2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析7

1、2022年注冊會計師考試-審計真題預(yù)測卷及答案解析7(總分：100.07，做題時間：180分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：25，分?jǐn)?shù)：25.00)1. 下列各項關(guān)于職業(yè)判斷的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師是職業(yè)判斷的主體，職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心B.職業(yè)判斷對于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計工作是必不可少的C.如果有關(guān)決策缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷可以作為不恰當(dāng)決策的理由D.注冊會計師需要對職業(yè)判斷作出適當(dāng)?shù)臅嬗涗浗馕觯嚎键c 審計概述 注冊會計師職業(yè)判斷需要在相關(guān)法律法規(guī)、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的框架下作出，并以具體事實和情況為依據(jù)。如果有關(guān)決策不被該業(yè)務(wù)的具體事實和情況所

2、支持或者缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，職業(yè)判斷并不能作為不恰當(dāng)決策的理由，選項C錯誤。2. 下列各項中，注冊會計師應(yīng)將應(yīng)收賬款存在的差異界定為錯報的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.客戶在資產(chǎn)負債表日之前支付貨款、被審計單位在次年年初收到貨款B.被審計單位將應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的貨款在普通客戶明細賬中登記C.會計人員誤將應(yīng)收A公司的款項記錄在B公司D.某客戶因商品質(zhì)量不合要求已于年前辦理了退貨手續(xù)，被審計單位仍未銷賬解析：考點 審計抽樣方法 客戶在資產(chǎn)負債表日之前支付貨款，可能由于貨款未及時到達，導(dǎo)致被審計單位在次年年初收到貨款，不一定構(gòu)成錯報(選項A)。被審計單位在不同客戶之間誤登(串戶)明細賬也不影響應(yīng)收賬

3、款總賬余額(選項BC)。選項D，退回的貨物應(yīng)銷賬，屬于錯報。3. 以下與項目合伙人復(fù)核審計工作底稿相關(guān)的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.項目合伙人對工作底稿的復(fù)核應(yīng)當(dāng)在審計報告日前完成B.項目合伙人應(yīng)當(dāng)在審計計劃階段對審計工作底稿進行復(fù)核C.項目合伙人應(yīng)當(dāng)對項目組按事務(wù)所復(fù)核政策和程序?qū)嵤┑膹?fù)核負責(zé)D.項目合伙人應(yīng)當(dāng)對所承擔(dān)的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責(zé)解析： 項目合伙人在審計過程的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以保證審計工作底稿復(fù)核的及時性，復(fù)核時間并非必須是計劃階段。4. 下列有關(guān)收入確認(rèn)的相關(guān)說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)

4、險時，應(yīng)當(dāng)假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上評價哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險B.假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險C.被審計單位不同，管理層實施舞弊的動機或壓力不同，其舞弊風(fēng)險所涉及的具體認(rèn)定也不同，注冊會計師需要作出具體分析D.如果管理層難以實現(xiàn)預(yù)期的利潤目標(biāo)，則可能有高估收入的動機或壓力，收入的發(fā)生認(rèn)定存在舞弊風(fēng)險的可能性較大，而完整性認(rèn)定則通常不存在舞弊風(fēng)險解析： 假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險，并不意味著注冊會計師應(yīng)當(dāng)將與收入確認(rèn)相關(guān)的所有認(rèn)定都假定為存在舞弊風(fēng)險。注冊會計師需要結(jié)合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮

5、收入確認(rèn)舞弊可能如何發(fā)生。5. 下列有關(guān)抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在細節(jié)測試中，如果注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在，則屬于誤拒風(fēng)險B.抽樣風(fēng)險是由于注冊會計師選取和測試低于百分之百的項目導(dǎo)致的，而非抽樣風(fēng)險與樣本規(guī)模沒有關(guān)系C.在控制測試中，如果注冊會計師推斷的控制有效性高于其實際有效性，則屬于信賴過度風(fēng)險D.信賴不足風(fēng)險可能會使注冊會計師不適當(dāng)?shù)販p少從實質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，影響審計效果解析： 選項D錯誤。信賴不足風(fēng)險可能會使注冊會計師增加不必要的實質(zhì)性程序，影響審計效率。6. 在對存貨實施監(jiān)盤程序時，注冊會計師的以下做法中不正確的是_。

6、 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與被質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容B.對于受托代存的存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序C.對于因性質(zhì)特殊而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等審計程序D.在首次接受委托的情況下，對存貨的期末余額不通過執(zhí)行監(jiān)盤程序確認(rèn)，而是根據(jù)A公司存貨收發(fā)制度確認(rèn)解析：考點 “執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時需要特別關(guān)注的情況” 直接根據(jù)A公司存貨收發(fā)制度確認(rèn)存貨余額是錯誤的。選項B，對于受托代存的存貨，也要向所有權(quán)人進行函證，這樣做的目的就是為了確定這部分存貨所有權(quán)歸屬的正確性，避免被審計單位將自己的存貨說成是第三方寄存的存貨。7. 下列與銷售相關(guān)的內(nèi)部控制中，與營業(yè)收

