2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析24

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析24(總分：100.00，做題時間：180分鐘)一、一、單項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 下列有關(guān)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)執(zhí)行的表述中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.咨詢包括與會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有專門知識的人員，在適當(dāng)專業(yè)層次上進(jìn)行的討論，以解決疑難問題或爭議事項(xiàng)B.業(yè)務(wù)執(zhí)行是編制和實(shí)施業(yè)務(wù)計劃、形成和報告業(yè)務(wù)結(jié)果的總稱C.合理有效的監(jiān)督工作，是提高會計師事務(wù)所工作質(zhì)量、完成各項(xiàng)任務(wù)、向客戶提供符合質(zhì)量要求的服務(wù)的必要保證D.對金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的業(yè)務(wù)僅需要進(jìn)行一般的復(fù)核，并不需要進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)核解析：考點(diǎn) “業(yè)務(wù)執(zhí)行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)

2、核” 對金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行的業(yè)務(wù)可能進(jìn)行更加詳細(xì)的復(fù)核。2. 下列關(guān)于對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計意見中通常提及對應(yīng)數(shù)據(jù)B.對應(yīng)數(shù)據(jù)包含于本期財務(wù)報表C.比較財務(wù)報表是為了與本期財務(wù)報表相比較而包含的上期金額和相關(guān)披露D.比較財務(wù)報表包含信息的詳細(xì)程度與本期財務(wù)報表包含信息的詳細(xì)程度相似解析：考點(diǎn) 審計報告 當(dāng)財務(wù)報表中列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，由于審計意見是針對包括對應(yīng)數(shù)據(jù)的本期財務(wù)報表整體的，審計意見通常不提及對應(yīng)數(shù)據(jù)。只有在特定情形下，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及對應(yīng)數(shù)據(jù)，選項(xiàng)A錯誤。3. 下列表述中，注冊會計師認(rèn)為不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.可

3、接受審計風(fēng)險越低，應(yīng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多B.實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序及所獲取的審計證據(jù)越多，可接受審計風(fēng)險就越低C.財務(wù)報表層次可接受審計風(fēng)險不隨財務(wù)報表項(xiàng)目的不同而不同D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序可以降低存在的審計風(fēng)險解析：獲取的審計證據(jù)越多，存在的審計風(fēng)險就會降低。可接受的審計風(fēng)險一般在審計前就已確定，不能隨意改變，否則審計可能無效。4. 下列關(guān)于針對特殊類型存貨監(jiān)盤的具體審計程序的說法，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對牲畜進(jìn)行監(jiān)盤，可通過高空攝影以確定其存在，對不同時點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄B.對使用磅秤測量的存貨進(jìn)行監(jiān)盤，在監(jiān)盤前和監(jiān)盤過程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度，并留

4、意磅秤的位置移動與重新調(diào)校程序C.對糖、煤、鋼廢料等存貨進(jìn)行監(jiān)盤，可利用專家或被審計單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作D.對使用桶、箱、罐、槽等容器儲存的液體、氣體、谷類糧食進(jìn)行監(jiān)盤，可使用浸蘸、測量棒、工程報告以及依賴永續(xù)存貨記錄解析：對糖、煤、鋼廢料等存貨進(jìn)行監(jiān)盤，可運(yùn)用工程估測、幾何計算、高空勘測，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；如果堆場中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤，或通過旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計。5. A注冊會計師組織項(xiàng)目組成員進(jìn)行討論的下列內(nèi)容中，以分享審計思路和方法為目標(biāo)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.管理層可能如何編報和隱瞞虛假財務(wù)報告B.已了解的影響被審計單位的外部和內(nèi)部舞弊因素C.強(qiáng)調(diào)在審計過程中保

5、持職業(yè)懷疑態(tài)度的重要性D.列示表明可能存在舞弊可能性的跡象解析：管理層可能如何編報和隱瞞虛假財務(wù)報告的討論內(nèi)容是為了分享審計思路和方法，因此選項(xiàng)A是恰當(dāng)?shù)摹?. A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱。在承接和執(zhí)行業(yè)務(wù)時，A注冊會計師在確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)責(zé)任方的責(zé)任時，下列表述正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)B.甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)C.K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表負(fù)責(zé)，甲公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)D.

6、K公司管理層應(yīng)對K公司財務(wù)報表和財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量負(fù)責(zé)解析：本題中責(zé)任方為甲公司管理層，鑒證對象信息為甲公司編制的財務(wù)報表，鑒證對象為K公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。責(zé)任方對鑒證對象信息負(fù)責(zé)。在A注冊會計師承接的對甲公司編制的下屬子公司K公司208年度財務(wù)報表進(jìn)行審閱業(yè)務(wù)中，甲公司是責(zé)任方，甲公司對由其編制的財務(wù)報表(鑒證對象信息)負(fù)責(zé)，乙公司是獨(dú)立法人，乙公司對財務(wù)報表反映的內(nèi)容即財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量(鑒證對象)負(fù)責(zé)，因此選項(xiàng)B正確。7. 注冊會計師在對期末存貨進(jìn)行截止測試時，通常應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容不包括_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.所有在截止日以前入庫的存貨項(xiàng)目是否均已包

7、括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會計記錄中B.任何在截止日期以后入庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，也未反映在截止日以前的會計記錄中C.所有截止日以后裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中D.所有已記錄為購貨但尚未入庫的存貨是否均已包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在會計記錄中解析：考點(diǎn) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 選項(xiàng)C不恰當(dāng)，應(yīng)為“所有截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中”。8. 識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易時，以下說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如交易已獲授權(quán)和批準(zhǔn)，管理層可能更愿

