酒店內(nèi)部控制的發(fā)展現(xiàn)狀

1、 摘 要 我國酒店業(yè)通過二十幾年的快速進展，己經(jīng)差不多形成按照市場運作的局面,國內(nèi)酒店數(shù)目眾多，競爭激烈。伴隨世界經(jīng)濟一體化進程,越來越多的國際酒店集團看好中國市場，紛紛登陸,造成目前更為嚴(yán)竣的競爭形勢。面對國內(nèi)和國際兩方面的競爭壓力,酒店企業(yè)如何在適應(yīng)外部環(huán)境變化的同時，更有效地利用企業(yè)內(nèi)部資源,在紛亂的競爭中脫穎而出、形成自己的競爭優(yōu)勢,是擺在企業(yè)治理者面前的重要問題。酒店企業(yè)對外部環(huán)境的良好適應(yīng)性要建立在對內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上，因此建立和加強內(nèi)部操縱就成為企業(yè)安身立命的基礎(chǔ)以及經(jīng)營進展的保證。 內(nèi)部操縱貫穿于企業(yè)經(jīng)營治理的全過程,是衡量現(xiàn)代企業(yè)治理的重要標(biāo)志。企業(yè)建立內(nèi)部操縱制度是為了使

2、之成為一種內(nèi)在的約束機制,將經(jīng)營治理各項工作納入其中,讓全體職員自覺遵守并在規(guī)范中發(fā)揮主動性和制造力,更有效地完成企業(yè)預(yù)定的目標(biāo)。盡管目前許多酒店企業(yè)差不多對建立和實施內(nèi)部操縱的重要性有所認(rèn)識，并做出了相應(yīng)的制度建設(shè)和實施舉措，然而在實際操作過程中還專門多不足之處,比如存在于認(rèn)識上的缺陷,操作中的短視實施中的不規(guī)范等。因此極有必要厘清概念、加強制度建設(shè)，并對內(nèi)部操縱的設(shè)計和執(zhí)行進行必要的規(guī)范。基于此，文章展開了分析講明。本文第一部分要緊述及酒店企業(yè)內(nèi)部操縱建設(shè)的必要性和迫切性:第二部分對內(nèi)部操縱的概念和進展現(xiàn)狀進行綜述,以明確相關(guān)理論研究;第三部分通過分析內(nèi)部操縱在酒店治理中的現(xiàn)狀，指出目前存

3、在于酒店經(jīng)營治理中的誤區(qū),以及酒店企業(yè)內(nèi)部操縱需要注意的重要方面，著重強調(diào)內(nèi)部操縱的關(guān)鍵操縱點以及操縱環(huán)境、操縱測評等在內(nèi)部操縱建設(shè)和實施中的重要作用；第四部分要緊涉及酒店內(nèi)部操縱的設(shè)計和執(zhí)行，指出內(nèi)部操縱設(shè)計所需反映的內(nèi)容及其他注意要點，并以餐飲部為例對內(nèi)部操縱做了進一步的設(shè)計講明:第五部分對酒店企業(yè)實行內(nèi)部操縱進行展望。關(guān)鍵詞:內(nèi)部操縱 酒店企業(yè)設(shè)計 操縱測評 實施Abstat W h raid developent f moreth yeas,Cinas htlindstry ha aleadyforme teeratin mechnim of he market asiall. eae

4、thre are so many hoels inds akt, ierce ompetitin ituatio came intobing.Folloi th enmicineatio of teworld， moe anmoreinernaiona hel rous have opstic ie to Cinashotel maet， s tey enter he makt o fer anohe, an caus th tremelysvere competiio situaion a resent.cing ometing resur rom domesti andernationl,

5、 ow oel entrries utilize resorces inside moe efective whileadaptntohe cnstatly hangebeextenanvironment, an ormtei on copetiton advanagsfrom te meosan disordely ompttin, whi i theportt prob thatthe terpri amtrts must fce. The ood apaiiy tothe eterna environment o hotel enterprses shol bese pon heinsi

6、dfoundtionofcordinatng effectivel. So sttig u and regthening th nne-cotrl has eomh oundatio of hotel entrrises istec, and he assurane f mangemt deeloing wll. Te iner-corl uns trouhhewhol cours of th eeprise manageme,an it is the imprtansign ofmoder bsinss dmnstrio. Enterpisessetup inne-cnrol ssm in

7、ordertomakei bome a kind of iheret ted ehasm, hich icuesal anarial activtisi it. It alscan mke ll the stff obrve cnciouslyad giv play to crtiviy i he raefstandd, andcompish th enteriss prous glmore effecively. Te imptanceocostructn animplmeninginner-cntrl yste i neprises habencgid byanhotel t preent

8、,and they havemadethe orespodng nstitutinl iprvemet andimleentation， t the arelot o we poit theuse of ractcaloperatig. o t is necsary to mke tecoceps le, strenthen the istittiol contruionnd standardize he esign nd xutio f the innrcontolssem. Becauof ts, th artcehacrred outlysis and plaish irst prt o

9、f thihesisdiscses te necesity n urgecythat hte eterrise onsru inrcontrol system. The scondrt elaboas he ncept oinn-otr andits cre devopmet in orerto mae th reent thereical rsrch clearTthi part analyses th cue stain ht tener-conrolsnte otelmneme,ad poit out te mistaknideas existing inthe mangmen o ho

10、els tresent ndhe mprtan apcs hotel etprses iplment nner-conrol. I alo hsize the ey pitf iner-otrol.t te sme tie it refersto th iportant fncions the coto enviromen ad contro vain tcin consrcin and impeetig ner-cnol systeTh urth t invls n iecontols desin and xen in h otel mainly，pitng outhe inner-or s

11、yste dgn ohr ain pois ta ouldbe nted b thcone. Te ke thefod an beverage arten s nexapleto make further spcifatio t inne-conrol.The fifth part uts up a prspct frh inercontol i hotenrprises.Keyword： inner-conrol hotel entepris desgn eluaio f inr-contro imlmnt目 錄摘 要Abstrac引 言1 內(nèi)部操縱進展現(xiàn)狀及相關(guān)研究綜述11 內(nèi)部操縱的概念

12、及其演進進展1.1. 內(nèi)部操縱的概念11.2演進進展歷程1. 內(nèi)部操縱的功能及作用了1.2 內(nèi)部操縱的功能1.2.2 內(nèi)部操縱的作用1.3 內(nèi)部操縱在治理中的地位及設(shè)置的必要性1.3.1操縱制度在企業(yè)治理中應(yīng)具有的地位.3.2 企業(yè)設(shè)置內(nèi)部操縱制度的必要性2 內(nèi)部操縱在酒店經(jīng)營治理中的現(xiàn)狀分析 酒店內(nèi)部操縱在實踐中表現(xiàn)出的誤區(qū)2. 酒店企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)該注意的方面2.1 酒店內(nèi)部操縱的幾個關(guān)鍵問題。2.2酒店內(nèi)部操縱環(huán)境的分析2.2. 內(nèi)部操縱需要加大內(nèi)部審計和外部監(jiān)管的力度.24 實施內(nèi)部操縱要充分考慮內(nèi)部操縱固有局限性22.5 企業(yè)文化建設(shè)對酒店內(nèi)部操縱建設(shè)的支持和維護26 內(nèi)部操縱的測評3