7、入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.倉庫管理人員只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單時才能編制發(fā)運憑證并供貨B.負責(zé)開具銷售發(fā)票的員工無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表C.依據(jù)有效的發(fā)運憑證和銷售單、及銷售發(fā)票記錄銷售D.一般定期對應(yīng)收賬款的可回收性進行評估，并基于一定的指標(biāo)計提壞賬準(zhǔn)備解析：考點 銷售與收款循環(huán)的審計 選項A，與存貨的存在認(rèn)定直接相關(guān)，防止倉庫在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨；選項B，與營業(yè)收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定直接相關(guān)，防止開具銷售發(fā)票的人員修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表；選項D，與應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定直接相關(guān)，防止壞賬損失計提不準(zhǔn)確。8. 注冊會計師與治理層溝通與財務(wù)

8、報表審計相關(guān)的責(zé)任的適當(dāng)方式是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.就注冊會計師的審計責(zé)任與治理層協(xié)商B.向治理層提供審計業(yè)務(wù)約定書的副本C.聽取治理層對注冊會計師審計責(zé)任的要求D.簽約前向治理層征求法律責(zé)任的意見解析： 注冊會計師的審計責(zé)任屬于法律規(guī)定，不宜協(xié)商(A)。C未嘗不可，但與B相比，并非適當(dāng)?shù)姆绞?。注冊會計師與治理層的溝通是在簽約后進行的(D錯)。9. 下列關(guān)于專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師應(yīng)用專業(yè)知識和技能時應(yīng)當(dāng)按照審計準(zhǔn)則，無需職業(yè)判斷B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力C.注冊會計師在必要時應(yīng)當(dāng)使客戶以及

9、業(yè)務(wù)報告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施確保在其領(lǐng)導(dǎo)下的項目組成員得到應(yīng)有的培訓(xùn)和督導(dǎo)解析： 選項A錯誤。注冊會計師在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷。10. 下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師無需了解和評價控制環(huán)境B.在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師需要對控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實質(zhì)及其綜合效果C.在進行風(fēng)險評估時，如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的D.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響

10、一并考慮解析： 選項A錯誤，在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。11. 下列各項中，屬于在審計工作底稿中包括內(nèi)容的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.已被取代的審計工作底稿B.重復(fù)的文件記錄C.管理建議書D.作廢的文本解析：考點 審計工作底稿 草稿、初步的、廢棄的、重復(fù)的、被取代的等都不能放入審計工作底稿中，選項ABD錯誤。12. 注冊會計師從被審計單位獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.被審計單位編制的科目匯總表B.被審計單位連續(xù)編號的采購訂單C.被審計單位銷售人員的口頭表述當(dāng)月銷售額D.被審計單位提供的銀行對賬單解析： 本題考查審計證據(jù)的

11、可靠性。選項A、B、C均來自被審計單位內(nèi)部，均可以出現(xiàn)偽造或者變造的情況。選項D是來自外部的證據(jù)，從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。13. 在被審計單位盤點存貨之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對重要存貨實施實物檢查程序B.觀察存貨盤點計劃的執(zhí)行情況C.確定存貨數(shù)量和狀況記錄的準(zhǔn)確性D.觀察盤點現(xiàn)場存貨的排列情況解析： 解答本題的基礎(chǔ)是弄清存貨監(jiān)盤各項具體工作的前后順序與流程。A、B、C均為監(jiān)盤過程中應(yīng)實施的工作，在存貨盤點之前，尚無法實施這些程序。14. 采用定額單耗的企業(yè)，為驗證成本計算單中某種直接材料成本是否正確，注冊會計師應(yīng)將根據(jù)下列_計算的直接

12、材料總成本與成本計算單核對。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.根據(jù)材料明細賬中直接材料單位實際成本計算的總消耗量和總成本B.材料費用分配表中各材料的單位成本C.材料發(fā)出匯總表中各材料的單位成本D.采購業(yè)務(wù)測試工作底稿中直接材料的單位成本解析：考點 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計 選項BCD屬于為采用定額單耗的企業(yè)應(yīng)采用的。15. 在合理保證的財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中，下列注冊會計師提出結(jié)論的方式正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.“我們認(rèn)為，公司于年月日按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制”B.“我們認(rèn)為，由于存在的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響，公司于年月日未能按照企業(yè)內(nèi)部控

13、制基本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持有效的財務(wù)報告內(nèi)部控制”C.“我們認(rèn)為，公司財務(wù)報表在所有重大方面按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了公司年月日的財務(wù)狀況以及年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”D.“我們沒有注意到任何事項使我們相信，公司財務(wù)報表沒有按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”解析：考點 審計概述 選項A是無保留意見內(nèi)部控制審計報告提出結(jié)論的方式；選項B是否定意見內(nèi)部控制審計報告提出結(jié)論的方式；選項D是財務(wù)報表審閱業(yè)務(wù)提出結(jié)論的方式。16. 就審計準(zhǔn)則而言，適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)為注冊會計師提供了用以審計財務(wù)報表(包括公允反映，如相關(guān)

