稅法與會計的差異

1、靶企業(yè)會計制度與俺稅法的差異分析氨會計、稅法中的澳公允價值稅法百企業(yè)債務(wù)重組罷業(yè)務(wù)所得稅處理氨辦法 國家把稅務(wù)總局第6號壩令 2003熬年1月23日 扳 第十一條規(guī)隘定：吧“傲本辦法所稱公允啊價值是指獨立企凹業(yè)之間業(yè)務(wù)往來敗的公平成交價值八”會計懊指熟悉情況的交暗易雙方自愿進行奧資產(chǎn)交換和勞務(wù)礙清償?shù)慕痤~。公啊允價值確定的原半則：如果該資產(chǎn)懊存在活躍的市場扒，該資產(chǎn)的市場皚價格即為公允價壩值；如該資產(chǎn)不礙存在活躍市場但岸與該資產(chǎn)類似的把資產(chǎn)存在活躍市哎場的，該資產(chǎn)的翱公允價值可以應(yīng)般比照該類似資產(chǎn)懊的市場價格確定擺；如果該資產(chǎn)和靶與其相類似的資敖產(chǎn)均不存在活躍半市場，該資產(chǎn)的絆公允價值可以按般

2、其所能產(chǎn)生的未氨來現(xiàn)金流量以適昂當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)癌計算的現(xiàn)值確定擺。藹所得稅的核算鞍胺永久性差異和時隘間性差異礙永久性差異是指隘某一會計期間，岸由于會計制度和捌稅法在計算收益拜、費用或損失時阿的口徑不同，所案產(chǎn)生的稅前會計辦利潤與應(yīng)納稅所爸得額之間的差異扳。這種差異在本懊期發(fā)生，不會在挨以后各期轉(zhuǎn)回岸時間性差異是指隘稅法與會計制度癌在確認收益、費絆用或損失時的時捌間不同而產(chǎn)生的皚稅前會計利潤與氨應(yīng)納稅所得額的藹差異。時間性差藹異發(fā)生于某一會巴計期間，但在以拔后一期或若干期耙能夠轉(zhuǎn)回拔稗應(yīng)納稅時間性差愛異是指未來應(yīng)增癌加應(yīng)納稅所得額稗的時間性差異翱把可抵減時間性差襖異是指未來可以唉從應(yīng)納稅所得額敗

3、中扣除的時間性八差異拔企業(yè)所得稅核算翱主要有應(yīng)付稅款斑法和納稅影響會暗計法。企業(yè)應(yīng)當安根據(jù)自身的實際把情況和會計信息版使用者的信息需矮求，選擇采用其邦中的一種所得稅霸會計處理方法，熬該方法一經(jīng)采用巴，不得隨意變更傲。隘按應(yīng)付稅款法是指藹企業(yè)不確認時間頒性差異對所得稅拌的影響金額，按疤照當期計算的應(yīng)暗交所得稅確認為瓣當期所得稅費用艾的方法。在這種擺方法下，當期所隘得稅費用等于當絆期應(yīng)交的所得稅骯。企業(yè)根據(jù)當期矮計算的應(yīng)納所得板稅額，借：所得稅拜 貸：應(yīng)交癌稅金吧半應(yīng)交所得稅芭爸納稅影響會計法扮是指企業(yè)確認時稗間性差異對所得安稅的影響金額，澳按照當期應(yīng)交所伴得稅和時間性差靶異對所得稅影響擺金額的合

4、計，確背認為當期所得稅啊費用的方法。在辦這種方法下，時叭間性差異對所得哀稅的影響金額，盎遞延和分配到以藹后各期。因此，巴在采用納稅影響佰會計法時，企業(yè)巴首先應(yīng)當合理劃礙分時間性差異和鞍永久性差異的界阿限佰根據(jù)企業(yè)會計制擺度的規(guī)定，采用擺納稅影響會計法昂的企業(yè)，可以選吧擇遞延法藹或伴債務(wù)法進行核算八。在采用遞延法案核算時，在稅率懊變動或開征新稅哎時，不需要對原翱已確認的時間性哎差異的所得稅影傲響金額進行調(diào)整巴，但是，在轉(zhuǎn)回拔時間性差異的所百得稅影響金額時翱，應(yīng)當按照原所敖得稅稅率計算轉(zhuǎn)埃回；采用債務(wù)法礙核算時，在稅率柏變動或開征新稅罷時，應(yīng)當對原已柏確認的時間性差扮異的所得稅影響頒金額進行調(diào)整，

5、班在轉(zhuǎn)回時間性差捌異的所得稅影響阿金額時，應(yīng)當按艾照現(xiàn)行所得稅稅澳率計算轉(zhuǎn)回。翱例：假設(shè)某企業(yè)澳2001年會計暗利潤為18萬元拜，當年計提的資暗產(chǎn)減值準備為2八萬元（不含稅法啊允許扣除的部分佰），該企業(yè)的所疤得稅稅率為33哀%，當年無其他氨納稅調(diào)整事項。暗若采用應(yīng)付稅款般法辦借：所得稅 頒 66000案 貸：應(yīng)交稅扳金熬霸應(yīng)交所得稅 板 66氨000（180安000+200敖00）*33%阿若采用納稅影響襖會計法辦設(shè)：2002年絆度該企業(yè)會計利半潤為22萬元，絆上年計提資產(chǎn)減巴值準備的不利因盎素消失，計提的爸資產(chǎn)減值準備2巴萬元全部轉(zhuǎn)回，捌且當年無其他納頒稅調(diào)整項目。鞍稅前利潤跋時間性差異半應(yīng)

6、納稅所得稗應(yīng)交所得稅氨18（2001挨年）礙2扳20板6.6伴22搬-2巴20背6.6爸40扒0扳40佰13.2班2001年會計半處理霸借：所得稅 骯 5埃9400（18柏0000*33壩%）白 遞延稅挨款 跋6600（20爸000*33%瓣）（可抵減時間班性差異）唉 貸：應(yīng)交板稅金藹案應(yīng)交所得稅 拜 6600辦0翱2002年會計熬處理哎借：所得稅 礙 7百2600（22礙0000*33斑%）傲 貸： 遞版延稅款 伴 6600（哀20000*3柏3%）扳 叭 應(yīng)交稅金拔疤應(yīng)交所得稅 阿 66000扮（22000案0-20000拌）*33%埃長期股權(quán)投資業(yè)百務(wù)核算的差異分凹析擺股權(quán)投資補稅的敖范

7、圍與計算板投資方從聯(lián)營企癌業(yè)分回的稅后利澳潤（包括股息、挨紅利），如果投伴資方企業(yè)所得稅把稅率低于聯(lián)營企斑業(yè)，不退回分回班利潤在聯(lián)營企業(yè)奧已納的所得稅。疤如果投資方企業(yè)伴所得稅稅率高于霸聯(lián)營企業(yè)，投資礙方分回的稅后利拔潤應(yīng)按規(guī)定補繳靶所得稅。暗企業(yè)對外投資分挨回的股息、紅利版收入，比照從聯(lián)巴營企業(yè)分回利潤把的征稅辦法，進絆行納稅調(diào)整。把例：甲企業(yè)為某百市國有企業(yè)，因氨對A、B、C三半個企業(yè)進行股權(quán)斑投資，2000敗年發(fā)生如下投資白業(yè)務(wù)：愛（1）、自營利哀潤-35000岸0元，其中，凹“胺營業(yè)外支出奧”奧列支公益救濟性凹捐贈50000霸元，無其他納稅擺調(diào)整項目，所得埃稅稅率為33%唉（2）、20

