企業(yè)所得稅法及政策總匯

1、 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word 可修改 歡送下載 精品 Word中華人民共和國企業(yè)(qy)所得稅法及其相關(guān)法律法規(guī)、實施條例(tiol)釋義和政策(zhngc)總匯(znghu)中華人民共和國主席令第六十三號 ?中華人民共和國企業(yè)(qy)所得稅法?已由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例?已經(jīng)2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，現(xiàn)予公布，自2008年1月1日起施行。中華人民共和國國務(wù)院令第512號法與條例結(jié)構(gòu)法八章六十條、實施條例

2、八章133條 第一章總那么 第二章應(yīng)納稅所得額第一節(jié)一般規(guī)定 第二節(jié)收入 第三節(jié)扣除 第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理 第三章應(yīng)納稅額 第四章稅收優(yōu)惠 第五章源泉扣繳 第六章特別納稅調(diào)整 第七章征收管理 第八章附那么宋體加粗為企業(yè)所得稅法，阿拉伯?dāng)?shù)字序號楷體字為實施條例第一章 總 那么第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織以下統(tǒng)稱企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1、根據(jù)?中華人民共和國企業(yè)所得稅法?以下簡稱企業(yè)所得稅法的規(guī)定，制定本條例。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。2、企業(yè)所得稅法第一條所稱個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)、

3、合伙企業(yè)。釋義摘要 個體工商戶以自然人為主體，不屬于企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅而應(yīng)征收個人所得稅。釋義摘要 一人屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承當(dāng)有限責(zé)任，公司具有獨立的法人資格，并且公司財產(chǎn)和股東個人財產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。釋義摘要 排除在境外依據(jù)外國法律成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。依照本條的規(guī)定，不適用企業(yè)所得稅法的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括依照外國法律法規(guī)在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國非居民企業(yè)納稅人比方在中國境內(nèi)取得收入，也可能會在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所并取得收入，也可能會成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國居民企

4、業(yè)納稅人比方其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。因此，本條明確規(guī)定，依照外國法律法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。凡依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅。依照本條的規(guī)定，但凡依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，即屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，均不適用企業(yè)所得稅法，即不必繳納企業(yè)所得稅。?中華人民共和國個人獨資企業(yè)法?第二條規(guī)定：“本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承當(dāng)無限連帶責(zé)任的經(jīng)營實

5、體。據(jù)此，個人獨資企業(yè)是以投資人的個人財產(chǎn)對外承當(dāng)無限責(zé)任的，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即出資人個人所得而繳納個人所得稅，企業(yè)本身沒有獨立的財產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。?中華人民共和國合伙(hhu)企業(yè)法?第二條規(guī)定：“本法所稱合伙企業(yè)，是指自然人、法人和其他組織(zzh)依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)?！捌胀?ptng)合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承當(dāng)(chngdng)無限連帶責(zé)任。本法(bn f)對普通合伙人承當(dāng)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定?！坝邢藓匣锲髽I(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對合伙企業(yè)債務(wù)承當(dāng)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳

6、的出資額為限對合伙企業(yè)債務(wù)承當(dāng)責(zé)任。因此，合伙企業(yè)也是以合伙人或者普通合伙人的全部財產(chǎn)對外承當(dāng)無限責(zé)任的。對于普通合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也即合伙人的所得而由合伙人依法納稅；對于有限合伙企業(yè)來說，其生產(chǎn)經(jīng)營所得也是分別由普通合伙人和有限合伙人依法納稅的，企業(yè)本身也沒有獨立的財產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。依據(jù)中國法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括非居民企業(yè)中的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。本法所稱居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國地區(qū)法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國地區(qū)法律成

7、立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。閱讀提示非居民企業(yè)就比擬簡單，一般只就來源于中國境內(nèi)所得在中國納稅。注意例外：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的。發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅居民企業(yè)與非居民企業(yè)分類分類成 立依 據(jù)企業(yè)注冊登記地或者實際管理機構(gòu)地適 用類 型不適用類 型所得與所設(shè)的機構(gòu)、場所是否有實際聯(lián)系應(yīng)稅所得來源適用稅 率企業(yè)居民企業(yè)中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)境內(nèi)所得境外所得25%外國地區(qū)法律

8、但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織非居民企業(yè)外國地區(qū)法律且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：一管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；二工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；三提供勞務(wù)的場所；四從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；五其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。營業(yè)代理人視同有實際聯(lián) 系境內(nèi)所得境外所得25%無實際聯(lián) 系境內(nèi)所得20%減按10%境外所得不納稅在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所境內(nèi)所得20%減按10%境外所得不屬于非居民企業(yè)3、企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、

9、事業(yè)單位、社會(shhu)團體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條所稱依照(yzho)外國地區(qū)(dq)法律成立的企業(yè)(qy)，包括依照外國地區(qū)(dq)法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。釋義摘要本條主要規(guī)定了以下兩方面的內(nèi)容：一、“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)的具體范圍根據(jù)第一款的規(guī)定，“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)需要同時符合以下三個方面的條件：一成立的依據(jù)為中國的法律、行政法規(guī)?！耙婪ㄔ谥袊硟?nèi)成立的企業(yè)中的“法是指中國的法律、行政法規(guī)。目前我國法人實體中各種企業(yè)及其他組織類型分別由各個領(lǐng)域的法律、行政法規(guī)規(guī)定。如?中華人民共和國公司法?、?中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法?、?中華人民共