14、)的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.對財務(wù)報表進行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)B.對財務(wù)報表進行審閱的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)C.對財務(wù)報表進行審核的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)D.對財務(wù)報表進行分析的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)解析： 如果不存在可接受的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財務(wù)報表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會計師也不具有對財務(wù)報表進行審計的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。17. 下列情形中，注冊會計師認(rèn)為屬于管理層提供實施舞弊壓力的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易B.客戶需求大幅下降，所在行業(yè)或總體經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營失敗的情況增多C.管理層與現(xiàn)任注冊會計師之間

15、的關(guān)系緊張D.難以確定對被審計單位持有控制性權(quán)益的組織或個人解析： 選項A、D是在編制財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中的“機會”；而選項C則是在編制財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素中的“態(tài)度或借口”。18. 關(guān)于會計估計審計，下列說法中錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.會計估計的結(jié)果與財務(wù)報表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財務(wù)報表存在錯報B.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并將識別出的具有高度不確定性的會計估計導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險C.基于評估的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層是否恰當(dāng)運用與會計估計相關(guān)的適用

16、的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，并確定作出會計估計的方法是否恰當(dāng)，并得到一貫運用，以及會計估計或作出會計估計的方法不同于上期的變化是否適合于具體情況D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核管理層在作出會計估計時的判斷和決策，以識別是否可能存在管理層偏向的跡象。在得出某項會計估計是否合理的結(jié)論時，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯報解析：考點 “會計估計識別和評估重大錯報風(fēng)險” 在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價與會計估計相關(guān)的估計不確定性的程度，并根據(jù)職業(yè)判斷確定識別出的具有高度估計不確定性的會計估計是否導(dǎo)致特別風(fēng)險。19. 下面有關(guān)分析程序的表述不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.了解被審計單位及

17、其環(huán)境的過程中，分析程序是必須執(zhí)行的程序B.實質(zhì)性分析程序是細節(jié)測試的一種補充，注冊會計師僅僅依靠實質(zhì)性分析程序難以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)C.在對同一認(rèn)定實施細節(jié)測試的同時，可實施實質(zhì)性分析程序D.分析程序的資料主要涉及財務(wù)信息，但注冊會計師視需要也可以利用非財務(wù)信息解析：考點 審計證據(jù) 如果當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，可運用實質(zhì)性分析程序；實質(zhì)性分析程序不僅僅是細節(jié)測試的一種補充，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風(fēng)險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。20. 針對審計報告及相關(guān)內(nèi)容，以下說

18、法中，錯誤的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計，應(yīng)當(dāng)在其他事項段中予以說明B.如果被審計單位未按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中列報或披露某事項，不能將其包括在審計報告的強調(diào)事項段中C.如果財務(wù)報表附注遺漏了應(yīng)披露的事項，并且該事項重大，注冊會計師應(yīng)考慮在審計報告中增加其他事項段予以說明D.含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與已審計財務(wù)報表存在重大不一致，需要修改其他信息，但管理層拒絕修改，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進行溝通，并要求作出更正解析： 選項C錯誤。如果財務(wù)報表附注中遺漏了應(yīng)當(dāng)予以披露的事項，則應(yīng)當(dāng)提請被審計單位增加披露，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮因為該事項而出

19、具非無保留意見的審計報告。21. 下列有關(guān)項目組討論的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.所有項目組成員每次均應(yīng)參與項目組討論B.項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息C.項目組在討論時應(yīng)當(dāng)強調(diào)在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯報的跡象，并對這些跡象進行嚴(yán)格追蹤D.項目組應(yīng)討論被審計單位所面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性解析：考點 “項目組內(nèi)部的討論” 根據(jù)審計準(zhǔn)則，項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)參

20、與討論，而不是每個項目組成員每次均應(yīng)參與討論，選項A不正確。22. 下列關(guān)于其他事項段的理解中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.其他事項段是提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的段落B.針對注冊會計師除根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定以外的其他報告責(zé)任，注冊會計師可以通過增加其他事項段來說明C.增加其他事項段，不涉及注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見的情形D.如果擬在審計報告中增加其他事項段，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項和擬使用的措辭與治理層溝通解析：考點 審計報告 如果注冊會計

21、師在對財務(wù)報表出具的審計報告中履行其他報告責(zé)任，應(yīng)當(dāng)在審計報告中將其單獨作為一部分，并以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標(biāo)顥，選項B錯誤。23. 下列關(guān)于與專家達成一致意見的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.有效的雙向溝通有利于將專家工作的性質(zhì)、時間安排和范圍與審計的其他工作整合在一起B(yǎng).適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款不適用于專家C.適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款同樣也適用于專家D.有效的雙向溝通有利于在審計過程中對專家工作的目標(biāo)進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整解析：考點 “與專家達成一致意見” 與專家達成一致意見適用于注冊會計師的相關(guān)職業(yè)道德要求中的保密條款。