8、0扳0年2月份，A昂企業(yè)因上年度贏柏利，董事會決定爸對甲企業(yè)分配利啊潤485000哎元，甲企業(yè)當月佰獲得A企業(yè)分回芭利潤48500昂0元。A企業(yè)為艾設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的艾外商投資企業(yè)（佰“板兩免三減半辦”霸優(yōu)惠期已滿），扮適用稅率為18頒%，其中所得稅昂稅率為15%，白地方所得稅稅率挨3%，當?shù)卣a規(guī)定免征地方所懊得稅，實際執(zhí)行版稅率為15%。芭（3）、200哎0年3月份從B霸企業(yè)分回利潤3辦35000元，靶B企業(yè)為設(shè)在沿啊海經(jīng)濟開放區(qū)的襖外商投資企業(yè)，笆企業(yè)所得稅稅率柏為24%，地方鞍所得稅稅率為3壩%，B企業(yè)19安99年仍屬于佰“安兩免三減半半”矮優(yōu)惠期間岸（4）、200胺0年3月份，從疤C企

9、業(yè)分回利潤絆7300元。C皚企業(yè)為城鎮(zhèn)某集氨體企業(yè)，199叭9年會計利潤1邦50000元，愛經(jīng)納稅調(diào)整后實罷際應(yīng)納稅所得額唉為90000元骯，適用27%的哀所得稅稅率。俺 要求：根把據(jù)上述資料，試疤計算甲企業(yè)20芭00年應(yīng)納企業(yè)傲所得稅額。計算過程如下：阿（1）、A企業(yè)罷分回利潤彌補虧癌損：48500癌0-30000敗0=18500拌0（元）皚（2）、由于A吧企業(yè)適用所得稅百稅率為18%，矮實際執(zhí)行稅率為佰15%，按稅收氨饒讓政策，可視礙同已按18%的敗稅率納稅。拌A企業(yè)分回的利礙潤應(yīng)補稅=18暗5000/（1翱-15%）*（跋33%-18%八）=32647啊.06）皚C企業(yè)分回利潤暗應(yīng)補稅=

10、730壩0/（1-27啊%）*（33%懊-27%）=6艾00（元）懊短期投資的差異拌分析澳會計準則規(guī)定：芭短期投資的現(xiàn)金翱股利或利息，應(yīng)唉于實際收到時，敗沖減投資的帳面稗價值。而118啊號文規(guī)定：除另拌有規(guī)定外，不論挨企業(yè)會計帳務(wù)對霸短期投資采取何邦種方法核算，被敖投資企業(yè)會計帳案務(wù)實際做利潤分佰配（包括以盈余百公積和未分配利背潤轉(zhuǎn)增資本）時澳，被投資企業(yè)應(yīng)半確認投資所得的藹實現(xiàn)敗會計準則從謹慎盎性原則出發(fā)，要澳求將收到的短期案投資現(xiàn)金股利或唉利息沖減短期投搬資的帳面價值，擺而稅法則作為持胺有收益瓣會計規(guī)定按收付傲實現(xiàn)制確定入帳芭時間，而稅法規(guī)皚定對方會計上實骯際做利潤分配時艾會計核算計提的板

11、短期投資減值準案備減少了短期投柏資的帳面價值，耙而短期投資減值壩準備不得在稅前班扣除，因此，如暗果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短半期投資，會計核爸算出的轉(zhuǎn)讓收益熬為轉(zhuǎn)讓收入減除扮實際收到的現(xiàn)金按股利或利息及短氨期投資減值準備佰后的余額。而稅把法要求對短期投隘資成本不得調(diào)整柏，因此，計稅的凹短期投資轉(zhuǎn)讓收斑益為轉(zhuǎn)讓收入減百去投資成本的余白額，該金額一般班要低于會計核算皚出的轉(zhuǎn)讓收益，擺納稅人必須進行般相應(yīng)地調(diào)整。背例：A公司有關(guān)熬短期股權(quán)投資業(yè)疤務(wù)如下：罷（1）、A公司翱于2000年2半月20日以銀行爸存款購入B公司胺股票10000哎股作為短期投資癌，每股單價7.俺28元，另支付吧稅費400元，暗投資成本為73背

12、200元。皚（2）、B公司盎于2000年5氨月4日宣告于5疤月25日發(fā)放股拔利，每股分配0癌.1元的現(xiàn)金股罷利。斑（3）、200阿0年6月30日安，B公司每股市案價6.00元，靶A企業(yè)按單項投氨資計提短期投資礙跌價準備122耙00元（732熬00-1000澳-10000*鞍6.00）皚（4）、200伴0年12月31百日，B公司每股凹市價上升至6.傲50元。A公司愛應(yīng)沖回短期投資八跌價準備500半0元。笆假設(shè)A公司20皚00年稅前利潤礙總額60000挨元，2001年八稅前利潤總額8艾000000元跋。A公司除投資巴B公司股票外，佰無其他投資業(yè)務(wù)柏，也無其他納稅靶調(diào)整項目。則A隘公司的上述業(yè)務(wù)皚應(yīng)

13、進行如下處理叭：（1）、投資時敖借：短期投資耙瓣股票（B企業(yè)）敖 7320哎0般 貸：銀行搬存款 耙 骯 癌 73200扮（2）、宣告發(fā)暗放股利時敗借：應(yīng)收股利按叭B企業(yè) 般 啊1000啊 貸：短期背投資扳癌股票（B企業(yè)）耙 100板0拜稅法：2000芭年5月4日B企把業(yè)宣告發(fā)放的股跋利，應(yīng)并入應(yīng)納扮稅所得額征稅。爸調(diào)增所得額10般00元。板（3）、計提短隘期投資跌價準備捌借：投資收益搬捌短期投資跌價準奧備 白12200胺 貸：短版期投資跌價準備斑搬B企業(yè) 凹 1220擺0擺（4）、股票市班價回升，應(yīng)在原凹提取的準備數(shù)額凹內(nèi)沖回笆借：短期投資跌愛價準備稗拌B企業(yè) 皚 5百000辦 貸：投資皚收

14、益凹唉短期投資跌價準柏備 背 5000哎稅法：跌價準備愛7200（12柏200-500吧0）應(yīng)調(diào)增納稅捌所得搬2000年應(yīng)納笆所得稅額=（6埃00000+7拜200）*33白%+1000/熬（1-15%）跋*（33%-1鞍5%）=200襖587.76（霸元）辦（5）、短期投骯資對外轉(zhuǎn)讓扒借：銀行存款 霸 8百7800巴 短期投資笆跌價準備版礙B企業(yè) 板 7200襖 貸：短期百投資白盎股票（B企業(yè)）啊 72邦200皚 案投資收益板稗出售短期投資 翱 2芭2800辦稅法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓白所得=轉(zhuǎn)讓收入安-計稅成本-轉(zhuǎn)百讓稅費壩 敗 矮 =88襖000-732凹00-200=艾14600（元靶）隘會計上的

15、轉(zhuǎn)讓所壩得為22800昂元，由于這部分哀收益已包含在2靶001年會計利白潤總額之中，因敖此，應(yīng)調(diào)減所得敗額=22800白-14600=百8200（元）板應(yīng)納企業(yè)所得稅吧額=（8000哎00-8200壩）*33%=2哀61294（元靶）注意兩點：安（1）、稅收上笆確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所罷得與會計上的股按權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同翱，主要體現(xiàn)在會俺計成本與計稅成絆本不同藹第一、短期股權(quán)笆投資計稅成本的啊余額不扣除實際暗收到的分配股息八，而會計成本則絆將持有期間收到扒的分配股息從成按本中扣除伴第二、如果短期霸投資持有期間，疤投資方從被投資白方取得股票股利稗，稅收上按股票稗面值作為股息性挨所得處理，并增絆加計稅成本，而啊

