職工薪酬培訓(xùn)講義

1、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬石河子大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 李文華12職工薪酬各章變化要點(diǎn)修訂的主要內(nèi)容目 錄引言 為了進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，并保持我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。 第一章總則 1、新準(zhǔn)則提出了短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利的概念和范圍。2、新準(zhǔn)則充實(shí)了短期薪酬的內(nèi)容，明確了帶薪缺勤和利潤(rùn)分享計(jì)劃的定義。3、新準(zhǔn)則提出了職工的概念，進(jìn)一步明確了職工的范圍

2、。 第二章 短期薪酬1、將2006版準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中關(guān)于帶薪缺勤，利潤(rùn)分享計(jì)劃的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，納入準(zhǔn)則正文。2、企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上向職工提供了離職后福利，屬于設(shè)定提存計(jì)劃，將這部分內(nèi)容調(diào)整至離職后福利。3、企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利統(tǒng)一采用公允價(jià)值計(jì)量，但公允價(jià)值無法可靠獲得時(shí)，可以采用成本計(jì)量。一、職工薪酬各章變化要點(diǎn)第三章 離職后福利1、2006版準(zhǔn)則沒有提出離職后福利的類別，除企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等各種社會(huì)保障費(fèi)用和企業(yè)年金外，沒有關(guān)于離職后福利的相關(guān)規(guī)范。2、2014版準(zhǔn)則增設(shè)“離職后福利”一章，區(qū)分設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。同時(shí)

3、明確了設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，提出設(shè)定受益計(jì)劃會(huì)計(jì)處理需要四個(gè)步驟，明確設(shè)定受益計(jì)劃的重新計(jì)量和結(jié)算等相關(guān)事項(xiàng)，完整地規(guī)范離職后福利的會(huì)計(jì)處理。一、職工薪酬各章變化要點(diǎn) 與原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，離職后福利的提出是新9號(hào)最為顯著的新增變化。 我國(guó)典型的“設(shè)定受益計(jì)劃”包括： 企業(yè)為退休人員支付的明確標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)籌外養(yǎng)老 金、生活補(bǔ)貼、取暖費(fèi)、 醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)、喪葬費(fèi)撫恤金等，企業(yè)為離休干部、建國(guó)前老工人報(bào)銷的醫(yī) 療費(fèi)以及支付的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)等，企業(yè)為去世員工遺屬支付的生活費(fèi)等。第四章辭退福利1、2006版準(zhǔn)則中提及了關(guān)于辭退福利的定義及其會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但相對(duì)簡(jiǎn)單。2014版準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福

4、利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。2、同時(shí)，2014版準(zhǔn)則明確在報(bào)告期末十二個(gè)月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長(zhǎng)期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。一、職工薪酬各章變化要點(diǎn) 辭退福利與離職后福利兩者之間最大的區(qū)別：前者是企業(yè)在職 工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系或鼓勵(lì)職工自愿解 說裁減而基于職工的補(bǔ)償，而后者是企業(yè)在職工退休或與職工 解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利。第五章其他長(zhǎng)期職工福利 1、2006版準(zhǔn)則中未提及其他長(zhǎng)期職工薪酬。2、2014版準(zhǔn)則提出，其他長(zhǎng)期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和

5、辭退福利以外的所有職工薪酬。對(duì)于不符合設(shè)定提存計(jì)劃條件的其他長(zhǎng)期職工福利，其確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)適用設(shè)定受益計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定。第六章披露1、對(duì)于新準(zhǔn)則提出的設(shè)定提存計(jì)劃，設(shè)定受益計(jì)劃，辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利，2014版準(zhǔn)則提出了詳細(xì)的披露要求。2、2014版準(zhǔn)則刪除了因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng)披露”的規(guī)定。一、職工薪酬各章變化要點(diǎn)第七章銜接規(guī)定第八章附則2014版準(zhǔn)則的第七章和第八章提出了新舊準(zhǔn)則的銜接要求和新準(zhǔn)則的實(shí)施日期。提出“對(duì)于本準(zhǔn)則施行日存在的離職后福利計(jì)劃、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利，除本準(zhǔn)則三十一條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按