13、 酒店企業(yè)內(nèi)部操縱設(shè)計和執(zhí)行1 酒店內(nèi)部操縱制度總體設(shè)計32 以餐飲部門內(nèi)部操縱為例.2.1 確定部門內(nèi)部操縱的打算與目標(biāo) .2.2 確定內(nèi)部操縱的關(guān)鍵操縱點3.3 注重餐飲部內(nèi)部操縱環(huán)境建設(shè).3.24 加強審查測評工作3.5 其他值得注意的操縱點4 鄭州大酒店內(nèi)部操縱成本操縱之經(jīng)驗4.1 財務(wù)機構(gòu)設(shè)置合理,內(nèi)操縱度健全有效4.2 財務(wù)操縱及時，成本操縱成效顯著43 人員素養(yǎng)高,人力資源開發(fā)與人力成本操縱并重4.4 領(lǐng)導(dǎo)以身作則，成本操縱措施落實完全. 治理水平高，分權(quán)操縱完善4.6 詳細(xì)市場分析,及時掌握行業(yè)動態(tài) 對酒店治理中內(nèi)部操縱實施的展望致 謝參考文獻 引 言 近些年來，國內(nèi)發(fā)生的巨人

14、集團衰敗、亞細(xì)亞關(guān)門、廣東國投倒閉、銀廣夏造假等事件,一度在社會上沸沸揚揚。國際上安穩(wěn)公司丑聞、世通公司的賬目違規(guī)等問題，引起了各界人士的廣泛關(guān)注?？偨Y(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，人們逐漸認(rèn)識到相比事后查處來講，事前和事中的防范更為有效。從而達成共識:在加強外部監(jiān)控的同時，必須要加強企業(yè)自身的自律機制，即內(nèi)部操縱機制。這一點關(guān)于酒店企業(yè)而言,也是特不重要的。 酒店是為客人提供住宿、餐飲和其他服務(wù)，以滿足客人需求的企業(yè)形式。隨著客人需求的不斷多樣化，酒店提供了越來越廣泛的服務(wù)項目，其中既包括酒店企業(yè)自營的項目，也包括外包經(jīng)營的項目,這就使得酒店的經(jīng)營治理變得更加繁瑣而復(fù)雜，從而對企業(yè)能否在不降低服務(wù)質(zhì)量的前提下完

15、善對內(nèi)部的操縱提出了新的挑戰(zhàn)。 酒店是一個直接接觸客人的行業(yè),客人對酒店的評價，是一個綜合過程。職員對客服務(wù)過程的每個細(xì)微的差錯,都會阻礙客人對酒店的整體印象，最終也會阻礙到酒店的經(jīng)營效益。由于酒店服務(wù)具有無形性、不可存儲性、差異性和與消費同時性等特點，這就較一般工業(yè)制造企業(yè)的治理操縱加大了難度系數(shù)。為了減輕治理壓力,完善內(nèi)部操縱體系就成為是現(xiàn)代酒店絕對不能缺省的工作重點。一個酒店假如實行了完善的內(nèi)部操縱,就會預(yù)防資產(chǎn)流失、預(yù)算失靈:還會幸免企業(yè)所提供的會計信息的真實性沒有最差不多的保證，虛假信息泛濫;同時也能防止對企業(yè)治理者最差不多的監(jiān)督手段缺失,堵住貪污腐敗的方便之門。此外，內(nèi)部操縱還能夠

16、降低酒店成本內(nèi)耗，使企業(yè)以低于同行業(yè)一般水平的成本優(yōu)勢擴大自身的競爭優(yōu)勢。 作為一個隨改革開放而真正進展起來的新興行業(yè),我國的酒店業(yè)在國內(nèi)領(lǐng)先扯起了汲取國際先進經(jīng)營理念和治理經(jīng)驗的大旗,較其他行業(yè)而言,較少打算經(jīng)濟色彩,并更早形成按照以競爭為核心的市場經(jīng)濟規(guī)范運作的局面。隨著市場環(huán)境的變化,賣方市場逐步轉(zhuǎn)化為買方市場,使得這一領(lǐng)域的競爭不斷激化。曾幾何時,各酒店為提高入住率，維持企業(yè)利潤，不惜大打價格戰(zhàn),然而結(jié)果卻使整個行業(yè)效益急劇下滑,從高利潤時期轉(zhuǎn)入微利時期,競爭情況更加不容樂觀。而伴隨入世，大量國際酒店集團面對寬敞的市場而紛紛進入中國,就更如雪上加霜一般地惡化了國內(nèi)市場的競爭環(huán)境。面對這

17、種由數(shù)目眾多的國內(nèi)同行和經(jīng)驗豐富的國際同行共同角逐同一市場的嚴(yán)峻競爭形勢,我國酒店企業(yè)已不能接著價格戰(zhàn)這種較為低層次的競爭形式,而是要從自身動身,注重提高服務(wù)質(zhì)量、講求文化內(nèi)核,建立內(nèi)部操縱制度并使其在企業(yè)治理中發(fā)揮真正的作用。 綜觀國內(nèi)外企業(yè)的經(jīng)營進展情況,不論是會計信息失真,依舊不守法經(jīng)營,以至于經(jīng)營失敗,在專門大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部操縱的缺失或失效。鑒于我國酒店企業(yè)目前的經(jīng)營治理狀況,以及對內(nèi)部操縱的認(rèn)識和實施操作情況,筆者認(rèn)為特不有必要對酒店企業(yè)的內(nèi)部操縱做一些較為細(xì)致地分析。因此本文就從國際上有關(guān)企業(yè)內(nèi)部操縱理論的進展進程動身,分析內(nèi)部操縱在企業(yè)中的作用和重要性,再結(jié)合我國酒店企

18、業(yè)內(nèi)部操縱的現(xiàn)實情況，談?wù)動嘘P(guān)酒店內(nèi)部操縱設(shè)計和執(zhí)行的看法，以期能夠給處于激烈競爭中的眾多國內(nèi)酒店提供有關(guān)內(nèi)部操縱設(shè)計和運行方面的啟發(fā)。1 內(nèi)部操縱進展現(xiàn)狀及相關(guān)研究綜述1內(nèi)部操縱的概念及其演進進展 由內(nèi)部牽制進展而來的內(nèi)部操縱是衡量現(xiàn)代企業(yè)治理的重要標(biāo)志，通過實踐人們得出如此的結(jié)論:得控則強、失控則弱、無控則亂。由于對企業(yè)進展的特不阻礙,內(nèi)部操縱的重要性己越來越為人們所認(rèn)識?；厮輧?nèi)部操縱理論幾十年的進展歷程,我們能夠看到在經(jīng)歷了從萌芽時期到成熟時期的進展過程后，內(nèi)部操縱不論在理論依舊在實踐環(huán)節(jié)上都差不多逐步形成了完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)節(jié)體系。鑒于該制度關(guān)于企業(yè)進展的重要性，有必要較為系統(tǒng)地了