8、意恰當(dāng)披露交易的條款和條件B.如交易未能獲取授權(quán)和批準(zhǔn)，表明舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險上升C.如交易已獲授權(quán)和批準(zhǔn)，表明該交易不存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險D.如交易未能獲取授權(quán)和批準(zhǔn)，表明可能存在管理層凌駕于內(nèi)部控制的情況解析：發(fā)生未授權(quán)的交易意味著舞弊風(fēng)險(B)及管理層凌駕于控制之上(D)的風(fēng)險上升。交易通過授權(quán)批準(zhǔn)意味著交易的合理性上升，管理層隱瞞的必要性降低(A)，但僅憑一個授權(quán)環(huán)節(jié)遠(yuǎn)不能得出不存在舞弊這樣強(qiáng)的結(jié)論。9. 以下與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的規(guī)定中，不存在缺陷的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.填寫銷售單時，應(yīng)按順序填寫編號B.倉庫只有接到經(jīng)信用管理部門批準(zhǔn)的銷售單后，方可辦理商品出庫手續(xù)

9、C.發(fā)運(yùn)部門只有收到信用管理部門電話通知后才能發(fā)貨D.銷售部門只能根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單開具銷售發(fā)票解析：A：連續(xù)編號應(yīng)事先印制在憑證上，事后編號屬于缺陷；C：憑電話執(zhí)行制度，未留下執(zhí)行軌跡，事后難以核實(shí)；D開具銷售發(fā)票的依據(jù)中不能沒有發(fā)貨憑證。10. 下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.重大錯報風(fēng)險是因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的B.重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性C.重大錯報風(fēng)險是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實(shí)施審計程序予以控制解析：考點(diǎn) 審計概述 選項(xiàng)A，因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的風(fēng)險是檢查風(fēng)險；

10、選項(xiàng)C，假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性是固有風(fēng)險；選項(xiàng)D，通過合理實(shí)施審計程序予以控制的是檢查風(fēng)險，重大錯報風(fēng)險是評估出來的，注冊會計師不能通過實(shí)施程序來控制。11. 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列表述正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在既定的審計風(fēng)險水平下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計程序，將重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制重大錯報風(fēng)險C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以消除檢查風(fēng)險D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲得認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審

11、計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表意見解析：重大錯報風(fēng)險是實(shí)際存在的，實(shí)施審計程序無法將其降低，所以選項(xiàng)A錯誤；注冊會計師通過合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效實(shí)施審計程序，可以控制的是檢查風(fēng)險，并不是重大錯報風(fēng)險，所以選項(xiàng)B錯誤；檢查風(fēng)險是無法消除的，只能夠控制，所以選項(xiàng)C錯誤。12. 下列關(guān)于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制中，可能導(dǎo)致評估的重大錯報風(fēng)險水平為高的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.由生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核載有每日發(fā)出至生產(chǎn)過程中的原材料信息的打印文件，并與由生產(chǎn)人員簽署的原材料通知單核對一致B.僅有經(jīng)授權(quán)的員工才能進(jìn)入倉庫C.由負(fù)責(zé)存貨保管的員工負(fù)責(zé)存貨的發(fā)運(yùn)D.定期執(zhí)

12、行存貨盤點(diǎn)解析：存貨的保管和發(fā)運(yùn)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)由不同的員工負(fù)責(zé)，以防監(jiān)守自盜。13. 下列各項(xiàng)關(guān)于評價與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價與組成部分注冊會計師的溝通B.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團(tuán)管理層(如適用)討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)C.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關(guān)部分D.如果認(rèn)為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)對集團(tuán)財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見解析：考點(diǎn) 對集團(tuán)財務(wù)報表審計的特殊考慮 如果認(rèn)為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定需要

13、實(shí)施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師還是由集團(tuán)項(xiàng)目組實(shí)施，選項(xiàng)D不正確。14. 注冊會計師實(shí)施的下列審計程序中，通常會涉及審計抽樣的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.風(fēng)險評估程序B.未留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行的控制測試C.細(xì)節(jié)測試D.實(shí)質(zhì)性分析程序解析：風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項(xiàng)A錯誤；對于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實(shí)施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣，選項(xiàng)B錯誤；在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(如陳舊存貨

14、的價值)，選項(xiàng)C正確；而實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價財務(wù)信息，不適宜采用審計抽樣，選項(xiàng)D錯誤。15. 針對特別風(fēng)險，注冊會計師的下列做法中不恰當(dāng)?shù)氖莀。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通B.在判斷特別風(fēng)險時，注冊會計師不應(yīng)考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果C.針對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行D.對于管理層應(yīng)對特別風(fēng)險的控制，無論是否信賴，都需要進(jìn)行測試解析：考點(diǎn) 風(fēng)險評估 針對特別風(fēng)險的控制，不信賴則無須進(jìn)行測試。16. 下列關(guān)于前后任注冊會計師溝通的說法中，錯誤的是

15、_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.前任注冊會計師所在的會計師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿部分內(nèi)容B.由于查閱前任注冊會計師工作底稿影響后任注冊會計師實(shí)施的審計程序，所以后任注冊會計師應(yīng)在審計報告中表明其審計意見全部或部分依賴前任注冊會計師的工作C.接受委托后的溝通是由后任注冊會計師根據(jù)工作自行決定的D.前任注冊會計師可考慮從前審計客戶處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計師進(jìn)行溝通時發(fā)生誤解的可能性解析：查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計程序和得出的審計結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計師