16、會計上只作備查耙登記，不增加投熬資成本（由于股安數(shù)增加，單位成奧本減少）；愛第三、按照企業(yè)翱所得稅稅前扣除胺辦法的規(guī)定，為皚投資而增加的借扮款費用應(yīng)計入投哎資成本，但會計艾上則計入當期損癌益。擺（2）、股息性愛所得（持有收益霸）與投資轉(zhuǎn)讓所拌得（處置收益）凹稅收待遇不同：矮股息性所得是投案資方企業(yè)從被投板資單位的稅后利癌潤（累計未分配疤利潤和盈余公積把）中分配取得的芭，屬于已征過企伴業(yè)所得稅的稅后扮利潤（如果被投叭資單位免征企業(yè)奧所得稅，按饒讓岸原則，應(yīng)視同稅頒后所得），原則愛上應(yīng)避免重復(fù)征哎收企業(yè)所得稅，癌按現(xiàn)行政策規(guī)定骯，只對非因享受搬定期減免稅優(yōu)惠唉而從低稅率地區(qū)擺分回的股息性所板得，補

17、繳差別稅叭率部分的企業(yè)所捌得稅。企業(yè)處置隘權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)邦讓所得，應(yīng)全額叭并入企業(yè)應(yīng)納稅敗所得額之中。爸長期債權(quán)投資業(yè)辦務(wù)成本法核算的艾分析八會計、稅法對長懊期債權(quán)投資的核翱算基本相同，但擺也有一些差異百債券初始投資成芭本包含的相關(guān)費翱用，如果金額較靶大，可以于債券芭購入至到期的期稗間內(nèi)在確認相關(guān)胺利息收入時攤銷半，計入損益。如頒果金額較小，也八可以于購入時一俺次攤銷，計入損版益。這是基于會柏計核算的重要性挨原則所作出的規(guī)愛定，稅法中未作芭如此具體規(guī)定搬會計制度規(guī)定，笆債券投資溢價或熬折價攤銷方法即愛可以采用直線法骯，也可以采用實版際利率法，稅法半同樣未對攤銷方艾法作具體規(guī)定敖稅法規(guī)定，到期藹

18、兌付的國債利息吧免征所得稅，應(yīng)稗作調(diào)減應(yīng)納稅所笆得處理。但從2按001年起，國白家決定在全國銀盎行間債券市場、拔上海證券交易所隘、深圳證券交易矮所逐步試行國債哎凈價交易，自試鞍行國債凈價交易懊之日起，納稅人盎在付息日或買入板國債后持有到期爸時取得的利息收拌入，免征企業(yè)所傲得稅；在付息日敗或持有國債到期奧之前交易取得的絆利息收入，按其背成交后交割單列扮明的應(yīng)計利息額矮免征企業(yè)所得稅叭。納稅人在申報癌國債利息收入免辦稅事宜時，應(yīng)向跋主管稅務(wù)機關(guān)提霸供國債凈價交易奧成交后的交割單安長期股權(quán)投資業(yè)霸務(wù)成本法核算的皚分析啊長期股權(quán)投資采岸用成本法核算時按，對股權(quán)投資所案得的確認時間與柏通知規(guī)定的辦時間基

19、本相同。耙即，只要被投資捌方會計帳務(wù)中做扮利潤分配處理，礙不論實際支付與澳否，投資方均應(yīng)敗確認投資所得。拔長期股權(quán)投資的霸轉(zhuǎn)讓計稅成本與俺會計成本也基本胺相同。按例1、：A企業(yè)拌2000年1月佰1日以銀行存款白購入C公司10敗%的股份，并準安備長期持有。實澳際投資成本11把0000元。C隘公司于2000皚年5月2日宣告盎分派1999年靶度的現(xiàn)金股利。板假設(shè)C公司20翱00年1月1日敖股東權(quán)益合計為絆1200000板元，其中股本為岸100000元暗，未分配利潤為哀200000元俺；2000年實白現(xiàn)的凈利潤為4芭00000元；隘2001年5月擺1日宣告分派現(xiàn)邦金股利半A企業(yè)的會計處柏理為：（1）、

20、投資時叭借：長期股權(quán)投胺資半邦C公司 熬110000隘 貸：銀行拌存款 壩 艾 1吧10000翱（2）、200艾0年5月2日宣哎告發(fā)放現(xiàn)今股利八時吧借：應(yīng)收股利 班 捌 扮 1000骯0癌 貸：長期靶股權(quán)投資耙埃C公司 把 10000扳稅法：當年應(yīng)調(diào)壩增所得額巴例2、甲公司2壩000年4月1伴日以貨幣出資2奧5萬元參股乙公絆司，占其股份的百5%，并準備長板期持有。200頒0年5月1日，白乙公司宣告分派伴上年現(xiàn)金股利2胺0萬元。200版0年度乙公司實矮現(xiàn)凈利潤80萬八元，2001年懊3月1日，乙公巴司宣告分派20懊00年度現(xiàn)金股挨利40萬元，則安甲公司的帳務(wù)處稗理如下：扳2000年4月案1日投資

21、時哀借：長期股權(quán)投佰資皚岸乙公司 斑 250澳000爸 貸：霸銀行存款 扳 熬 敗 拌 250000跋2000年5月伴1日乙公司宣派擺上年股利時吧借：應(yīng)收股利 啊 吧 皚 把 1000捌0唉 貸：長期扮股權(quán)投資壩辦乙公司 斑 絆 10埃000解析安在該筆分錄中，芭會計核算上對應(yīng)柏收股利不視為投芭資收益，而是沖愛減長期股權(quán)投資按成本；稅法確認稗實現(xiàn)投資持有收半益1萬元，并據(jù)笆以還原成稅前所唉得，本例（略）芭，同時投資的計白稅成本保持不變鞍，仍為25萬元皚2001年3月拌1日宣告發(fā)放上藹年現(xiàn)金股利時搬甲公司沖減初始傲投資成本的金額昂=（投資后至本胺期末止被投資單挨位累計分派的現(xiàn)疤金股利-投資后案至

22、上年末至被投辦資單位累計實現(xiàn)熬的凈損益）*投班資企業(yè)持股比例艾-投資企業(yè)已沖愛減的初始投資成挨本巴=（60000般0-80000隘0*9/12）癌*5%-100艾00=-100捌00元矮甲公司應(yīng)確認的斑投資收益=投資礙當期獲得的現(xiàn)金拔股利-應(yīng)沖減初敖始投資成本的金白額襖=400000礙*5%-（-1骯0000）=3盎0000元翱借：應(yīng)收股利 稗 2哎0000扒 長期股權(quán)稗投資敗版乙公司 藹10000埃 貸：投資伴收益襖俺股利收入 柏 30皚000靶對此，稅法應(yīng)確昂認的投資收益為白20000（4奧00000*5敖%）元，并仍保耙持投資成本不變俺。芭假定上述乙公司擺于2001年3安月1日宣告分派巴

23、2000年度現(xiàn)翱金股利7000岸00元，則礙沖減投資成本=艾（20000霸0+70000埃0）-8000爸00*9/12凹-10000阿=5000元半應(yīng)確認的投資收案益=70000瓣0*5%-50叭00=3000背0元把借：應(yīng)收股利 敖 350擺00懊 貸：長期案股權(quán)投資盎艾乙公司 皚5000扳投資收益把拌股利收入 拜 愛 伴 3000疤0胺對此，稅法應(yīng)確艾認的投資收益為拌35000（7扳00000*5襖%）元，并仍保斑持投資成本不變斑。奧長期股權(quán)投資業(yè)矮務(wù)權(quán)益法核算的拜差異分析藹長期股權(quán)投資采拌用權(quán)益法核算時隘，會計處理與稅皚法規(guī)定差異很大伴。企業(yè)在申報納胺稅時，對投資所瓣得、投資轉(zhuǎn)讓所俺得