19、解它的進展過程和理論實踐的最新進展動態(tài),如此便于加深對該理論的認(rèn)識。.11內(nèi)部操縱的概念 對各種活動都進行調(diào)節(jié)和操縱的目的就在于使它們不超出特定的范圍和界限，能夠被掌握和協(xié)調(diào)。從現(xiàn)代治理學(xué)角度，操縱確實是操作、治理、指揮和調(diào)節(jié)。任何組織都希望其自身能在高效的方式下開展業(yè)務(wù)活動，提供可靠的財務(wù)會計信息和各項治理信息以供自己和其他方面使用,他們需要操縱來盡量減少決策中的失誤和工作中的缺陷。當(dāng)這種操縱在組織內(nèi)部實施時，確實是通常意義上的內(nèi)部操縱。內(nèi)部操縱是指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獵取和使用各種資源,達到既定的治理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、打算、方法和程序。它的實質(zhì)是一種治理

20、操縱，是有效執(zhí)行組織策略的必要工具。 內(nèi)部操縱的主體,確實是內(nèi)部操縱設(shè)計、執(zhí)行和考評的主體，是組織內(nèi)部的治理者、職能部門和相關(guān)的工作人員。其客體是組織內(nèi)部的經(jīng)濟、業(yè)務(wù)治理活動。為了操縱客體,即操縱組織內(nèi)部的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)收支活動和各種行政業(yè)務(wù)治理活動，就必須針對其具體環(huán)節(jié),建立內(nèi)部操縱制度,制定一套相互聯(lián)系、相互制約的程序和方法,使之能按照規(guī)定的預(yù)期目標(biāo)有秩序有效率地進行。內(nèi)部操縱以責(zé)任、牽制、程序、手續(xù)等項制度為操縱依據(jù),建立健全合理的組織機構(gòu),明確部門和個人的職權(quán)范圍及其責(zé)任界限,規(guī)定授權(quán)處理程序及相互聯(lián)系、相互制約的辦事手續(xù)和方法。內(nèi)部操縱的要緊目的是為了領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企

21、業(yè)內(nèi)部的各項經(jīng)營治理活動,促使其認(rèn)真貫徹執(zhí)行治理部門制定的方針政策，準(zhǔn)確、可靠地取得各種經(jīng)營治理信息，確保財產(chǎn)安全、完整，不斷提高經(jīng)營治理水平，如期實現(xiàn)經(jīng)營治理目標(biāo)。1.2演進進展歷程 內(nèi)部操縱在其產(chǎn)生和進展的漫長過程中,大體經(jīng)歷了萌芽期、進展期和成熟期三個歷史時期。1.1.2.1萌芽期內(nèi)部牽制 內(nèi)部牽制(Intenalcheck)以賬目間的相互核對為要緊內(nèi)容并實施崗位分離,這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想操縱方法。作為一種內(nèi)部操縱思想,內(nèi)部牽制已有幾千年的悠久歷史。古埃及對國庫的治理思想確實是內(nèi)部牽制初露端倪的表現(xiàn)。而作為一個專有的概念名詞，直到19年內(nèi)部牽制才有屬于自己的較為

22、明確的解釋。190年這一概念被進一步進展成比較完整的定義:內(nèi)部牽制是賬戶和程序組成的協(xié)作系統(tǒng)，那個系統(tǒng)使得職員在從事本身工作時，獨立地對其他職員的工作進行連續(xù)性的檢查,以確定其舞弊的可能性1。爾后柯氏會計辭典給出如下定義:內(nèi)部牽制是為了提供有效的組織和經(jīng)營，并防止錯誤和其它非法業(yè)務(wù)發(fā)生而制定的業(yè)務(wù)流程。其要緊特點是以任何個人或部門都不能單獨操縱任何一項或一部分業(yè)務(wù)權(quán)利的方式進行組織上的責(zé)任分工，每項業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其它個人或部門的功能進行交叉檢查或交叉操縱。 綜觀內(nèi)部牽制進展的主線，可知它以查錯防弊為差不多目的，以職務(wù)分離和賬目核對為手法,并以鈔票、賬、物等會計事項為要緊操縱對象。一般來講,內(nèi)

23、部牽制機能的執(zhí)行大致可分為以下四類:(1)實物牽制。例如把保險柜的鑰匙交給二個以上的工作人員持有。一定同時使用這二把以上的鑰匙,否則保險柜就打不開。(2)機械牽制。例如保險柜的大門若非按正確程序操作就不能被打開。(3)體制牽制。采納雙重操縱預(yù)防錯誤和舞弊的發(fā)生。(4)簿記牽制。定期將明細(xì)賬與總賬進行核對。 內(nèi)部牽制的設(shè)計基于以下兩個差不多設(shè)想:(）二個或以上的人或部門只有微小的機會無意識地犯同樣錯誤:（2)二個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨一個人或部門舞弊的可能性。實踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機制確實有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部操縱理論中,內(nèi)部牽制仍占

24、有重要的地位，成為有關(guān)組織機構(gòu)操縱、職務(wù)分離操縱的基礎(chǔ)。21.1.2.進展期內(nèi)部會計操縱與內(nèi)部治理操縱 二十世紀(jì)三十年代初,美國證券交易法,首先提出了“內(nèi)部會計操縱”（Inernl acctng cotro sstem)的概念。但爾后的專門長一段時刻都沒有關(guān)于內(nèi)部操縱概念的權(quán)威性定義。直到149年，美國審計程序委員會下屬的內(nèi)部操縱專門委員會才在內(nèi)部操縱、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對治理部門和注冊會計師的重要性的專題報告中首次對內(nèi)部操縱做出定義。至此，內(nèi)部操縱形成了最初的模式。 五十年代以后，人們對內(nèi)部操縱的認(rèn)識又有提高，美國還將其列入政府法規(guī)。163年美國審計程序委員會對內(nèi)部操縱定義做了進一步講明，將

25、其劃分為會計操縱和治理操縱兩部分。173年該委員會在第1號公告（SAS No )中,對治理操縱和會計操縱下了今天廣為人知的定義。 上述內(nèi)部操縱定義的演變反映出人們?yōu)橥晟圃摱x一直在作著不懈的努力。然而這種以會計操縱為主的定義，盡管為獨立審計界認(rèn)可，但卻屢屢遭到治理人員代言人的攻擊。他們指出,不應(yīng)該把精力過多地放在糾錯防弊上,如此顯得過于消極和狹窄，而應(yīng)該將內(nèi)部操縱范圍和目標(biāo)應(yīng)予以擴展,以便它們更能夠適應(yīng)治理部門的需要。1.1.成熟期內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)和內(nèi)部操縱整體架構(gòu) 美國注冊會計師協(xié)會的文獻界定了會計操縱概念,而公司的經(jīng)理們創(chuàng)立并在實踐中運用著治理操縱概念，這兩個概念形成鮮亮的對比。假如忽視這兩種

26、屬于內(nèi)部操縱的不同解釋同時并存的事實,那么任何設(shè)計內(nèi)部操縱系統(tǒng)的企圖差不多上短視和徒勞的。因此,人們提出了內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)和整體架構(gòu)的概念。 (1)內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu) 西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計操縱和治理操縱進行研究時，逐步發(fā)覺這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的,因此在二十世紀(jì)80年代提出了內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序3”,并明確了內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)（Iternal Contl Strctue)的內(nèi)容為操縱環(huán)境、會計制度和操縱程序三個方面。 操縱環(huán)境是指包括治理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)等在內(nèi)的、對建立、加強或削弱特定政策和程序效率發(fā)生阻礙的各種因素。會計系

