個(gè)人所得稅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析法

1、第十三章個(gè)人所得稅法學(xué)習(xí)本章首先要掌握個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：個(gè)人所得稅采取分項(xiàng)計(jì)稅 的辦法。即將應(yīng)稅所得分為：工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)所得、 對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。個(gè)人所得稅以 應(yīng)納稅所得額 為計(jì)稅依據(jù)。即以某項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目的收入額減去稅法規(guī)定的該項(xiàng)目費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)（采用定額或定率扣除方法）后的余額，為該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額。. 個(gè)人所得稅的納稅人分為 居民和非居民。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。 其所取得的應(yīng)納稅所得， 無(wú)論是來(lái)源于中國(guó)

2、境內(nèi)還是中國(guó)境外任何地方，都要在中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。非居民納稅義務(wù)人承擔(dān)有限納稅義務(wù)， 即僅就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，向中國(guó)繳納個(gè)人所得稅。在個(gè)人所得稅的計(jì)算過(guò)程中有可能與其他稅種關(guān)聯(lián)。例如在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，甚至土地增值稅等，取得房產(chǎn)租金會(huì)涉及營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等。學(xué)員應(yīng)學(xué)會(huì)通過(guò)企業(yè)所得稅 的理解進(jìn)行正確判斷。第一節(jié)個(gè)人所得稅基本原理一、個(gè)人所得稅的概念以自然人 取得的各類(lèi) 應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而 征收的一種所得稅。二、個(gè)人所得稅的發(fā)展1799年產(chǎn)生于英國(guó)。三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理：以個(gè)人的純所得 為計(jì)稅依據(jù)。四、個(gè)人所得稅的征收模式分類(lèi)征收制，綜合征收制和混合征收制。了

3、解 各種模式的含義及其優(yōu)缺點(diǎn)。我國(guó)目前是分類(lèi)征收 制。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅范圍（客觀題?？迹┮?、納稅義務(wù)人稅法規(guī)定，中國(guó)公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中 國(guó)有所得的外籍人員（包括無(wú)國(guó)籍人員，下同）和 港澳臺(tái)同胞，為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。按照 住 所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn),又劃分為居民納稅人和非居民納稅人納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對(duì)象范圍.居民納 稅人：負(fù) 無(wú)限納稅 義務(wù)(1)在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè) 人。(2)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而 在中國(guó)境內(nèi)居住滿一年 的個(gè) 人?！芭R時(shí)離境”的不扣減天來(lái)源于 境內(nèi)的 所得和 境外的 所得.非居民 納稅人： 負(fù)有限納 稅義務(wù)(1)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不 居住的個(gè)人。(2)在中國(guó)

4、境內(nèi)無(wú)住所且居 住不滿一年的個(gè)人。來(lái)源于境內(nèi)的所得住所是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住。指?jìng)€(gè)人因?qū)W習(xí)、工作、探親等 原因消除后，沒(méi)有理由在其他地方繼續(xù)居留時(shí)，所 要回到的地方，而不是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定 時(shí)期內(nèi)的居住地。例如單位派某人去德國(guó)任財(cái)務(wù)總 監(jiān)，要常住三年，則三年期滿后還是要回到中國(guó)， 則中國(guó)為該人習(xí)慣性居住地。居住滿1年是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月 1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居 住滿365日。注意不是指連續(xù)居住滿一年 。臨時(shí)離境是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò) 90日的離境。一個(gè)外籍人員首次來(lái)華， 如果他在1月1日入

5、境則可能成為居民納稅義務(wù)人；如果在1月3日入境，當(dāng)年則不可能 成為當(dāng)年居民納稅義務(wù)人；如果 在1月1日入境，在12月10日離境回國(guó)過(guò)圣誕節(jié)， 直至次年1月25日才回中國(guó)境內(nèi)。雖然一次出境 超過(guò)30天，但由于是在兩個(gè)納稅年度里，所以每 一納稅年度里，一次出境時(shí)間沒(méi)有超過(guò)30天，所以該人仍然是當(dāng)年居民納稅人。應(yīng)用舉例：下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅 居民納稅人的是（）。（1999 年）A.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，但一個(gè)納稅年度中在中 國(guó)境內(nèi)居住滿1年的個(gè)人B.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所且不居住的個(gè)人C.在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，而在境內(nèi)居住超過(guò)6個(gè) 月不滿1年的個(gè)人D.在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人 【答案】AD注意：自2004年7