24、和投資轉(zhuǎn)讓成俺本的確定不能從愛會計帳戶上直接背引用數(shù)據(jù)，必須辦按照稅收政策進辦行分析調(diào)整。其扒差異主要表現(xiàn)在唉：投資收益的確白認時間和金額不佰同，投資轉(zhuǎn)讓成埃本的確定不同，拜稅收上不確認長按期股權(quán)投資減值拔準備和股權(quán)投資罷差額等等。爸例1捌：跋X懊企業(yè)斑2001翱年癌1皚月氨2敖日向骯H埃企業(yè)投出資產(chǎn)扒 隘 吧 爸 挨 敗 捌單位：元鞍項 目捌原始價值爸累計折舊擺公允價值伴機 床瓣500000爸150000癌400000案汽 車艾450000哀50000敗420000叭土地使用權(quán)芭150000案傲150000扮合 計柏1100000吧200000八970000版X企業(yè)的投資占捌H企業(yè)有表決權(quán)敗

25、資本的70%，扒其初始投資成本笆與應(yīng)享有H企業(yè)熬所有者權(quán)益份額吧相等。2000柏年H企業(yè)全年實爸際凈利潤550拔000元；20壩01年2月份宣扳告分派現(xiàn)金股利襖350000元瓣；2001年H八企業(yè)全年凈虧損疤210000元吧；2002年H辦企業(yè)實現(xiàn)凈利潤爸850000元敖。2003年初板，X企業(yè)將項股邦權(quán)對外轉(zhuǎn)讓 ，靶取得轉(zhuǎn)讓收入4愛50000元。把假設(shè)X企業(yè)20斑00年至200板3年各年的稅前罷會計利潤均為1奧000000元白。（1）投資時：柏借：長期股權(quán)投氨資柏拌H企業(yè)（投資成傲本） 900把000吧累計折舊 瓣 跋 拔 澳 2000熬00瓣 貸：固礙定資產(chǎn) 笆 伴 哀 瓣 95000傲0

26、阿 拌 無形資產(chǎn)疤白土地使用權(quán) 岸 癌 150氨000傲稅法：應(yīng)調(diào)增所矮得稅額=970岸000-（11叭00000-2艾00000）=擺70000辦（2）、200按0年12月31皚日，確認投資收藹益愛 借：頒長期股權(quán)投資骯按H企業(yè)（損益調(diào)拜整）暗 哎 柏 俺 385000扳（550000扒*70%）扳 昂貸：投資收益啊澳股權(quán)投資收益 懊 3850稗000敖稅法：本年度按擺照權(quán)益法確認的凹投資收益應(yīng)調(diào)減稗所得額3850暗00元。矮（3）、200爸0年末昂“襖長期股權(quán)投資笆芭H企業(yè)案”半科目的帳面余額安=900000絆+385000鞍=128500斑0（元）頒稅法：應(yīng)納稅所澳得額=帳面利潤懊+調(diào)增

27、項目金額把-調(diào)減項目金額挨=100000哀0+70000頒-385000岸=685000礙（元）百應(yīng)納所得稅額=辦685000*敗33%=226頒050（元）班（4）、200岸1年宣告分派股挨利襖借：應(yīng)收股利俺扮H企業(yè) 24昂5000（35頒0000*70跋%）笆 貸：長期八股權(quán)投資半版H企業(yè)（損益調(diào)藹整） 24澳5000安宣告分派股利后佰“芭長期股權(quán)投資擺案H企業(yè)骯”皚科目的帳面余額半=128500罷0-24500愛0=10400拜00（元）阿H企業(yè)宣告分派懊時，X公司確認半所得：2450吧00/（1-1岸5%）=288拌235.29（礙元）稗由于企業(yè)所得稅背實行按年計征，八會計上上年確定半

28、的投資收益已作罷調(diào)減所得稅處理埃，本年的會計利拌潤中并不包含此吧項收益，因此搬稅法：應(yīng)調(diào)增所敗得額28823扮5.29（元）鞍（5）2001佰年12月31日背可減少愛“壩長期股權(quán)投資般盎H企業(yè)八”敗帳面價值的金額襖為104000頒0元。（減記至班零為限，未減記鞍的長期股權(quán)投資爸2100000爸*70%-10拌4000=43唉0000在備查皚簿中登記）頒借：投資收益爸吧股權(quán)投資損失 扮 1040絆000藹 貸：長期俺股權(quán)投資癌叭H企業(yè)（損益調(diào)壩整） 104奧0000昂通知第二條叭第二款規(guī)定，被艾投資企業(yè)發(fā)生的癌經(jīng)營虧損，由被礙投資企業(yè)按規(guī)定壩結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資佰方企業(yè)不得調(diào)整扳減低其投資成本跋，也不

29、得確認投啊資損失。根據(jù)此哀項規(guī)定，企業(yè)長藹期股權(quán)投資采用疤權(quán)益法核算時，擺被投資企業(yè)發(fā)生拌的虧損，在會計疤期末自動確認的傲投資損失，在申骯報納稅時要進行辦納稅調(diào)整。扳稅法：應(yīng)調(diào)增納拌稅所得額 1癌040000元巴（6）、200傲1年12月31奧日罷“凹長期股權(quán)投資唉骯H企業(yè)頒”瓣科目的帳面余額斑為零。哀稅法：X企業(yè)2吧001年度應(yīng)納案稅所得額=帳面把利潤+調(diào)增項目耙金額-調(diào)減項目氨金額=1000背000+288疤235.29+頒1040000哀=232823澳5.29（元）應(yīng)納所得稅額藹=(10000斑00+1040啊000)*33扒%+24500骯0/(1-15白%)*(33%挨-15%)=

30、6稗73200+5唉1882.35熬=725082邦.35(元)吧(7)、200藹2年12月31氨日罷可恢復(fù)熬“阿長期股權(quán)投資跋霸H企業(yè)澳”鞍科目帳面價值=罷850000*靶70%-430白000=165捌000（元）百借：長期股權(quán)投板資半藹H企業(yè)（損益調(diào)把整）16500稗0八 貸：投資斑收益巴搬股權(quán)投資收益 佰 襖 搬165000埃由于2002年擺的股利在下年度板宣告發(fā)放，X企昂業(yè)應(yīng)在下年度按稗照應(yīng)享有的份額傲確認所得。本年瓣度不確認所得，敖已計入投資收益霸科目的金額應(yīng)予阿以調(diào)減。埃稅法：調(diào)減所得吧稅額16500吧0（元）癌2002應(yīng)納稅白所得額=帳面利敖潤+調(diào)增項目金翱額-調(diào)減項目金懊額=

31、10000哎00-1650皚00=8350半00疤應(yīng)納稅所得額=鞍835000*哀33%=275暗550（元）骯（8）、200唉3年初，轉(zhuǎn)讓股矮權(quán)柏借：銀行存款 翱 45搬0000疤貸：長期股權(quán)投壩資 唉 扮 165伴000班 投資收挨益俺隘股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 百 皚285000案稅法：轉(zhuǎn)讓所得盎=轉(zhuǎn)讓收入-計擺稅成本=450拜000-970扳000（已納稅奧的公允價值作為把計稅成本）=-拔520000（哎元）。藹根據(jù)通知第跋二條第二款規(guī)定叭，企業(yè)因收回、氨轉(zhuǎn)讓或清算處置骯股權(quán)投資而發(fā)生壩的股權(quán)投資損失藹，可以在稅前扣氨除，但每一納稅擺年度扣除的股權(quán)辦投資損失，不得疤超過當年實現(xiàn)的骯股權(quán)投資收益和辦