6、照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正的規(guī)定采用追溯調(diào)整法處理”。同時(shí)，新準(zhǔn)則自2014年7月1日起施行。一、職工薪酬各章變化要點(diǎn)二、修訂的主要內(nèi)容 短期薪酬 離職后福利 辭職福利 其他長(zhǎng)期職工福利 （一）明確職工薪酬的類別二、修訂的主要內(nèi)容短期薪酬短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，帶薪缺勤，利潤(rùn)分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。其中，帶薪缺勤

7、是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚嫁、產(chǎn)假、喪假、探親假等；利潤(rùn)分享計(jì)劃是指企業(yè)與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。 二、修訂的主要內(nèi)容離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。其他長(zhǎng)期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。二、修訂的主要內(nèi)容（二）規(guī)范職工的含義及其范圍 本準(zhǔn)則所

8、稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工，也包括雖未與企業(yè)訂立合同但由企業(yè)正式任命的人員。 此外，針對(duì)此前頗具爭(zhēng)議的勞務(wù)派遣問題，新準(zhǔn)則明確了那些向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或由其正式任命，這樣的情況涵蓋了通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，適用職工薪酬準(zhǔn)則。二、修訂的主要內(nèi)容（三）完善短期薪酬的會(huì)計(jì)處理按照實(shí)際發(fā)生數(shù)確認(rèn)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本增加帶薪缺勤的處理帶薪缺勤的分類 帶薪缺勤是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假

9、等。從時(shí)間長(zhǎng)短，帶薪缺勤分為短期帶薪缺勤和長(zhǎng)期帶薪缺勤，前者屬于短期薪酬，后者屬于其他長(zhǎng)期職工福利，均屬于職工薪酬。從會(huì)計(jì)處理角度，帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。二、修訂的主要內(nèi)容累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。（第八條）當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享有的未來帶薪休假的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)與累計(jì)累計(jì)帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累計(jì)未行使權(quán)利而增加預(yù)期支付金額計(jì)量。累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理 【例1】乙公司從2009年1月1日起實(shí)行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，該公司每名職工每年有權(quán)享受12個(gè)工作日的帶薪休假

10、，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個(gè)日歷年度。該公司帶薪休假是以先進(jìn)先出原則為基礎(chǔ)，即首先從上年結(jié)轉(zhuǎn)的可享受的帶薪年休假中扣除，再?gòu)漠?dāng)年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對(duì)職工未使用的帶薪休假權(quán)利按日工資支付現(xiàn)金。以該公司一名管理人員為例，其每個(gè)工作日工資為300元，每月有20個(gè)工作日。假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%。 （1）假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，并做如下賬務(wù)處理：例題分析： 該管理人員每月享受一個(gè)帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項(xiàng)支付義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對(duì)于未享受的帶

11、薪休假不予確認(rèn)，即由累積帶薪缺勤確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值為300元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 6300 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 6000 累積帶薪缺勤 300 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（30025%） 貸：所得稅費(fèi)用 75累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理例題分析： （2）假定2009年2月，該名職工休了1天假。公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)2月份在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個(gè)工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并做如下賬務(wù)處理： 借：管理費(fèi)用 6300 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 6000 累積帶薪缺勤 300 同時(shí)確認(rèn)2月份累計(jì)帶薪缺

12、勤產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 75（30025%） 貸：所得稅費(fèi)用 75 另外，公司帶薪休假實(shí)行先進(jìn)先出原則，該職工2月份享受的1天 休假為1月份累計(jì)的假期，所以應(yīng)當(dāng)作轉(zhuǎn)銷處理： 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 300 貸：管理費(fèi)用 300累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理例題分析： 同時(shí)轉(zhuǎn)銷由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異： 借：所得稅費(fèi)用 75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75 (3)假定第2年末（2010年12月31日），該名職工有5個(gè)工作日未使用的帶薪休假，公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 1500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金1500 借：所得稅費(fèi)用 375（150025%） 貸：遞延所得