22、24. 以下針對職業(yè)懷疑的說法中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求注冊會計師秉持一種質(zhì)疑的理念B.職業(yè)懷疑要求注冊會計師對引起疑慮的情形保持警覺C.職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)D.職業(yè)懷疑允許注冊會計師依賴以往的審計對管理層和治理層誠信形成判斷解析： 本題考查保持職業(yè)懷疑。選項D，即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊會計師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷。25. 下列各項中，不屬于審計范圍受到限制的情況的是_。 （分?jǐn)?shù)：1.00）A.注冊會計師無法實施原定程序，只能通過替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)B.被審計單位的會計記錄已被毀壞C

23、.重要組成部分的會計記錄已被政府有關(guān)機構(gòu)無限期地查封D.管理層阻止注冊會計師對特定賬戶余額實施函證解析：考點 審計報告 如果注冊會計師能夠通過實施替代程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，則無法實施原定的程序并不構(gòu)成對審計范圍的限制，選項A錯誤。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：9，分?jǐn)?shù)：20.00)26. 在集團財務(wù)報表審計中，下列各項重要性水平，必須由集團項目組確定的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.集團財務(wù)報表計劃的重要性水平B.重要組成部分計劃的重要性水平C.由組成部分注冊會計師對其財務(wù)信息實施審計或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的組成部分的計劃的重要性水平D.組成部分實際執(zhí)行的重要性水平解析： 組成部分實際執(zhí)行的重要性，可

24、能由集團項目組確定，也可能由組成部分注冊會計師確定。如果由組成部分注冊會計師制定，集團項目組應(yīng)當(dāng)評價組成部分實際執(zhí)行的重要性的恰當(dāng)性。27. 注冊會計師開展的初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況B.與被審計單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解C.針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序D.就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見解析：考點 審計計劃 選項B是初步業(yè)務(wù)活動的目的，不是初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容。28. 下列各項中，屬于電子表格面臨的重大固有風(fēng)險和錯誤的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.輸入錯誤B.邏輯錯誤C.計算錯誤D.接口錯誤解析：考點 信息技術(shù)

25、對審計的影響 電子表格面臨的重大固有風(fēng)險和錯誤，包括輸入錯誤、邏輯錯誤、接口錯誤和其他錯誤，不包括計算錯誤，選項C錯誤。29. 下列_特殊性質(zhì)，決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.系統(tǒng)變動導(dǎo)致某類交易記錄難以獲取B.收入截止認(rèn)定C.未決訴訟D.控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制較好解析： 交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)，決定了注冊會計師必須在期末(或接近期末)實施實質(zhì)性程序。30. 除了溝通事項的重要程度以外，可能與溝通的時間安排相關(guān)的其他因素包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.被審計單位的規(guī)模、經(jīng)營結(jié)構(gòu)、控制環(huán)境和法律結(jié)構(gòu)B.在規(guī)定的時限內(nèi)溝通特定事項的法

26、定義務(wù)C.治理層的期望，包括與注冊會計師定期會談或溝通的安排D.注冊會計師識別出特定事項的時間解析：考點 “與治理層溝通的時間安排” 以上選項均正確。選項D可以通過簡單的舉例來理解。例如，注冊會計師可能未能在可以采取預(yù)防措施的時間內(nèi)識別出某一特定事項(如違反某項法律法規(guī))，但是溝通該事項可能有助于采取補救措施。31. 下列各項中，關(guān)于控制測試中影響樣本規(guī)模的因素的說法中恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)模同向變動B.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動C.預(yù)計總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動D.總體的變異性與樣本規(guī)模同向變動解析： 選項A不恰當(dāng)，可接受的信賴過度風(fēng)險與樣本規(guī)

27、模反向變動；選項D不恰當(dāng)，控制測試中不考慮總體的變異性。32. 會計師事務(wù)所的下列行為中，不違反職業(yè)道德基本原則的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.通過報紙刊登事務(wù)所合并的行為B.為獲得客戶支付業(yè)務(wù)介紹費C.收取與客戶相關(guān)的介紹費D.與審計客戶簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，約定由審計客戶報銷審計項目組成員的交通、住宿和工作餐費用解析：考點 職業(yè)道德基本原則和概念框架 注冊會計師收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注冊會計師不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金。選項C錯誤。注冊會計師為獲

28、得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費，可能對客觀和公正原則以及專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。注冊會計師不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費。選項B錯誤。33. 下列關(guān)于后任注冊會計師主動與前任注冊會計師溝通的事項描述中，不恰當(dāng)?shù)挠衉。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.后任應(yīng)主動與前任溝通B.后任是否能與前任進行溝通由后任確定C.在后任與前任的溝通過程中，只需后任對溝通過程中獲知的信息保密D.在接受委托前，后任與前任進行溝通的目的是為了發(fā)現(xiàn)前任是否獨立于被審計單位，當(dāng)然也要關(guān)注前任審計過的財務(wù)報表是否存在重大錯報解析： 選項B不恰當(dāng)，在接受委托

