2022年注冊會計師考試-會計真題預測試題及答案解析40

1、2022年注冊會計師考試-會計真題預測試題及答案解析40(總分：100.00，做題時間：210分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：12，分數(shù)：24.00)1. 甲公司下列有關或有事項的處理，不違背會計準則要求的是_。 （分數(shù)：2.00）A.甲公司對子公司乙公司一項銀行貸款的本息提供擔保，年末乙公司無力償還該項貸款被銀行起訴，甲公司針對該事項確認了一項預計負債B.甲公司6月份涉及一項訴訟案件，根據(jù)很可能賠償?shù)慕痤~確認預計負債，并將可能從第三方獲得的賠償以確認的預計負債金額為限，確認了一項資產(chǎn)C.甲公司8月份制定了一項重組計劃，將一次性支付的辭退員工的補償和租賃合同撤銷損失全額記入“預計負債”科目D

2、.甲公司上年與丙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，到年底發(fā)現(xiàn)已經(jīng)變?yōu)樘潛p合同，經(jīng)過分析之后決定選擇繼續(xù)執(zhí)行合同，因此將已發(fā)生的成本確認為預計負債解析： 選項B，只有基本確定可以收到第三方的賠償時才可以確認為資產(chǎn)；選項C，對于將一次性支付的辭退員工的補償金額雖然屬于預計負債性質(zhì)，但按準則規(guī)定要通過“應付職工薪酬”科目來核算，而不通過“預計負債”科目核算。分錄為： 借：管理費用 貸：應付職工薪酬 選項D，已發(fā)生的成本應確認為存貨，對于發(fā)生的虧損金額由于存在標的資產(chǎn)應首先確認減值損失，虧損超過減值的部分，確認預計負債。2. M公司持有N公司60%的股權，2015年1月1日自購買日持續(xù)計算的公允價值為

3、62000萬元，當日又取得N公司15%的股權，支付價款9900萬元，則該業(yè)務影響合并報表所有者權益的金額是_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.0B.-600C.800D.600解析： 本題主要考查的是影響合并報表所有者權益金額的計算。合并報表中認可的新購15%股權的金額=6200015%=9300(萬元)，個別報表確認金額為9900萬元，合并報表中將差額600萬元沖減長期股權投資，借方計入資本公積，因此影響所有者權益的金額是-600萬元。3. 乙公司(甲公司的子公司)從丙銀行取得貸款，甲公司為其擔保本息和罰息總額的60%，其余部分乙公司以自身房地產(chǎn)作為抵押。截止2016年年末乙公司貸款逾期無力償還

4、，被丙銀行起訴，甲公司成為第二被告，丙銀行要求甲公司與被擔保單位共同償還貸款本息500萬元，并支付罰息10萬元，2016年年末該訴訟正在審理中。甲公司估計承擔擔保責任的可能性為90%，且乙公司無償還能力，2016年年末甲公司應確認的預計負債是_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.306B.500C.510D.312解析：考點 或有事項4. 下列選項中符合謹慎性會計信息要求的做法是_。 （分數(shù)：2.00）A.期末未決訴訟可能導致賠償，將或有負債1000萬元列入資產(chǎn)負債表B.期末未決訴訟很可能導致賠償800萬元，確認預計負債400萬元，列入資產(chǎn)負債表C.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，應計提存貨跌價準備

5、50萬元，考慮當期利潤較低，實際計提存貨跌價準備25萬元D.存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，應計提存貨跌價準備200萬元，實際計提200萬元解析： 本題主要考查的是會計信息質(zhì)量要求。選項A，僅是可能導致賠償1000萬元，形成的是或有負債1000萬元，不可能進行確認，因此不滿足謹慎性要求；選項B，很可能導致賠償800萬元，因此應確認預計負債800萬元；選項C，屬于人為操作利潤做法，因此不滿足謹慎性要求。5. 關于借款費用的核算，下列表述中不正確的是_。 （分數(shù)：2.00）A.一般借款資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算B.一般借款費用的資本化金額應當與資產(chǎn)支出掛鉤C.在購建符合資本化條件的資