13、稅資產(chǎn) 375累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理二、修訂的主要內(nèi)容非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時(shí)也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。（第八條）由于職工提供服務(wù)本身（計(jì)提應(yīng)付工資）不能增加其能夠享受的福利金額（放棄了帶薪缺勤的權(quán)利，在提供服務(wù)期間，增加了企業(yè)支付的薪酬）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時(shí)確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中，一般是在缺勤期間計(jì)提應(yīng)付工資時(shí)一并處理（隨工資計(jì)提)。二、修訂的主要內(nèi)容帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)和計(jì)量與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬：在職工實(shí)際發(fā)生缺勤時(shí)確認(rèn)和計(jì)量 根據(jù)我

14、國(guó) 勞動(dòng)法 規(guī)定 ,國(guó)家實(shí)行帶薪休假制度 ,勞動(dòng)者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì)活動(dòng)期間 , 用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資 。因此 ,我國(guó)企業(yè)職工休婚假 、產(chǎn)假 、喪假 、探親假 、病假期間有工資通常屬于非累計(jì)帶薪缺勤 。 按照稅法規(guī)定，對(duì)于稅前扣除的成本費(fèi)用，應(yīng)該以實(shí)際支付為原則，對(duì)于企業(yè)跨年度未實(shí)際支付而確認(rèn)的成本費(fèi)用，不允許稅前扣除，對(duì)于該差異，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅的規(guī)定，應(yīng)作為暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 非累積帶薪缺勤的會(huì)計(jì)處理 【例2】惠民公司2014年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設(shè)平均每名職工每個(gè)工作日工資為200元，月工資為6000元。假設(shè)該公司

15、實(shí)行非累積帶薪缺勤貨幣補(bǔ)償制度，補(bǔ)償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會(huì)計(jì)處理為： 借：銷售費(fèi)用 24000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資12000 非累計(jì)帶薪休假12000（2152002） 實(shí)際補(bǔ)償時(shí)一般隨工資同時(shí)支付： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 12000 非累計(jì)帶薪休假 12000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 24000二、修訂的主要內(nèi)容利潤(rùn)分享計(jì)劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達(dá)成的基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果提供薪酬的協(xié)議。利潤(rùn)分享計(jì)劃的基本思想是按照一定比例將公司利潤(rùn)分配給職工。具體做法有多種： 1、按照職工績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果來分配年度總利潤(rùn)。 2、每隔一定時(shí)期向職工發(fā)放固定數(shù)額反映企業(yè)利潤(rùn)的獎(jiǎng)金。（現(xiàn)金計(jì)劃，

16、10-20%） 3、按預(yù)先規(guī)定的比例把一部分利潤(rùn)存入職工賬戶，職工退休后可以領(lǐng)取這部分收入,并可享受較低的稅率。（延期利潤(rùn)分享計(jì)劃） 增加利潤(rùn)分享計(jì)劃（包括獎(jiǎng)金）的會(huì)計(jì)處理二、修訂的主要內(nèi)容明確確認(rèn)條件：企業(yè)因過去事項(xiàng)導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定 義務(wù)；因利潤(rùn)分享計(jì)劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)。屬于下列三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計(jì)： (1)在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。 (2)該短期利潤(rùn)分享計(jì)劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。 (3)過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。區(qū)分長(zhǎng)期和短期利潤(rùn)分享計(jì)劃按照時(shí)間長(zhǎng)短將小于12個(gè)月

