,稅務(wù)機(jī)關(guān)同意,退還其再投資部分已交納所得稅的百分之四十稅款,國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的,按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的,該當(dāng)繳回已退的稅款。外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉行、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)

24、企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的根底設(shè)備建立工程和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，可以按照國(guó)務(wù)院的有關(guān)規(guī)定，全部退還其再投資部分已交納的企業(yè)所得稅稅款。 從事經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的中的鼓勵(lì)類(lèi)工程的外商投資企業(yè)，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資工程所獲得的所得，可單獨(dú)計(jì)算并享用稅法第八條第一、二款所規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減免優(yōu)惠：一追加投資構(gòu)成的新增注冊(cè)資本額到達(dá)或超越6000萬(wàn)美圓的；二追加投資構(gòu)成的新增注冊(cè)資本額到達(dá)或超越1500萬(wàn)美圓，且到達(dá)或超越企業(yè)原注冊(cè)資本50%的。第七講 企業(yè)設(shè)立與納稅謀劃企業(yè)性質(zhì)的選擇； 1、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的

25、選擇；例8：李某計(jì)劃成立一家公司，估計(jì)年獲利12萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)以何種方式組建公司可得最大稅后收益？方案1:成立有限責(zé)任公司企業(yè)所得稅=12*33%=3.96萬(wàn)元;個(gè)人所得稅=(12-3.96)*20%=1.608萬(wàn)元稅后收益=12-3.96-1.608=6.432萬(wàn)元方案2:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)個(gè)人所得稅=12*35%-0.675=3.525萬(wàn)元稅后收益=12-3.525=8.475萬(wàn)元應(yīng)選擇方案2分公司與子公司的選擇；設(shè)立分公司的益處：1、分公司的虧損可以抵銷(xiāo)總公司的利潤(rùn)；2、分公司不用交納資本印花稅和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移涉及的契稅等；3、分公司普通便于運(yùn)營(yíng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求比較簡(jiǎn)單等。投資協(xié)作同伴的選擇。如能

26、與外國(guó)人及港、澳、臺(tái)投資者協(xié)作，就能享用不少優(yōu)惠政策。投資方向的選擇；應(yīng)充分利用國(guó)家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對(duì)特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對(duì)利用“三廢產(chǎn)品稅收優(yōu)惠、吸收下崗再就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠等。注冊(cè)地點(diǎn)的選擇；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家扶持貧困地域、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地域等，經(jīng)過(guò)注冊(cè)“郵箱公司實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。第八講 企業(yè)合并分立與納稅謀劃企業(yè)合并與納稅謀劃；合并產(chǎn)權(quán)支付方式的選擇 企業(yè)合并是指兩個(gè)或者兩個(gè)以上的企業(yè)，按照法律規(guī)定、合同商定改建為一個(gè)企業(yè)的行為。合并有吸收合并和新設(shè)合并兩種方式。一個(gè)企業(yè)存續(xù)，其他企業(yè)解散的，為吸收合并；設(shè)立一個(gè)新企業(yè)，原各方企業(yè)解散的，為新設(shè)合并

27、。國(guó)稅發(fā)2000119號(hào)規(guī)定，企業(yè)合并業(yè)務(wù)的所得稅應(yīng)根據(jù)合并的詳細(xì)方式處置：A.普通情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法交納所得稅。被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)價(jià)確認(rèn)的價(jià)值確定本錢(qián)。B.當(dāng)合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)股東價(jià)款的方式不同時(shí)，其所得稅的處置就不一樣。即：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收買(mǎi)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)以下簡(jiǎn)稱非股權(quán)支付額，不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值或支付的股本的賬面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按以下規(guī)定進(jìn)展所得稅處

28、置：a.被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算交納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承當(dāng)，以前年度的虧損，假設(shè)未超越法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的于被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。b.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅本錢(qián)，須以被合并企業(yè)原賬面凈值為根底確定。例9：某股份A，2000年11月兼并某虧損國(guó)有企業(yè)B。B企業(yè)合并時(shí)賬面凈資產(chǎn)為500萬(wàn)元，去年虧損為100萬(wàn)元以前年度無(wú)虧損，評(píng)價(jià)確認(rèn)的價(jià)值為550萬(wàn)元，經(jīng)雙方協(xié)商，A可以用以下方式合并B企業(yè)。A公司合并后股票市價(jià)3.1元/股。A公司共有已發(fā)行的股票2000萬(wàn)股面值為1元/股。A公