6、產(chǎn)時不可能會出現(xiàn)沒有專門借款的情形D.在確定每期利息資本化金額時應當首先判斷符合資本化的資產(chǎn)購建時占用的資金的來源解析： 選項C，在購建符合資本化條件的資產(chǎn)時可能會出現(xiàn)沒有專門借款的情形，此時占用的都是一般借款或自有資金。與資產(chǎn)支出相掛鉤，是指在占用一般借款時，資本化金額并不是按一般借款全部金額計算資本化利息，而是要根據(jù)一般借款在資本化期間實際被占用的金額來計算資本化利息的金額。專門借款發(fā)生的資本化支出，不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤，而一般借款發(fā)生的借款支出，必須與資產(chǎn)支出相掛鉤。因為專門借款的發(fā)生都是為了購建某項資產(chǎn)而專門借入的，所以該項借款只要是發(fā)生在資產(chǎn)化期間，相關的借款費用都可以資本化；而一

7、般借款并不是專門為購建資產(chǎn)而借入的，所以該借款發(fā)生的借款費用并不都是為購建該項資產(chǎn)發(fā)生的，所以要與實際占用的金額和使用的時間相掛鉤確定符合資本化的金額。6. 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2016年度，甲公司主營業(yè)務收入為1000萬元，增值稅銷項稅額為170萬元；應收賬款期初余額為100萬元，期末余額為150萬元；預收賬款期初余額為50萬元，期末余額為10萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2016年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.1080B.1160C.1180D.1260解析： 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=含稅收入(1000+170)-

8、應收賬款增加額(150-100)-預收賬款減少額(50-10)=1080(萬元)。7. 甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2010年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應稅消費品一批，計劃收回后用于直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，加工完成的應稅消費品已驗收入庫，乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為17%，消費稅稅率為10%。則該委托加工物資應繳納的消費稅為_。 （分數(shù)：2.00）A.2700元B.3000元C.3040元D.2400元解析： 委托加工物資應繳納的消費稅=(20000+7000)/(

9、1-10%)10%=3000(元)。 (1)發(fā)出委托加工材料。 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000 (2)支付加工費用和稅金消費稅組成計稅價格=(20000+7000)(1-10%)=30000(元)。 受托方代收代交的消費稅稅額=3000010%=3000(元)。 應交增值稅稅額=700017%=1190(元)。 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時： 借：委托加工物資 10000(7000+3000) 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1190 貸：銀行存款 11190 (3)加工完成，收回委托加工材料。 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售時： 借：原材料(或庫存商品) 3

10、0000(20000+10000) 貸：委托加工物資 300008. A公司、B公司、C公司、D公司共同設立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權股份。協(xié)議約定，E公司相關活動的決策需要50%以上表決權通過方可做出。下列表述中，正確的是_。 （分數(shù)：2.00）A.E公司是一項合營安排B.A公司、B公司、C公司與D公司對E公司實施共同控制C.A公司、B公司對E公司實施共同控制D.E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排解析： E公司的表決權安排使得A公司能夠單獨主導E公司的相關活動，只要A公司享有E公司的可變回報并有能力運用其權力影響E公司的可變回報，A公司無須與其他參

11、與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項合營安排。9. 2012年6月20日甲公司購買一塊土地使用權，購買價款為1800萬元，支付相關手續(xù)費30萬元，款項全部以銀行存款支付。企業(yè)購買后用于對外出租。甲公司對該投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。該項投資性房地產(chǎn)2012年取得租金收入為80萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關稅費。2012年12月31日，該投資性房地產(chǎn)的公允價值為1760萬元。該項投資性房地產(chǎn)在2012年影響損益的金額為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.80B.-70C.10D.150解析： 甲公司2012年有關會計處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)成本