16、不應(yīng)在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。17. 編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師需要考慮與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。以下相關(guān)說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險B.存貨的重大錯報風(fēng)險水平通常較低C.制造業(yè)企業(yè)的存貨往往具有更高的重大錯報風(fēng)險D.外部因素也可能對存貨重大錯報風(fēng)險產(chǎn)生影響解析：存貨通常具有較高水平的重大錯報風(fēng)險。18. 在接受委托之前，下面有關(guān)前后任注冊會計師溝通的說法中正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.審計準(zhǔn)則規(guī)定，在承接業(yè)務(wù)之前，無論被審計單位是否同意，后任注冊會計師都應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計師進(jìn)行溝通B

17、.溝通主要采用詢問的方式，包括詢問具體審計計劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計報告的意見等內(nèi)容C.如果受到被審計單位的限制或存在法律訴訟的顧慮，決定不向后任注冊會計師作出充分答復(fù)，前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計師表明其答復(fù)是有限的，并說明原因D.前任注冊會計師未作出任何答復(fù)，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接拒絕接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托解析：考點(diǎn) “接受委托前的溝通” 前后任注冊會計師溝通的前提條件是征得被審計單位的同意，選項(xiàng)A不正確；具體審計計劃、上期監(jiān)盤結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問題以及審計報告的意見等內(nèi)容是在接受委托后的溝通中會涉及的，在接受委托之前并不涉及這些具體內(nèi)容，選項(xiàng)B不正確；如果未得到前任注冊會計師的答復(fù)，

18、且沒有理由認(rèn)為變更會計師事務(wù)所的原因異常，后任注冊會計師應(yīng)設(shè)法以其它方式與前任注冊會計師再次進(jìn)行溝通，如果仍未得到答復(fù)，后任可以致函前任，說明如果在適當(dāng)?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受此項(xiàng)業(yè)務(wù)委托，選項(xiàng)D不正確。19. 下列情形中，最有可能導(dǎo)致被審計單位甲公司財務(wù)報表不可審的因素的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮B.甲公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關(guān)的內(nèi)部控制C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上D.甲公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素解析：如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴(yán)重疑

19、慮有可能導(dǎo)致注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定。20. 注冊會計師為加強(qiáng)對函證的控制而采取的下列措施中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對于由被審計單位財務(wù)人員代為填制的詢證函，均需由項(xiàng)目組成員與賬簿記錄核對B.項(xiàng)目組成員粘貼信封、填寫地址后，由被審計單位財務(wù)人員代為寄發(fā)C.對于項(xiàng)目組成員填寫的詢證函，須經(jīng)項(xiàng)目合伙人蓋章后才能交由被審計單位寄發(fā)D.項(xiàng)目組成員填寫地址后，交由被審計單位財務(wù)人員將地址與賬簿記錄核對解析：A：項(xiàng)目組成員的核對對被審計單位財務(wù)人員的填制形成了制約；B：公司人員在寄發(fā)途中可能篡改或替換詢證函；C：注冊會計師蓋章也無法防止對信中金額的篡改；D：被審計單位財務(wù)人員在核對地址的過程中

20、可能有意將地址改錯。21. 下列各項(xiàng)控制活動中，屬于預(yù)防性控制的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對接觸計算機(jī)程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限B.財務(wù)人員每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并找出原因C.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目D.財務(wù)總監(jiān)復(fù)核月度毛利率的合理性解析：選項(xiàng)A屬于預(yù)防性控制。選項(xiàng)B、C、D中控制都是在事后(月末、季末)通過一定方法查找，屬于檢查性控制。22. 乙注冊會計師(項(xiàng)目合伙人)在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對編制的固定資產(chǎn)折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，乙注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀B.

21、對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽C.對審計檔案歸檔工作的完成核對表，乙注冊會計師簽字認(rèn)可D.補(bǔ)錄在審計報告日前已經(jīng)獲取的、與審計項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)解析：B項(xiàng)，應(yīng)該由具體進(jìn)行審計工作底稿編制或復(fù)核的人員補(bǔ)簽字，不應(yīng)該由乙注冊會計師統(tǒng)一代簽。23. 為測試系統(tǒng)身份認(rèn)證的控制是否確實(shí)如設(shè)計般有效運(yùn)作，不會執(zhí)行的審計程序是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.利用無效的用戶名及密碼嘗試進(jìn)入系統(tǒng)B.仿真客戶安全控制軟件程序，編寫一個計算機(jī)程序C.隨機(jī)選取系統(tǒng)所處理的部分交易，并測試這些交易是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟鶧.檢查員工所做的有關(guān)他們未將個人用戶名及密碼泄

22、露給別人的聲明解析：系統(tǒng)身份認(rèn)證屬于一般控制，選項(xiàng)C屬于對應(yīng)用控制的測試。24. 檢查銷售價格和銷售折扣是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟?，發(fā)票的折扣是否恰當(dāng)表示，主要能證明應(yīng)收賬款的_認(rèn)定。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.準(zhǔn)確性B.計價和分?jǐn)侰.完整性D.列報和披露解析：本題考查應(yīng)收賬款“計價與分?jǐn)偂钡恼J(rèn)定。選項(xiàng)A屬于審計期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定。本題的應(yīng)收賬款屬于與期末余額相關(guān)的認(rèn)定。銷售價格、付款條件、運(yùn)費(fèi)和銷售折扣與金額相關(guān)程序最大，因此最能證明的是應(yīng)收賬款的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。25. 在確定控制測試的范圍時，注冊會計師的做法不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在風(fēng)險評估時對控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度較