29、司以180萬(wàn)股和10萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)A公司股票市價(jià)為3元/股；A公司以150萬(wàn)股和100萬(wàn)元人民幣購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)。假設(shè)合并后被企業(yè)的股東在合并企業(yè)中所占的股份以后年度不發(fā)生變化，合并企業(yè)每年未彌補(bǔ)虧損前應(yīng)納稅所得額為900萬(wàn)元，增值后的資產(chǎn)的平均折舊年限為5年，行業(yè)平均利潤(rùn)率為10%。所得稅稅率為33%。選擇1方案：B企業(yè)不按轉(zhuǎn)讓所得交納所得稅 ；B 企業(yè)去年的虧損可以由A公司彌補(bǔ)。A公司當(dāng)年應(yīng)繳所得稅=900-100*33%=264萬(wàn)元，與合并前相比少繳33萬(wàn)元，但每年必需為添加的股權(quán)支付股利。選擇2方案：由于支付的非股權(quán)額100萬(wàn)元大于股權(quán)按票面的20%30萬(wàn)元。所以，被合并企業(yè)B應(yīng)就轉(zhuǎn)讓

30、所得交納所得稅，應(yīng)交納的所得稅為150 *3 + 100- 500*33% = 16.5萬(wàn)元。B企業(yè)去年的虧損不能由A公司再?gòu)浹a(bǔ)。A公司可按評(píng)價(jià)后的資產(chǎn)價(jià)值入帳,計(jì)提折舊,每年可減少所得稅(550-500)/5*33%=3.3萬(wàn)元。企業(yè)合并涉及的契稅及產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移問(wèn)題； 企業(yè)合并中，新設(shè)方或者存續(xù)方接受被解散方土地、房屋權(quán)屬，如合并前各方為一樣投資主體的，那么不征契稅，其他征收契稅。企業(yè)分立與納稅謀劃； 企業(yè)分立是指企業(yè)按照法律規(guī)定、合同商定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體一樣的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種方式。原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出、派生設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新企業(yè)的，為存續(xù)分立；原企業(yè)解

31、散，分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的，為新設(shè)分立。有混合銷(xiāo)售的企業(yè)，應(yīng)盡量思索分立運(yùn)營(yíng)；分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件消費(fèi)企業(yè)等；有免稅工程企業(yè)，可計(jì)算分析思索分立；例10：某公司主要從事進(jìn)口儀器與國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售任務(wù)，估計(jì)每年國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售額為350萬(wàn)元，進(jìn)口產(chǎn)品中一半在進(jìn)口環(huán)節(jié)需交納增值稅，假設(shè)銷(xiāo)售本錢(qián)率為60%，該公司應(yīng)如何進(jìn)展納稅謀劃？謀劃前：增值稅=350*17%-350*60%*50%*17%=41.65萬(wàn)元;謀劃后:增值稅=180*17%-350*60%*50%*17%+170*4%=12.75+6.8=19.55萬(wàn)元分立有利于獲得低所得稅稅率;企業(yè)分立產(chǎn)生的契稅問(wèn)題。企業(yè)

32、分立中，對(duì)派生方、新設(shè)方接受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，不征契稅。企業(yè)股權(quán)重組與納稅謀劃股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚?duì)轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，單位、個(gè)人接受企業(yè)股權(quán)，企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征契稅。增資擴(kuò)股。企業(yè)以盈余公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人部分應(yīng)代扣代交個(gè)人所得稅，法人部分分兩種情況：一是投資者采用本錢(qián)法核算時(shí)，暫不確認(rèn)收益；二是投資者采用權(quán)益法核算時(shí)，該當(dāng)確以為投資收益，按規(guī)定補(bǔ)交企業(yè)所得稅。在增資擴(kuò)股中，對(duì)以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。第九講 企業(yè)籌資、投資與納稅謀劃不同籌資方式的選擇； 股權(quán)籌資，還是債務(wù)籌資？債務(wù)籌資利息，可稅前列支；股權(quán)籌資，分配股利應(yīng)在稅后

