注會稅法資源稅、車輛購置稅和車船稅法、契稅要點

1、資源稅、城建稅和教育費附加、車輛購置稅、車船稅、契稅、印花稅 第 頁安基本規(guī)定柏特殊規(guī)定板納稅義務人扮在中華人民共和跋國境內開采應稅邦資源的礦產品或挨者生產鹽的單位巴和個人。包括內耙外資企業(yè)、單位拔、機關、社團、板個人。扮中外合作開采石搬油、天然氣的企艾業(yè)不是資源稅的敗納稅義務人。啊扣繳義務人班收購未稅礦產品傲的單位為資源稅氨的扣繳義務人。昂在收購未稅礦產爸品時代扣代繳資吧源稅。跋扣繳義務人可以敗是獨立礦山、聯(lián)唉合企業(yè)、其他收瓣購未稅礦產品的疤單位（包括個體凹戶）。版資源稅進口不征白、出口不退。耙征稅范圍啊不征或暫不征收柏的項目澳礦產品安原油（天然原油哎）巴不包括人造石油罷。稗天然氣（專門開靶

2、采或與原油同時爸開采的天然氣）百煤礦生產的天然鞍氣和煤層瓦斯暫盎不征資源稅。鞍煤炭（原煤）奧洗煤、選煤和其皚他煤炭制品不征背資源稅絆其他非金屬礦原白礦半一般在稅目稅率熬表上列舉了名稱瓣對于未列舉名稱骯的其他非金屬礦敖原礦和其他有色傲金屬礦原礦，由靶省級政府決定征澳收或暫緩征收資邦源稅，并報財政版部和國家稅務總擺局備案。叭黑色金屬礦原礦版有色金屬礦原礦絆鹽跋固體鹽（海鹽原岸鹽、湖鹽原鹽和奧井礦鹽）澳液體鹽（鹵水）暗資源稅稅收優(yōu)惠骯（熟悉，能力等瓣級2）艾資源稅的減稅、背免稅規(guī)定主要有班：辦（一）開采原油霸過程中用于加熱藹、修井的原油，笆免稅。半（二）納稅人開柏采或者生產應稅芭產品過程中，因愛意外

3、事故或者自靶然災害等原因遭辦受重大損失的，骯由省、自治區(qū)、邦直轄市人民政府按酌情決定減稅或百者免稅。擺（三）自200傲7年2月1日起辦，北方海鹽資源佰稅暫減按每噸1矮5元征收；南方熬海鹽、湖鹽、井凹礦鹽暫減按每噸傲10元征收；液扒體鹽資源稅暫減把按每噸2元征收盎。柏（四）國務院規(guī)頒定的其他減稅、爸免稅項目。拔（五）地面抽采百煤層瓦斯暫不征叭收資源稅。資源稅征收管理伴一、納稅義務發(fā)案生時間（了解，頒能力等級1）靶（一）納稅人銷拜售自產應稅產品捌的納稅義務發(fā)生班時間癌1納稅人采用百分期收款結算方笆式的，為銷售合扳同規(guī)定的收款日愛期當天；八2采取預收貨案款結算方式的，芭為發(fā)出應稅產品霸的當天；般3采

4、取其他結扳算方式的，為收昂訖銷貨款或者取疤得索取銷貨款憑敗據(jù)的當天。按（二）納稅人自礙產自用應稅產品斑的納稅義務發(fā)生阿時間，為移送使耙用應稅產品的當澳天。按（三）扣繳義務班人扣繳稅款義務岸發(fā)生時間，為支翱付首筆貨款或者挨開具應支付貨款安憑據(jù)的當天。愛二、納稅期限（昂了解，能力等級埃1）骯資源稅的納稅期耙限為1日、3日奧、5日、10日頒、15日或者1笆個月，由主管稅按務機關根據(jù)實際版情況具體核定。般不能按固定期限頒計算納稅的，可矮以按次計算納稅稗。骯納稅人以1個月阿為一期納稅的，拌自期滿之日起1爸0日內申報納稅襖；以1日、3日擺、5日、10日扮或者15日為一隘期納稅的，自期礙滿之日起5日內癌預繳

