消費(fèi)型增值稅下涉及固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

1、消費(fèi)型增值稅涉及固定資產(chǎn)的有關(guān)會(huì)計(jì)核算1 根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例和中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定： 自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人，購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額按有關(guān)規(guī)定抵扣。2主 要 內(nèi) 容1.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算2.銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的核算3.固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算1.固定資產(chǎn)視同銷售行為的核算4.3一、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（一）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍 修訂后的增值稅條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。 準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)范圍僅限于現(xiàn)行增值稅

2、征稅范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)，包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。 房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍，不存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題。4注意不允許抵扣的內(nèi)容：企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不允許抵扣。納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5（二）抵扣方法憑票抵扣。增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票。實(shí)行全額抵扣。財(cái)稅2008170號規(guī)定，其進(jìn)

3、項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。 6購進(jìn)自制以貨幣資金購買非貨幣性資產(chǎn)交換抵債實(shí)物投資接受捐贈(zèng)改擴(kuò)建 安裝 （三）固定資產(chǎn)的來源7（四）核算與舉例借：固定資產(chǎn)/工程物資/在建工程借：應(yīng)交稅費(fèi)(金)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款 /營業(yè)外收入/待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 /實(shí)收資本 /庫存商品等 81、外購的固定資產(chǎn)例：增值稅一般納稅人甲公司購入一臺不需要安裝的辦公設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票。發(fā)票上注明的價(jià)款為100000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元（取得合法發(fā)票 ），其他費(fèi)用1000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。假如進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后允許

4、抵扣。會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 102860 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17140 貸：銀行存款 1200009需要安裝的情況下：例：增值稅一般納稅人甲企業(yè)從國內(nèi)乙企業(yè)采購機(jī)器設(shè)備一臺給生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元，購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用0.5萬元，安裝費(fèi)1萬元，取得合法發(fā)票，款項(xiàng)均用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？10甲會(huì)計(jì)處理： 進(jìn)項(xiàng)稅額=50007%85000= 85350借：在建工程 504650 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85350 貸：銀行存款 590000借：在建工程 10000貸：銀行存款 10000借：固定資產(chǎn)5146

5、50貸：在建工程514650112、投資者投入的固定資產(chǎn)例：增值稅一般納稅人甲企業(yè)接受丙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的生產(chǎn)設(shè)備一臺，專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元。 借：固定資產(chǎn) 500000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000貸：實(shí)收資本 585000123、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)例：增值稅一般納稅人甲企業(yè)接受捐贈(zèng)新固定資產(chǎn)一臺，增值稅發(fā)票注明價(jià)格為100000元，增值稅額17000元，甲企業(yè)以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。各項(xiàng)合法憑證均已取得，則相關(guān)會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn) 100930 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17070 貸：營業(yè)外收入 117000 貸：銀行存款 10

6、00134、自制的固定資產(chǎn)例：增值稅一般納稅人甲企業(yè)將新研制生產(chǎn)的C型卡車5輛用于公司生產(chǎn)經(jīng)營，每輛成本10萬元，C型卡車尚無市場銷售價(jià)，卡車的成本利潤率為8%。應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 借：固定資產(chǎn)500000貸：庫存商品 50000014例：甲企業(yè)將新研制生產(chǎn)的C型小汽車5輛作為公司自用，每輛成本10萬元，C型小汽車尚無市場銷售價(jià)，C型小汽車的成本利潤率為8%，消費(fèi)稅稅率為9%。借：固定資產(chǎn) 654285.71貸：庫存商品 500000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100879.12 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 53406.59C型小汽車的組成計(jì)稅價(jià)值=500000（1+8%）/（1-9%）=

7、593406.59 （元）增值稅銷項(xiàng)稅額= 593406.5917%=100879.12（元）應(yīng)交消費(fèi)稅= 593406.599%=53406.59（元）15例：增值稅一般納稅人A企業(yè)2009年自行建造一臺大型器械，為工程購入專用物資一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100000元，增值稅稅款17000元，專用物資于當(dāng)期全部用于工程建設(shè)。另外，該項(xiàng)工程還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批，實(shí)際成本為60000元，工程已完工交付生產(chǎn)使用。問題：企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理？16會(huì)計(jì)處理：（1）購入專用物資借：工程物資 100000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000 貸：銀行存款 117000（2

8、）領(lǐng)用專用物資借：在建工程 100000 貸：工程物資 100000（3）領(lǐng)用原材料借：在建工程 60000 貸：原材料 60000（4）交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn) 160000貸：在建工程 160000175、其他來源的固定資產(chǎn)例：增值稅一般納稅人甲企業(yè)以自己生產(chǎn)的成本為450萬元，計(jì)稅價(jià)為570萬元的產(chǎn)品，換取丁企業(yè)設(shè)備一臺用于生產(chǎn)經(jīng)營，并取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款570萬元，增值稅96.9萬元。借：固定資產(chǎn) 5700000借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）969000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5700000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 969000結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 450000

9、0貸：庫存商品 450000018輔導(dǎo)期納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的核算在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。輔導(dǎo)期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，紅字借記“應(yīng)交稅金待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，紅字貸記相關(guān)科目。 19二、固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算（一）納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生不得抵扣的情形： 1、用于非增值稅應(yīng)稅