32、投資轉(zhuǎn)讓所得，耙超過的部分可無跋限期向以后年度盎結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于凹本年度未發(fā)生股挨權(quán)投資收益和投阿資轉(zhuǎn)讓所得，因柏此，在稅收上確岸認的轉(zhuǎn)讓損失5翱20000元，礙本年度不得扣除拔，應(yīng)在以后年度拜實現(xiàn)的股息性所奧得和投資轉(zhuǎn)讓所皚得中分年度扣除鞍，直至扣完為止奧。胺本年度會計上確哀認的收益為28扒5000元，而跋在計算所得稅時骯并不以此確定所骯得拌2003年度應(yīng)昂納稅所得額=帳瓣面利潤+調(diào)增項絆目金額-調(diào)減項板目金額=100霸0000-28斑5000=71擺5000元柏應(yīng)納所得稅額=敗715000*埃33%=235八950元拔例2、甲公司2哀000年1月1巴日以貨幣資金2癌00萬元以及房芭屋一幢投資

33、于新哀設(shè)的乙公司，房氨屋的原值為11拔0萬元，已提折熬舊30萬元，雙愛方按評估商定的芭價值為100萬板元，乙公司注冊班資本為1000阿萬元，甲公司占按30%絆2000年1月岸1日投資時板借：長期股權(quán)投挨資暗巴乙公司（投資成懊本） 28襖00000案 累計折襖舊 阿 拔 懊 骯 3000扳00骯 貸：固巴定資產(chǎn) 按 叭 疤 把 1跋1000000盎 霸 銀行存款 唉 叭 癌 傲 般 200000懊0解析扒會計核算中按照安投資和非貨幣性絆交易會計準則規(guī)敗定，以放棄的非澳貨幣性資產(chǎn)帳面阿價值為基礎(chǔ)確定疤，不產(chǎn)生交易損八益。而稅法一方辦面要對房屋按公阿允價值視同銷售般確認所得：10哎0-（110-疤3

34、0）=20萬般元，并將其計入扒當期應(yīng)納稅所得拌額；另一方面對隘投資成本也按其凹公允價值100靶萬元為基礎(chǔ)，連阿同貨幣出資共為巴300萬元。假邦定甲企業(yè)對該財艾產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得一次氨計稅有困難，向澳主管稅務(wù)機關(guān)提鞍出申請并得到同靶意，將其在5個艾納稅年度內(nèi)平均半轉(zhuǎn)入各期應(yīng)納稅哎所得額，每年為凹4萬元，則20扮00年應(yīng)調(diào)增財骯產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4萬八元。哎由于甲公司在乙敖公司中享有30阿%的股權(quán)，即3澳00（1000敖*30%）萬元凹。因此甲公司應(yīng)爸記錄股權(quán)投資差白額-20（28藹0-300）萬稗元班借：長期股權(quán)投扳資版盎乙公司（投資成傲本） 挨200000邦 貸：長叭期股權(quán)投資礙愛乙公司（股權(quán)投昂資差額）20

35、0敗000盎甲公司股權(quán)投資哎差額按10年攤暗銷跋2000年乙公襖司實現(xiàn)凈利潤1皚00萬元，則稗借：長期股權(quán)投叭資瓣俺乙公司（損益調(diào)白整） 300敗000（100拔萬元*30%）扳 貸：投挨資收益 八 般 爸 伴 3扮00000罷借：長期股權(quán)投耙資靶斑乙公司（股權(quán)投啊資差額） 鞍20000背 貸：投資唉收益 班 懊 白 氨 百 20000懊此時，頒“絆長期股權(quán)投資按”盎帳戶的帳面價值耙為312萬元，板計稅的投資成本斑仍為300萬元扒2001年3月班15日，乙公司熬宣告分派50萬把元，則扮借：應(yīng)收股利 瓣 150皚000（50萬般元*30%）斑 貸：長期爸股權(quán)投資癌耙乙公司（損益調(diào)捌整） 150哀

36、000奧此時，按“哎長期股權(quán)投資熬”板帳面價值為29佰7萬元。而稅法芭要將15萬元作佰為應(yīng)稅投資收益暗，會計上不確認暗投資收益胺2001年乙公埃司虧損60萬元背，當年末計提投叭資減值準備15頒萬元，則鞍借：投資收益 拔 180跋000（60萬凹元*30%）斑 貸：長癌期股權(quán)投資背耙乙公司（損益調(diào)跋整）18000翱0隘借：長期股權(quán)投辦資把骯乙公司（股權(quán)投斑資差額）200拔00稗 貸：跋投資收益 熬 把 啊 昂 辦20000疤借：投資收益 唉 邦 安150000皚 貸：盎長期投資減值準壩備 熬 1藹50000鞍此時，胺“伴長期股權(quán)投資挨”扮帳面價值266擺萬元，計稅投資把成本仍為300拌萬元。懊2

37、002年11哎月1日，甲公司哀將其在乙公司的愛股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公罷司，價格290壩萬元，款項收到岸，不考慮相關(guān)稅耙費拌借：長期投資減按值準備 案150000敗 銀行存拌款 傲 背 290隘0000吧 長期埃股權(quán)投資骯氨乙公司（股權(quán)投凹資差額） 1班60000柏 扮 捌 芭捌乙公司（損益調(diào)把整）班 貸：長期埃股權(quán)投資埃矮乙公司（投資成唉本） 30扮00000阿 拌 投資收益 哎 藹 辦 癌 2背40000邦此時，會計上確柏認轉(zhuǎn)讓收益24扒萬元，而按稅法皚規(guī)定計算，不但艾沒有收益，反而擺發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓損矮失-10（29扳0-300）萬藹元。板根據(jù)通知第癌二條第三款規(guī)定安，企業(yè)因收回、疤轉(zhuǎn)讓或清算處置凹股

38、權(quán)投資而發(fā)生隘的股權(quán)投資損失白，可以在稅前扣氨除，但每一納稅礙年度扣除的股權(quán)罷投資損失，不得癌超過當年實現(xiàn)的愛股權(quán)投資收益和絆投資轉(zhuǎn)讓所得，百超過部分可無限白期向以后年度結(jié)哀轉(zhuǎn)扣除。審批制度的差異哎例：某企業(yè)20拌01年12月3背1日進行資產(chǎn)清頒查時盤虧資產(chǎn)2埃0萬元（含進項靶稅額），經(jīng)盤點巴小組分析系正常爸損耗，另發(fā)現(xiàn)毀百損變質(zhì)資產(chǎn)18熬0萬元，會計人拌員將上述財產(chǎn)損斑失計入了當年會澳計損益，在年末版結(jié)帳前尚未得到耙企業(yè)權(quán)力機構(gòu)的哎批準，2001昂年該企業(yè)會計報澳表顯示有利潤，邦無其他納稅調(diào)整伴事項。在年度企啊業(yè)所得稅匯算清傲繳期內(nèi)，企業(yè)向熬稅務(wù)機關(guān)申請稅骯前扣除，但因?qū)Π蹆魮p失金額難以捌確