23、高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍B.在擬信賴內(nèi)部控制的前提下，如果控制的預(yù)期偏差率較高，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍C.對于一項(xiàng)持續(xù)有效運(yùn)行的自動化控制，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍D.如果擬信賴控制運(yùn)行有效性的時間長度較長，通常應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)施控制測試的范圍解析：對于自動化控制而言，由于其具有內(nèi)在一貫性，如果一旦確定被審計單位正在執(zhí)行，則注冊會計師通常無須擴(kuò)大控制測試的范圍。二、二、多項(xiàng)選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 下列各項(xiàng)中，關(guān)于控制測試的范圍的說法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大B.擬信賴期間越長，控制測試的

24、范圍越大C.控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測試的范嗣越小D.當(dāng)針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時，測試該控制的范圍可適當(dāng)縮小解析：考點(diǎn) 風(fēng)險應(yīng)對 選項(xiàng)C不正確，控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測試的范圍越大。27. 被審計單位要求將審計業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)時，通常認(rèn)為是合理理由的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響B(tài).管理層導(dǎo)致的審計范圍受到限制C.對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解D.非管理層原因引起的審計范圍受到限制解析：考點(diǎn) 審計計劃 無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制，一般不認(rèn)為是變更審計業(yè)務(wù)的合理理由，選項(xiàng)B、D錯

25、誤。28. 下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊會計師實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序時均可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險B.注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風(fēng)險C.注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險D.注冊會計師可以通過加強(qiáng)對審計項(xiàng)目組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)降低非抽樣風(fēng)險解析：注冊會計師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險，選項(xiàng)C錯誤。29. 注冊會計師實(shí)施的下列審計程序中，通常不會涉及審計抽樣的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.風(fēng)險評估程序B.未留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行的控制測試C.細(xì)節(jié)測試D.實(shí)質(zhì)性分析程序解析：考點(diǎn) 審計抽樣方法 風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣，選項(xiàng)A正確；對

26、于未留下運(yùn)行軌跡的控制，注冊會計師通常實(shí)施詢問、觀察等審計程序，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)，此時不宜使用審計抽樣，選項(xiàng)B正確；在實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗(yàn)證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定(如應(yīng)收賬款的存在)，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(如陳舊存貨的價值)，選項(xiàng)C錯誤；實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評價財務(wù)信息，不適宜采用審計抽樣，選項(xiàng)D正確。30. 以下有關(guān)評估重大錯報風(fēng)險的說法中，恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.評估重大錯報風(fēng)險是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程B.評估重大錯報風(fēng)險貫穿于整個審計過程的始終C.對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)

27、險的評估，可能隨著審計過程中不斷獲取審計證據(jù)而作出相應(yīng)的變化D.如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計程序獲取的審計證據(jù)與初始評估獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實(shí)施的進(jìn)一步審計程序解析：考點(diǎn) 風(fēng)險評估31. 下列各項(xiàng)中，可以用來尋找未記錄的負(fù)債的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.復(fù)核供應(yīng)商付款通知和供應(yīng)商對賬單，獲取發(fā)票被遺失或未計入正確的會計期間的證據(jù)B.調(diào)查關(guān)于訂購單、商品驗(yàn)收單和發(fā)票不符的例外報告C.詢問期末已簽署但尚未寄出的支票D.復(fù)核資本預(yù)算和董事會會計紀(jì)要，獲取是否存在承諾和或有負(fù)債的證據(jù)解析：選項(xiàng)C用來檢查付款交易是否應(yīng)該計入下期，而不是尋找未記錄的負(fù)債。32

28、. 在細(xì)節(jié)測試中，運(yùn)用非統(tǒng)計抽樣評價樣本結(jié)果的說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用其經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷考慮抽樣風(fēng)險B.如果調(diào)整后的總體錯報大于可容忍錯報，則總體不能接受C.如果調(diào)整后的總體錯報小于可容忍錯報，但兩者很接近，則總體可以接受D.如果調(diào)整后的總體錯報遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯報，則總體可以接受解析：考點(diǎn) 審計抽樣方法 如果調(diào)整后的總體錯報小于可容忍錯報，但兩者很接近，則總體不能接受，選項(xiàng)C錯誤。33. 下列各項(xiàng)中，被審計單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.對盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制B.將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)C.制定合理的

29、存貨盤點(diǎn)計劃D.編制存貨貨齡分析表，計提存貨跌價準(zhǔn)備解析：考點(diǎn) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 選項(xiàng)D不屬于。被審計單位與存貨實(shí)地盤點(diǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括：制定合理的存貨盤點(diǎn)計劃，確定合理的存貨盤點(diǎn)程序，配備相應(yīng)的監(jiān)督人員，對存貨進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部驗(yàn)證，將盤點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨(dú)立的調(diào)節(jié)，對盤點(diǎn)表和盤點(diǎn)標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。34. 無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就下列_事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.專家工作的性質(zhì)、范圍和目標(biāo)B.注冊會計師和專家各自的角色與責(zé)任C.注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)D.注冊會計師和專家溝通的時間安排和范圍解析：專家工作的性質(zhì)