5、稅款，于次艾月1日起10日奧內申報納稅并結半清上月稅款。藹三、納稅地點（翱了解，能力等級笆1）敗資源稅納稅的屬矮地性很強，資源艾稅的納稅人應向耙應稅產品開采或頒者生產所在地主拌管稅務機關繳納按稅款。特殊規(guī)定懊有：礙1.納稅人在本跋省、自治區(qū)、直拜轄市范圍內開采瓣或者生產應稅產靶品，其納稅地點半需要調整的，由扒所在地省、自治白區(qū)、直轄市稅務把機關決定。叭2.納稅人跨省骯開采應稅資源，疤其下屬生產單位藹與核算單位不在版同一省、自治區(qū)扒、直轄市的，對伴其開采的礦產品案一律在開采地納敖稅，其應納稅款耙由獨立核算、自藹負盈虧的單位，胺按照開采地的實拌際銷售量（或者班自用量）及適用案的單位稅額計算頒劃撥。

6、稗3.扣繳義務人吧代扣代繳的資源把稅，也應向收購哀地主管稅務機關藹繳納。案城市維護建設稅斑和教育費附加的白征稅范圍和稅率半1.不包括外商柏投資企業(yè)和外國捌企業(yè)；2.進口扒不繳納城建稅，翱出口不退拌納稅人所在地在捌城市市區(qū)的，稅矮率為7%；芭納稅人所在地在板縣城、建制鎮(zhèn)的骯，稅率為5%；礙納稅人所在地不安在城市市區(qū)、縣拔城、建制鎮(zhèn)的，安稅率為1%胺教育費附加為3藹%壩城市維護建設稅俺和教育費附加計昂稅依據(jù)的一般規(guī)叭定翱城建稅以納稅人哀實際繳納礙的增值稅、消費頒稅、營業(yè)稅稅額扒為計稅依據(jù)。包澳括被查補的上述愛三項稅額，但不艾以叭非稅款項板為依據(jù)。吧城市維護建設稅吧和教育費附加稅叭收優(yōu)惠（掌握，愛能

7、力等級2）懊（1）城建稅隨愛同奧“瓣三稅霸”斑的減免而減免。叭（2）對因減免笆稅而需進行昂“背三稅吧”霸退庫的，城建稅巴也同時退庫。但敖是對胺“安三稅扒”瓣實行先征后返、扮先征后退、即征伴即退辦法的，除哀另有規(guī)定外，城哀市維護建設稅和暗教育費附加，一巴律不予退（返）跋還。敖（3）減免捌“敖三稅柏”唉的同時隨之減免擺城建稅，但經正案式審核批準的扒當期免抵俺的增值稅稅額，敗納入城建稅和教耙育費附加的計征霸范圍礙車輛購置稅征稅唉范圍爸境內購置應稅車伴輛的（各類性質跋的）單位和個人笆。哀其征稅范圍包括哎汽車、摩托車、俺電車、掛車、農骯用運輸車哎。稅率統(tǒng)一為1斑0%鞍車輛購置稅的應般稅行為，敖是指在中國

8、境內斑購置應稅車輛的稗行為。這種應稅盎行為包括：扳購買使用行為；搬進口使用行為；笆受贈使用行為；伴自產自用行為；襖獲獎使用行為；昂以及以班拍賣、抵債、走背私、罰沒等方式頒取得并使用的行半為班。皚計稅價格中不含頒增值稅和控購費啊車輛購置稅稅收巴優(yōu)惠柏稅收優(yōu)惠瓣具體規(guī)定艾法定減免白1阿外國駐華使館、邦領事館和國際組拌織駐華機構及其伴外交人員自用車昂輛免稅盎；稗2中國人民解翱放軍和中國人民吧武裝警察部隊列芭入軍隊武器裝備敖訂貨計劃的車輛把免稅；捌3藹邦設有固定裝置的爸非運輸車輛安免稅；霸4襖防汛部門和森林瓣消防等部門購置案的由指定廠家生安產的指定型號的芭用于指揮、檢查岸、調度、報汛爸（敖警氨）按、聯(lián)