29、前，必須要征得被審計單位的同意之后，后任方可同前任進行溝通；選項C不恰當(dāng)，在前任與后任的溝通過程中，不論是前任還是后任都需要對溝通過程中獲知的信息保密；選項D不恰當(dāng)，在接受委托前，后任與前任進行溝通的目的是為了確定是否接受委托。34. 信息系統(tǒng)的使用給企業(yè)的管理和會計核算程序帶來的重要變化包括_。 （分?jǐn)?shù)：2.23）A.數(shù)據(jù)更加充分，信息實現(xiàn)共享B.管理需求固化到應(yīng)用程序之中C.固定的定期報告代替了靈活多樣的報告D.偶然性誤差比系統(tǒng)問題的存在更為普遍解析：考點 信息技術(shù)對審計的影響 信息系統(tǒng)的使用，會給企業(yè)的管理和會計核算程序帶來很多重要的變化，包括： (1)計算機輸入和輸出設(shè)備代替了手工記錄

30、； (2)計算機顯示屏和電子影像代替了紙質(zhì)憑證； (3)計算機文檔代替了紙質(zhì)日記賬和分類賬； (4)網(wǎng)絡(luò)通信和電子郵件代替了公司間的郵寄； (5)管理需求固化到應(yīng)用程序之中(選項B)； (6)靈活多樣的報告代替了固定的定期報告(選項C錯誤)； (7)數(shù)據(jù)更加充分，信息實現(xiàn)共享(選項A)； (8)系統(tǒng)問題的存在比偶然性誤差更為普遍(選項D錯誤)。三、三、簡答題(總題數(shù)：3，分?jǐn)?shù)：36.00)35.A注冊會計師接受U會計師事務(wù)所的指派，連續(xù)第二年擔(dān)任X集團公司2015年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的合伙人。X集團公司屬于服裝制造企業(yè)，其包括4家全資子公司(組成部分)在內(nèi)的未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額與利潤總額分別為8

31、0000萬元和15000萬元。 A注冊會計師按營業(yè)收入的0.5%確定的X集團公司重要性水平為300萬元。審計工作底稿中記載的各個組成部分的財務(wù)信息以及總體審計策略摘錄如下： 組成部分 2014年度重要程度 2015年度重要程度 2015年度未經(jīng)審計的資產(chǎn)總額(萬元) 2015年度未經(jīng)審計的營業(yè)收入(萬元) 說明 A 重要 不重要 4800 18000 (1) B 重要 重要 60000 5500 (2) C 不重要 重要 16000 36000 (3) D 不重要 不重要 400 500 (4) 說明：(1)A公司負責(zé)集團公司全部產(chǎn)品的境外銷售。因全球經(jīng)濟疲軟，其營業(yè)收入占集團公司的比例由往年

32、度的70%下降到2015年度的30%，預(yù)計2016年度將降到8%以下。考慮到該組成部分資產(chǎn)總額占集團公司的比例達到6%，將A公司識別為不重要的組成部分?？傮w審計策略：由集團項目組運用該組成部分的重要性，對該組成部分財務(wù)信息實施審計。(2)B公司負責(zé)集團公司產(chǎn)品的倉儲。2015年末。B公司儲存的服裝數(shù)量相當(dāng)于正常年份3年的銷售量。X集團公司治理層擬于2016年初召開董事會，討論以正常售價的8折拋售大部分庫存產(chǎn)品的問題，以緩解資金周轉(zhuǎn)困難。據(jù)此，將B公司識別為可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分?？傮w審計策略：由集團項目組運用該組成部分的重要性，對該組成部分財務(wù)信息實施審計

33、。(3)C公司在全國各地設(shè)有連鎖專賣店2000余家，負責(zé)集團公司產(chǎn)品的國內(nèi)銷售。其資產(chǎn)總額占集團公司的20%。2015年度營業(yè)收入雖然比2014年度大幅下降，但占集團公司的比例升到60%。據(jù)此，將C公司識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分?？傮w審計策略：由于對C組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存在重大疑慮，擬在參與該組成部分注冊會計師工作的基礎(chǔ)上實施追加的風(fēng)險評估程序。(4)D公司負責(zé)集團公司的設(shè)計業(yè)務(wù)。因大部分產(chǎn)品屬于按客戶要求加工，該組成部分業(yè)務(wù)不多，風(fēng)險不高，將其識別為不重要組成部分?？傮w審計策略：無需對該組成部分實施審計程序。(5)要求C、D組成部分注冊會計師向集團項目組通報審計過程中發(fā)