30、、范圍和目標(biāo)可能會隨著情況的變化而發(fā)生較大的變化，相應(yīng)地，注冊會計師和專家各自的角色與責(zé)任、注冊會計師和專家溝通的性質(zhì)、時間安排和范圍等也可能因情況的變化而發(fā)生較大變化。因此，無論是對外部專家還是內(nèi)部專家，注冊會計師都有必要就這些事項(xiàng)與其達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議。35. 在確定是否需要利用專家的工作，以協(xié)助獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師可能考慮的因素包括下列_方面。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性B.事項(xiàng)存在的重大錯報風(fēng)險C.注冊會計師對與所涉及事項(xiàng)相關(guān)的專家工作的了解和具有的經(jīng)驗(yàn)D.管理層在編制財務(wù)報表時是否利用了管理層的專家的工作解析：選項(xiàng)A、B、C、D都是正

31、確的。三、三、簡答題(總題數(shù)：3，分?jǐn)?shù)：36.00)36.在對A公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，M注冊會計師負(fù)責(zé)審計貨幣資金項(xiàng)目。A公司在總部和營業(yè)部均設(shè)有出納部門。M注冊會計師打算分別在2012年1月3日和2012年1月4日兩天對總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤。為順利監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，M注冊會計師在監(jiān)盤前一天通知A公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備。監(jiān)盤時，出納人員和注冊會計師同時在場，為保證盤點(diǎn)結(jié)果準(zhǔn)確無誤，M注冊會計師當(dāng)場盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對后填寫“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”，并親自簽字后形成審計工作底稿。 要求（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金主要針對哪項(xiàng)認(rèn)定? （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答

32、案：(監(jiān)盤庫存現(xiàn)金主要針對的是存在認(rèn)定。)解析：(2). 請指出上述庫存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(沒有同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部庫存現(xiàn)金的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)組織同時監(jiān)盤總部和營業(yè)部的庫存現(xiàn)金，若不能同時監(jiān)盤，則應(yīng)對后監(jiān)盤的庫存現(xiàn)金實(shí)施封存。 提前通知A公司出納人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。M注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性檢查。 A公司會計主管人員沒有參與盤點(diǎn)的做法不當(dāng)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會計主管人員和注冊會計師。 庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)。庫存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，注冊會計師監(jiān)盤。 “庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”簽字人員不當(dāng)。“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”應(yīng)由公司相關(guān)人員和

33、注冊會計師共同簽字。)解析：37.上市公司甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2013年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，財務(wù)報表整體重要性水平為90萬元。甲公司2013年度財務(wù)報告于2014年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下： 資料一：審計前甲公司2013年度財務(wù)報表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)： 項(xiàng)目2013年度資產(chǎn)總額9000營業(yè)收入6000利潤總額145凈利潤130資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項(xiàng)： (1)甲公司采用備抵法核算壞賬，壞賬準(zhǔn)備按期末

34、應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款余額的5%計提。2013年12月31日未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表中反映的應(yīng)收賬款項(xiàng)目為5000萬元，其他應(yīng)收款項(xiàng)目為1000萬元，壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目為貸方余額100萬元(均為應(yīng)收賬款計提)。應(yīng)收賬款項(xiàng)目的明細(xì)組成如下： 明細(xì)余額(萬元)應(yīng)收賬款A(yù)公司3000應(yīng)收賬款B公司200應(yīng)收賬款C公司2800應(yīng)收賬款D公司-1000合計5000 (2)2013年6月1日，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利權(quán)，研究階段發(fā)生人員工資費(fèi)用30萬元，開發(fā)階段使用庫存材料200萬元(不含增值稅)，人員工資450萬元，其中符合資本化條件的庫存材料費(fèi)用200萬元(不含增值稅)，人員工資360萬元，研究成功后申請獲得專

35、利權(quán)，在申請過程中發(fā)生的專利登記費(fèi)2萬元，律師費(fèi)4萬元，該專利權(quán)于2013年12月25日達(dá)到預(yù)定用途，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。 甲公司自行研發(fā)該無形資產(chǎn)的會計分錄如下：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出120”、“研發(fā)支出資本化支出594”；貸記“應(yīng)付職工薪酬480”、“原材料200”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34”；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出費(fèi)用化支出時，借記“管理費(fèi)用120”貸記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出120”；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)594”，貸記“研發(fā)支出資本化支出594”；借記“無形資產(chǎn)6”，貸記“銀行存款6”；在攤銷無形資產(chǎn)時，借記“管

36、理費(fèi)用5”，貸記“累計攤銷5”。 (3)2013年11月30日，甲公司接受一項(xiàng)機(jī)器安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為200萬元，至2013年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)100萬元，實(shí)際發(fā)生成本56萬元，估計還會發(fā)生成本84萬元。2013年度，甲公司在財務(wù)報表中將200萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)56萬元的成本。 (4)2013年6月30日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會決議批準(zhǔn)，決定將甲設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。甲設(shè)備系2011年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價值為1050萬元；購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為50萬元。該

37、公司本年度未對該設(shè)備進(jìn)行賬務(wù)處理。 (5)2013年11月1日，甲公司預(yù)計自2014年1月1日起很有可能終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為5年，自2010年1月1日起至2014年12月31日止；每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付100萬元違約金。甲公司對解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。 (6)2013年12月31日，甲公司庫存配件100套，每套配件的賬面成本為15萬元，市場價格為10萬元。該批配件可用于加工