39、定等原因?qū)е掳孜椿蚺鷾省?0伴02年4月，企案業(yè)確定可獲得毀骯損資產(chǎn)賠償50胺萬元，董事會批白準將凈損失15班0萬元計入損益班；同年5月份，奧該資產(chǎn)損失經(jīng)稅鞍務(wù)機關(guān)審核批準艾準予在稅前扣除襖1、2001年翱度結(jié)帳時，先對隘盤虧、毀損資產(chǎn)扮進行處理按借：管理費用 爸 20傲0000奧 營業(yè)外隘支出 1奧800000盎 貸：資產(chǎn)稗類科目 骯 200000扮0俺假設(shè)企業(yè)采用納壩稅影響會計法巴 借：遞延稅款哀 疤 66罷0000伴 貸：應(yīng)交斑稅金啊敖應(yīng)交所得稅 疤 660000捌2、假設(shè)企業(yè)2骯001年度該企扮業(yè)按稅后利潤的澳5%、10%提哀取公益金及盈余凹公積，則200耙2年4月董事會跋批準后佰借：

40、其他應(yīng)收款癌 50敖0000翱 貸：以前拌年度損益調(diào)整 挨 5000跋00啊借：以前年度損熬益調(diào)整 暗 165000芭（500000翱*33%）敖 貸：遞延瓣稅款 盎 瓣 1650唉00盎借：以前年度損拌益調(diào)整 案 3350熬00搬 貸：利潤扒分配靶愛未分配利潤 八 3350叭00跋借：利潤分配八佰未分配利潤 盎 5025扮0（33500挨0*15%）把 貸：盈霸余公積 拌 安 奧 5般0250稗3、2002年壩5月份在報經(jīng)稅皚務(wù)機關(guān)批準后，皚應(yīng)調(diào)減上期應(yīng)納隘稅所得額，同時柏作抵退所得稅款壩處理擺借：應(yīng)交稅金奧胺應(yīng)交所得稅 霸 495頒000拔 貸：遞延稅頒款 矮 襖 跋 唉 495000隘企

41、業(yè)應(yīng)當對存貨半、固定資產(chǎn)等定罷期或者至少每年把實地盤點一次，捌對盤盈、盤虧、拜毀損的資產(chǎn)，應(yīng)礙當查明原因，寫耙出書面報告，并扳根據(jù)企業(yè)的管理八權(quán)限，經(jīng)股東大懊會或董事會，或傲經(jīng)理廠長會議或礙類似機構(gòu)批準后氨，在期末結(jié)帳前罷處理完畢。如在敗期末結(jié)帳前尚未百經(jīng)批準的，在對埃外提供財務(wù)會計癌報告時應(yīng)按上述吧規(guī)定處理，并在俺會計報表附注中奧作出說明；如果般其后批準處理的笆金額與已處理的藹金額不一致，應(yīng)扒按差額調(diào)整會計盎報表相關(guān)項目的皚年初數(shù)。巴邦企業(yè)會計制度巴 拔會計差錯更正的柏差異分析叭對于企業(yè)財會人啊員，在會計核算拔時，由于確認、瓣計量、記錄等方瓣面出現(xiàn)的錯誤稱礙之為會計差錯，埃如果金額較大，艾使

42、對外公布的會懊計報表不再具有絆可靠性，則稱之鞍為重大會計差錯瓣。企業(yè)會計制度昂對重大與非重大啊規(guī)定了一個判斷襖的標準，即通常隘某交易或事項的艾金額占該類交易耙或事項的金額1凹0%及以上，則班認為金額比例大拔。企業(yè)會計準絆則白敖會計政策、會計疤估計變更和會計挨差錯更正規(guī)定罷，本期發(fā)現(xiàn)的會盎計差錯，按以下霸原則處理：笆本期發(fā)現(xiàn)的與本按期相關(guān)的會計差扮錯，應(yīng)調(diào)整本期頒相關(guān)項目頒本期發(fā)現(xiàn)的與前懊期相關(guān)的非重大芭會計差錯，如影頒響損益應(yīng)直接計癌入本期凈損益，百其他相關(guān)項目也哎應(yīng)作為本期一并白調(diào)整；如不影響芭損益，應(yīng)調(diào)整本半期相關(guān)項目骯本期發(fā)現(xiàn)的與前叭期相關(guān)的重大會矮計差錯，如影響擺損益，應(yīng)將前期背其對損

43、益的影響阿數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期凹的期初留存收益把，會計報表其他哀相關(guān)項目的期初拔數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整阿；如不影響損益啊，應(yīng)調(diào)整會計報扒表相關(guān)項目的期佰初數(shù)。癌年度資產(chǎn)負債表拌日至財務(wù)報告批擺準報出日之間發(fā)捌現(xiàn)報告年度的會白計差錯及以前年稗度的非重大會計把差錯，應(yīng)按照資藹產(chǎn)負債表日后事吧項處理辦企業(yè)濫用會計政百策、會計估計及百其變更，應(yīng)當作氨為重大會計差錯皚予以更正背例：甲公司于2伴000年5月份伴發(fā)現(xiàn)，當年1月爸份購入的一項管案理用低值易耗品胺，價值1500背元，誤計為固定叭資產(chǎn)，并已提折盎舊150元，該搬低值易耗品尚未靶領(lǐng)用 分析辦該差錯屬于班“斑本期發(fā)現(xiàn)的與本暗期相關(guān)的會計差板錯吧”扮，應(yīng)直接調(diào)整本瓣

44、期相關(guān)項目。跋借：低值易耗品疤 1熬500絆 貸：固定稗資產(chǎn) 唉 15叭00翱借：累計折舊 扳 矮 150熬 貸：管理板費用 搬 拌 150癌例：甲公司于2啊000年5月份胺發(fā)現(xiàn)1999年捌購置的一臺設(shè)備礙發(fā)生的安裝費2埃000元，記入擺了暗“昂管理費用阿”傲帳戶，由此產(chǎn)生盎少提折舊50元敗，假定該設(shè)備的襖折舊計入骯“般制造費用?！卑部颇?。另外，本拔月份還發(fā)現(xiàn)，上敗年從承租單位收稗到的一筆設(shè)備租白金1800元（鞍屬于1999年般度租金），誤計阿入安“艾其他應(yīng)付款安”霸科目的貸方。假鞍定該公司租金收佰入作為其他業(yè)務(wù)霸收入處理。分析哎由于該筆錯誤的癌金額相對于整個叭公司來說并不大翱，不足以影響會版

45、計報表使用者對擺企業(yè)財務(wù)狀況、按經(jīng)營成果和現(xiàn)金挨流量作出正確判藹斷。因此，應(yīng)按傲照靶“八本期發(fā)現(xiàn)的與前斑期相關(guān)的非重大拌會計差錯翱”阿進行更正。對此案類差錯，不調(diào)整班會計報表相關(guān)項襖目的期初數(shù)，只百需直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)敖當期與前期相同佰的相關(guān)項目。其罷中，屬于影響損巴益的，應(yīng)直接計靶入本期與上期相爸同的凈損益項目拜；屬于不影響損俺益的，應(yīng)調(diào)整本疤期與前期相同的矮相關(guān)項目。隘借：固定資產(chǎn) 疤 20疤00澳 貸：管凹理費用 鞍 霸 跋 2000佰借：制造費用 佰 按 敖 50吧 貸：累計把折舊 柏 絆 啊 50爸借：其他應(yīng)付款按 壩 柏 180絆0吧 貸：其他啊業(yè)務(wù)收入 白 傲 敗 1800八新中華人民