27、統(tǒng)規(guī)定各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的鑒定、分析、歸類、登記和編報的方法，明確各項資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營治理責(zé)任。操縱程序指治理當(dāng)局所制訂的用以保證達到一定目的的方針和程序。 上述內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的內(nèi)部與1973年頒布的內(nèi)部操縱定義相比有兩個明顯的改動:一是正式將內(nèi)部操縱環(huán)境納入內(nèi)部操縱范疇，二是不再區(qū)分會計操縱和治理操縱。這些改變能夠講是反映了0年代后期以來內(nèi)部操縱實務(wù)操作和理論研究的一個新動向。 ()內(nèi)部操縱整體架構(gòu) 在二十世紀(jì)9年代美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”(Naiona Commssion on Falent Reprtn)所屬的內(nèi)部操縱專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會（Cmmitee ofSposorig Og

28、aniaons of t ead-y Comissn,簡稱O委員會）提出專題報告：內(nèi)部操縱整體架構(gòu)（Intenal Contrl-Iegrted Framwor),即SO報告5。這一整體框架思想,擴人了內(nèi)部操縱涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的操縱，逐步將各界對內(nèi)部操縱的認(rèn)識統(tǒng)一起來。CO報告指出:內(nèi)部操縱是董事會、經(jīng)理階層和其他職員實施的,為實現(xiàn)提高業(yè)務(wù)活動的效果與效率、增強財務(wù)報告可靠性及有關(guān)法律法規(guī)的遵從性等目標(biāo)所提供合理保證的一個過程。該定義強調(diào)了內(nèi)部操縱實施的主體和內(nèi)部操縱需要達到的目標(biāo)。報告指出內(nèi)部操縱由操縱環(huán)境、風(fēng)險評估、操縱活動、信息與溝通及監(jiān)控等五個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。內(nèi)部

29、操縱目標(biāo)、內(nèi)部操縱要素及內(nèi)部操縱主體三者之間存在直接的關(guān)系,共同構(gòu)成一個理想的內(nèi)部操縱整體框架。我們將這種關(guān)系概括為圖1所示的結(jié)構(gòu)。CSO報告是迄今為止對內(nèi)部操縱最為全面地描述,是內(nèi)部操縱進展的新的里程碑。 目 標(biāo) 經(jīng)營 財務(wù) 遵循 報告 法規(guī)控 制 環(huán) 境風(fēng) 險 評 估控 制 活 動信 息 與 溝 通監(jiān) 控組成要 素 體 主 圖11內(nèi)部操縱框架圖1.2內(nèi)部操縱的功能及作用1.2.內(nèi)部操縱的功能 一般所指的內(nèi)部操縱功能確實是要建立某種反饋系統(tǒng)。首先應(yīng)該按規(guī)定把包括組織績效和外界環(huán)境在內(nèi)的某種實際狀況反映給組織，而后由治理人員對預(yù)期目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)加以比較，結(jié)果的差異程度假如超出了所規(guī)定的程度,治理者

30、就必須查明緣故并采取行動,以保證實際行為及實際進展不脫離原有目標(biāo)的設(shè)計。治理者不應(yīng)把注意力集中在事過境遷、裨益不大的事后操縱比較上面，而應(yīng)注重事前和事中操縱，圍繞打算目標(biāo)，在事前或事中就對一切活動起到導(dǎo)引、匡正的作用。操縱功能作用的大小與功能的發(fā)揮緊密相關(guān)。內(nèi)部操縱的具體功能如下: 1、防護功能:內(nèi)部操縱是以打算目標(biāo)為依據(jù)的操縱,它對打算的鑒定與分析，使打算更加正確可靠,更利于制約治理過程中出現(xiàn)的消極因素。 、調(diào)節(jié)功能:內(nèi)部操縱是治理層的一種職責(zé)，是為了制約標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行與平衡偏差,因此,操縱的全部工作應(yīng)包括設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)、衡量差異、提出分析、采取措施、協(xié)助業(yè)務(wù)部門使其執(zhí)行結(jié)果符合標(biāo)準(zhǔn)，以達到實現(xiàn)監(jiān)督考

31、核與制約的目的。 3、反饋功能;由于內(nèi)部操縱一般采取閉環(huán)操縱方式，有利于各種治理信息的反饋，因此，對治理目標(biāo)的執(zhí)行、差異存在的狀況、應(yīng)采取的措施等能夠及時準(zhǔn)確的報告給有關(guān)治理者,有助于企業(yè)各項打算、政策的貫徹、落實和執(zhí)行。 4、參謀助手功能:內(nèi)部操縱作為企業(yè)的職能部門,是專職綜合性經(jīng)濟監(jiān)督機構(gòu)，應(yīng)能掌握企業(yè)經(jīng)濟治理活動中的決策，隨時了解經(jīng)營工作的總體部署、工作重點和重大舉措，圍繞調(diào)控中的熱點從宏觀著眼,微觀入手,監(jiān)督和協(xié)調(diào)經(jīng)濟治理各部門、各環(huán)節(jié)，使其更好的履行職責(zé),并注意發(fā)覺經(jīng)濟運行中的新情況和新問題，進行綜合性分析,提出改進意見和建議,以促進各項制度和措施的進一步加強與完善6。.2內(nèi)部操縱的

32、作用 內(nèi)部操縱的作用是指內(nèi)部操縱的固有功能在實際工作中對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及外部社會經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的阻礙和效果。在社會化大生產(chǎn)中，內(nèi)部操縱作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機制,處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大、其重要性越顯著。能夠講,內(nèi)部操縱的制度健全、嚴(yán)格實施與否，是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此，正確的認(rèn)識內(nèi)部操縱的作用,關(guān)于加強企業(yè)經(jīng)營治理,維護財產(chǎn)安全,提高工作效率和經(jīng)濟效益,具有十分重要的現(xiàn)實意義。具體講，企業(yè)內(nèi)部操縱要緊有以下兒方面的作用： 、保證國家的方針、政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實施。貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和法規(guī),是企業(yè)進行合法經(jīng)營的先決條件。健全完善的

33、內(nèi)部操縱，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和操縱,對所發(fā)生的各類問題,都能及時反映，及時糾正,從而有利于保證國家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。 、保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性.健全的內(nèi)部操縱，能夠保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)覺和糾正各種錯弊,從而保證會計信息的真實性和準(zhǔn)確性。 、有效的防范風(fēng)險。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，企業(yè)要達到生存進展的目標(biāo)，就必須對各類風(fēng)險進行有效的預(yù)防和操縱,內(nèi)部操縱作為企業(yè)治理的中樞環(huán)節(jié),是防范企業(yè)風(fēng)險最行之有效的一種手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估,不斷加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險薄弱環(huán)節(jié)的操縱，把

34、企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中,是企業(yè)風(fēng)險防范的一種最佳方法。 4、維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部操縱能夠科學(xué)有效的監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、驗收等各個環(huán)節(jié)，從而確保財產(chǎn)物資的安全完整,并能有效的糾正各種損失白費現(xiàn)象的發(fā)生。 5、統(tǒng)馭整體以促進企業(yè)的有效經(jīng)營。企業(yè)中雖有不同的作業(yè)單位,但要達到經(jīng)營目標(biāo)，必須全面配合，以發(fā)揮整體團隊作用。內(nèi)部操縱確實是要涉及到企業(yè)中所有機構(gòu)和所有活動及其具體環(huán)節(jié)，由點到線到面、逐級統(tǒng)合。健全有效的內(nèi)部操縱，能夠利用會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)、審計等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報告,把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起,從而使各部門緊密配合,充分發(fā)揮整