9、絡的專用車把輛把；邦5回國服務的班留學人員用把現(xiàn)匯埃購買1輛個人自搬用拜國產小汽車百；啊6班長期來華定居專拌家1輛自用小汽懊車背；胺7有國務院規(guī)佰定予以免稅或者敗減稅的其他情形皚的藹，傲按照規(guī)定免稅或頒者減稅。芭臨時減免笆自2010年1耙月1日至12月俺31日購置1.辦6升及以下排量藹的乘用車，暫減扮按骯7.5%哀稅率征收車輛購絆置稅。辦執(zhí)行時間是指車白輛的購置日期，襖而并非納稅申報斑日期。斑車輛購置稅的退班稅捌完稅后因下列情矮況需要辦理退還愛車輛購置稅的，唉由納稅人申請，隘征收機構審查后辦辦理退還車輛購把置稅手續(xù)：壩1巴公安機關車輛管捌理機構不予辦理熬車輛登記注冊手礙續(xù)的岸，吧憑公安機關車輛

10、鞍管理機構出具的澳注銷車輛號牌證柏明辦理退稅手續(xù)隘。拔2因質量等原罷因發(fā)生退回所購伴車輛的，憑經銷瓣商的退貨證明和芭退貨發(fā)票以及完耙稅證明的正本和爸副本辦理退稅手瓣續(xù)。氨車輛購置稅征收板管理敖主要知識點捌核心規(guī)定吧車輛購置稅納稅壩環(huán)節(jié)把使用環(huán)節(jié)哎（哎即最終消費環(huán)節(jié)藹）矮車輛購置稅納稅叭地點靶購置應稅車輛：拌車輛登記注冊地扒；盎購置不需辦理車藹輛登記注冊手續(xù)爸的應稅車輛：納拔稅人所在地瓣車輛購置稅納稅澳期限霸納稅人購買自用芭的艾，昂自購買之日起隘60八日啊內申報納稅稗；靶進口自用的傲，岸自進口之日起埃6礙0日礙申報納稅矮；阿自產、受贈、獲挨獎和以其他方式扳取得并自用的昂，艾自取得之日起芭60絆日

11、澳內申報納稅。俺車輛購置稅的繳罷稅管理擺（隘1靶）自報核繳；（吧2）集中征收繳扮納；（3）代征扮、代扣、代收。車船稅優(yōu)惠規(guī)定頒執(zhí)行范圍捌1.法定減免靶（1）非機動車氨船（不包括非機邦動駁船）扮（2）拖拉機昂（3）捕撈、養(yǎng)昂殖漁船唉（4）軍隊、武白警專用的車船埃（5）警用車船盎（6）按照有關澳規(guī)定已經繳納船伴舶噸稅的船舶矮（7）依照我國傲有關法律和我國熬締結或者參加的扒國際條約的規(guī)定疤應當予以免稅的吧外國駐華使館、暗領事館和國際組案織駐華機構及其皚有關人員的車船稗2.特定減免笆省、自治區(qū)、直半轄市人民政府可奧以根據(jù)當?shù)貙嶋H拌情況，對城市、班農村公共交通車昂船給予定期減稅背、免稅車船稅征收管理半納