17、的劃分為短期薪酬， 超過12個(gè)月的劃分為長(zhǎng)期福利。 增加利潤(rùn)分享計(jì)劃（包括獎(jiǎng)金）的會(huì)計(jì)處理范例：公司利潤(rùn)分享計(jì)劃月激勵(lì)獎(jiǎng)金一、目的 1.落實(shí)公司的愿景與目標(biāo)管理的經(jīng)營(yíng)理念，使公司的經(jīng)營(yíng)策略及組織目標(biāo)得以達(dá)成，并藉以塑造全體同仁共同之價(jià)值觀。 2.提供各級(jí)主管日常管理之工具，使公司每月的營(yíng)運(yùn)績(jī)效與個(gè)人獎(jiǎng)懲、出勤表現(xiàn)連動(dòng)，籍以提升責(zé)任共有、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)與成果共享的企業(yè)文化，進(jìn)而提高員工的士氣與工作績(jī)效，促使公司永續(xù)經(jīng)營(yíng)。二、范圍 公司所有人員（月薪人員先試行）三、獎(jiǎng)金構(gòu)成 月績(jī)效獎(jiǎng)金為：獎(jiǎng)金額度為公司月薪資總額10%(月6萬）范例：公司利潤(rùn)分享計(jì)劃月激勵(lì)獎(jiǎng)金 構(gòu)成方式：?jiǎn)T工薪資中提出3%+公司提供7%

18、（員工1.8萬，公司4.2萬） 四、獎(jiǎng)金額度與核發(fā)方式 1、照公司每月營(yíng)運(yùn)績(jī)效目標(biāo)（營(yíng)業(yè)額占70%及利潤(rùn)率30%）的達(dá)成 率進(jìn)行獎(jiǎng)金的發(fā)放額度比例如表： 2、每人依薪資額度占獎(jiǎng)金比率核發(fā) 3、扣發(fā)規(guī)定（出勤比率折算、懲處折算）NO123456達(dá)成率101%-110%（含）100%以上95%-99%（含）90%-94%（含）80%-89%（含）79%（含）以下發(fā)放績(jī)效獎(jiǎng)金額度比例105%（達(dá)成率每增長(zhǎng)10%，額度比例增加5%）100%90%80%70%0范例：公司利潤(rùn)分享計(jì)劃月激勵(lì)獎(jiǎng)金五、發(fā)放時(shí)間 1、于次月薪資中發(fā)放 2、此獎(jiǎng)金為發(fā)放當(dāng)月在職人員六、特別說明（包括營(yíng)運(yùn)目標(biāo)的計(jì)算方法）七、范例八

19、、執(zhí)行人員及時(shí)間（四）全面規(guī)范離職后福利的會(huì)計(jì)處理二、修訂的主要內(nèi)容離職后福利：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 將2006年原準(zhǔn)則中“養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì) 保險(xiǎn)納入離職后福利中進(jìn)行規(guī)范核算基本養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)由企業(yè)和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)，實(shí)行社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合的制度個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)單位經(jīng)濟(jì)實(shí)力（企業(yè)年金形式）由職工個(gè)人根據(jù)自己經(jīng)濟(jì)收入或多或少向社會(huì)保險(xiǎn)事業(yè)機(jī)構(gòu)（保險(xiǎn)基金）社會(huì)統(tǒng)籌部分，未來影響?zhàn)B老金支付水平的風(fēng)險(xiǎn)由政府承擔(dān)設(shè)定受益計(jì)劃（實(shí)務(wù)上屬于設(shè)定提存計(jì)劃）個(gè)人賬戶部分，因未來支付水平由個(gè)人累積的儲(chǔ)存額和相應(yīng)的