10、和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法?、?中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法?、?中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例?、?中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例?、?事業(yè)單位登記管理暫行條例?、?社會團體登記管理條例?、?基金會管理方法?等，都是有關(guān)企業(yè)及其他取得收入的組織成立的法律、法規(guī)依據(jù)。二在中國境內(nèi)成立。這是屬地管轄原那么的表達，即在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或其他取得收入的組織，其成立條件、程序以及經(jīng)營活動等方面都應(yīng)當(dāng)適用中國的法律、法規(guī)。屬地管轄原那么與一國的領(lǐng)土主權(quán)密切相關(guān)，是確定國家法律管轄權(quán)的根本原那么之一。三屬于取得收入的經(jīng)濟組織。企業(yè)所得稅是對所得征收的一種稅，所以，納稅人必須是取得收入的主體，才能屬于新

11、稅法規(guī)定的“企業(yè)，即企業(yè)所得稅的納稅人。本條也采取列舉的方法明確了“企業(yè)的具體范圍。新企業(yè)所得稅法已經(jīng)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織都統(tǒng)稱“企業(yè)。因此，本條明確規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)，包括以下各類取得收入的組織：1.企業(yè)。包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)是我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革的開展方向，是目前和今后我國企業(yè)的主要形式。企業(yè)是以營利為目的、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟實體，是企業(yè)所得稅法最主要的適用對象。需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定和本實施條例第二條的規(guī)定，這里的“企業(yè)，不包括依照中國法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，但是包括依照外國法律法規(guī)

12、在境外成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。2.事業(yè)單位。根據(jù)?事業(yè)單位登記管理暫行條例?第二條規(guī)定，事業(yè)單位是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會效勞組織。事業(yè)單位雖然是公益性或非營利性組織，但也可能通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。這里予以免稅的非營利組織收入的前提是“符合條件的，即符合法律、法規(guī)及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的條件。如果事業(yè)單位的收入不屬于符合條件的非營利組織的收入范疇，那么不能予以免稅。3.社會團體。根據(jù)?社會團體登記管理條例?第二條規(guī)定，

13、社會團體是指由中國公民自愿組成，為實現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。社會團體也屬于公益性或非營利性組織，也可能通過經(jīng)營或接受捐贈等行為取得收入。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的社會團體的收入可以享受免稅優(yōu)惠，但是如果社會團體的收入不符合免稅條件，仍然應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法和本實施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。4.其他取得收入的組織。實踐中，這些經(jīng)濟組織主要包括：1民辦非企業(yè)單位，根據(jù)?民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例?的規(guī)定，民辦非企業(yè)單位是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會效勞活動的社會組織。2基金會，根據(jù)?基金

14、會管理條例?規(guī)定，是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。3商會，包括中國商會和外國商會，中國商會是國內(nèi)企業(yè)組織的非營利性行業(yè)協(xié)會團體，外國商會根據(jù)?外國商會管理暫行規(guī)定?是指外國在中國境內(nèi)的商業(yè)機構(gòu)及人員依照本規(guī)定在中國境內(nèi)成立，不從事任何商業(yè)活動的非營利性團體。4農(nóng)民專業(yè)合作社，根據(jù)?中華人民共和國農(nóng)村專業(yè)合作社法?，是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營根底上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效勞的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟組織。5隨著經(jīng)濟社會開展而出現(xiàn)的其他類型的取得收入的組織。二、“依照(yzho)外國地區(qū)(dq

15、)法律(fl)成立的企業(yè)的具體(jt)范圍“依照(yzho)外國地區(qū)法律成立的企業(yè)作為我國企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時具備的三個條件：一成立的法律依據(jù)為外國(地區(qū))的法律法規(guī)。這類企業(yè)雖然是中國的企業(yè)所得稅的納稅人，但是并不是依據(jù)中國的法律法規(guī)成立的，而是依據(jù)中國境外的其他國家(地區(qū))的法律法規(guī)成立的。本條規(guī)定的“依照外國地區(qū)法律成立中的“法律，屬于廣義的法律，包括可以作為企業(yè)成立依據(jù)的所有法律和法規(guī)。二在中國境外成立。這類企業(yè)不是在中國境內(nèi)成立的，即企業(yè)的登記注冊地點是在中國境外的其他國家地區(qū)。之所以能夠成為中國的企業(yè)所得稅的納稅人，是因為這類企業(yè)會取得來自于中國境內(nèi)的所得。三屬于取得收入

16、的經(jīng)濟組織。與“依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)一樣，這類企業(yè)也必須是能夠取得收入的組織，具體包括：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的外國企業(yè)，或者沒有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所但是取得來源于中國境內(nèi)的所得的外國企業(yè)，包括在中國境內(nèi)進行活動并取得收入的外國慈善組織、學(xué)術(shù)機構(gòu)等等。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否那么即屬于非居民企業(yè)納稅人。 閱讀提示黨政機關(guān)、軍隊不是企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人。但是黨政機關(guān)、軍隊其依法成立的經(jīng)濟實體，那么屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的納稅人4、企業(yè)所得稅法第二條所稱實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人