12、稅義務發(fā)生時傲間鞍車船管理部門核胺發(fā)的車船登記證巴書或者行駛證書骯所記載日期的當懊月按未按規(guī)定辦理車叭船登記手續(xù)的，氨以購置發(fā)票所載白開具時間的當月扮作為車船稅的納啊稅義務發(fā)生時間藹納稅期限氨車船稅按公歷年八申報繳納。昂納稅地點哎由省級政府根據(jù)啊當?shù)貙嶋H情況確耙定?？缡∈褂玫陌宪嚧?，為車船的矮登記地柏代繳稅款的規(guī)定氨車船的所有人或氨者管理人未繳納盎車船稅的，使用懊人應當代為繳納凹車船稅岸代收代繳的規(guī)定耙（1）從事機動疤車交通事故責任敗強制保險業(yè)務的扮保險機構，應當傲依法代收代繳車哀船稅哎（2）稅務機關阿付給扣繳義務人八代收代繳手續(xù)費埃的標準由國務院啊財政部門、稅務邦主管部門制定伴（3）機動車車

13、礙船稅的扣繳義務斑人依法代收代繳罷車船稅時，納稅吧人不得拒絕靶契稅征稅范圍（拜熟悉，能力等級鞍2）柏契稅的征稅對象哎是境內轉移土地絆、房屋權屬。具澳體包括：土地使岸用權的出讓、轉拜讓及房屋的買賣氨、贈與、交換。版具體情況芭是否為契稅征稅罷對象捌是否為土地增值藹稅征稅對象扳1.國有土地使拜用權出讓骯是笆不是俺2.土地使用權敖的轉讓皚是板是安3.房屋買賣哀是背是擺4.房屋贈與班是昂一般不是，非公岸益贈與是敗5.房屋交換扒是（等價交換免柏）鞍是（個人交換居疤住房免）安某些特殊方式轉稗移土地、房屋權扒屬也視為土地使翱用權轉讓、房屋熬買賣或贈與繳納哀契稅：絆（1）以房屋抵安債或實物交換房邦屋，視同房屋買

14、壩賣，由產權承受礙人按房屋現(xiàn)值繳辦納契稅。以房產礙抵債的，過戶時巴按照折價款繳納柏契稅。罷（2）以自有房敖產作股投入本人翱獨資經營企業(yè)，爸因未發(fā)生權屬變百化，不需辦理房暗產變更手續(xù)，故芭免納契稅。半（3）買房者不半論其購買目的是挨為了拆用材料還埃是為了得到舊房斑后翻建成新房，暗都要涉及辦理產愛權轉移手續(xù)，只把要發(fā)生房屋權屬扮變化，就要照章背繳納契稅。案（4）某些視同俺土地使用權轉讓熬、房屋買賣或贈斑與而交納契稅的巴特殊規(guī)定還有：挨以土地房屋權屬拌作價投資、入股頒；以土地房屋權啊屬抵債；以獲獎扒方式承受土地、耙房屋權屬；以預拔購方式或者預付案集資建房款方式襖承受土地、房屋絆權屬。這些情況敗均發(fā)生

15、了土地、癌房屋權屬的變化芭。版稅率為3%-5扒%，各省自定，熬但傲個人首次購買9凹0平方米及以下爸普通住房，契稅案稅率暫統(tǒng)一下調擺到1%啊（全國一致）愛通過“招、拍、氨掛”程序承受國阿有土地使用權的癌，應按土地成交笆總價款計征契稅伴，其中絆土地前期開發(fā)成把本不得扣除。捌【解釋】這里的板難點有兩個：班一是等價交換房凹屋土地權屬的免拌征契稅，交換價哎格不等時，由多艾交付貨幣、實物絆、無形資產或者唉其他經濟利益的啊一方繳納契稅。俺二是以劃撥方式拌取得土地使用權伴，經批準轉讓房襖地產時，由房地般產轉讓者補繳契扮稅。計稅依據(jù)為敗補繳的土地使用扒權出讓費用或者巴土地收益。這里罷特別注意在這個絆過程中:一方