20、利息決定設(shè)定提存計(jì)劃企業(yè)不承擔(dān)按期足額償付養(yǎng)老金的責(zé)任，只需根據(jù)事先約定按期支付一定的費(fèi)用，而職工則承擔(dān)與此相關(guān)的一切風(fēng)險(xiǎn) 因而，我國(guó)的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度也屬于設(shè)定提存計(jì)劃。養(yǎng)老金保險(xiǎn)制度二、修訂的主要內(nèi)容（四）全面規(guī)范離職后福利的會(huì)計(jì)處理 離職后福利計(jì)劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。（一）設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。在設(shè)定提存計(jì)劃下，企業(yè)根據(jù)事先確定的繳費(fèi)水平向一個(gè)獨(dú)立實(shí)體（養(yǎng)老基金）支付確定數(shù)額的提存金，職工退休時(shí)所能獲得的養(yǎng)老金數(shù)額取決于所繳提存額及其投

21、資收益在職工退休時(shí)的累計(jì)額，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)完全由職工個(gè)人承擔(dān)。二、修訂的主要內(nèi)容（一）設(shè)定提存計(jì)劃根據(jù)我國(guó)養(yǎng)老金保險(xiǎn)制度的相關(guān)文件的規(guī)定，職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇即收益水平與企業(yè)在職工提供服務(wù)各期的繳費(fèi)水平不直接掛鉤，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)僅限于按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存的金額，屬于準(zhǔn)則中所稱的設(shè)定提存計(jì)劃。由于提存額一般都是在職工提供服務(wù)期末12個(gè)月以內(nèi)到期支付，計(jì)量該類義務(wù)一般不需要折現(xiàn)。失業(yè)保險(xiǎn)也同樣屬于設(shè)定提存計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，因?yàn)閳?bào)告企業(yè)在每一期間的義務(wù)是該期間提存的金額。因此，在計(jì)量年金成本（或費(fèi)用）和負(fù)債（義務(wù)）時(shí)不需要精算假設(shè)，也沒有產(chǎn)生精算利得或損失的可能性。二、修訂的

22、主要內(nèi)容1、不需要折現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃（例如為職工繳納的養(yǎng)老、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）計(jì)算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。 借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬二、修訂的主要內(nèi)容2、需要折現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 根據(jù)設(shè)定提存計(jì)劃，預(yù)期不會(huì)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)支付全部應(yīng)繳存金額的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應(yīng)繳存金額以折現(xiàn)后的金額計(jì)量應(yīng)付職工薪酬，賬務(wù)處理為： 借：管理費(fèi)用等【現(xiàn)值】 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬【提存計(jì)劃應(yīng)繳存金額】2、需要折現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理 期末確認(rèn)利息費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融

23、資費(fèi)用支付時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：銀行存款二、修訂的主要內(nèi)容（四）全面規(guī)范離職后福利的會(huì)計(jì)處理（二）設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。與設(shè)定提存計(jì)劃不同，設(shè)定受益計(jì)劃是在企業(yè)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)（職工服務(wù)年限、工資水平等）確定每個(gè)職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業(yè)每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。在這種情況下，與基金資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)全部由企業(yè)承擔(dān)。二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理比較復(fù)雜，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：在設(shè)定受益計(jì)劃時(shí)，企業(yè)需要通過精算假設(shè)來計(jì)量每期的應(yīng)計(jì)負(fù)債和費(fèi)用。精算假設(shè)是對(duì)確定企業(yè)年金費(fèi)用各種變量的最佳估計(jì)，包括統(tǒng)計(jì)假設(shè)和財(cái)

24、務(wù)假設(shè)兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現(xiàn)率、未來的工資水平以及年金投資回報(bào)率等。二、修訂的主要內(nèi)容設(shè)定受益計(jì)劃經(jīng)常會(huì)發(fā)生精算損益。精算損益是由于經(jīng)驗(yàn)調(diào)整及設(shè)定受益計(jì)劃的精算假設(shè)變動(dòng)的影響產(chǎn)生的、與提供福利的成本相關(guān)的精算利得和損失，主要包括對(duì)職工離職率的調(diào)整、對(duì)折現(xiàn)率的調(diào)整、職工壽命超出預(yù)期產(chǎn)生的差異以及年金基金實(shí)際投資回報(bào)率與預(yù)期投資回報(bào)率的差異等。在設(shè)定受益計(jì)劃中，應(yīng)計(jì)薪酬負(fù)債是一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，反映企業(yè)根據(jù)薪酬計(jì)劃確定的期末對(duì)職工未來應(yīng)付薪酬年金的現(xiàn)值，需要選擇一定的折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)。二、修訂的主要內(nèi)容企業(yè)年金費(fèi)用的確定比較復(fù)雜，一般與企業(yè)當(dāng)期繳費(fèi)的金額并不相