17、員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。釋義摘要 判定是否屬于居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)一般有：登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)經(jīng)營地標(biāo)準(zhǔn)、實際控制管理地標(biāo)準(zhǔn)或多標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合等判定標(biāo)準(zhǔn)。我國新法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和“實際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法。釋義摘要 “實際管理機構(gòu)要同時符合以下三個方面的條件：第一，對企業(yè)有實質(zhì)性管理和控制的機構(gòu)。即并非形式上的“橡皮圖章，而是對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠起到實質(zhì)性的影響。國際私法中對法人所在地的判斷標(biāo)準(zhǔn)中，在其它客觀標(biāo)準(zhǔn)無法適用時，通常可采取“最密切聯(lián)系地標(biāo)準(zhǔn)，也符合實質(zhì)重于形式的原那么。第二，對企業(yè)實行全面的管理和控制的機構(gòu)。如果該機構(gòu)只是對該企業(yè)的一局部或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)

18、經(jīng)營活動進行影響和控制，比方只是對在中國境內(nèi)的某一個生產(chǎn)車間進行管理，那么不被認(rèn)定為實際管理機構(gòu)。只有對企業(yè)的整體或者主要的生產(chǎn)經(jīng)營活動有實際管理控制，本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動負(fù)總體責(zé)任的管理控制機構(gòu)，才符合實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等。這是本條規(guī)定的界定實際管理機構(gòu)的最關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。如果一個外國企業(yè)只是在外表上是由境外的機構(gòu)對企業(yè)有實質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等重要事務(wù)實際上是由在中國境內(nèi)的一個機構(gòu)來作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。上述三個條件必須(bx)同時具備，才能被認(rèn)定為實際管理機構(gòu)。5、企

19、業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)(jgu)、場所閱讀(yud)提示-如分支機構(gòu)，分公司、辦事處，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)(shngchn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：一管理機構(gòu)、營業(yè)(yngy)機構(gòu)、辦事機構(gòu)閱讀提示-如外國企業(yè)在中國設(shè)立的代表處；二工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；三提供勞務(wù)的場所；四從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；五其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。釋義摘要 委托營業(yè)代理人的，視同設(shè)立機構(gòu)、場所。

20、接受外國企業(yè)委托的主體，既可以是中國境內(nèi)的單位，也可以是中國境內(nèi)的個人。代理的具體行為，包括代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等。只要經(jīng)常代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同，或者經(jīng)常儲存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品，即使?fàn)I業(yè)代理人和委托人之間沒有簽訂書面的委托代理合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的代理人和被代理人的關(guān)系。閱讀提示注意：只有“非居民企業(yè)才可能委托代理人，且營業(yè)代理人須是中國境內(nèi)的單位或者個人132、在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，參照適用企業(yè)所得稅法第二條第二款、第三款的有關(guān)規(guī)定。釋義摘要 香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)是中

21、華人民共和國的領(lǐng)土，但由于其施行與我國其他地區(qū)不同的法律制度、會計制度。在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，其實際管理機構(gòu)在大陸地區(qū)時，視為?企業(yè)所得稅法?規(guī)定的居民企業(yè)。如果在香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)成立的企業(yè)，其實際管理機構(gòu)不在大陸地區(qū)，那么視為?企業(yè)所得稅法?規(guī)定的非居民企業(yè)。第三條 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民(jmn)企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際(shj)聯(lián)系的所得，繳納(jion)企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)

22、立(shl)機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立(shl)機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。閱讀提示本條第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得；在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。這局部按照國際慣例叫預(yù)提稅所得，實行20%的法定稅率，征收的是預(yù)提所得稅，現(xiàn)在統(tǒng)一稱為企業(yè)所得稅6、企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所

23、得。7、企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原那么確定：一銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；釋義摘要 這里所謂的交易活動發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場所，通常是銷售企業(yè)的營業(yè)機構(gòu)，在送貨上門的情況下為購貨單位或個人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點。 二提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；釋義摘要 勞務(wù)行為既包括局部工業(yè)生產(chǎn)活動，也包括商業(yè)效勞行為，其所得以勞務(wù)行為發(fā)生地確定是來源于境內(nèi)還是境外。比方，境外機構(gòu)為中國境內(nèi)居民提供金融保險效勞，向境內(nèi)居民收取保險費，那么應(yīng)認(rèn)定為來源于中國境內(nèi)的所得。三轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定釋義摘要 如在

24、中國境內(nèi)投資房地產(chǎn)，取得的收入應(yīng)當(dāng)來源于境內(nèi)的所得，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定釋義摘要 動產(chǎn)與其所有人的關(guān)系最為密切，因此，采取所有人所在地的標(biāo)準(zhǔn)。同時如果非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，并從該機構(gòu)、場所轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)給其他單位或個人的，也應(yīng)認(rèn)定為來源于境內(nèi)的所得，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定釋義摘要 包括股權(quán)等投資，如境外企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)發(fā)行的股票，其取得的收益應(yīng)當(dāng)屬于來源于中國境內(nèi)的所得；四股息、紅利等權(quán)益(quny)性投資所得，按照分配所得(su d)的企業(yè)所在地確定(qudng)；釋義(shy)摘要 企業(yè)(qy)因購置被投資方的股票而