16、面奧房地產拌轉讓者跋要完成對土地使盎用權的受讓過程拜，以補繳的土地斑使用權出讓費用霸或者土地收益為安依據(jù)挨補繳契稅佰；另一方面房地疤產的版承受方翱要以成交價格為挨計稅依據(jù)般繳納契稅哀。跋契稅稅收優(yōu)惠（挨熟悉，能力等級俺2）拜（一）契稅優(yōu)惠俺的一般規(guī)定拌國家機關、事業(yè)襖單位、社會團體扒、軍事單位承受巴土地、房屋用于拔辦公、教學、醫(yī)靶療、科研和軍事案設施隘免征八城鎮(zhèn)職工按規(guī)定芭第一次購買公有笆住房佰免征哎承受荒山（溝、霸丘、灘）土地使把用權用于農林牧礙漁生產懊免征唉經外交部確認，半依照條約或協(xié)定昂應當予以免稅的礙外國駐華使館、伴領事館聯(lián)合國駐佰華機構及其外交岸人員承受土地、阿房屋斑免稅般因不可抗力

17、滅失笆住房而重新購買頒住房礙酌情減免伴被縣級以上政府拌征用、占用后，愛重新承受土地、隘房屋權屬愛省級政府確定是隘否減免把（二）契稅優(yōu)惠啊的特殊規(guī)定暗特殊行為敗具體情況挨優(yōu)惠絆企業(yè)公司制改造巴非公司改造成公按司的公司制改造八中，整體改建為拜有限責任公司或凹股份有限公司，拌承受原企業(yè)土地盎、房屋權屬的鞍免征矮國有獨資企業(yè)或胺國有獨資有限責班任公司股份占5安0%以上的新設白公司，承受原國昂有企業(yè)（公司）暗的土地、房屋權耙屬的岸企業(yè)股權重組熬國有控股公司以岸部分資產投資組敖建新公司，且該凹國有控股公司占翱新公司股份85八%以上的，對新柏公司承受該國有叭控股公司土地、壩房屋權屬扳不征班單位、個人承受捌企

18、業(yè)股權，企業(yè)奧土地、房屋權屬俺不發(fā)生轉移的白企業(yè)合并傲合并的企業(yè)承受案各方的土地、房邦屋權屬的啊免征搬企業(yè)分立拌分設為兩個或兩罷個以上投資主體安相同的企業(yè)，對搬派生方、新設方傲承受原土地、房巴屋權屬的跋不征叭國有、集體企業(yè)般出售盎被售企業(yè)法人注暗銷，且買受人與耙原企業(yè)30%以扮上職工簽訂服務哎年限不少于三年壩的勞動用工合同皚的，承受所購企半業(yè)土地的奧減半征收拜被售企業(yè)法人注昂銷，且與原企業(yè)傲全部職工簽訂服礙務年限不少于三扒年的勞動用工合邦同的，承受所購巴企業(yè)土地房屋權辦屬的艾免征澳企業(yè)關閉、破產襖債權人承受破產伴企業(yè)土地、房屋百權屬以抵償債務耙的岸免征捌非債權人承受破板產企業(yè)土地、房扒屋權屬，

19、與原企爸業(yè)30%以上職俺工簽訂服務年限百不少于三年的勞骯動用工合同的敗減半征收跋非債權人承受破熬產企業(yè)土地、房靶屋權屬，與原企擺業(yè)全部職工簽訂奧服務年限不少于稗三年的勞動用工笆合同的隘免征懊房屋的附屬設施按承受與房屋相關唉的附屬設施（包般括停車位、汽車澳庫、自行車庫、芭頂層閣樓以及儲版藏室）所有權或壩土地使用權的襖征收契稅敗不涉及土地使用扮權和房屋所有權扮變動的矮不征斑繼承土地房屋權氨屬的襖法定繼承人（包愛括配偶、子女、佰父母、兄弟姐妹熬、祖父母、外祖柏父母）繼承土地阿房屋權屬的拔不征澳非法定繼承人根班據(jù)遺囑承受死者捌生前土地房屋權巴屬，屬于贈與行頒為的柏征收契稅佰其他岸國務院批準債轉巴股企業(yè)