10、項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。20（二）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。21（三）核算與舉例1、如果相關(guān)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，或用于免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)將原已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出。借：固定資產(chǎn)/在建工程/應(yīng)付職工薪酬等

11、 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）222、如果相關(guān)固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目。借：固定資產(chǎn)清理/營業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）23例：增值稅一般納稅人B企業(yè)于2009年1月1日接受捐贈(zèng)一項(xiàng)設(shè)備作固定資產(chǎn)管理并交生產(chǎn)使用，取得增值稅專用發(fā)票上注明不含稅價(jià)為100萬元，增值稅額17萬元。若企業(yè)又將此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目。則企業(yè)應(yīng)作出的會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn) 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：營業(yè)外收入 1170000借：固定資產(chǎn) 170000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（

12、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17000024例：增值稅一般納稅人甲企業(yè)將年初接受丙企業(yè)投資的設(shè)備（專用發(fā)票上注明的價(jià)款50萬元，增值稅8.5萬元）用于本企業(yè)職工食堂，設(shè)備已提折舊5000元。借：固定資產(chǎn) 84150貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8415025例：增值稅一般納稅人M公司因管理不善毀損一臺機(jī)器設(shè)備，其原價(jià)為120000元，已提累計(jì)折舊40000元，凈值80000元，假定該設(shè)備購入時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額20400元。M公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理80000借：累計(jì)折舊40000貸：固定資產(chǎn) 120000借：營業(yè)外支出 93600 貸：固定資產(chǎn)清理 80000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

13、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1360026討論問題：非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何計(jì)算？不得抵扣的固定資產(chǎn)折舊部分所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額=計(jì)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)已抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額/固定資產(chǎn)原價(jià)27三、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的核算1、財(cái)稅2008170號規(guī)定： 一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征

14、收率減半征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。282、財(cái)稅20099號規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。國稅函200990號規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按下列公

15、式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%注:已使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。29例：增值稅一般納稅人A企業(yè)將2009年前購入的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)300000元，已提折舊5000元的設(shè)備對外轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)305000元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，不考慮城建稅及附加稅費(fèi)。 A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下： （1）轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理295000借：累計(jì)折舊5000貸：固定資產(chǎn)300000（2）取得收入：借：銀行存款305000貸：固定資產(chǎn)清理30500030（3）計(jì)提增值稅銷

16、項(xiàng)：借：固定資產(chǎn)清理5865.38貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5865.38305000（14%）4%50%同時(shí)借：固定資產(chǎn)清理4134.62貸：營業(yè)外收入4134.62(3050002950005865.38)（4）繳稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅5865.38貸：銀行存款5865.3831例：增值稅一般納稅人乙公司將2009年初購入的已使用過的一臺生產(chǎn)用設(shè)備對外出售，該設(shè)備原價(jià)為200000元，累計(jì)已提取折舊80000元，支付清理費(fèi)用5000元，取得含稅變價(jià)收入為117000元。假定乙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理120000

17、 借：累計(jì)折舊 80000 貸：固定資產(chǎn) 200000 （2）收到變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 117000 貸：固定資產(chǎn)清理 117000 32（3）計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 17000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 （4）支付清理費(fèi)用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 5000 貸：銀行存款 5000 （5）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)： 借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 25000 貸：固定資產(chǎn)清理 25000 33例：增值稅一般納稅人甲企業(yè)將本企業(yè)職工食堂用的設(shè)備對外轉(zhuǎn)讓，設(shè)備賬面原價(jià)12萬元，已提折舊2萬元，以銀行存款支付清理費(fèi)用0.5萬元，取得變價(jià)收入10.4萬元。（1）轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

18、借：固定資產(chǎn)清理105000 借：累計(jì)折舊 20000 貸：固定資產(chǎn) 120000 貸：銀行存款 5000（2）收到變價(jià)收入時(shí)： 借：銀行存款 104000 貸：固定資產(chǎn)清理 104000 34（3）計(jì)算應(yīng)交增值稅時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 2000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 2000 104000（14%）4%22000（4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損失時(shí)： 借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 3000 貸：固定資產(chǎn)清理 300035四、發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為的核算（一）增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定 納稅人發(fā)生將已使用過的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、長期股權(quán)投資、提供給其他單位或者個(gè)體工商戶、

19、分配給股東或者投資者、無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人等行為，應(yīng)視同銷售貨物。 財(cái)稅2008170號規(guī)定：對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。36（二）核算與舉例1、如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的，視同銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2、如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”的，視同銷售時(shí)按照4%征收率減半征收增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。37例：增值稅一般納稅人丙公司向A公司投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價(jià)200000

20、元，已提折舊60000元，不含稅公允價(jià)值150000元，計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額為25500元。假定丙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定該設(shè)備是2009年1月1日購進(jìn)。丙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理？ 38（1）轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 140000 借：累計(jì)折舊 60000 貸：固定資產(chǎn) 200000 （2）結(jié)轉(zhuǎn)投資入賬價(jià)值時(shí)： 借：長期股權(quán)投資 175500 貸：固定資產(chǎn)清理 140000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500 貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 1000039例：浙江省某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)2010年1月29日，該企業(yè)向市紅十字會(huì)捐贈(zèng)一臺生產(chǎn)用設(shè)備，該設(shè)備于2009年初購入，設(shè)備