38、100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入15萬元，如果將配件直接銷售，銷售每套配件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1萬元，A產(chǎn)品2013年12月31日的市場價格為每件25.5萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元。該配件此前未計提存貨跌價準(zhǔn)備，甲公司對該配件計提了存貨跌價準(zhǔn)備550萬元。 (7)因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于2013年12月要求甲公司在2014年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。甲公司已在財務(wù)報表附注中做出充分披露。A和B注冊會計師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力做出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?(8)甲公司于

39、2013年10月用一幢辦公樓與丙公司的一塊土地進(jìn)行置換，該幢辦公樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，資產(chǎn)置換日，甲公司換出辦公樓的原價為5000萬元，已提折舊1000萬元，未計提減值準(zhǔn)備，公允價值為6000萬元；丙公司換出土地的賬面價值為3000萬元，公允價值為6000萬元。甲公司換入的土地準(zhǔn)備持有以備增值，換入的土地尚可使用年限為50年，采用直線法攤銷。甲公司換出辦公樓應(yīng)交營業(yè)稅為300萬元，不考慮其他稅費(fèi)。假定非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司2013年做了如下會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理 4000 累計折舊 1000 貸：固定資產(chǎn) 5000 借：投資性房地產(chǎn)成本 6300 貸：固定資產(chǎn)

40、清理 6000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 300 借：固定資產(chǎn)清理 2000 貸：營業(yè)外收入 2000 借：管理費(fèi)用 31.5 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 31.5 (9)2014年3月20日，甲公司股東大會審議通過2013年的利潤分配方案：提取法定盈余公積12萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元。甲公司根據(jù)股東大會通過的利潤分配方案將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時調(diào)整了2013年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。 (10)2014年3月28日，甲公司辦公樓因電線短路引起火災(zāi)，造成辦公樓嚴(yán)重?fù)p壞，直接經(jīng)濟(jì)損失150萬元。甲公司對2013年度財務(wù)報表做如

41、下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失120”，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備120”。 要求：（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). 如果不考慮重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)(1)至(10)，分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司2013年的所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。 （分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(針對資料二的審計處理如下： 注冊會計師應(yīng)建議甲公司調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款 1000 貸：預(yù)收款項(xiàng) 1000 借：資產(chǎn)減值損失 250 貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10005%+

42、(500050%-100)200 其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備 (10005%)50 甲公司會計處理正確，無須建議調(diào)整； 注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)收入 120 貸：預(yù)收款項(xiàng) 20 應(yīng)收賬款 100 注冊會計師應(yīng)建議披露，并同時調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 至2013年6月30日，甲公司已計提折舊金額=(1050-50)101.5=150(萬元)， 2013年應(yīng)計提的折舊金額=(1050-50)102+(1050-150)(6-1.5)2=150(萬元) 借：管理費(fèi)用 150 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 150 注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外支出 100 貸：預(yù)計負(fù)債 10

43、0 注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100(15+15)=3000(萬元)。 其可變現(xiàn)凈值=100(25.5-1.5)=2400(萬元)，A產(chǎn)品發(fā)生減值。 該配件的可變現(xiàn)凈值=100(25.5-15-1.5)=900(萬元)。 應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=10015-900=600(萬元)。 借：資產(chǎn)減值損失 50 貸：存貨存貨跌價準(zhǔn)備 50 甲公司的處理正確，無須建議調(diào)整。 注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 借：營業(yè)外收入 300 貸：投資性房地產(chǎn)成本 300 借：投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 1.5(30050123) 貸：管理費(fèi)用 1.5

44、借：營業(yè)成本 30 貸：管理費(fèi)用 30 注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)付股利 80 貸：未分配利潤 80 此事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放股利的事項(xiàng)，應(yīng)在財務(wù)報表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露。 注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整，審計調(diào)整分錄為： 借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 120 貸：資產(chǎn)減值損失 120 此事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生的重大損失事項(xiàng)，應(yīng)在財務(wù)報表附注中作為財務(wù)報表日后非調(diào)整事項(xiàng)披露。)解析：(2). 在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二中10個事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注

45、冊會計師針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(10)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊會計師針對該10個獨(dú)立存在的事項(xiàng)應(yīng)分別出具何種意見類型的審計報告。 （分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(針對事項(xiàng)(1)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(2)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(3)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(4)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(5)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(6)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(7)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

46、的無保留意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(8)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(9)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告； 針對事項(xiàng)(10)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計報告。)解析：(3). 在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮重要性，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。 審計報告 甲股份有限公司全體股東： 引言段(略) 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任 (略) 二、注冊會計師的責(zé)任 (略) ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A (蓋章) (簽名并蓋章) 中國注冊會計師：B

47、(簽名并蓋章) 中國市 二一四年四月二十日 （分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(審計報告 甲股份有限公司全體股東： 引言段(略) 一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任(略) 二、注冊會計師的責(zé)任(略) 三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng) 如財務(wù)報表附注所述，甲公司的固定資產(chǎn)未按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計提折舊。如果按規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊，甲公司的固定資產(chǎn)賬面價值將減少150萬元，利潤總額將減少150萬元，從而導(dǎo)致甲公司由盈利145萬元變?yōu)樘潛p5萬元。 四、否定意見 我們認(rèn)為，由于“三、導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)”段所述事項(xiàng)的重要性，甲公司的財務(wù)報表沒有在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能公允反映甲公司2013年12月31