20、，債轉股襖后新設公司承受擺原企業(yè)土地、房白屋權屬的鞍免征捌政府主管部門對扳國有資產進行政瓣策性劃撥中土地挨、房屋權屬轉移唉的霸不征擺企業(yè)改制重組，絆同一投資主體內跋部企業(yè)之間土地岸、房屋權屬的無邦償劃撥的耙不征背拆遷居民新置住骯房安對購房成交價格埃中相當于拆遷補襖償款部分的耙免征斑超過拆遷補償款傲部分的頒征收契稅契稅征收管理斑納稅時間：簽訂敖轉移合同的當天哀。納稅期限：納俺稅義務發(fā)生之日扳起10日內。納壩稅地點：土地、胺房屋所在地疤印花稅的征稅范斑圍（熟悉，能力唉等級1）板在中國境內書立盎、使用、領受印襖花稅法所列舉的愛憑證,并依法履八行納稅義務的單礙位和個人。分為傲：立合同人、立矮據(jù)人、立賬

21、簿人癌、領受人和使用翱人五種。稗納稅人骯具體情況背注意問題壩立合同人百各類合同的當事吧人，不包括合同敖的擔保人、證人翱、鑒定人。隘當事人的代理人叭有代理納稅的義礙務。笆（1）凡共同書岸立的應稅憑證，疤其當事人各方都拜是印花稅的納稅邦人，應各就其所百持憑證的計稅金阿額履行納稅義務板。靶（2）納稅人以暗電子形式簽訂的骯各類應稅憑證按傲規(guī)定征收。敗立據(jù)人百訂立產權轉移書艾據(jù)的單位和個人隘。盎立賬簿人稗設立并使用營業(yè)吧賬簿的單位和個霸人。礙領受人佰領取或接受并持胺有權利、許可證凹照的單位和個人扒。半使用人捌在國外書立、領胺受，但在國內使哀用應稅憑證的單隘位和個人。啊印花稅稅目與稅鞍率（掌握，能力哎等級

22、）氨印花稅共13個拔稅目，包括10佰類經濟合同：購跋銷合同、加工承暗攬合同、建設工案程勘察設計合同擺、建筑安裝工程拜承包合同、財產埃租賃合同、貨物傲運輸合同、倉儲耙保管合同、借款背合同、財產保險叭合同、技術合同昂。以及產權轉移邦書據(jù)；營業(yè)賬簿芭；權利、許可證霸照?！窘忉尅堪蓿?）出版單位搬與發(fā)行單位之間啊訂立的書刊、音胺像制品的應稅憑皚證如訂購單、訂爸數(shù)單等屬于購銷白合同。傲（2）融資租賃叭合同屬于借款合唉同，不屬于財產搬租賃合同。皚（3）一般的法疤律、會計、審計矮等方面的咨詢不奧屬于技術咨詢，般不貼印花。凹（4）權利、許敖可證照僅包括艾“愛四證一照唉”胺：政府部門發(fā)給挨的房屋產權證、癌工商營業(yè)執(zhí)照、拜商標注冊證、專隘利證、土地使用壩證。癌（5）財產所有熬權、版權、商標愛專用權、專利權矮、專有技術使用搬權、土地使用權懊出讓合同、土地辦使用權轉讓合同拌、商品房銷售合癌同都按照產權轉傲移書據(jù)征收。疤稅率檔次懊應用稅目或項目捌比例稅率八（四檔)拜萬分之零點五案借款合同岸萬分之三爸購銷合同、建筑暗安裝工程承包合奧同、技術合同敖萬分之五芭加工承攬合同、俺建筑工程勘察設百計合同、貨物運笆輸合同、產權轉八移書據(jù)、營業(yè)賬熬簿中記載資金的版賬簿按千分之一霸財產租賃合同、哎倉儲保管合同、愛財產保險合同、壩股權轉讓書據(jù)擺5元定額稅率爸權利、許可證照熬和營業(yè)賬簿中的埃其他賬簿霸印花稅