33、進(jìn)展。租賃與納稅謀劃；融資租賃，還是運(yùn)營(yíng)租賃？固定資產(chǎn)投資與納稅謀劃； 固定資產(chǎn)投資可以計(jì)提折舊，而現(xiàn)金投資那么不允許計(jì)提利息，借款投資也不得稅前列支借款利息。資本構(gòu)造與納稅謀劃； 對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)價(jià)與納稅謀劃；第十講 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的納稅謀劃一、房地產(chǎn)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策； 一營(yíng)業(yè)稅企業(yè)以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅；將土地運(yùn)用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)消費(fèi)者用于農(nóng)業(yè)消費(fèi)者，免征營(yíng)業(yè)稅；房地產(chǎn)企業(yè)自建自用建筑物，免征營(yíng)業(yè)稅。房產(chǎn)稅 參看房產(chǎn)稅條例的免稅規(guī)定土地增值稅建造普通住宅，增值率未超越20%的，免征土地增值稅；因國(guó)家建立需求依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地

34、增值稅；以房地產(chǎn)進(jìn)展投資、聯(lián)營(yíng)，聯(lián)營(yíng)一方以房地產(chǎn)作價(jià)入股或者作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中的；一方出土地，一方出資金，協(xié)作建房，建成后按照比例分房自用的；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司代客戶進(jìn)展房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、開(kāi)完成后向客戶收取代建收入的行為；6在兼并企業(yè)中，對(duì)被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的。 房地產(chǎn)企業(yè)主要運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的納稅謀劃；一、轉(zhuǎn)讓整體在建工程與轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)的選擇； 例：某房地產(chǎn)企業(yè)甲欲轉(zhuǎn)讓該公司在建的寫(xiě)字樓工程，已累計(jì)發(fā)生在建工程本錢(qián)為3500萬(wàn)元。經(jīng)與另一房地產(chǎn)公司乙協(xié)商贊同以6000萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓該工程，問(wèn)甲企業(yè)如何進(jìn)展納稅謀劃？ 謀劃方案一：直接轉(zhuǎn)讓該工程。 納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=

35、60005.5%=330萬(wàn)； 土地增值稅=6000-3500-350020%-33030%=441萬(wàn)元； 企業(yè)所得稅=(6000-3500-330-441) 33%=570.57萬(wàn)元; 合計(jì)應(yīng)納各項(xiàng)稅金1341.57萬(wàn)元。 謀劃方案二：轉(zhuǎn)讓該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價(jià)與工程差價(jià)相等。 納稅情況：企業(yè)所得稅=6000-350033%=825萬(wàn)元。 可見(jiàn)，方案二對(duì)甲企業(yè)有利。接上例，如該寫(xiě)字樓工程最終建成后可實(shí)現(xiàn)全部銷(xiāo)售9000萬(wàn)元，為完成工程,又發(fā)生了本錢(qián)1000萬(wàn)元,問(wèn)乙公司應(yīng)如何謀劃呢？ 謀劃方案一：直接納買(mǎi)該工程。 納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=90005.5%=495萬(wàn)元; 土地增值稅=(90

36、00-7000-700020%-495) 30%=34.65萬(wàn)元; 企業(yè)所得稅=(9000-7000-495-34.65) 33%=485.22萬(wàn)元; 合計(jì)應(yīng)納各項(xiàng)稅金1014.86萬(wàn)元 謀劃方案二：收買(mǎi)該公司的全部股權(quán)，使股權(quán)差價(jià)與工程轉(zhuǎn)讓差價(jià)相等。 納稅情況: 營(yíng)業(yè)稅及附加=90005.5%=495萬(wàn)元; 土地增值稅=(9000-4500-450020%-495) 40%-58955%=947.25萬(wàn)元; 企業(yè)所得稅=(9000-4500-495-947.25) 33%=1009.06萬(wàn)元; 合計(jì)應(yīng)納稅金2451.31萬(wàn)元。二、合理分解租金收入； 例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司將開(kāi)發(fā)的寫(xiě)字樓工程中2

37、0000用于對(duì)外出租，方案將按每月100元/的價(jià)錢(qián)含水電、物業(yè)管理等費(fèi)用收取客戶租金。問(wèn)該公司應(yīng)如何進(jìn)展納稅謀劃？ 現(xiàn)行方案的每月納稅情況：營(yíng)業(yè)稅及附加=200萬(wàn)5.5%=11萬(wàn)元; 房產(chǎn)稅=200萬(wàn)12%=24萬(wàn); 企業(yè)所得稅(暫不思索) 替代現(xiàn)行方案的謀劃方案:將水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)從房租中分別出來(lái)，單獨(dú)收取，并可以適當(dāng)添加租金外收費(fèi)。如每月上述費(fèi)用合計(jì)為50萬(wàn)元，那么將減少房產(chǎn)稅5012%=6萬(wàn)元。如委托物業(yè)公司管理，營(yíng)業(yè)稅也會(huì)減少。三、變房屋出租為對(duì)外投資； 對(duì)租金收入高、房產(chǎn)原值低的房屋可以思索變出租為對(duì)外投資，對(duì)房屋一切者而言，有利于節(jié)省營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅。謀劃得當(dāng)，協(xié)作者也會(huì)受害。四分