48、日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ABC會計師事務(wù)所 中國注冊會計師：A (蓋章) (簽名并蓋章) 中國注冊會計師：B (簽名并蓋章) 中國市 二一四年四月二十日)解析：(4). ABC會計師事務(wù)所合伙人對新承接的甲公司(上市公司)2014年度財務(wù)報表審計工作十分重視，正在制訂本所的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則框架下的質(zhì)量控制制度。部分相關(guān)內(nèi)容如下： (1)關(guān)鍵審計合伙人A一再向甲公司審計項(xiàng)目組全體成員強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)視審計工作質(zhì)量為一切，將審計風(fēng)險降至零； (2)關(guān)鍵審計合伙人A要求甲公司審計項(xiàng)目組成員徹底落實(shí)職業(yè)道德守則，如果項(xiàng)目組成員的近親屬在甲公司關(guān)鍵崗位工作請各自近親屬辭職； (3)甲公司審計

49、工作底稿只能是電子形式，審計工作底稿的歸檔期限為財務(wù)報告對外公布日后60天內(nèi)； (4)甲公司2014年度財務(wù)報表審計工作由關(guān)鍵審計合伙人A親自負(fù)責(zé)，因此不需要進(jìn)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核； (5)為保證按業(yè)務(wù)約定書的時間出具報告，對于未得到解決的項(xiàng)目組內(nèi)部分歧，以關(guān)鍵審計合伙人A的意見為準(zhǔn)，并據(jù)以出具審計報告； (6)在承接業(yè)務(wù)前，審計項(xiàng)目組直接假定甲公司管理層是誠信的，沒有對甲公司管理層的誠信問題進(jìn)行了解。 要求： (1)針對上述(1)、(2)項(xiàng)，指出關(guān)鍵審計合伙人A的做法是否恰當(dāng)，并說明理由。 (2)針對(3)至(6)項(xiàng)，請指出ABC會計師事務(wù)所的做法是否符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的規(guī)定，并簡要說明理由。

50、（分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(1)關(guān)鍵審計合伙人A的做法不恰當(dāng)。對審計風(fēng)險的理解和定位不準(zhǔn)確。根據(jù)審計準(zhǔn)則要求，注冊會計師對財務(wù)報表審計只能提供合理保證，由于選擇性測試方法的運(yùn)用和內(nèi)部控制的固有局限性等原因再加上成本效益原則的內(nèi)在需求，注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風(fēng)險降低至零。 (2)關(guān)鍵審計合伙人A的做法不恰當(dāng)。如果發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目組成員的近親屬在審計客戶中的關(guān)鍵崗位工作，事務(wù)所應(yīng)先評價對獨(dú)立性的影響程度，如該近親屬是主要近親屬還是其他近親屬，該近親屬在客戶中的具體崗位及項(xiàng)目組成員的具體角色，再采取相應(yīng)的措施以使對獨(dú)立性的不利影響降至可接受水平，而不是必須辭職。 (3)審計工作底稿存在形式和

51、歸檔期限不符合要求。審計工作底稿可以是紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式存在，但應(yīng)當(dāng)能夠通過打印轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿；同時審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)，不是財務(wù)報告對外公布日后60天內(nèi)。 (4)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度不符合規(guī)定。根據(jù)審計準(zhǔn)則要求，對于上市公司財務(wù)報表審計由于涉及公眾利益應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 (5)審計項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧解決方式不符合規(guī)定。根據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，只有審計項(xiàng)目組的分歧得到解決以后才能出具報告。 (6)會計師事務(wù)所在接受客戶關(guān)系時的做法不符合規(guī)定。注冊會計師在承接審計業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)對客戶管理層的誠信進(jìn)行了解，拒絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務(wù)風(fēng)險，如果業(yè)務(wù)已經(jīng)

52、承接應(yīng)當(dāng)考慮終止業(yè)務(wù)。)解析：(5). 上市公司甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2018年度財務(wù)報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到與重要性相關(guān)的問題。具體情況摘錄如下： (1)由于2017年度審計中提出的多項(xiàng)審計調(diào)整建議金額均不重大，A注冊會計師確定2018年度實(shí)際執(zhí)行的重要性為財務(wù)報表整體重要性的75%，與2017年度保持一致。 (2)甲公司決定處置一個重要的組成部分，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該為此修改財務(wù)報表整體的重要性。 (3)由于財務(wù)報表含有高度估計不確定性的大額會計估計，A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)該確定一個比不含有該估計的財務(wù)報表整體的重要性更低的重要性。 (

53、4)2018年，治理層提出希望知悉審計過程中發(fā)現(xiàn)的所有錯報，因此，A注冊會計師確定2018年度審計明顯微小錯報的臨界值為0。 (5)在運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，考慮到評估的重大錯報風(fēng)險為低水平，A注冊會計師將可容忍錯報的金額設(shè)定為實(shí)際執(zhí)行的重要性的120%。 要求： 針對上述第(1)至(5)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：2.40）_正確答案：(1)不恰當(dāng)。2017年度有多項(xiàng)審計調(diào)整，將實(shí)際執(zhí)行的重要性確定為財務(wù)報表整體重要性的75%不恰當(dāng)。 (2)恰當(dāng)。 (3)不恰當(dāng)。會計估計屬于項(xiàng)目的固有不確定性，注冊會計師在確定重要性水平時

54、，不需考慮與具體項(xiàng)目計量相關(guān)的固有不確定性。 (4)恰當(dāng)。 (5)不恰當(dāng)。在運(yùn)用審計抽樣實(shí)施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性。)解析：考點(diǎn) 審計基本原理38.A注冊會計師負(fù)責(zé)審計上市公司甲公司2015年度財務(wù)報表，審計完成階段的部分工作底稿內(nèi)容摘錄如下。 (1)甲公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財務(wù)報表附注中對此未作充分披露，擬在審計報告中增加其他事項(xiàng)段。 (2)發(fā)現(xiàn)含有已審計財務(wù)報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務(wù)報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，懷疑甲公司存在兩套賬表。并確定需要修改公司年度報告，管理層拒絕了注冊會