25、等。設(shè)定受益計(jì)劃的實(shí)施需要精算師參與。精算師的主要任務(wù)是在當(dāng)前環(huán)境下依據(jù)一定的假設(shè)對(duì)每位職工年金價(jià)值進(jìn)行合理的精算，并采用專門的方法（如預(yù)期累計(jì)福利單位法）確定每期應(yīng)為職工繳費(fèi)的金額。而會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)則是根據(jù)精算師精算的結(jié)果計(jì)算確定企業(yè)每期的年金費(fèi)用水平，并進(jìn)行相關(guān)的確認(rèn)和列報(bào)。二、修訂的主要內(nèi)容設(shè)定受益計(jì)劃下會(huì)計(jì)處理 （1）提存資金時(shí)： 借：設(shè)定受益計(jì)劃 貸：銀行存款 （2）每年發(fā)生成本時(shí)： 借：管理費(fèi)用離職后福利 貸：應(yīng)付職工薪酬 （3）設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)發(fā)生實(shí)際收益時(shí)： 借：設(shè)定收益計(jì)劃 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 發(fā)生損失時(shí)做相反分錄二、修訂的主要內(nèi)容設(shè)定受益計(jì)劃下會(huì)計(jì)處理 （4）引用或修改計(jì)劃（

26、如養(yǎng)老金計(jì)劃）時(shí)： 借：管理費(fèi)用離職后福利 貸：應(yīng)付職工薪酬 （5）實(shí)際支付福利時(shí)： 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：設(shè)定受益計(jì)劃 （6）重新計(jì)量時(shí)： 借：管理費(fèi)用離職后福利 貸：資本公積二、修訂的主要內(nèi)容設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃繳費(fèi)對(duì)象企業(yè)單方或與員工共同企業(yè)單方繳費(fèi)水平固定水平不定收益水平不定固定風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)職工企業(yè)精算假設(shè)無需要折現(xiàn)與否無需要年金費(fèi)用固定不定設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃的會(huì)計(jì)比較受益計(jì)劃下離職后福利會(huì)計(jì)處理確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本（義務(wù)予以折現(xiàn)）借：管理費(fèi)用（或生產(chǎn)成本） 貸：應(yīng)付職工薪酬采用折現(xiàn)率根據(jù)地十五條規(guī)定，義務(wù)歸屬于提供服務(wù)的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或資產(chǎn)成本設(shè)定受益

27、計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表列示其凈額抵消后為赤字設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值-設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值（前者大于后者）抵消后的差額列示于資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)為設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債抵消后為盈余設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值-設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值（前者大于后者）將設(shè)定受益計(jì)劃的盈余與資產(chǎn)上限兩者中較低者列示為資產(chǎn)負(fù)債表中的設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn)；差額部分體現(xiàn)養(yǎng)老金確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，并在利潤(rùn)表、綜合收益表反映當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本、設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額）凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息體現(xiàn)為期初設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債折現(xiàn)率重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)包括下列部分計(jì)入其他綜合收益中歸屬于“重新

28、計(jì)量”部分的各項(xiàng)目的金額；財(cái)務(wù)報(bào)表、綜合收益表1、設(shè)定受益義務(wù)產(chǎn)生的精算損失=設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值（期末）-設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值（期初） -服務(wù)成本-設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值（期初）折現(xiàn)率2、計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)（凈額）=設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值（期末）-設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值（期初）-期初設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值期預(yù)期回報(bào)+期初設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值的利息收益資產(chǎn)上限影響的變動(dòng)，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。 消除設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在利息凈額中影響的金額二、修訂的主要內(nèi)容 【例3】某企業(yè)203年1月1日和12月31日設(shè)定受益計(jì)劃如表1，假設(shè)203年該企業(yè)未向該受益計(jì)