25、產(chǎn)生的股息、紅利，是被投資方向投資方企業(yè)支付的投資回報，應(yīng)當(dāng)以被投資方所在地作為投資所得來源地。 五利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定；六其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。閱讀提示所得來源屬于境內(nèi)還是境外的地點確定8、企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。釋義摘要 在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，其取得的所得與其所設(shè)立的機構(gòu)、場所有無實際聯(lián)系，直接關(guān)系到該非居民企業(yè)的納稅義務(wù)的大小：有實

26、際聯(lián)系的，那么來源于境內(nèi)、境外的所得都要繳納企業(yè)所得稅；沒有實際聯(lián)系的，只就來源于境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。釋義摘要 非居民企業(yè)取得的所得如果與其在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有以下兩種關(guān)系的，就屬于有“實際聯(lián)系：一非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機構(gòu)、場所擁有的股權(quán)、債權(quán)而取得的。例如，非居民企業(yè)通過該機構(gòu)、場所對其他企業(yè)進行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或利息收入，就可以認(rèn)定為與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。二非居民企業(yè)取得的所得，是通過該機構(gòu)、場所擁有、管理和控制的財產(chǎn)取得的。例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對外出租收取的租金，如果該房產(chǎn)是由該機構(gòu)、場所擁有、管理或者控制的

27、，那么就可以認(rèn)定這筆租金收入與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系。閱讀提示注意：所得稅法實施條例第4條“實際管理機構(gòu)、第5 條“機構(gòu)、場所和本條“實際聯(lián)系的不同表述第四條 企業(yè)所得稅的稅率為25。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20。閱讀提示對本條第二款取得的所得，新稅法第二十七條第五項規(guī)定可以免征、減征；條例第91條規(guī)定減按10的稅率征收閱讀提示本條第二款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得；在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得。這局部按照國際慣例叫預(yù)提稅所得，實行20%的法定稅率，

28、征收的是預(yù)提所得稅閱讀(yud)提示租金屬于有實際聯(lián)系(linx)，因此租金要交25%的企業(yè)(qy)所得稅，而以前租金只交10%的預(yù)提所得稅。閱讀(yud)提示非居民(jmn)企業(yè)如下圖： 有聯(lián)系納稅25% 境內(nèi)所得 無聯(lián)系納稅20%減按10% 國內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所 有聯(lián)系納稅25% 境外所得 非居民企業(yè) 無聯(lián)系不納稅外國企業(yè)注冊地在國外管理在國外 境內(nèi)所得納稅20%減按10% 國內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所 境外所得 屬于純粹的“外國企業(yè)不屬于非居民企業(yè)第二章 應(yīng)納稅所得額第五條 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。9、企業(yè)應(yīng)納稅

29、所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原那么，屬于當(dāng)期的收入和費用，不管款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。閱讀提示權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費用的依據(jù)，就收入確實認(rèn)來說，但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入，不管款項是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；但凡不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。就費用扣除而言，但凡屬于當(dāng)期的費用，不管款項是否支付，均作為當(dāng)期的費用；不屬于當(dāng)期的費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期支付，也不能作為當(dāng)期的費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企

30、業(yè)要對已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時確認(rèn)收入或扣除，不得提前或者延后。這里要注意兩點：1.企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么基于已確認(rèn)收入合理預(yù)提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例等和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，均可以扣除；2.要正確區(qū)分預(yù)提費用和準(zhǔn)備金。預(yù)提費用是與已確認(rèn)收入相關(guān)聯(lián)的:如產(chǎn)品保修費等；準(zhǔn)備金是與資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)狀況相關(guān)聯(lián)的:如固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。 收付實現(xiàn)制是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，收付實現(xiàn)制是以款項的實際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理根底。在現(xiàn)金收付的根底上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不管其應(yīng)否在本期收入中獲得

31、補償均應(yīng)作為本期應(yīng)計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不管其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計的收入處理；反之，凡本期還沒有以現(xiàn)款收到的收入和沒有用現(xiàn)款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。新法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底的，只是在特殊的情況下有例外。例外情形如下：1. 非居民企業(yè)(qy)應(yīng)納稅所得額確實(qush)定。?企業(yè)(qy)所得稅法?第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應(yīng)納的所得稅，實行源泉(yunqun)扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。預(yù)提所得稅的計算與繳納，無疑是以收付實

32、現(xiàn)制為根底(gnd)的。2. 收入總額確實定例如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會計上未確認(rèn)為收入時，也應(yīng)當(dāng)對預(yù)售收入征收所得稅；條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，更接近收付實現(xiàn)制。3扣除確實定。新法第八條規(guī)定其實就是例外情形：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里稅法強調(diào)實際發(fā)生原那么，就是以收付實現(xiàn)制為根底的。例如：某A公司因租賃營業(yè)用房，與B公司簽訂房屋租賃合同，租賃期為2008年7月1日2009年6