55、計師的要求。A注冊會計師放棄修改審計報告。 (3)甲公司2014年度財務(wù)報表經(jīng)其他會計師事務(wù)所審計并發(fā)表了無保留意見。A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項(xiàng)段說明該事項(xiàng)。 要求：（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). 針對上述第(1)和(2)項(xiàng)，分別指出A注冊會計師采取的應(yīng)對措施是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明正確的應(yīng)對措施。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(事項(xiàng)(1)不恰當(dāng)。財務(wù)報表附注未對持續(xù)經(jīng)營作充分披露，應(yīng)當(dāng)根據(jù)是否具有廣泛性發(fā)表保留或否定意見。 事項(xiàng)(2)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)與治理層溝通；還應(yīng)當(dāng)采取下列三項(xiàng)措施之一，在審計報告中增加其他事項(xiàng)段，拒絕提交審計報告，解除業(yè)務(wù)約定。)解析：(2). 針對上述第(

56、3)項(xiàng)，指出A注冊會計師應(yīng)在其他事項(xiàng)段中說明的內(nèi)容。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(上期財務(wù)報表已由其他會計師事務(wù)所審計；前任注冊會計師發(fā)表的意見類型；前任注冊會計師出具審計報告的日期。)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)39.公開發(fā)行H股的ABC股份有限公司(以下簡稱ABC公司)系廣州XYZ會計師事務(wù)所的常年審計客戶。X和Y注冊會計師負(fù)責(zé)對ABC公司2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，并確定財務(wù)報表整體重要性水平為1200000元，于2017年3月15日完成了審計工作，ABC公司2016年度財務(wù)報告于2017年3月20日獲董事會批準(zhǔn)。ABC公司適用的增值稅稅率為17%。其他相關(guān)

57、資料如下： 資料一：ABC公司未經(jīng)審計的2016年度財務(wù)報表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下表： 項(xiàng)目 金額(萬元) 存貨 1200 資產(chǎn)總額 21000 股本 7500 資本公積股本溢價 4000 法定盈余公積 1000 未分配利潤 900 營業(yè)收入 18000 利潤總額 300 資料二：審計ABC公司2016年度應(yīng)付賬款時，在應(yīng)付賬款明細(xì)表中總共列示了4000筆應(yīng)付賬款，賬面價值合計為1200000元。X和Y注冊會計師認(rèn)為該公司內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，并預(yù)期審計中還將會在賬面金額中發(fā)現(xiàn)大量的小額錯報。其總資產(chǎn)為210000000元，稅前收益為3000000元。由于財務(wù)報表的使用者有限，并且

58、ABC公司的財務(wù)狀況良好，因此可接受的審計風(fēng)險較高，分析程序的結(jié)果表明沒有重大問題。樣本規(guī)模就是積極函證的數(shù)量，并假定在整個過程中所有的函件都有答復(fù)，并對其他未選取的項(xiàng)目都已執(zhí)行了有效的替代程序。 X和Y注冊會計師確定的可容忍的錯報金額為21000元?？山邮艿恼`受風(fēng)險是10%，可接受的誤拒風(fēng)險是25%，注冊會計師根據(jù)以前年度的審計測試結(jié)果，確定ABC公司的預(yù)期總體錯報的點(diǎn)估計值為1500元)。估計ABC公司的總體標(biāo)準(zhǔn)差為20元?？山邮艿恼`受風(fēng)險和可接受的誤拒風(fēng)險與置信系數(shù)的關(guān)系見下表所示： 置信度 可接受的誤受風(fēng)險(%) 可接受的誤拒風(fēng)險(%) 置信系數(shù) 90 5 10 1.64 80 10

59、20 1.28 75 12.5 25 1.15 70 15 30 1.04 資料三：在對ABC公司的審計過程中，X和Y注冊會計師注意到以下事項(xiàng)： (1)X和Y注冊會計師在審計ABC公司2015年度財務(wù)報表時，通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn)，ABC公司2016年1月主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)賬上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)，在2015年12月已收妥款項(xiàng)，并符合銷售收入確認(rèn)條件，但在當(dāng)月未做任何會計處理，而在2016年1月做了如下會計處理：借記“銀行存款”1170萬元，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”1000萬元、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”170萬元；同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”

60、870萬元，貸記“庫存商品甲產(chǎn)品”870萬元。在對2015年度財務(wù)報表審計時，X和Y注冊會計師建議將上述會計處理作為審計調(diào)整分錄，調(diào)整ABC公司2015年度財務(wù)報表。ABC公司調(diào)整了2015年度財務(wù)報表，但未調(diào)整2016年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。 (2)2016年5月，ABC公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)清償積欠P公司的240萬元貨款。該無形資產(chǎn)的賬面余額為200萬元，累計攤銷為5萬元，未計提減值準(zhǔn)備，該無形資產(chǎn)的公允價值為190萬元。在清償過程中，ABC公司應(yīng)交增值稅為25萬元，并辦妥了有關(guān)法律手續(xù)。ABC公司于2016年5月作了借記“應(yīng)付賬款”240萬元和“累計攤銷”5萬元，借記“營業(yè)外支出處置非流動