35、體的作用,以順利達到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核,能真實的反映工作實績,再配合合理的獎懲制度，便能激發(fā)職員的工作熱情及潛能，通過工作效率，從而促進整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。綜上所述,在新形勢下加強和完善企業(yè)內(nèi)部操縱,充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部操縱的作用，對增強企業(yè)對市場環(huán)境的適應(yīng)能力和生存能力特不重要。1.內(nèi)部操縱在治理中的地位及設(shè)置的必要性1.3操縱制度在企業(yè)治理中應(yīng)具有的地位 操縱活動是治理活動的重要組成部分，它存在于治理之中,貫穿于治理過程的始終。我們所知的治理差不多功能，一是選擇應(yīng)追求的目標(biāo)以及應(yīng)采取的策略;二是為實現(xiàn)上述目標(biāo)及策略,設(shè)法實行有效的治理措施。前者屬于規(guī)劃,后者就屬于操

36、縱。規(guī)劃和操縱即屬于治理程序。規(guī)劃與操縱并非普遍發(fā)生在每一治理階層,對高層治理人員而言其要緊功能為從事“策略規(guī)劃”，要緊決定機構(gòu)目標(biāo)及差不多策略:對中下層治理人員而言，問題是如何使他們能夠采取適當(dāng)行動，以保證上級目標(biāo)的實現(xiàn),因此均屬于操縱工作。因涉及決策的性質(zhì)不同,又分為治理操縱與作業(yè)操縱。一個企業(yè)的整體治理方式是建立在規(guī)劃與操縱整體系統(tǒng)這一基礎(chǔ)之上的，那個系統(tǒng)由策略規(guī)劃、治理操縱和作業(yè)操縱組成。如圖1-2：策略操縱治理操縱規(guī)劃與操縱系統(tǒng)作業(yè)操縱圖12規(guī)劃與操縱體系圖 策略規(guī)劃具有長期性、策略性與政策性，以變更單位的特性及進展方向為目的。策略規(guī)劃要緊決定企業(yè)今后有關(guān)設(shè)備、資金、組織各種活動的差

37、不多框架.治理操縱是指治理人員依照策略規(guī)劃所設(shè)立的框架，正確有效地獵取及利用各種資源以達到單位目的的一種程序。相比之下,治理操縱具有全面性、定期性的特點。策略規(guī)劃的重點在于謀取企業(yè)應(yīng)當(dāng)獲得的結(jié)果，而治理操縱的重點則在于阻礙治理人員如何采取行動；策略執(zhí)行由企業(yè)高層治理人員及幕僚研究決定，治理操縱則有高層治理人員與各部門的主管人員共同決定。 作業(yè)操縱是指企業(yè)為保證某項具體任務(wù)得以正確有效進行所規(guī)定的治理程序。作業(yè)操縱的對象是具體的單純的任務(wù)，它能夠程序化，但不能違反治理操縱所設(shè)定的程序和原則。與治理操縱相比:治理操縱制度的有效性取決于治理人員的治理推斷,作業(yè)操縱制度的有效性則取決于所含規(guī)則的自動應(yīng)

38、用，其效果隨電腦化程度的提高而提高;一般治理操縱制度必定建立在以貨幣為衡量單位的財務(wù)結(jié)構(gòu)上,一般作業(yè)操縱則不然:治理操縱包括整個企業(yè)活動,作業(yè)操縱只限于某一級治理層狹窄的活動范圍。在規(guī)劃操縱系統(tǒng)中,治理操縱處于中心地位，這是由治理操縱的全面性、政策性所決定的。因為策略規(guī)劃必須轉(zhuǎn)變?yōu)橹卫聿倏v才有實際意義。作業(yè)操縱屬于技術(shù)性質(zhì),有一定數(shù)量關(guān)系可循,治理人員不占重要地位。由此可見,策略規(guī)劃和作業(yè)操縱屬于理性范圍的較多,而治理操縱具有行為性，更接近治理本質(zhì)。操縱是對整個治理過程的操縱，不是對其某一環(huán)節(jié)或某一部門的操縱。它要以打算為前提，但打算本身己包含了建立操縱目標(biāo),同時還包括了從組織到領(lǐng)導(dǎo)的大部分內(nèi)

39、容。操縱和其他過程一樣,既有獨立性,又貫穿在整個經(jīng)營過程之中。治理過程的時期或治理職能的范圍是不能截然分開的,就某一作業(yè)來講可能歸屬某一過程，但這一過程并不排斥其他職能的滲透。操縱是單位整體治理方式的建立基礎(chǔ)，因為操縱與規(guī)劃構(gòu)成了單位的治理系統(tǒng),而整體治理方式則是建立在整體系統(tǒng)之上的。再者，操縱處于治理的中心地位,它更接近于治理本質(zhì)。1.3.2企業(yè)設(shè)置內(nèi)部操縱制度的必要性內(nèi)部操縱的存在與進展是經(jīng)濟組織本身及其治理部門的需要,內(nèi)部操縱是一切企業(yè)治理工作的基礎(chǔ)。它關(guān)心治理部門盡可能的實現(xiàn)企業(yè)有條不紊和高效的運作，以保證經(jīng)濟組織達到既定的治理目標(biāo)。依照CO報告的觀點:之因此設(shè)置內(nèi)部操縱，是為了促使企

40、業(yè)在實現(xiàn)獲利目標(biāo)過程中能達成治理理念,并把意外降到最低限度。內(nèi)部操縱使治理層有能力適應(yīng)快速改變的經(jīng)濟競爭環(huán)境，轉(zhuǎn)移顧客的要求，改變需求的優(yōu)先順序,并為以后的成長而改組。內(nèi)部操縱能夠提升效率、減少損失資產(chǎn)的風(fēng)險、保證財務(wù)報表的可靠性，以及遵循法令。有效的操縱是企業(yè)成功的要緊因素,因為內(nèi)部操縱能夠用來達成許多重要目標(biāo)，因此被更多的人視為解決多種潛在問題的方法之一。而在竟?fàn)幦找婕ち业氖袌鼋?jīng)濟條件下，在科技、資訊日新月異的環(huán)境中，在企業(yè)中設(shè)置內(nèi)部操縱,正是為了其自身永續(xù)經(jīng)營和進展的需要。1、出于實現(xiàn)企業(yè)化條件的需要凡組織機構(gòu)的成員，使用現(xiàn)代化整體經(jīng)營治理的觀念、原則及技術(shù),制定理智化的決策,協(xié)調(diào)與使用

41、該機構(gòu)所擁有的資源，有效地追求合理目標(biāo)的實現(xiàn),確實是企業(yè)化經(jīng)營。要實現(xiàn)企業(yè)化經(jīng)營，必須具備包括操縱方面知識在內(nèi)的現(xiàn)代化治理知識,以操縱制度為重要組成部分的整體化治理制度，依靠于操縱信息反饋并存在于操縱調(diào)解之中的理智化決策過程,以及有效化的行動方案及操縱制度等企業(yè)化條件。 、出于進行現(xiàn)代化治理的需要 內(nèi)部操縱是企業(yè)進行現(xiàn)代化治理的客觀要求和可靠保證。現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模日益擴大,治理階層不可能對任何事都施行個人直接監(jiān)督。要想使企業(yè)業(yè)務(wù)部門有秩序并有效率的進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，只能依靠嚴(yán)密的內(nèi)部操縱技術(shù)來協(xié)調(diào)、組織和操縱各部門的活動,調(diào)整、處理各部門和經(jīng)營治理人員的關(guān)系。有了嚴(yán)密的內(nèi)部操縱制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和治