38、解商品房銷(xiāo)售價(jià)錢(qián)；例：某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)銷(xiāo)售公寓一幢，方案按精裝修的規(guī)范6000元/的價(jià)錢(qián)出賣(mài)，可售面積為25000。問(wèn)該公司應(yīng)如何進(jìn)展納稅謀劃？五變房屋出租為承包業(yè)務(wù)；例：某國(guó)有企業(yè)在市區(qū)黃金地段有房屋一幢，房屋建造時(shí)間較長(zhǎng)，帳面原值為200萬(wàn)元。知該地段的租金價(jià)錢(qián)較高，如出租，每月可收租金50萬(wàn)元。這樣，該企業(yè)每年交納房產(chǎn)稅為501212%=72萬(wàn)元。納稅謀劃方案：該企業(yè)可思索將變房屋出租為承包業(yè)務(wù)，由承包人每月向該企業(yè)交納50萬(wàn)元的承包費(fèi)。這樣，每年應(yīng)交房產(chǎn)稅為2001-30%1.2%=1.68萬(wàn)元?？梢怨?jié)省房產(chǎn)稅70.32萬(wàn)元。六協(xié)作建房的納稅謀劃； 例：A、B兩家企業(yè)協(xié)作建房，A企

39、業(yè)提供土地運(yùn)用權(quán)，B企業(yè)提供資金。兩企業(yè)合同商定，房屋建好后，雙方均分。完工后，經(jīng)評(píng)價(jià)該房屋的價(jià)值為2000萬(wàn)元，A、B兩企業(yè)各分得1000萬(wàn)元的房屋。問(wèn)A、B兩企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)展納稅謀劃？七土地增值稅的納稅謀劃；八變房地產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)為代建行為；九自建行為的納稅謀劃。第十一講 外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)的納稅謀劃一、外資企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策；增值稅優(yōu)惠； 除增值稅暫行條例第16條規(guī)定的免稅外，自1999年9月1日起，外商投資企業(yè)在投資總額內(nèi)采購(gòu)的自用國(guó)產(chǎn)設(shè)備，可全額退還國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅優(yōu)惠； 1、 設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事消費(fèi)、運(yùn)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)

40、和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的消費(fèi)性外商投資企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的消費(fèi)性外商投資企業(yè)，減按24的稅率征收企業(yè)所得稅。 設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地域的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國(guó)家鼓勵(lì)的其他工程的，可以減按15的稅率征收企業(yè)所得稅，詳細(xì)方法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。 2、對(duì)消費(fèi)性外商投資企業(yè)，運(yùn)營(yíng)期在十年以上的，從開(kāi)場(chǎng)獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅，但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開(kāi)采工程的，由國(guó)務(wù)院另

41、行規(guī)定。外商投資企業(yè)實(shí)踐運(yùn)營(yíng)期不滿十年的，該當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅款。 本法施行前國(guó)務(wù)院公布的規(guī)定，對(duì)能源、交通、港口、碼頭以及其他重要消費(fèi)性工程給予比前款規(guī)定更長(zhǎng)期限的免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，或者對(duì)非消費(fèi)性的重要工程給予免征、減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，在本法施行后繼續(xù)執(zhí)行。 從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不興隆的遙遠(yuǎn)地域的外商投資企業(yè)，按照前兩款規(guī)定享用免稅、減稅待遇期滿后，經(jīng)企業(yè)懇求，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)同意，在以后的十年內(nèi)可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15至30的企業(yè)所得稅。 本法施行后，需求變卦前三款的免征、減征企業(yè)所得稅的規(guī)定的，由國(guó)務(wù)院報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委

42、員會(huì)決議。 3、對(duì)鼓勵(lì)外商投資的行業(yè)、工程，省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以根據(jù)實(shí)踐情況決議免征、減征地方所得稅。 4、外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，添加注冊(cè)資本，或者作為資本投資興辦其他外商投資企業(yè)，運(yùn)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者懇求，稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，退還其再投資部分已交納所得稅的40稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理；再投資不滿五年撤出的，該當(dāng)繳回已退的稅款。 城建稅和教育費(fèi)附加優(yōu)惠； 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不分消費(fèi)性和非消費(fèi)性免征房產(chǎn)稅和車(chē)船稅優(yōu)惠 消費(fèi)性外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)免征外資企業(yè)投資的納稅謀劃；1、選擇適當(dāng)?shù)牡赜蜻M(jìn)展投資；2、選擇出資方