33、月30日，合同金額為24萬元，合同約定租賃期滿一次付款，2021年共計提預(yù)提費用12萬元。這12萬元能不能在2021年稅前扣除呢？新法第八條規(guī)定企業(yè)實際發(fā)生的費用才可以稅前扣除，而A公司實際上在2021年沒有發(fā)生過任何房屋租賃的支出，因此，這12萬元是不能在2021年稅前扣除的。4.特別要注意“本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。在這里要特別注意“稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的 這句話，意思是：稅務(wù)主管部門的另有規(guī)定要優(yōu)于會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。例如，國稅函2003 804號 ,對納稅人按照會計制度的規(guī)定預(yù)提的費用余額,在申報納稅時應(yīng)做納稅調(diào)整,依法繳納企業(yè)所得稅，表達的就是收付實現(xiàn)制的

34、意思。稅務(wù)部門對權(quán)責(zé)發(fā)生制的觀點其實是：收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，支出按不完全的收付實現(xiàn)制。收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的意思是：收入主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時也按收付實現(xiàn)制，例如前面說的條例第十九條租金收入其實就是收付實現(xiàn)制；支出按不完全的收付實現(xiàn)制的意思是：支出主要按收付實現(xiàn)制，但有時也按權(quán)責(zé)發(fā)生制，例如，一個企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費，就不能用收付實現(xiàn)制去扣除。另外，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)那么取消了預(yù)提費用科目,不少企業(yè)放在“其他應(yīng)付款-預(yù)提類-明細(xì)里面。其實，申報表第25行“因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項：填報納稅人應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付帳款及已在本錢費用中列支的其他應(yīng)付款的“已在本錢費用中列

35、支的其他應(yīng)付款就是預(yù)提費用。10、企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。釋義摘要 計算公式為：應(yīng)納稅所得額每一納稅年度的收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除。小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)定可彌補的虧損。稅法中的虧損和財務(wù)會計中的虧損含義是不同的。財務(wù)會計上的虧損是指當(dāng)年總收益小于當(dāng)年總支出。閱讀提示如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可在稅法規(guī)定的期限內(nèi)用當(dāng)年應(yīng)納稅所得予以彌補，按彌補虧損后的應(yīng)納稅所得額來確定適用稅率。第六條 企業(yè)(qy)以貨幣(hub)形式和非貨幣(hub)形式從各種來源(liyun)取得的

36、收入，為收入總額。包括：12、企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入(shur)的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。釋義摘要 應(yīng)收賬款即企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為企業(yè)的流動資產(chǎn)。應(yīng)收票據(jù)即企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)，是企業(yè)未來可以變現(xiàn)的債權(quán)權(quán)益。準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。即到期日固定、回收金額固定或可根據(jù)其他方法確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。該債券必須是收益可以確定，同時該企業(yè)還要有意圖和能力將其變現(xiàn)的債券。債務(wù)的豁免即企業(yè)債務(wù)被債權(quán)人豁免，原來列為企業(yè)負(fù)債的

37、局部相應(yīng)消除，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆收入將債務(wù)予以抵消，因此可計算為企業(yè)的收入。企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。釋義摘要 股權(quán)投資即企業(yè)認(rèn)購其他企業(yè)股份，在短期內(nèi)無法變現(xiàn)，因此歸類為非貨幣形式的收入。不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。企業(yè)隨時可能處置這類債券，但債券投資的市場價格卻變化莫測，一時無法確定，因此歸類為非貨幣形式的收入。13、企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。閱讀提示注意條例14-24條各

38、項收入工程的收入金額確實認(rèn)及收入實現(xiàn)時間確實認(rèn)，并注意與條例第7條規(guī)定的所得來源地點確實定的區(qū)別和聯(lián)系一銷售貨物收入；14、企業(yè)所得稅法第六條第一項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。閱讀提示舊法稱為“生產(chǎn)經(jīng)營收入，新法叫做“銷售貨物收入，是同會計準(zhǔn)那么一致的稱法，不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和非主營業(yè)務(wù)收入。釋義摘要 上述各種貨物類型銷售時，在稅務(wù)和會計處理攤銷上各有所不同：1.收入時間確實認(rèn)根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號收入?第四條，銷售商品收入同時滿足以下條件的，才能予以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保存通

39、常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的本錢能夠可靠地計量。由于稅法與會計存在的目的不同，在收入確認(rèn)(qurn)方面也有所差異(chy)：會計(kui j)上將“商品所有權(quán)的風(fēng)險(fngxin)轉(zhuǎn)移作為銷售商品收入實現(xiàn)的重要條件(tiojin)。根據(jù)?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第14號收入應(yīng)用指南?，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成的損失，而這些風(fēng)險本質(zhì)上屬于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，應(yīng)由企業(yè)獲得的利潤來彌補，不能由國家來承當(dāng)，否那么會造成稅收的不公平，因為每個企業(yè)面臨的風(fēng)險大小是不一樣的。因