29、劃支付提存金，也沒有支付任何福利，且前期無精算利得和損失（其他條件略）。按照CAS9-2004中離職后福利會(huì)計(jì)處理的規(guī)定企業(yè)期末損益及其他綜合收益列示情況如表2。設(shè)定受益計(jì)劃的相關(guān)資料表列報(bào)項(xiàng)目金額金額構(gòu)成設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債150設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值：262.5設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值:112.5當(dāng)期損益39.75服務(wù)成本：37.5利息凈額：2.25其他綜合收益35.25設(shè)定受益義務(wù)精算損失：44.75計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)：9.5綜合收益總額75當(dāng)期損益：1）服務(wù)成本=37.5 2）利息凈額=期初設(shè)定受益負(fù)債凈額折現(xiàn)率=753%=2.25 其他綜合收益： 1）設(shè)定受益義務(wù)產(chǎn)生的精算損失=262.5-175

30、-37.5-1753%=44.75 2）計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)（凈額）=112.5-100-1006%+1003%=9.5項(xiàng)目203年1月1日203年12月31日設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值175262.5設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值100112.5設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債75150服務(wù)成本37.5折現(xiàn)率3%計(jì)劃資產(chǎn)預(yù)期回報(bào)率6% 單位：萬元綜合收益表表1表2 單位：萬元相關(guān)計(jì)算過程二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容100/（1+10%）； 100/（1+10%）；- 100/（1+10%）2110100（P/A,10%,10）=614第十五條，義務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提

31、供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。二、修訂的主要內(nèi)容第十五條，義務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有設(shè)定收益計(jì)劃義務(wù)予以折現(xiàn)，包括預(yù)期在職工提供服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后的十二個(gè)月內(nèi)支付的義務(wù)。二、修訂的主要內(nèi)容61.4（P/F,10%,9）=61.4 0.424=26當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額二、修訂的主要內(nèi)容第2年利息費(fèi)用=期初設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值折現(xiàn)率=26 10%=2.6(萬元)第十六條設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息。應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益二、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容二

32、、修訂的主要內(nèi)容二、修訂的主要內(nèi)容（五）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理 辭退福利是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。二、修訂的主要內(nèi)容（五）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理 新準(zhǔn)則進(jìn)一步明確了辭退福利與職工為企業(yè)提供的服務(wù)并不直接相關(guān)，要求明確區(qū)分辭退福利與離職后福利。同時(shí)，在報(bào)告期末十二月內(nèi)不需要支付的辭退福利應(yīng)適用其他長(zhǎng)期福利的有關(guān)規(guī)定，這為職工內(nèi)退等長(zhǎng)期辭退福利的會(huì)計(jì)處理提供了更充分的指南。二、修訂的主要內(nèi)容合理區(qū)分辭退福利和離職后福利辭退福利：是在職工勞動(dòng)合同到期前，企業(yè)承諾當(dāng)其提前終止對(duì)職工的雇傭關(guān)系時(shí)而支付的補(bǔ)償，引發(fā)補(bǔ)償?shù)?/p>