34、現(xiàn)的超過本組成部分明顯微小錯報臨界值的錯報。 要求：（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). 針對上述資料，指出集團項目組確定的重要組成部分是否存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(將A公司識別為不重要的組成部分存在不當(dāng)之處。A公司2015年度營業(yè)收入占集團公司的比例高達30%，但營業(yè)收入連續(xù)大幅下降，該組成部分可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。 將B公司識別為可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的重要組成部分不妥當(dāng)。B公司資產(chǎn)占集團公司資產(chǎn)總額的比例高達75%，應(yīng)當(dāng)識別為具有財務(wù)重大性的重要組成部分。)解析：(2). 指出A注冊會計師針對各組成部分?jǐn)M定的總

35、體審計策略中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(針對C組成部分?jǐn)M定的總體審計策略存在不當(dāng)之處。集團項目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風(fēng)險評估程序，以消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的重大的疑慮。 針對D組成部分?jǐn)M定的總體審計策略存在不當(dāng)之處。集團項目組至少應(yīng)當(dāng)在集團層面對該組成部分實施分析程序。 審計說明(5)中關(guān)于明顯微小錯報臨界值的要求不當(dāng)。宜改為：向集團項目組通報審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過集團公司財務(wù)報表明顯微小錯報臨界值的錯報。)解析：(3). A注冊會計師擔(dān)任某集團公司2016年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄

36、了與集團審計相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)A注冊會計師在計劃審計階段識別了集團公司重要的組成部分，但沒有在工作底稿中指明組成部分是因財務(wù)而重要還是因風(fēng)險而重要。 (2)A注冊會計師擬根據(jù)組成部分是否重要決定是否了解該組成部分的注冊會計師。 (3)對于因財務(wù)而重要的組成部分，集團項目組擬運用該組成部分的重要性親自對該組成部分實施審計。 (4)對于可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險的組成部分，集團項目組擬評價組成部分注冊會計師針對該特別風(fēng)險擬實施的進一步審計程序的恰當(dāng)性，但不參與進一步審計程序的實施。 (5)對于不重要的組成部分，集團項目組擬不確定重要性，而是由組成部分注冊會計師對

37、其財務(wù)信息實施審閱。 (6)基于組成部分注冊會計師在組成部分財務(wù)信息中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，A注冊會計師擬對集團報表發(fā)表保留意見，并在審計報告的說明段中提及該組成部分注冊會計師。 要求： 分別考慮上述每種情況，指出A注冊會計師及集團項目組的做法是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(情況(1)不恰當(dāng)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)指明重要組成部分的類型，以便對不同類型的重要組成部分實施不同的風(fēng)險應(yīng)對程序。 情況(2)不恰當(dāng)。是否了解某組成部分注冊會計師取決于集團項目組是否要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信息的相關(guān)工作。 情況(3)恰當(dāng)。 情況(4)不恰當(dāng)。根據(jù)對組成注冊會計師

38、的了解，集團項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進一步審計程序。 情況(5)不恰當(dāng)。如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?，集團項目組應(yīng)當(dāng)基于集團審計目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。 情況(6)不恰當(dāng)。注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。)解析：(4). ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下： (1)甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)，超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)，A注冊會計師認(rèn)為該項按制設(shè)計有效，實施了控制測試，結(jié)果滿意。 (2

39、)為查找未入賬的應(yīng)付賬款，A注冊會計師檢查了資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關(guān)憑證，并結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查了甲公司資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，結(jié)果滿意。 (3)由于2015年人員工資和維修材料價格連續(xù)上漲，甲公司實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量保證支出與以前年度預(yù)計數(shù)相差較大，A注冊會計師要求管理層就該差異進行追溯調(diào)整。 (4)甲公司有一筆賬齡三年以上，金額重大的其他應(yīng)付款，因2015年度未發(fā)生變動，A注冊會計師未實施進一步審計程序。 (5)甲公司年末與固定資產(chǎn)棄置義務(wù)相關(guān)的預(yù)計負債金額為200萬元，A注冊會計師作出了300萬元到360萬元之間的區(qū)間估計，與管理層溝通后同意其按100萬元的錯報

40、進行調(diào)整。 針對上述(1)至(5)項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。還應(yīng)檢查資產(chǎn)負債表日后貨幣資金的付款項目/獲取甲公司與供應(yīng)商之間的對賬單并與財務(wù)記錄進行核對調(diào)節(jié)/檢查采購業(yè)務(wù)形成的相關(guān)原始憑證。 (3)不恰當(dāng)。資產(chǎn)負債表日后價格的變化并不表明前期會計估計存在差錯。 (4)不恰當(dāng)。注冊會計師沒有/應(yīng)當(dāng)對重大賬戶余額實施實質(zhì)性程序。 (5)恰當(dāng)。)解析：考點 “應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序”36.ABC會計師事務(wù)所接受甲股份有限公司(上市公司，后簡稱甲公司)委托，連續(xù)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。A注冊會計師擔(dān)