40、此，稅法對收入確實認(rèn)就不能以“風(fēng)險轉(zhuǎn)移為必要條件。會計上確認(rèn)收入的第二個條件是“不再保存繼續(xù)管理權(quán)。也就是說，對實際上繼續(xù)控制的商品，其銷售收入不能確認(rèn)，但從稅法角度來說，誰控制商品并不重要，只要商品所有權(quán)發(fā)生了變化，就應(yīng)該確認(rèn)為收入，所以這一條件也不適用于所得稅法確認(rèn)收入?！跋嚓P(guān)收入和本錢能夠可靠地計量也是會計上確認(rèn)收入的一個必要條件，符合會計的穩(wěn)健性原那么，稅法上對此的要求是收入和本錢要合理，出于反避稅的目的，稅務(wù)機關(guān)如果認(rèn)為收入和本錢不合理，有權(quán)采取合理的方法進行調(diào)整。所得稅法中對銷售貨物收入確實認(rèn)條件：一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)，二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入

41、企業(yè)，三是相關(guān)的收入和本錢能夠合理地計量。釋義摘要 銷售貨物收入金額確實認(rèn)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。銷售貨物涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售貨物收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除閱讀提示-會計制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣計入“財務(wù)費用“。銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進貨物銷售而在貨物標(biāo)價上給予的價格扣除。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售

42、折讓，是指企業(yè)因售出貨物的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。銷售退回，是指企業(yè)售出的貨物由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。閱讀提示除現(xiàn)金折扣以折扣前的金額確認(rèn)收入外，其他折扣、折讓、退回等均以折扣后的金額確認(rèn)為收入二提供勞務(wù)收入；15、企業(yè)所得稅法第六條第二項所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配釋義摘要 如通用零部件的機械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設(shè)備的修理、社會公共平安設(shè)備及器材的修理、鐵路設(shè)備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等、交通運輸、倉儲租賃、金融

43、保險、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)效勞、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)效勞、旅游、娛樂、加工釋義摘要 屬于制造業(yè)的范疇，包括農(nóng)副食品加工業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等以及其他勞務(wù)效勞活動取得的收入。釋義摘要 正確理解本條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意以下兩個方面：一、“勞務(wù)(lo w)的范圍本條(bn tio)列舉了“勞務(wù)所涉及(shj)的行業(yè)，主要依據(jù)的是?國民經(jīng)濟(gumnjngj)行業(yè)分類?GB/T47542002的規(guī)定，同時借鑒(jijin)國際通行的經(jīng)濟活動的同一性原那么進行劃分。勞務(wù)是無形的商品，

44、是指為他人提供效勞的行為，包括體力和腦力勞動。本條所列舉的提供勞務(wù)收入所涉及的行業(yè)也較為廣泛，既包括工業(yè)，也包括第三產(chǎn)業(yè)等。建筑安裝，屬于制造業(yè)范疇，指建筑物主體工程竣工后，建筑物內(nèi)各種設(shè)備的安裝活動，以及施工中的線路敷設(shè)和管道安裝。不包括工程收尾的裝飾，如對墻面、地板、天花板、門窗等處理活動。修理修配，所涉及的行業(yè)很多，例如通用零部件的機械修理、農(nóng)林牧漁業(yè)機械的修理、醫(yī)療診斷、監(jiān)護及治療設(shè)備的修理、社會公共平安設(shè)備及器材的修理、鐵路設(shè)備的修理、汽車修理、娛樂船和運動船的修理等等。交通運輸，包括：一鐵路運輸業(yè)，指鐵路客運、貨運及相關(guān)的調(diào)度、信號、機車、車輛、檢修、工務(wù)等活動；二道路運輸業(yè)，包括

45、公路旅客運輸、道路貨物運輸、道路運輸輔助活動等；三城市公交業(yè)，指城市旅客運輸活動，包括公共電汽車客運、軌道交通出租車客運、城市輪渡以及其他城市公共交通；四水上運輸業(yè)，包括水上旅客運輸、水上貨物運輸、水上運輸輔助活動等。倉儲租賃，包括倉儲和租賃兩局部。倉儲指專門從事貨物倉儲、貨物運輸中轉(zhuǎn)倉儲，以及以倉儲為主的物流送配活動。例如谷物、棉花等農(nóng)產(chǎn)品倉儲。租賃包括兩類：一是機械設(shè)備租賃，指不配備操作人員的機械設(shè)備的租賃效勞，包括汽車租賃、農(nóng)業(yè)機械租賃、建筑工程機械與設(shè)備租賃、計算機及通訊設(shè)備租賃等；二是文化及日用品出租，包括圖書及音像制品出租等。金融保險，主要是指金融業(yè)，包括銀行業(yè)、證券業(yè)、保險業(yè)以及

46、其他金融活動。其中保險業(yè)主要包括人壽保險、非人壽保險以及保險輔助效勞。郵電通信，包括郵電和通信兩局部。郵政業(yè)和倉儲、運輸業(yè)列為一類，主要包括國家郵政，即國家郵政系統(tǒng)提供的郵政效勞，以及其他寄遞效勞，即國家郵政系統(tǒng)以外的單位所提供的包裹、小件物品的收集、運輸、發(fā)送效勞。通信包括電信效勞、互聯(lián)網(wǎng)信息效勞、播送電視傳輸效勞、衛(wèi)星傳輸效勞等。咨詢經(jīng)紀(jì)。咨詢業(yè)包括會計、審計及稅務(wù)效勞、社會經(jīng)濟咨詢以及其他專業(yè)咨詢；經(jīng)紀(jì)業(yè)是指商品經(jīng)紀(jì)人等活動。文化體育。文化業(yè)包括新聞出版業(yè)，播送、電視、電影和音像業(yè)，文化藝術(shù)業(yè)等，體育業(yè)包括體育組織、體育場館及其他體育活動。科學(xué)研究，主要指為了增加知識包括有關(guān)自然、工程、