43、式；先分配股息再轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以節(jié)稅；例：某中外合資企業(yè)實(shí)收資本為5000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，一切者權(quán)益合計(jì)8000萬(wàn)元。外方投資者的投資額占實(shí)收資本的比例為80%。現(xiàn)有一內(nèi)資企業(yè)以為該合資企業(yè)開(kāi)展前景很好，計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)外方的股份。經(jīng)雙方協(xié)商，外方情愿轉(zhuǎn)讓合資企業(yè)的30%股份。這樣，外方占該企業(yè)的股份就變?yōu)?0%。問(wèn)該合資企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)展納稅謀劃？納稅謀劃方案一：直接按當(dāng)前財(cái)務(wù)情況轉(zhuǎn)讓股權(quán)。轉(zhuǎn)讓收益為300030%=900萬(wàn)元，應(yīng)繳所得稅=90020%=180萬(wàn)元；納稅謀劃方案二：先分配股息，再進(jìn)展股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)規(guī)定，外國(guó)投資者收到分配的股息免交預(yù)提稅，此時(shí)等價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益為0，不繳所得稅

44、。外資企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營(yíng)的納稅謀劃；利用關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)展轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法關(guān)聯(lián)企業(yè)的定義；關(guān)聯(lián)企業(yè)的避稅方式；關(guān)聯(lián)企業(yè)的詳細(xì)避稅方法；留意利用關(guān)聯(lián)買(mǎi)賣(mài)應(yīng)留意的兩個(gè)問(wèn)題：一、買(mǎi)賣(mài)要真實(shí)發(fā)生，有買(mǎi)賣(mài)合同和相關(guān)手續(xù)；二、留意買(mǎi)賣(mài)價(jià)錢(qián)的適度性。外資企業(yè)利用稅收優(yōu)惠的納稅謀劃；1、在低稅率地域設(shè)置機(jī)構(gòu)；2、盡量采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備；3、注冊(cè)新企業(yè)替代優(yōu)惠政策到期的老企業(yè)。第十二講 高新技術(shù)企業(yè)的納稅謀劃一、高新技術(shù)企業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策； (一)增值稅稅收優(yōu)惠； 1、自2000年6月24日起至2021年底以前，對(duì)增值稅普通納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)消費(fèi)的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)踐稅負(fù)超越3的部分實(shí)行即征

45、即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研討開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)展再消費(fèi)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 增值稅普通納稅人將進(jìn)口的軟件進(jìn)展轉(zhuǎn)換等本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，其銷(xiāo)售的軟件可按照自行開(kāi)發(fā)消費(fèi)的軟件產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定享用即征即退的稅收優(yōu)惠政策。 本地化改造是指對(duì)進(jìn)口軟件重新設(shè)計(jì)、改良、轉(zhuǎn)換等任務(wù)，單純對(duì)進(jìn)口軟件進(jìn)展?jié)h字化處置后再銷(xiāo)售的不包括在內(nèi)。企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷(xiāo)售給出口企業(yè)出口的軟件產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退方法。 2、自2000年6月24日起至2021年底以前，對(duì)增值稅普通納稅人銷(xiāo)售其自行消費(fèi)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)踐稅負(fù)超越6的部分實(shí)行

46、即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研討開(kāi)發(fā)集成電路產(chǎn)品和擴(kuò)展再消費(fèi)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 集成電路產(chǎn)品是指經(jīng)過(guò)特定加工將電器元件集成在一塊半導(dǎo)體單晶片或陶瓷基片上，封裝在一個(gè)外殼內(nèi)，執(zhí)行特定電路或系統(tǒng)功能的產(chǎn)品。 單晶硅片是呈單晶形狀的半導(dǎo)體硅資料。 企業(yè)自營(yíng)出口或委托、銷(xiāo)售給出口企業(yè)出口的集成電路產(chǎn)品，不適用增值稅即征即退方法。營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠; 對(duì)單位和個(gè)人包括外商投資企業(yè)、外商投資設(shè)立的研討開(kāi)發(fā)中心、外國(guó)企業(yè)和外籍個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)效力業(yè)務(wù)獲得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅。三企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠； 1、國(guó)務(wù)院同意的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