41、任審計項目合伙人。甲公司2010年度、2011年度經(jīng)營均是虧損狀態(tài)，2012年度實現(xiàn)扭虧為盈，實現(xiàn)盈利15萬元。A注冊會計師對甲公司實施風(fēng)險評估程序后，初步了解到甲公司財務(wù)報表存在多記2012年營業(yè)收入的風(fēng)險。A注冊會計師要求審計項目組將利潤表的營業(yè)收入項目作為重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，擬定了重點測試計劃。 要求：根據(jù)甲公司的以上情形，請分析并回答：（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). A注冊會計師了解甲公司相關(guān)內(nèi)部控制后，決定將開具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)作為控制測試的重點。為了降低開具銷售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應(yīng)當(dāng)對此建立哪些控制活動? （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(為了降低開具銷

42、售發(fā)票過程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯誤計價或其他差錯，甲公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序： 在開具每張銷售發(fā)票之前，開票人員應(yīng)獨立檢查是否存在裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單； 應(yīng)依據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表開具銷售發(fā)票； 獨立檢查銷售發(fā)票的計價和計算的正確性； 將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應(yīng)的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。)解析：(2). A注冊會計師擬定的重點測試計劃中，甲公司高估營業(yè)收入主要有哪些類型?針對每一種類型，請寫出簡要審計程序。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(高估收入主要的三類情形 相應(yīng)的程序 未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬 注冊會計師可以從主營業(yè)務(wù)收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運憑證

43、及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易 銷售交易重復(fù)入賬 注冊會計師可以檢查企業(yè)銷售交易記錄清單以確定是否存在重號、缺號的情況 向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售登記 入賬 注冊會計師應(yīng)當(dāng)檢查主營業(yè)務(wù)收入明細賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定 銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù))解析：(3). 如果A注冊會計師擬重點實施營業(yè)收入截止測試，請回答截止測試的兩條審計路線中的起點分別是什么?每條審計路線的截止測試程序分別是什么?每條審計路線主要測試的目的分別是什么? （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(截止測試路線 測試起點 實施的截止測試程序 實施的主要目的 1 賬簿記錄 從資產(chǎn)負債

44、表日前后若干天的賬簿記錄追查至記 賬憑證和客戶簽收的發(fā)運憑證，證實已入賬收入 是否在同一期間已發(fā)貨并由客戶簽收 主要是為了防止 多計收入 2 發(fā)運憑證 從資產(chǎn)負債表日前后若干天的已經(jīng)客戶簽收的發(fā) 運憑證查至賬簿記錄，確定主營業(yè)務(wù)收入是否已 記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g 主要是為了防止 少計收入)解析：(4). 甲銀行是A股上市銀行，系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ咨詢公司是ABC會計師事務(wù)所的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所。在對甲銀行2013年度財務(wù)報表執(zhí)行審計的過程中存在下列事項： (1)A注冊會計師擔(dān)任甲銀行2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人。其于2013年10月按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，并購買1000

45、0元甲銀行公開發(fā)行的三個月期非保本浮動收益型人民幣理財產(chǎn)品。該理財產(chǎn)品主要投資于各類債券基金。 (2)B注冊會計師于2008年至2012年擔(dān)任甲銀行財務(wù)報表審計項目合伙人，按照會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，2013年被輪換出項目組，儀由其就有關(guān)技術(shù)問題向項目組提供咨詢。 (3)乙保險公司與甲銀行均為丙公司的重要子公司。乙保險公司于2013年2月聘請XYZ咨詢公司為其提供與財務(wù)會計系統(tǒng)相關(guān)的內(nèi)部審計服務(wù)，并由乙保險公司承擔(dān)管理層職責(zé)。乙保險公司及丙公司不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶。 (4)XYZ咨詢公司的合伙人C的父親持有甲銀行少量股票。截止2013年12月31日，這些股票市值6000元。合伙人

46、C自2012年起為甲銀行下屬分行提供企業(yè)所得稅申報服務(wù)，但在服務(wù)過程中不承擔(dān)管理層職責(zé)。 (5)審計過程中，恰逢甲銀行招聘高級管理人員，A注冊會計師應(yīng)甲銀行的要求對可能錄用人員的證明文件進行檢查。并就是否錄用形成書面意見。 (6)審計過程中，A注冊會計師應(yīng)甲銀行要求協(xié)助制定公司財務(wù)戰(zhàn)略。 要求：針對上述第(1)至(6)項，逐項指出是否在違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入下列表格內(nèi)。 事 項是否存在違反職業(yè)道德守則的情況(是/否)理 由(1) (2) (3) (4) (5) (6) （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(事項 是否存在違反職業(yè)道德 守則的情況(是/否)

47、 理 由 (1) 否 A注冊會計師按照正常的商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶，且交易金額不大，屬于 不重大的間接經(jīng)濟利益，并不會對獨立性產(chǎn)生不利影響 (2) 是 B注冊會計師連續(xù)為公眾利益實體上市B銀行服務(wù)超過5年，在任期結(jié)束后的 兩年內(nèi)，B注冊會計師也不得就技術(shù)問題向項目組提供咨詢 (3) 否 雖然甲銀行與乙保險公司為關(guān)聯(lián)實體，XYZ咨詢公司與ABC會計師事務(wù)所是 網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，但是服務(wù)結(jié)果并不構(gòu)成審計的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不 利影響 (4) 是 XYZ咨詢公司與ABC會計師事務(wù)所是網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ咨詢公司的合伙人C 的主要近親屬持有甲銀行股票，雖金額較小，但屬于直接經(jīng)濟利益，會對獨立 性產(chǎn)