6、月1日起，1 、對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人.需要計(jì)算確 定其在中國(guó)境內(nèi) 居住天數(shù)時(shí)，均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在 華逗留天數(shù)計(jì)算。上述個(gè)人入境、離境、往返或多 次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗 留天數(shù)2、在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅 在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無(wú)住所個(gè)人，對(duì)其入境、離 境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，均 按半天計(jì)算 為在華實(shí)際工作天數(shù)3.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人 所得稅的納稅義務(wù)人。二、征稅范圍目前共11項(xiàng)。應(yīng)會(huì)區(qū)分納稅人的不同收入屬 于哪一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，從而判斷費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用 稅率,正確計(jì)算應(yīng)納稅額。以客觀題為主。注意三大題型： 1、個(gè)人取得 綜合收入；2、個(gè)

7、人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)； 3、 承包、承租經(jīng)營(yíng)者和承租、承包企業(yè)。（一）工資、薪金所得：是指?jìng)€(gè)人 因任職或受 雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分 紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。注意的問(wèn)題：.不予征稅項(xiàng)目（4項(xiàng)）：獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí) 行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差 旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。.結(jié)合免稅項(xiàng)目（有些工薪所得是不征稅的， 如住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、退休工資）；.了解內(nèi)部退養(yǎng)人員 工薪征稅問(wèn)題（1）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人 在其辦理內(nèi)部退養(yǎng) 手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資，薪金，不屬于離退休工資,應(yīng)按“

8、工資，薪金 所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng) 手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月 份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資，薪金”所得合 并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適 用稅率。例如某人月薪1400,提前5年內(nèi)退，取得一次 性收入60000,內(nèi)退后仍保留原工資標(biāo)準(zhǔn) 1400,但 不享受今后的漲薪，則一次性收入如何納稅？60000/5*12=10001000+1400-2000=400,稅率為5%速算扣除數(shù) 為0當(dāng)月應(yīng)納稅=(60000+1400-2000) *5%以后每月 14003,可以扣除3萬(wàn)元。工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=27.

9、4 X 2%=0.5480.5,只 能扣 0.5 萬(wàn)元。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額 =27.4 X 2.5%=0.685 V1 萬(wàn)，只能在本年度扣除0.685 萬(wàn)元。合計(jì)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1 0.685=0.315（萬(wàn)元）（ 3）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=90000+100000+30000+3150-7150=216000（元）應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=216000* 20%=43200（元）（假設(shè)符合小型微利企業(yè)要求）李某承包經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅= （ 90000+100000+30000-7150-43200-50000+2000X 12-1600 義 2-2000 X 10） X 35%-6750

10、=35407.5 （元）四、勞務(wù)報(bào)酬所得注意以下問(wèn)題：定額或定率扣除費(fèi)用；每次的規(guī)定；稅率20%，但有加成征收；如果個(gè)人 兼有不同 的勞務(wù)報(bào)酬所得， 應(yīng)分別按不同的項(xiàng)目 所得計(jì)稅，不能合并。勞務(wù)報(bào)酬所得適用的速算扣除數(shù)表：勞務(wù)報(bào)酬加成稅率20%30%40%速扣數(shù)20007000例4:歌星劉某一次取得表演收入 40000元，扣除 20%勺費(fèi)用后，應(yīng)納稅所得額為 32000元。請(qǐng)計(jì)算 其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅額=每次收入額X ( 1-20%) X適用稅率-速算扣除數(shù)=40000 X ( 1-20%) X 30%-2000=7600 (元) (四)為納稅人代付稅款的計(jì)算方法基本思路：不含稅收入含

11、稅收入應(yīng)納稅所得額一一所得稅.個(gè)人取得的不含稅收入，所得稅的計(jì)算不含稅收入額不超過(guò)3360元的：(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800 ) 一(1-稅率)(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用的稅率.不含稅收入超過(guò) 3360元(1)應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-速算扣 除數(shù))X (1-20%) +1-稅率 X ( 1-20%)或(不含稅收入額-速算扣除數(shù))X ( 1-20%) +當(dāng)級(jí)換算系數(shù)(2)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率 - 速算扣除數(shù)超過(guò)21000的要減掉速算扣除數(shù)不含稅勞務(wù)報(bào)酬收入額未超過(guò)3360元的部分稅率(衿20速算扣除 數(shù)(元)0換算系 數(shù)(衿 無(wú) TOC o 1-5 h

12、z 2 超過(guò) 3360 元21000 20084元的部分3 超過(guò) 21000 元3020007649500元的部分4超過(guò)49500元的部分 40700068如果單位或個(gè)人為納稅人代付稅款的，應(yīng)當(dāng)將單位或個(gè)人支付給納稅人的不含稅支付額(或稱納稅人取得的不含稅收入額)換算為應(yīng)納稅所得 額，然后按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代付的個(gè)人所得稅款。五、稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：注意以下問(wèn)題：定額或定率扣除費(fèi)用；次的規(guī)定；稅率20%， 減征30%， 實(shí)際稅率14%；08 年單選題：作家馬某2007 年 2 月初在雜志上發(fā)表一篇小說(shuō)，取得稿酬 3800 元，自 2 月 15 日起又將該小說(shuō)在晚報(bào)上連載 10 天，每天稿酬 45