47、人類、文化和社會的知識，以及運用這些知識創(chuàng)造新的應(yīng)用，所進行的系統(tǒng)的、創(chuàng)造性的活動。該活動僅限于對新發(fā)現(xiàn)、新理論的研究，新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研制。研究與試驗開展包括根底研究、應(yīng)用研究和試驗開展。包括自然科學(xué)研究、工程和技術(shù)研究、農(nóng)業(yè)科學(xué)研究、醫(yī)學(xué)研究、社會人文科學(xué)研究及其試驗開展等。技術(shù)效勞，包括專業(yè)技術(shù)效勞業(yè)和科技交流和推廣效勞業(yè)兩類。前者包括氣象、地震、海洋、測繪效勞及技術(shù)監(jiān)測、環(huán)境監(jiān)測、工程技術(shù)與規(guī)劃管理等；后者包括技術(shù)推廣、科技中介等效勞。教育培訓(xùn)，包括學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育以及職業(yè)技能培訓(xùn)、特殊教育等。餐飲住宿。餐飲業(yè)包括(boku)正餐效勞(xio lo)、快餐

48、(kui cn)效勞(xio lo)、飲料(ynlio)及冷飲效勞以及其他餐飲效勞；住宿業(yè)包括旅游飯店、一般旅館及其他住宿效勞。中介代理。中介包括房地產(chǎn)中介效勞、職業(yè)中介效勞、科技中介效勞等，代理包括貿(mào)易、金融領(lǐng)域的代理等。衛(wèi)生保健，包括醫(yī)院、衛(wèi)生院及社區(qū)醫(yī)療活動、門診部醫(yī)療活動、方案生育技術(shù)效勞活動、婦幼保健活動、?？萍膊》乐位顒?、疾病預(yù)防控制及防疫活動以及其他衛(wèi)生保健活動。社區(qū)效勞，包括居民社區(qū)的物業(yè)等效勞。旅游，包括旅行社效勞業(yè)，指為社會各界提供商務(wù)、組團和散客旅游的效勞。包括向顧客提供咨詢、旅游方案和建議、日程安排、導(dǎo)游、食宿和交通等效勞。娛樂，包括室內(nèi)娛樂活動、游樂園、休閑健身娛樂活

49、動及其他娛樂活動。加工，屬于制造業(yè)的范疇，包括農(nóng)副食品加工業(yè)，石油加工、煉焦及核燃料加工業(yè)，有色金屬、黑色金屬冶煉及壓延加工業(yè)，廢棄資源和廢舊材料回收加工業(yè)等。此外還包括其他提供勞務(wù)的行業(yè)。上述各種勞務(wù)類型按以下方法確認(rèn)收入：一收入時間確實認(rèn) 企業(yè)同時滿足以下條件時，應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入的實現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計量；二是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的本錢能夠合理地計量。二收入方法確實認(rèn) 企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。企業(yè)確定提供勞務(wù)交易

50、的完工進度，可以選用以下方法：1.已完工作的測量；2.已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；3.已經(jīng)發(fā)生的本錢占估計總本錢的比例。三收入金額確實認(rèn)1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。2.企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，應(yīng)當(dāng)在納稅年度結(jié)束時按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入。同時，按照提供勞務(wù)估計總本錢乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)本錢后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)本錢。3.企業(yè)提供勞務(wù)，但不按照納稅年度

51、內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認(rèn)收入的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：假設(shè)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)本錢；假設(shè)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢預(yù)計不能夠得到補償?shù)模蓵翰淮_認(rèn)提供勞務(wù)收入，但也不將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢計入當(dāng)期損益，待已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)本錢確定不能得到補償時，再經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)核定作為損失扣除。4.企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品局部和提供勞務(wù)局部能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品的局部作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的局部作為提供勞務(wù)處理。銷售商品局部和提供勞務(wù)局部不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計

52、量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品局部和提供勞務(wù)局部全部作為銷售商品處理。四特殊事項確實認(rèn)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。三轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)(cichn)收入；16、企業(yè)(qy)所得稅法第六條第三項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)(zchn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。釋義(shy)摘要 當(dāng)企業(yè)(qy)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)同時滿足以下條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入：一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)；二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是相關(guān)的收入和本錢能夠合理地計量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照

53、從財產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入金額。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。釋義摘要 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)中的“財產(chǎn)的范圍，本條列舉了以下幾種類型：固定資產(chǎn)。是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的財產(chǎn)。生物資產(chǎn)。是指企業(yè)擁有的有生命的動植物資產(chǎn)，包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。無形資產(chǎn)。企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)只有能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換時，