48、生不利影響 (5) 是 注冊會計師為被審計單位提供高級管理人員招聘服務(wù)，可能因自身利益、密切 關(guān)系或外在壓力對獨立性產(chǎn)生不利影響 (6) 是 注冊會計師協(xié)助制定財務(wù)戰(zhàn)略，涉及承擔(dān)管理層職責(zé)，可能因自我評價對獨立 性產(chǎn)生不利影響 Answer Events Whether or not there is a vi- olation of the professional code of ethics(Yes/NO) Reasons (1) NO A CPA opens an annount in Jia Bank according to normal commercial conditions

49、 and transaction amount is not big, which belongs to non-material indirect eco- nomic interest and will not has adverse effect on independence (2) Yes B CPA has continuously served for B Bank which is a listed public entity over 5 years and the project partner who is rotated from audit team cannot o

50、ffercon- sultion on technique problems (3) NO Although Jia Bank is related entity with Yi Insurance Company, both XYZ Con- suiting Company and ABC Accoungting Firm are network firms, the service re- sults are not organize audit objects. therefore there is no adverse effect caused by self-evaluation

51、(4) Yes Both XYZ Consulting Company and ABCA ccoungting Firm are network firms, the main close relatives of C who is the partner of XYZ Consulting Company hold shares of Jia Bank, although amount is small, belongs to direct interest, which will have adverse effects on independence (5) Yes CPA offers

52、 recruiting senior management personnel service forauditee, which will have adverse effects on independence due to selfinterest, close relation- ship or external presure (6) Yes CPA assist setting up financial strategy, are involved in taking management re- sponsibility, which will have adverse effe

53、ct on independence due to selfevalu- ation)解析：37.ABC會計師事務(wù)所負責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表，A注冊會計師是項目合伙人，在進駐審計現(xiàn)場后，A注冊會計師決定立即實施函證程序，并采取了以下措施對函證實施過程進行控制： (1)A注冊會計師要求項目組成員將被詢證者的名稱、單位名稱、地址以及詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)記錄和資料核對，然后再發(fā)出詢證函。 (2)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由于負責(zé)銀行存款函證的項目組成員B比較忙，所以在將詢證函密封后，交給被審計單位的出納代為發(fā)出。 (3)為保證回函的客觀性，項目組成員C以ABC會

54、計師事務(wù)所的名義向被審計單位的客戶發(fā)函。 (4)A注冊會計師認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯報風(fēng)險很高，所以取得積極式詢證函回函是必要程序，在兩次發(fā)函均沒有收到回函的情況下，A注冊會計師認(rèn)為不需要執(zhí)行替代審計程序，而直接考慮其對審計意見的影響。 (5)在設(shè)計和實施實質(zhì)性分析程序時，無論單獨使用或與細節(jié)測試結(jié)合使用，A注冊會計師都應(yīng)當(dāng)確定已記錄的金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額。 要求：（分?jǐn)?shù)：12.00）(1). 針對上述第(1)至(4)項，逐項說明是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(1)恰當(dāng)。 (2)不恰當(dāng)。詢證函應(yīng)該由注冊會計師直接發(fā)出，不應(yīng)該交由出

55、納代為發(fā)出。 (3)不恰當(dāng)。按規(guī)定，注冊會計師應(yīng)以被審計單位的名義向被詢證者寄發(fā)詢證函。 (4)恰當(dāng)。)解析：考點 審計證據(jù)(2). 針對事項(5)，A注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施哪些審計程序。 （分?jǐn)?shù)：6.00）_正確答案：(注冊會計師還應(yīng)當(dāng)實施的審計程序： 考慮針對所涉及認(rèn)定評估的重大錯報風(fēng)險和實施的細節(jié)測試(如有)，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認(rèn)定的適用性； 考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關(guān)性以及與信息編制相關(guān)的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預(yù)期時使用數(shù)據(jù)的可靠性； 對已記錄的金額或比率作出預(yù)期，并評價預(yù)期值是否足夠精確以識別重大錯報(包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報的錯報)。)解析：考點 審計證據(jù)四、四、綜合題(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：19.00)38. A注冊會計師對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年度財務(wù)報表進行審計。該公司2013年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組行為，供產(chǎn)銷形勢與上年相當(dāng)。該公司提供的未經(jīng)審計的2013年度合并財務(wù)報表附注的部分內(nèi)容如下(金額單位：人民幣萬元)。 (1)應(yīng)收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計提。 應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備項目附注： 應(yīng)收賬款/壞賬準(zhǔn)備2013年年末余額16553/527.70。 應(yīng)收賬款賬齡分析賬齡年初數(shù)年末數(shù)