42、理當(dāng)局就能及時、準(zhǔn)確地了解情況、掌握資料，既能了解過去,又能明白現(xiàn)在的處境，便于操縱指揮企業(yè)?，F(xiàn)代化的生產(chǎn)對企業(yè)經(jīng)營活動的打算、組織和治理提出了越來越高的要求,企業(yè)經(jīng)營治理者要達到預(yù)定的目標(biāo)，提高經(jīng)營效率,從而提高企業(yè)的競爭力,就需要建立一系列的操縱制度，對企業(yè)各職能部門的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)。從那個意義上講，內(nèi)部操縱是企業(yè)現(xiàn)代化治理的可靠保證。3、出于糾正單位不正當(dāng)行為的需要內(nèi)部操縱關(guān)于及時發(fā)覺和糾正單位背離目標(biāo)、打算及各種法規(guī)等不正當(dāng)行為有其專門作用。現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)擁有高尚的道德操守,企業(yè)行為應(yīng)符合社會的標(biāo)準(zhǔn),企業(yè)治理應(yīng)具有較高的透明度，治理層與所有者間應(yīng)保持良好的溝通,并有

43、明確的責(zé)任分擔(dān)。目前我國專門多企業(yè)在經(jīng)營治理中都或多或少的存在不規(guī)范操作的事實，要想盡量減少它們對企業(yè)進展造成的潛在危害需要進行大量細(xì)致努力的工作，建立健全并有效實施企業(yè)內(nèi)部操縱制度是其中處于基礎(chǔ)層面的重要舉措之一。如此可使產(chǎn)品更具競爭力、資產(chǎn)更具價值力、職員更具凝聚力，最終使企業(yè)更具自我改造、自我完善和自我約束的能力,達到企業(yè)目標(biāo)。2 內(nèi)部操縱在酒店經(jīng)營治理中的現(xiàn)狀分析曾有調(diào)查表明我國的企業(yè)尤其是國有企業(yè)，內(nèi)部操縱尚處于較低時期，只是具有某些差不多的內(nèi)部操縱操作,而疏于內(nèi)部操縱制度建設(shè):比較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序操縱，但易忽視內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)的整體調(diào)整;較重視對事務(wù)的操縱，卻忽視對行為者的操縱。而

44、一些股份制企業(yè)或合資企業(yè)，其內(nèi)部操縱水平雖具有一定的代表性，但在操縱環(huán)境、會計責(zé)權(quán)操縱和內(nèi)部審計等方面還比較薄弱,有待改進，而這幾方面在內(nèi)部操縱結(jié)構(gòu)中均居重要地位。盡管調(diào)查不包括酒店企業(yè)，然而相關(guān)問題同樣存在于酒店企業(yè)的經(jīng)營治理之中。酒店內(nèi)部操縱在實踐中表現(xiàn)出的誤區(qū)面對激烈的市場競爭環(huán)境,目前許多酒店企業(yè)己經(jīng)對內(nèi)部操縱在企業(yè)進展中的重要作用有所認(rèn)識,并做出了相應(yīng)的制度建設(shè)和實施舉措,然而在實際操作過程中卻還有專門多不足之處，如存在于認(rèn)識上的缺陷，操作中的短視，實施中的不規(guī)范。因此對大多數(shù)酒店企業(yè)來講，內(nèi)部操縱制度仍需要近一步加以改進和完善。誤區(qū)之一:認(rèn)為內(nèi)部操縱確實是內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制是內(nèi)部操

45、縱的最初進展形式，也是現(xiàn)代內(nèi)部操縱的重要方法和原則，是組織機構(gòu)操縱、職務(wù)分離操縱的基礎(chǔ)。許多酒店比較注意內(nèi)部牽制,嚴(yán)格限制現(xiàn)金出納和會計的分工、保管員和記賬員的分工以及物質(zhì)采購人員和驗收人員的分工。但假如做到這一步就認(rèn)為內(nèi)部操縱制度己經(jīng)確立，未免顯得認(rèn)識過于粗淺了。因為現(xiàn)代內(nèi)部操縱的專門多內(nèi)容是內(nèi)部牽制所不能涵蓋的。有關(guān)內(nèi)部操縱的其他方面，比如預(yù)算操縱、資產(chǎn)愛護操縱、人員素養(yǎng)操縱、風(fēng)險操縱、內(nèi)部報告操縱、電子信息系統(tǒng)操縱、內(nèi)部審計操縱等,都對企業(yè)經(jīng)營治理產(chǎn)生重要作用。誤區(qū)之二:將內(nèi)部會計操縱視為內(nèi)部操縱的全部內(nèi)容。酒店經(jīng)營治理的最終目標(biāo)是獲得效益最大化，因此一般情況下治理者會更加關(guān)注財務(wù)會計方

46、面的操縱。但作為一個整體，內(nèi)部操縱所包括的以提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的治理方針為目的的內(nèi)部治理操縱與內(nèi)部會計操縱一樣,對企業(yè)的進展起到特不重要的作用。簡單地將內(nèi)部會計操縱等同于內(nèi)部操縱是不全面的，只有將其與內(nèi)部治理操縱作為一個完整的整體加以實施和運作,內(nèi)部操縱制度才會發(fā)揮出其最大的效能。酒店企業(yè)必須注意這一要點,在完善內(nèi)部會計操縱的同時,加強對內(nèi)部治理操縱的重視程度,以使自己在競爭激烈的市場環(huán)境中能以更小的成本耗費更有效地完成企業(yè)目標(biāo)提供保證。誤區(qū)之三:過分強調(diào)內(nèi)部操縱防止會計信息失確實目標(biāo)，輕視內(nèi)部操縱的經(jīng)營性目標(biāo)。酒店企業(yè)設(shè)立并執(zhí)行內(nèi)部操縱制度是進行內(nèi)部治理的需要，它要求按照目標(biāo)

47、和打算，對酒店職員的業(yè)績進行評價，找出消極偏差之所在，采取措施加以改進,以提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效益，防止損失，保證預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。會計信息是酒店企業(yè)內(nèi)部操縱的重要分析依據(jù),因此防止會計信息失真是內(nèi)部操縱眾多目標(biāo)中的重要一項,但它并不是酒店內(nèi)控的唯一目標(biāo)，也不是最重要的目標(biāo)。酒店企業(yè)實施內(nèi)部操縱最全然的作用是要提高經(jīng)濟效益,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。可見,將內(nèi)部操縱的目標(biāo)僅僅定位在減少會計信息失真,不僅不利于發(fā)揮其改善經(jīng)營治理的作用，而且會使酒店治理者及職員產(chǎn)生抵制情緒。誤區(qū)之四:有關(guān)預(yù)算治理。專門多酒店企業(yè)的治理者認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部一個部門的職責(zé),與其他部門關(guān)系不大。實際上，酒店預(yù)確實是特不重要的一項