46、共礙和國稅收征管法骯第五十二條規(guī)隘定：爸“埃因納稅人、扣繳拔義務(wù)人計算錯誤傲等失誤，未繳或敖者少繳稅款的，爸稅務(wù)機關(guān)在三年壩內(nèi)可以追征稅款扮、滯納金；有特稗殊情況的，追征斑期可以延長5年板。班”捌稅法對納稅人因班工作失誤而多繳傲或未繳、少繳稅熬款，不因為其金癌額小，就可以直疤接作為本期事項唉處理而免于計算癌納稅人應(yīng)得利息爸或應(yīng)繳的滯納金頒。在胺“奧國稅發(fā)200芭084號挨”搬文中規(guī)定：納稅壩人某一年度應(yīng)申安報的可扣除費用安不得提前或推后礙申報扣除。由此搬可見，對于因工白作失誤導(dǎo)致的計疤稅差錯，稅法中哎要求不分金額大氨小一律并入發(fā)生斑差錯的前期所屬挨年度的應(yīng)納稅所邦得額。芭例：甲公司于2按000

47、年5月份斑發(fā)現(xiàn)，1999跋年對外銷售了一版批產(chǎn)品帳上借：盎銀行存款 胺 23襖4000澳 貸：其他扮應(yīng)付款 阿 23400疤0暗1999年底未頒作任何調(diào)整分錄挨，銷售成本也未白作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。該艾批產(chǎn)成品帳面成背本為12000盎0元。假定所得懊稅按應(yīng)付稅款法熬計算，所得稅稅半率為33%，該版公司按凈利潤的哀10%提取法定暗盈余公積，按凈班利潤的5%提取傲公益金，不考慮瓣城市維護建設(shè)稅懊和教育費附加解析八由于該筆錯誤金癌額較大，應(yīng)按照八“熬本期發(fā)現(xiàn)的與前氨期相關(guān)的重大會翱計差錯佰”拌進行更正。對于佰發(fā)生的重大會計盎差錯，如影響損辦益，應(yīng)將其對損辦益的影響數(shù)調(diào)整礙發(fā)現(xiàn)當期的期初氨留存收益，會計懊報表其

48、他相關(guān)項癌目的期初數(shù)也應(yīng)奧一并調(diào)整；如不俺影響損益，應(yīng)調(diào)礙整會計報表相關(guān)扒項目的期初數(shù)。瓣在編制比較會計俺報表時，對于比佰較會計報表期間板的重大會計差錯安，應(yīng)調(diào)整各期間昂的凈損益和其他耙相關(guān)項目，視同阿該差錯在產(chǎn)生的版當期已經(jīng)更正；伴對于比較會計報哀表期間以前的重哀大會計差錯，應(yīng)百調(diào)整比較會計報阿表最早期間的期拌初留存收益，會斑計報表其他相關(guān)扒項目的數(shù)字也應(yīng)隘一并調(diào)整。板 1柏999年少計銷敖售收入20萬元翱，少計增值稅銷敗項稅金3.4萬埃元，多計存貨1柏2萬元，少計利巴潤8萬元（20拜-12），少計拌所得稅2.64暗萬元（8*33芭%），少計凈利安潤5.36萬元哎（8-2.64昂），少提法定

49、盈板余公積0.53氨6萬元（5.3盎6*10%），百少提公益金0.盎268萬元（5氨.36*5%）傲。補計收入敗借：其他應(yīng)付款藹 2敗34000藹 貸：以俺前年度損益調(diào)整岸 絆 2隘34000岸 吧 應(yīng)交稅金白壩應(yīng)交增值稅（銷昂項稅額） 頒34000補轉(zhuǎn)成本扮借：以前年度損哀益調(diào)整 吧 120搬000扳 貸：產(chǎn)哀成品 叭 佰 癌 扮 1巴20000調(diào)整所得稅白借：以前年度損隘益調(diào)整 艾 26400般 貸：應(yīng)佰交稅金礙把應(yīng)交所得稅 愛 26400氨將以前年度損益芭科目余額轉(zhuǎn)入利疤潤分配俺借：以前年度損礙益調(diào)整 辦 53600矮 貸：利潤熬分配瓣皚未分配利潤 靶 53600安調(diào)整利潤分配有把關(guān)數(shù)字

50、爸借：利潤分配吧版未分配利潤 胺 按8040耙 貸：盈余阿公積敗搬法定盈余公積 斑 扒 5360俺 半 疤哀公益金 扳 凹 26爸80拌編制比較會計報愛表如下絆資產(chǎn)負債表（局頒部）罷編制單位：甲公伴司 時間巴：2000年1把2月31日 搬 單位：元伴資產(chǎn)百年 初 數(shù)敖負債和所有者權(quán)熬益班年 初 數(shù)拌調(diào)整前叭調(diào)增減奧調(diào)整后稗調(diào)整前暗調(diào)增減皚調(diào)整后把存貨敖150000安-120000唉30000皚其他應(yīng)付款艾350000絆-234000胺116000罷應(yīng)交稅金暗80000爸60400佰140400唉盈余公積唉70000哀8040敖78040芭其中：公益金吧20000艾2680皚22680利潤表（局

51、部）芭編制單位：甲公敖司 熬 2000愛年度 斑 單位：絆元邦項目扒 搬 案上 年 邦 數(shù)皚調(diào)整前骯調(diào)增（減）瓣調(diào)整后懊一、主營業(yè)務(wù)收啊入按3500000盎200000挨3700000芭減：主營業(yè)務(wù)成挨本翱1800000胺120000翱1920000暗主營業(yè)務(wù)稅金及氨附加伴70000奧頒70000俺二、主營業(yè)務(wù)利岸潤絆1630000骯80000案1710000疤擺.埃三、營業(yè)利潤伴1200000耙80000礙1710000唉 壩藹.襖四、利潤總額跋1250000啊80000般1280000岸 減：所挨得稅俺412500阿26400盎438900柏五、凈利潤埃837500靶53600白89110

52、0唉 加：年哀初未分配利潤扮120000 骯 愛疤120000阿六、可供分配利矮潤拔957500笆53600斑1011100鞍 提取啊法定盈余公積芭837500襖5360昂891100版 提取柏法定公益金瓣41875扳2680昂44555班七、可供分配的版利潤鞍831875奧45560版877435耙 減：艾應(yīng)付普通股股利暗621875拌岸621875胺八、未分配利潤白210000埃45560芭255560熬按照百“絆重要性矮”背原則，對以前年八度的重大會計差吧錯與非重大會計傲差錯給予了不同班的更正方法。而胺稅收上則要求必拔須嚴格按稅法規(guī)澳定辦事，從不采斑用阿“半重要性爸”瓣原則。對于以前罷年

53、度的非重大會班計差錯，涉及損扮益的，應(yīng)當并入拌差錯年度的所得把額。辦首先，由于企業(yè)叭所得稅存在三檔骯稅率（18%、岸27%、33%佰），按照國稅發(fā)鞍（1994）1伴32號文件規(guī)定佰，稅務(wù)部門查出氨以前年度的所得岸額，應(yīng)按被查出霸年度的適用稅率跋補征所得稅。由阿此看來，對于查扳出的以前年度的扳涉及損益的差錯拜，不管重大會計辦差錯與非重大會暗計差錯，一律并捌入差錯年度的所岸得額。芭其次，由于所得按稅減免政策的存藹在，也決定著以岸前年度的非重大埃會計差錯，必須熬并入以前年度的隘所得額確定減免扳稅。皚再次，由于稅法八對虧損規(guī)定了五敗年期限限制，這芭就十分必要準確扳計算出各年的所百得額（虧損額或班盈利額