33、事項(xiàng)是辭退。離職后福利：是為取得職工提供服務(wù)而支付的福利，如果某項(xiàng)福利的支付與提供未來服務(wù)義務(wù)相關(guān)，納入離職后福利進(jìn)行核算。 養(yǎng)老金是職工勞動(dòng)合同到期時(shí)或達(dá)到法定退休年齡時(shí)獲得的退休后補(bǔ)償金，這種補(bǔ)償不是由于退休本身導(dǎo)致的，而是職工在職時(shí)提供的長(zhǎng)期服務(wù)。二、修訂的主要內(nèi)容無論何種原因職工離開企業(yè)都要支付的福利屬于離職后福利（自愿離職），而非辭退福利（為了迫使職工離職而給與的補(bǔ)償）。一般說來，職工自愿離職與非自愿離職被辭退獲得補(bǔ)償不同，后者大于前者。辭退福利核算的范圍要比離職后福利小得多。并非出于企業(yè)的原因，而是職工主動(dòng)離職，企業(yè)給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償也不能視為辭退福利；辭退福利的發(fā)起方只能是企業(yè)，在職

34、工主動(dòng)提出離職的情況下，有些企業(yè)可能會(huì)給離職職工在離職當(dāng)月多發(fā)部分工資，這部分多發(fā)的工資也不屬于辭退福利。在企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同到期后，企業(yè)由于不再與職工續(xù)簽勞動(dòng)合同，而給予職工的補(bǔ)償也不屬于辭退福利；企業(yè)與職工簽訂的內(nèi)部退養(yǎng)計(jì)劃，雖然企業(yè)與職工并未解除勞動(dòng)合同，但由于職工已經(jīng)不再為企業(yè)提供服務(wù)，也應(yīng)當(dāng)視同辭退福利進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、修訂的主要內(nèi)容明確確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：企業(yè)不能單方面撤回及確認(rèn)重組相關(guān)成本與費(fèi)用較早者。明確會(huì)計(jì)處理：預(yù)期報(bào)告期后12個(gè)月內(nèi)完全支付的，按照短期薪酬處理；超過12個(gè)月的，按照其他長(zhǎng)期福利處理。（五）進(jìn)一步規(guī)范辭退福利的會(huì)計(jì)處理二、修訂的主要內(nèi)容辭退福利一旦成為正式的計(jì)劃，

35、企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議。因?yàn)槿绻髽I(yè)可以撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議，則表明未來經(jīng)濟(jì)利益流出不是很可能，因而不符合負(fù)債的確認(rèn)條件 這里的正式辭退計(jì)劃或建議，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行批準(zhǔn)才能生效; 即將實(shí)施是指辭退福利執(zhí)行過程不會(huì)超過一年，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件。 二、修訂的主要內(nèi)容 【例5】H公司是一家服裝加工企業(yè)，20X4年2月為了資下一年度順利實(shí)現(xiàn)改制，H公司管理層制定一項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)劃規(guī)定，從20X4年7月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工，辭退計(jì)劃已經(jīng)與職工工會(huì)達(dá)成一致，且經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，將與

36、下半年度內(nèi)實(shí)施完畢。 （1）假定該辭退計(jì)劃中，職工沒有選擇權(quán)，則應(yīng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定直接在計(jì)劃制定時(shí)計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。經(jīng)計(jì)算，計(jì)劃辭退100人，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為670萬元。應(yīng)做如下處理： 借：管理費(fèi)用 6700000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 6700000二、修訂的主要內(nèi)容 （2）假定在該計(jì)劃中，職工可以自愿選擇，這時(shí)最關(guān)鍵是預(yù)計(jì)擬接受辭退職工的數(shù)量。假定根據(jù)企業(yè)預(yù)計(jì)各級(jí)別職工擬接受辭退數(shù)量的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)算，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額為362萬元。應(yīng)做如下處理： 借：管理費(fèi)用 3620000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 3620000二、修訂的主要內(nèi)容實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但補(bǔ)償款項(xiàng)超過一年支付的辭退福利計(jì)劃，企業(yè)財(cái)務(wù)處理就要復(fù)雜得多。現(xiàn)今許多國(guó)有企業(yè)考慮穩(wěn)定問題，對(duì)距離法定退休年齡5年以內(nèi)的在崗職工實(shí)行離崗休養(yǎng)和退養(yǎng)的政策，即該職工退出工作崗位，不再為企業(yè)創(chuàng)造