48、內(nèi)部操縱內(nèi)容,是企業(yè)的整體行為。盡管財務(wù)部門在預(yù)算的編制和操縱過程中起到特不重要的作用，但預(yù)算過程會涉及到酒店的方方面面,與其他職能部門間存在著緊密的關(guān)系,需要這些部門的緊密配合以及全體職員的共同參與才能得以實現(xiàn)。預(yù)算治理還常被誤認(rèn)為是對企業(yè)經(jīng)營活動的限制。事實上作為一種治理機制,預(yù)算操縱在改進企業(yè)決策與操縱、提高企業(yè)治理水平、提高企業(yè)資金利用效率等方面是特不有效的。事實上,單靠正確合理的預(yù)算本身并不能達到改善經(jīng)營治理、提高經(jīng)濟效益的目的，必須通過嚴(yán)格執(zhí)行,使其成為企業(yè)的“硬約束”,才能真正達到治理操縱的目的。酒店企業(yè)應(yīng)該清晰地認(rèn)識到預(yù)算治理是一種涉及酒店內(nèi)部各部門和各層次責(zé)權(quán)利關(guān)系的制度安排

49、,其順利執(zhí)行需要企業(yè)上下統(tǒng)一認(rèn)識，緊密配合。誤區(qū)之五:內(nèi)部操縱只針對一般職員。內(nèi)部操縱及其相關(guān)內(nèi)容是整個企業(yè)都必須遵守的,其中自然包括內(nèi)部操縱的制定者在內(nèi)。內(nèi)部操縱是否有效,與企業(yè)治理者的重視程度和帶頭執(zhí)行程度有專門大的關(guān)系。建立內(nèi)部操縱確實是要用制度來規(guī)范企業(yè)整體行為，使任何人的任何活動都處在規(guī)范操縱之中。使一部分治理者成為特權(quán)階層而排除在受控范圍之外的做法是極度不可取的，如此不但會阻礙職員正常的工作心態(tài)，從而阻礙工作積極性和自身制造力的發(fā)揮，還會給他們帶來極壞的示范效應(yīng)，以致使內(nèi)部操縱制度發(fā)揮不出本來的效果而流于形式。一些酒店的內(nèi)部操縱治理之因此會專門混亂,確實是由于酒店的某些治理者認(rèn)為自

50、己是操縱者能夠不受制度的約束和操縱，從而帶頭破壞內(nèi)部操縱制度的執(zhí)行造成的。2.2酒店企業(yè)內(nèi)部操縱應(yīng)該注意的方面2.2.1酒店內(nèi)部操縱的幾個關(guān)鍵問題2.11成本費用和權(quán)力監(jiān)控是常規(guī)的關(guān)鍵操縱點嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部操縱不僅要對酒店經(jīng)營治理的各方面實行全方位的有效操縱,把各項經(jīng)濟活動全面置于經(jīng)濟監(jiān)控之中,更要對經(jīng)營治理的重要方面、重要環(huán)節(jié)實行重點操縱。80/20法則告訴我們：關(guān)鍵的少數(shù)往往是決定整個企業(yè)效率、盈虧和成敗的要緊因素。酒店內(nèi)部操縱的關(guān)鍵點一般包括對成本操縱和對權(quán)力監(jiān)控。成本操縱。戰(zhàn)略大師邁克爾波特將一個企業(yè)的競爭戰(zhàn)略分為:集中化戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。針對目前中國酒店的經(jīng)營治理現(xiàn)狀，成本領(lǐng)

51、先戰(zhàn)略是大多數(shù)酒店應(yīng)該選擇的競爭戰(zhàn)略,而貫穿于整個成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的差不多目標(biāo)是操縱成本費用,爭取使自己以低成本在行業(yè)中取得一個領(lǐng)先地位7。現(xiàn)代酒店成本費用的高低與內(nèi)部操縱實施的效果關(guān)系緊密,成本費用操縱是酒店內(nèi)部操縱的重要組成部分。成本費用是補償經(jīng)營耗費的最低底線,不但會制約酒店產(chǎn)品價格的制訂,還會直接阻礙酒店的利潤水平。成本操縱要求酒店依據(jù)一定的操縱標(biāo)準(zhǔn)，在成本形成的全過程對各項經(jīng)營治理活動進行指導(dǎo)、監(jiān)督、限制,及時發(fā)覺偏差，并采取糾正措施,使各項具體耗費被操縱在原來規(guī)定的范圍內(nèi)，以利于實現(xiàn)成本操縱目標(biāo)。酒店成本操縱的目的是以最小的犧牲獲得最大的成果，即以較小的成本獲得較大的銷售額。酒店需要操

52、縱的成本點專門多,要求操作人員把關(guān)嚴(yán)格、操作細(xì)心，不要以為操縱事小而不為。我國專門多酒店常會在籌建時期為講求奢華的風(fēng)格而大肆鋪張白費,不但占用大量資金,還會使日后的維修費用增大;由于酒店行業(yè)勞動密集型的特點,酒店對人力的需求量較大，一些酒店往往不注重對人工費用的操縱，因人設(shè)崗的情況比比皆是;再者酒店成本操縱點多在細(xì)微之處,而專門多酒店不從小處著眼,忽視對經(jīng)營治理細(xì)枝末節(jié)的操縱,事實上酒店治理最重要之處就表現(xiàn)在對細(xì)節(jié)的處理上,在這一點上，我們還需要向眾多西方知名酒店學(xué)習(xí)。比如，德國的Rmada酒店利用再循環(huán)系統(tǒng)合成的再生紙制成紙瓶蓋代替塑料蓋，還制成餐巾紙、衛(wèi)生紙以及酒店宣傳品，以減少酒店成本;

53、美國的Raada酒店還將未用完的肥皂頭、香波混和后在高溫下生成清洗劑，用于清洗桌布、職員制服、抹布等。假日酒店采納集中采購降低購買成本；在建筑上使用當(dāng)?shù)氐脑牧希瑢⑺胖迷诮ㄖ捻敳康确椒ㄊ蛊渚频甑慕ㄖ杀颈绕渌频甑?左右;為減少燙熨費，公司購買不起褶皺的床單;使用節(jié)能鑰匙,降低能耗等等。因此在成本費用操縱方面,我國的酒店企業(yè)應(yīng)該多借鑒國外酒店的優(yōu)秀經(jīng)驗。在此基礎(chǔ)上我們再依照我國的專門情況，設(shè)計符合進展要求的內(nèi)部成本操縱制度和執(zhí)行程序。酒店的行業(yè)特點決定了其成本的構(gòu)成與計算方法不同于一般的工業(yè)企業(yè),而且由于酒店企業(yè)各部門業(yè)務(wù)各有特點,其成本構(gòu)成又有區(qū)不,因此酒店企業(yè)的成本操縱一定要針對自身

54、及下轄各部門的特點進行。通過健全成本治理責(zé)任制、實行全員成本治理來實現(xiàn)對成本的操縱。但值得注意的是操縱成本不能以犧牲服務(wù)質(zhì)量、削減職員福利待遇以及壓縮正常經(jīng)營費用為代價，這是酒店經(jīng)營之大忌。酒店企業(yè)進行成本操縱首要先制定目標(biāo)成本或者標(biāo)準(zhǔn)成本,然后在成本形成過程中加強操縱，并注意其與事中記錄和事后分析相結(jié)合，及時發(fā)覺阻礙成本降低的不利因素，以便及時采取有效措施達到預(yù)期目標(biāo)。酒店成本操縱程序見圖-1。 制定成本操縱標(biāo)準(zhǔn)修訂成本操縱標(biāo)準(zhǔn)職員培訓(xùn)資源投入成本形成實際情況比較實際成本與操縱標(biāo)準(zhǔn)分析偏差 制定糾正措施實現(xiàn)目標(biāo)成本圖21酒店成本操縱程序圖酒店企業(yè)加強對成本的操縱和治理,還要建立預(yù)算制度，各部