13、0 元。馬某當(dāng)月需繳納個(gè)人所得稅（ ）。A.420 元 B.924元C.929.6 元 D.1320 元【參考答案】 B【解析】雜志發(fā)表與晚報(bào)連載視為 兩次 稿酬；應(yīng)納個(gè)人所得稅 =（3800-800） X 20% （1-30%） +450X 10義（1 20% 義20聆 （1-30%） =924 （萬(wàn) 元）05 考題： 王某的一篇論文被編入某論文集出版， 取得稿酬 5000 元，當(dāng)年因 添加印數(shù) 又取得追加稿酬2000 元。 上述王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為（ ）。A.728 元 B.784 元 C.812 元 D.868 元答案： B解析：同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，

14、應(yīng)與以前出版、發(fā)表時(shí)取得的稿酬合并計(jì)算為一次，計(jì)征個(gè)人所得稅。王某所獲稿酬應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=(5000+2000) X (1-20 %)義 20% X (1-30 %) =784(元)應(yīng)用舉例：中國(guó)公民孫某系自由職業(yè)者， 2007 年收入情況 如下：( 1)出版中篇小說(shuō)- 部，取得稿酬50000 元，后因小說(shuō)加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬10000 元和報(bào)社稿酬3800 元。2 )接受委托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核 ，取得審稿收入 15000 元 。計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅？【答案】1 )出版小說(shuō)、小說(shuō)加印及報(bào)刊連載為稿酬所得。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅： 出版小說(shuō)、小說(shuō)加印應(yīng)納個(gè)人所得稅=(50000+1

15、0000) X (1-20%) X20%X (1-30%) =6720 (元)小說(shuō)連載應(yīng)納個(gè)人所得稅=(3800-800 )義20% ( 1-30%) =420 (元)（ 2 ）審稿收入為勞務(wù)報(bào)酬所得。應(yīng)納個(gè)人所得稅=15000義（1-20%）義 20%=2400（元）六、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式為：（一）每次收入不足4000 元的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用稅率 =（每次收 入額-800 ） X 20%（二）每次收入在 4000 元以上的應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額又適用的稅率;每次收入額義（1-20%）又20%例題： 某工程師研發(fā)的一項(xiàng)技術(shù)被另一企業(yè)未經(jīng)其同意就使用，該工程師將侵權(quán)

16、企業(yè)告上法庭，法庭判決侵權(quán)企業(yè)賠付工程師 3 萬(wàn)， 則此 3 萬(wàn)應(yīng)按 特許權(quán)使用費(fèi)征稅。七、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用的稅率=每次收入額x 20%儲(chǔ)蓄存款的利息， 1999 年 11 月 1 日之前是免稅， 1999 年 11 月 1 日之后恢復(fù)征稅。適用稅率，2007 年 8 月 15 日前為20%， 2007 年 8 月 15 日起為5%。 2008 年 10 月 9 日開(kāi)始暫免征收個(gè)人所得稅。八、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）應(yīng)納稅所得額按次 征稅，依次扣除以下費(fèi)用：1、財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的 稅費(fèi) ；2、由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（

17、每次 800 元為限，一次扣不完的，可結(jié)轉(zhuǎn)下期直到扣完為止）3、稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（定額或定率扣除）；（二）個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”可以扣除：（ 1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅）（ 2）向出租方支付的租金（ 3）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800 元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為至）（ 4 ） 稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) （ 800 元或20%）應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：（1）每次月收入不超過(guò)4000的應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng) 目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元（2）每次月收入超過(guò)4

18、000的應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除 項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）義（1-20%）注意：以扣除稅費(fèi)、修繕費(fèi)用后的余額作為每 次收入，該余額小于4000的，扣800的費(fèi)用，該 余額大于4000的，扣除該余額的20%勺費(fèi)用。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法財(cái)產(chǎn)租賃所得適用 20%勺比例稅率。但是對(duì)于 個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自 2001年1月1日起暫減按10%勺稅率征收個(gè)人所得 稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率應(yīng)用舉例：李先生 2007年將私有住房出租 1 年，每月取得租金收入 3000元，當(dāng)年3月發(fā)生租 房裝修費(fèi)用2000元。已按月繳納了營(yíng)業(yè)稅、城建 稅、教

19、育費(fèi)附加，計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納個(gè)人所得稅。暫時(shí) 不考慮房產(chǎn)稅?！敬鸢浮砍鲎夥课葑饨?以1個(gè)月的租金收入為 1次，出租期間繳納的有關(guān)稅費(fèi)和發(fā)生的租房裝修費(fèi)用可在稅前扣除（租房裝修費(fèi)用每月扣除以 800元為限， 2000 元的裝修費(fèi)用有2 個(gè)月扣除 800 元、有 1 個(gè)月扣除 400元）， 2007 年李某的租金收入，應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為 =3000-3000 X 3%-3000義 3%又（7%+3% -800 X 10%X 9+3000-3000 義 3%-3000 X 3%X （ 7%+3% -800-800義 10% 義 2+3000-3000 X 3%-3000 X 3% 義（7%+3%） -4