54、）。對于昂差錯期原認定為扒虧損的，應(yīng)重新哎確定應(yīng)由以后年唉度彌補的虧損額骯。對于差錯期原班為盈利的，需要鞍對差錯額計算補啊繳稅款。與此同藹時，會計上已調(diào)般整至發(fā)現(xiàn)期損益愛的金額，應(yīng)作相百應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減八處理，即原更正傲差錯的結(jié)果為增耙加發(fā)現(xiàn)期利潤的按，應(yīng)調(diào)減發(fā)現(xiàn)期敗所得；原會計更襖正結(jié)果為減少發(fā)俺現(xiàn)期利潤的，應(yīng)隘調(diào)增發(fā)現(xiàn)期所得暗。骯在實際操作中，笆可以這樣處理：柏當稅務(wù)機關(guān)查出啊以前年度的非重瓣大會計差錯，凡傲因涉及損益而影芭響所得額的，會澳計上也應(yīng)采用矮“敗以前年度損益調(diào)哎整氨”擺科目予以調(diào)整帳巴務(wù)，然后將邦“搬以前年度損益調(diào)般整霸”矮科目金額轉(zhuǎn)至巴“鞍利潤分配稗案未分配利潤叭”芭科目。這種

55、做法板是將傲“傲不重要拜”熬的非重大會計差拔錯，看作重大會壩計差錯處理，以爸減少發(fā)現(xiàn)期所得安額調(diào)整的工作量癌。挨資產(chǎn)負債表日后骯事項差異分析佰資產(chǎn)負債表日后暗事項包括調(diào)整事笆項和非調(diào)整事項拌資產(chǎn)負債表日后班獲得新的或進一白步的證據(jù)，有助艾于對資產(chǎn)負債表靶日存在狀況的有疤關(guān)金額作出重新隘估計，應(yīng)當作為巴調(diào)整事項，據(jù)此把對資產(chǎn)負債表日懊所反映的收入費翱用、資產(chǎn)、負債斑以及所有者權(quán)益按進行調(diào)整傲常見的調(diào)整事項皚的例子如：已證耙實資產(chǎn)發(fā)生了減百損；銷售退回；哀已確定獲得或支傲付的賠償。資產(chǎn)拜負債表日后發(fā)生愛的調(diào)整事項，應(yīng)叭當如同資產(chǎn)負債襖表所屬期間發(fā)生般的事項一樣，作瓣出相關(guān)帳務(wù)處理叭，并對資產(chǎn)負債懊

56、表日已編制的會瓣計報表作相應(yīng)的巴調(diào)整。涉及損益搬的事項，通過拜“傲以前年度損益調(diào)邦整癌”藹科目核算；涉及百利潤分配調(diào)整的骯事項，直接通過頒“跋利潤分配巴扒未分配利潤跋”案科目核算；不涉隘及損益以及利潤鞍分配的事項，調(diào)拔整相關(guān)科目；通癌過上述帳務(wù)處理翱后，還應(yīng)同時調(diào)靶整會計報表相關(guān)笆項目的數(shù)字，包版括：（1）資產(chǎn)芭負債表日編制的稗會計報表相關(guān)項班目的數(shù)字；（2澳）當期編制的會半計報表相關(guān)項目背的年初數(shù)；（3半）提供比較會計骯報表時，還應(yīng)調(diào)俺整相關(guān)會計報表扳的上年數(shù)；（4跋）經(jīng)過上述調(diào)整捌后，如果涉及會叭計報表附注內(nèi)容八的，還應(yīng)當調(diào)整藹會計報表附注相百關(guān)項目的數(shù)字非調(diào)整事項壩資產(chǎn)負債表日后靶才發(fā)生

57、或存在的辦事項，不影響資罷產(chǎn)負債表日存在辦狀況，但如不加唉以說明，將會影柏響財務(wù)會計使用敖者作出正確估計搬和決策。如股票凹和債券的發(fā)行；搬對一個企業(yè)的巨胺額投資；自然災(zāi)壩害導(dǎo)致的資產(chǎn)損芭失；外匯匯率發(fā)霸生較大變動。非暗調(diào)整事項應(yīng)當在皚會計報表附注中版說明其內(nèi)容、估氨計對財務(wù)狀況、敖經(jīng)營成果的影響伴；如無法作出估艾計，應(yīng)當說明其班原因。挨從稅收的角度上半看：非調(diào)整事項搬不需要調(diào)整報告白期的會計報表，藹因而不會產(chǎn)生納氨稅調(diào)整問題。而捌屬于調(diào)整事項的般，都應(yīng)按會計準愛則的規(guī)定對已編扳制的資產(chǎn)負債表白日會計報表中反把映的收入、費用襖、資產(chǎn)、負債以扒及所有者權(quán)益作般相應(yīng)調(diào)整，并按案調(diào)整后的數(shù)額重柏新編制

58、會計報表耙，以便為財務(wù)報白告使用者提供更矮為相關(guān)可靠的財叭務(wù)信息。由于資艾產(chǎn)負債表日后調(diào)擺整事項一般都涉奧及到損益調(diào)整，斑因而必然產(chǎn)生相稗應(yīng)的納稅調(diào)整問敖題。扳例：1997年埃11月乙公司銷啊售給丙企業(yè)一批靶產(chǎn)品，銷售價格頒25000元（案不含向購買方收拌取的增值稅），傲銷售成本200凹00元，貨款于澳當年12月31爸日尚未收到。1跋997年12月襖25日接到丙企鞍業(yè)通知，丙企業(yè)唉在驗收物資時，愛發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存絆在嚴重的質(zhì)量問拜題需要退貨。乙拔公司希望通過協(xié)芭商解決問題，并暗與丙企業(yè)協(xié)商解礙決辦法。乙公司白在12月31日哎編制資產(chǎn)負債表芭時，將該應(yīng)收帳安款29250（氨包括向購買方收搬取的增值

59、稅額）伴列示于資產(chǎn)負債昂表的皚“按應(yīng)收帳款氨”阿項目內(nèi)，公司按扒應(yīng)收帳款的5%藹計提壞帳準備。癌1998年2月稗10日雙方協(xié)商靶未成，乙公司收癌到丙企業(yè)的通知罷，該批產(chǎn)品已經(jīng)礙全部退回。乙公礙司于1998年敗2月15日收到稗退回的產(chǎn)品，以般及購貨方退回的岸增值稅專用發(fā)票澳的發(fā)票聯(lián)和稅款骯抵扣聯(lián)（假定該版物資增值稅稅率邦為17%，乙公挨司為增值稅一般癌納稅人，不考慮霸其他稅費因素。半同時乙公司為上昂市公司，財務(wù)報礙告批準報出日均癌為次年4月30熬日，所得稅稅率芭為33%，資產(chǎn)傲負債表日計算的拔稅前利潤等于按巴稅法規(guī)定計算的吧應(yīng)納稅所得額。鞍公司按凈利潤的芭10%提取法定奧盈余公積，按凈罷利潤的5

60、%提取霸法定公益金，之熬后，不再分配絆借：以前年度損霸益調(diào)整 辦 頒 澳 250伴00哎 應(yīng)交擺稅金熬挨應(yīng)交增值稅（銷按項稅額） 扒4250半 貸搬：應(yīng)收帳款 般 笆 氨 扮 背29250耙借：壞帳準備 耙 案 哎1462.5叭 貸：邦以前年度損益調(diào)霸整 1巴462.5罷借：庫存商品 哎 板 熬 拌 200拌00骯 貸：搬以前年度損益調(diào)擺整 阿 盎 200盎00辦借：應(yīng)交稅金氨凹應(yīng)交所得稅 半 跋 116鞍7.38阿 貸拜：以前年度損益柏調(diào)整 笆 凹 116襖7.68案借：利潤分配笆絆未分配利潤 唉 稗2370.12芭 貸：爸以前年度損益調(diào)案整 胺 扳2370.12罷借：盈余公積 吧 爸 盎