55、門依照本部門的經(jīng)營治理要求制定部門預(yù)算報請審批,目的是將日常開支的各種費用納入既定規(guī)范內(nèi)。預(yù)算制定好以后，要進行定期的檢查分析，出現(xiàn)差異則要求相關(guān)部門進行解釋，以便及時提出修訂和調(diào)整預(yù)算的建議，找出下一步預(yù)算的重點和方向，并為下年編制預(yù)算提供重要的參考資料8。2.權(quán)力監(jiān)控。不論是企業(yè)依舊社會，凡是出現(xiàn)重大的舞弊和經(jīng)濟案件差不多上用人不當(dāng)、授權(quán)不適的結(jié)果。酒店經(jīng)營治理水平的提高需要各層治理人員及一線職員的努力及相互配合,要使他們各負(fù)其責(zé)、工作協(xié)調(diào)有序,需要建立不同層次的授權(quán)托付制度一種任務(wù)與責(zé)任相匹配的適當(dāng)授權(quán)制度、是一種職務(wù)之間相互制衡、相互約束的權(quán)利分配,通過授權(quán)托付形成內(nèi)部合理的監(jiān)控系統(tǒng)，

56、以便保證內(nèi)部操縱制度的貫徹執(zhí)行。酒店內(nèi)部操縱權(quán)力監(jiān)控的重點是對各部門、各層次治理者進行監(jiān)督、約束、協(xié)調(diào),防止他們?yōu)E用職權(quán)、隨意授權(quán)或者超越自身權(quán)力范圍。同時，酒店對權(quán)力的監(jiān)控也表現(xiàn)在一般職員身上。酒店企業(yè)職員在直接對客服務(wù)的過程中，會遇到專門多需要做出及時處理的突發(fā)情況,要求治理者給予一線職員以一定的處理權(quán)限。那個地點所涉及到的治理者對職員的信任和合理授權(quán)的問題，需要通過建立一種操縱機制加以限制。這一機制的核心問題是人員的選定和分派使用。在人員的選用問題上治理者應(yīng)本著知人善用,用其所長、避其所短的原則。選擇合格的人員，安排其從事適合他的工作,才能使企業(yè)的效率和效果得到最大限度的提高。另外,能夠

57、通過定期輪崗制，保持職員的工作熱情,防止有關(guān)人員之間的相互勾結(jié)，幸免違法違規(guī)事件的發(fā)生。為防止在職員授權(quán)方面出現(xiàn)問題,應(yīng)先以書面的形式將委派給個人的任務(wù)、職權(quán)和責(zé)任的界限以及所有的方針程序明確下來,如此便于有關(guān)人員了解和熟悉自己的工作要求以及相關(guān)的內(nèi)部操縱制度。.2.2內(nèi)部會計操縱是酒店內(nèi)部操縱的核心內(nèi)部操縱制度是企業(yè)治理制度體系的重要內(nèi)容，內(nèi)部操縱能否成為經(jīng)營者的內(nèi)在需求,事實上施是否有效,會計操縱在其中起到了關(guān)鍵的作用。事實上,內(nèi)部操縱在最初確實是指會計操縱,自從上個世紀(jì)60年代內(nèi)部操縱被分為內(nèi)部會計操縱與內(nèi)部治理操縱兩個部分后，內(nèi)部會計操縱就限于與會計工作和會計信息直接相關(guān)的操縱范圍內(nèi)，

58、即指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)經(jīng)營活動所進行的指揮、調(diào)解、約束和促進等活動,以使企業(yè)實現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)9。在市場經(jīng)濟環(huán)境下,酒店經(jīng)營治理活動的主旋律始終是謀求效益的最大化,因此盡管內(nèi)部操縱的目標(biāo)不斷多元化,但會計操縱在酒店內(nèi)部操縱中的核心地位卻始終沒有動搖過。表現(xiàn)在:狹義的內(nèi)部操縱確實是指會計操縱,它是建立和完善酒店企業(yè)內(nèi)部操縱體系的基礎(chǔ):酒店內(nèi)部操縱效果取決于企業(yè)決策是否依靠會計信息,是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。一般來講，科學(xué)的內(nèi)部操縱制度應(yīng)該包括操縱環(huán)境、會計信息和操縱程序等部分，分不從不同角度保證內(nèi)部操縱總目標(biāo)的實現(xiàn)，而其中會計信息起著核心作用。不論是日常治理中的目標(biāo)

59、分解、責(zé)任落實、績效考評，依舊企業(yè)的經(jīng)營決策、投資決策、預(yù)算治理以及成本操縱等,都由會計做著傳遞信息的重要工作。從目前企業(yè)的實踐來看，內(nèi)部操縱制度建設(shè)過程也正是圍繞著會計操縱這一核心來抓的:從保證資產(chǎn)安全和信息真實著手做好基礎(chǔ)工作，在此基礎(chǔ)上采納預(yù)算治理、內(nèi)部審計等操縱措施，以保證治理的科學(xué)性和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。22.3對內(nèi)部操縱的監(jiān)督不容忽視國內(nèi)外許多的案例己經(jīng)證明,企業(yè)經(jīng)營治理中各種錯誤和舞弊的出現(xiàn)差不多上由于內(nèi)部操縱的缺損或者失效造成的。內(nèi)部操縱制度的原意在于降低誤失或者防止違反法規(guī)的行為發(fā)生,但當(dāng)出現(xiàn)因為成本效益原則而使內(nèi)部操縱設(shè)計對非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的操縱受限，或者因治理當(dāng)局濫授權(quán)而使內(nèi)部操

60、縱受到危害,又或者因業(yè)務(wù)執(zhí)行者相互串通舞弊而使內(nèi)部操縱失效等等內(nèi)部操縱本身存在的固有局限性時，內(nèi)部操縱就不再能保證預(yù)防或察覺企業(yè)中存在的所有舞弊，因此對內(nèi)部操縱的執(zhí)行進行有效監(jiān)督就顯得尤為重要。一般企業(yè)如此，酒店企業(yè)更要加強這方面的工作。怎么講酒店企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多、經(jīng)營治理較其他企業(yè)更為細(xì)致復(fù)雜,除了專門多能夠以量化標(biāo)準(zhǔn)衡量的指標(biāo),如餐飲部門的酒品成本,還有專門多不易操縱的非量化指標(biāo)。對內(nèi)部操縱的監(jiān)督分為內(nèi)外兩個部分。作為內(nèi)部操縱中相對獨立的系統(tǒng),內(nèi)部審計是對企業(yè)內(nèi)部治理的一種經(jīng)濟監(jiān)察,通過對各作業(yè)部門抽查或全面核對,考察這些作業(yè)制度設(shè)計效果與作業(yè)內(nèi)容或?qū)嵖兊恼鎮(zhèn)?直接向決策者提出評核意見。內(nèi)部