20、00-800 X 10%X 1=2242 （元）【例題？計(jì)算題】丁某16月每月取得出租居民住房租金收入5000 元（按市場(chǎng)價(jià)出租，當(dāng)期未發(fā)生修繕費(fèi)用）。計(jì)算丁某16月應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅?！敬鸢浮浚?） 16月租金收入應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅= 5000X3%X 6=900 （元）【提示】按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，營(yíng)業(yè)稅減按3%征收。16月租金收入應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè) 稅=900 義 7%= 63 （元）16月租金收入應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=900 義 3%= 27 （元）16月租金收入應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅=5000X4%X 6= 1200 （元）16月租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=

21、5000-5000 X 3% （1+7%+3% 5000X4% X（1 20% X 10% 6=2224.8 （元）九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額又適用的稅率 =（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）義20%合理稅費(fèi)含營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等。注意轉(zhuǎn)讓自用五年以上且是家庭唯一生活用房可免稅。（二）個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓所得 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （掌握）查帳征收、以實(shí)際成交價(jià)格為轉(zhuǎn)讓收入，明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定。2、房屋原值：（1 ）商品房：實(shí)際購(gòu)置價(jià)；（2）自建住房：實(shí)際建造價(jià)及其相關(guān)稅費(fèi)；（3）經(jīng)濟(jì)適用房： 實(shí)際支付的房?jī)r(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)

22、以及繳納的土地出讓金。（4）已購(gòu)公有住房3、稅金：實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、印花稅等稅金。4、合理費(fèi)用：是指納稅人按照規(guī)定實(shí)際支付 的住房裝修費(fèi)用（有止限限制|）、住房貸款利息、 手續(xù)費(fèi)、公證費(fèi)等費(fèi)用。注意必須有合理的原始憑 證。核定征收：應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓收入* （1%3%）（三）個(gè)人銷(xiāo)售無(wú)償受贈(zèng)不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額的計(jì) 算（實(shí)質(zhì)上政策已經(jīng)改變，具體見(jiàn)財(cái)稅 2009年78 號(hào)文件。必須按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得查帳征收，不得核定征收。應(yīng)納稅額=（財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程 中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用）* 2 0 %因?yàn)槭鞘苜?zèng)，所以不存在財(cái)產(chǎn)原值。2011年新增：（四）自然人轉(zhuǎn)讓投資

23、企業(yè)股權(quán)（份）自然人轉(zhuǎn)讓所投資企業(yè)股權(quán) （份）（以下簡(jiǎn)稱股 權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)┤〉盟?，按照公平交易價(jià)格計(jì)算并確定 計(jì)稅依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)可采用本公告列舉的方法核定。1、計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的判定方 法（1）符合下列情形之一且無(wú)正當(dāng)理由的，可視為計(jì)稅依據(jù)明顯偏低：申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。(2)

24、本條第一項(xiàng)所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：所投資企業(yè)連續(xù)三年以上 ( 含三年 ) 虧損；因國(guó)家政策調(diào)整的原因而低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。2、 對(duì)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，可采取以下核定方法：參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估核實(shí)。參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格

25、核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人對(duì)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。3、納稅人再次轉(zhuǎn)讓所受讓的股權(quán)的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成本為前次轉(zhuǎn)讓的交易價(jià)格及買(mǎi)方負(fù)擔(dān)的相 關(guān)稅費(fèi)。上述所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓不包括上市公司股份轉(zhuǎn)讓。十、偶然所得計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X適用的稅率=每次收入額X 20%十一、其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用的稅率=每次收入額x 20%十二、 應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題- 掌握有一定普遍性的問(wèn)題（一） 個(gè)人取得 全年一次性獎(jiǎng)金 的計(jì)稅

26、方法 （掌握）自 2005 年 1 月 1 日起按以下計(jì)稅辦法征收：（ 1 ）先將當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金， 除以12 個(gè)月， 按其 商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月， 雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額。 應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除 “雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按照上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。（ 2 ）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。應(yīng)用舉例：某人年終取得全年一次性獎(jiǎng)金36000 元， 假設(shè)工資是 2400 元36000+12=3000,找稅率為 15% 125,年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額 =36000義15%-125=5275每月工資納稅（ 2400-2000 ） *5%假設(shè)月工資是 1400 元？（ 36000-600 ） /12=2950 稅率為15%、 125（36000-600 ） X 15%-125=5275注意