54、才能實現(xiàn)其經(jīng)濟價值。無形資產(chǎn)主要包括企業(yè)的商譽、知識產(chǎn)權(quán)等。商譽是企業(yè)長期生產(chǎn)經(jīng)營積累的良好聲譽和信用，可折價作為財產(chǎn)出資入股，或者轉(zhuǎn)讓、出租給他人以及為他人提供擔(dān)保。知識產(chǎn)權(quán)包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和著作權(quán)版權(quán)以及非專利技術(shù)等，是受法律保護的智力成果。知識產(chǎn)權(quán)除經(jīng)過以特許權(quán)使用的方式授予他人使用外，還可以依法轉(zhuǎn)讓，改變其權(quán)利主體，同時為出讓人帶來收入。股權(quán)。是指企業(yè)投資于其他企業(yè)而因此享有的以其出資額認(rèn)購股份為限的收益分配和參與經(jīng)營決策的權(quán)利。股權(quán)既有財產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)，也有表決權(quán)、人身權(quán)的性質(zhì)，但其投資收益是主要目的，因此可以作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。債權(quán)。是特定的當(dāng)事人之間依據(jù)合同約定或者法律規(guī)定而發(fā)生的特定權(quán)

55、利義務(wù)關(guān)系，債包括合同之債、侵權(quán)之債、不當(dāng)?shù)美畟?、無因管理之債等。而債權(quán)是基于債的關(guān)系而產(chǎn)生的對特定相對人的財產(chǎn)等請求權(quán)。債權(quán)還可以通過債券形式表現(xiàn)，包括國債、企業(yè)債券、公司債券、金融債券等，是指特定主體發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。債券提高了債權(quán)的流通性，極大的便利了債權(quán)通過轉(zhuǎn)讓實現(xiàn)其經(jīng)濟價值。四股息、紅利等權(quán)益性投資收益；17、企業(yè)所得稅法第六條第四項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。釋義摘要 投資按照其目的不同可分為債

56、權(quán)性投資和權(quán)益性投資：債權(quán)性投資是指為取得債權(quán)而進行的投資，如購置國債、企業(yè)債券等。債券是以合同形式明確規(guī)定投資企業(yè)與被投資企業(yè)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，約定投資企業(yè)在合同到期時收回本金已經(jīng)按約定利率計算的利息，從而獲得投資回報，其風(fēng)險和收益率被固定，屬于風(fēng)險和收益相對較小的投資方式。權(quán)益性投資是指為取得對另一企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)而進行的投資，其主要是股權(quán)投資，其收益與企業(yè)的經(jīng)營效益掛鉤，以投資額為限分享企業(yè)的盈利并承當(dāng)企業(yè)的損失。根據(jù)公司法規(guī)定，不經(jīng)法定程序，在公司存續(xù)期間投資不得撤回，因此權(quán)益性投資一般無還本日期，企業(yè)如果想結(jié)束權(quán)益性投資并收回本金，那么只能依法將所持股份轉(zhuǎn)讓。股息、紅利就是企業(yè)(qy

57、)在進行結(jié)算時，將某一階段的盈利局部(jb)按照股東所持股份(gfn)的比例分配給股東的利潤。股息、紅利是企業(yè)經(jīng)營利潤中用于分配給股東作為投資回報的一局部(jb)，是股東將企業(yè)作為其投資工具而獲得的收益的重要(zhngyo)組成局部。股息、紅利收入的形式可分為現(xiàn)金股利和股票股利?，F(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤繼續(xù)作為企業(yè)的投資局部，用于擴大再生產(chǎn)等。股息、紅利收入是企業(yè)從投資方取得的。這樣規(guī)定，是為了將股息、紅利收入和轉(zhuǎn)讓

58、股權(quán)的收入?yún)^(qū)分開來。轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入是企業(yè)將其他企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人而獲得的差價收入，而股息、紅利收入是企業(yè)從其被投資的企業(yè)利潤中獲得的分配收入。如在證券市場上轉(zhuǎn)讓股票獲得的差價收入是屬于本條例第十六條所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，如持有股票的發(fā)行公司分配的股利那么屬于本條所稱股息、紅利收入。股息、紅利收入的實現(xiàn)方式：企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤分配決策時確認(rèn)收入實現(xiàn)，不管企業(yè)是否實際收到股息、紅利等收益款項。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認(rèn)股息、紅利收益金額；企業(yè)如用其他方式變相進行利潤分配的，應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項作為股息、紅利收益

59、。稅法上對股息、紅利等權(quán)益性投資收益確實認(rèn)已偏離了權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么，更接近于收付實現(xiàn)制，但又不是純粹的收付實現(xiàn)制。也就是說，稅法上不確認(rèn)會計上按權(quán)益法核算的投資收益，這是稅法與會計的差異之一。但這也只是針對一般情況而言的，特殊情況下，比方稅法第四十五條規(guī)定的受控外國企業(yè)規(guī)那么CFC規(guī)那么中，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國家地區(qū)的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的局部，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。這時，投資收益的計算那么是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么進行的。五利息收入；18、企業(yè)所得

60、稅法第六條第五項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。釋義摘要 會計準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)的利息收入同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入：一是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；二是收入的金額能夠合理地計量。一般而言，企業(yè)利息收入金額，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。對于企業(yè)持有到期的長期債券或發(fā)放長期貸款取得的利息收入，可按照實際利率法確認(rèn)收入的實現(xiàn)。實際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，