12、1830 貸：銀行存款 1830 借：銀行存款 80 貸：其他業(yè)務收入 80 借：公允價值變動損益 70 貸：投資性房地產(chǎn)公允價值變動 70 該項投資性房地產(chǎn)在2012年影響損益的金額=80-70=10(萬元)10. 211年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自212年1月1日起在公司連續(xù)服務滿3年，即可于214年12月31日無償獲得授予的普通股股票。甲公司普通股股票在211年12月20日的市場價格為每股12元，在211年12月31日的市場價格為每股15元。212年2月8日，甲公司從二級市場以每股10

13、元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。214年12月31日，高管人員全部行權。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。不考慮其他因素，甲公司因高管人員行權增加的資本公積一股本溢價金額是_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.-2000B.0C.400D.2400解析： 高管人員行權增加的資本公積股本溢價=10021220010=400(萬元)。 會計處理如下： 回購股票 借：庫存股 2000(20010) 貸：銀行存款 2000 212至214每年年末 借：管理費用 800(1002121/3) 貸：資本公積其他資本公積 800 行權時

14、 借：資本公積其他資本公積 2400 貸：庫存股 2000 資本公積股本 40011. 甲公司2016年12月發(fā)現(xiàn)，2015年少記了一項固定資產(chǎn)的折舊費用25萬元，假設不考慮抵扣所得稅，甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司在2016年因此項前期差錯更正而減少的可供分配利潤為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.16.875B.16.750C.22.500D.25.000解析： 因此項前期差錯更正而減少的可供分配利潤=2590%=22.5萬元。12. 甲公司和乙公司為增值稅一般納稅人，本月發(fā)出一批材料委托乙公司加工A半成品，A半成品屬于應稅消費品(非金銀首飾)，該A半成品在受托方?jīng)]有同類應稅消費

15、品的銷售價格。甲公司收同A半成品后將用于生產(chǎn)非應稅消費品。發(fā)出材料的實際成本為540萬元，乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明加工費45萬元、增值稅稅額7.65萬元，受托方代收代繳的消費稅為65萬元，另需支付運雜費10萬元。則甲公司收同的委托加工A半成品入賬價值為_萬元。 （分數(shù)：2.00）A.595B.585C.660D.653.5解析： 收回該批A半成品的入賬價值=540+45+65+10=660(萬元)。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：1，分數(shù)：20.00)13. A租賃公司于2015年10月18日與M企業(yè)簽訂租賃合同，將一臺大型專用設備以融資租賃方式租賃給M企業(yè)；2016年1月1日起租，租賃期

16、為3年。租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值為3800萬元，M企業(yè)擔保的資產(chǎn)余值為700萬元，M企業(yè)的子公司擔保的資產(chǎn)余值為900萬元，另外擔保公司擔保金額為900萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列小題。（分數(shù)：20.00）(1). 下列關于該租賃業(yè)務的表述中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.租賃期開始日為2015年10月18日B.租賃期開始日為2016年1月1日C.租賃開始日為2015年10月18日D.租賃開始日為2016年1月1日解析： 本題主要考查的是與租賃期開始日和租賃開始日的定義。租賃期開始日(2016年1月1日)是指租賃期的第一天，也是租賃業(yè)務會計處

17、理的基準日。租賃開始日為租賃協(xié)議實質(zhì)生效日，本題中為2015年10月18日。(2). 下列各項關于“余值”的表述中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.租賃期屆滿時“資產(chǎn)余值”為3800萬元B.對于租賃公司而言，該資產(chǎn)的擔保余值為2500萬元C.對于租賃公司而言，該資產(chǎn)的擔保余值為1800萬元D.對于M企業(yè)而言，該資產(chǎn)的擔保余值為1600萬元解析： 選項A，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值(3800萬元)。對于租賃公司而言，資產(chǎn)擔保余值=承租人擔保余值(700萬元)+與承租人有關的第三方擔保余值(900萬元)+獨立第三方擔保余值(900萬元)=2500(萬元)。對于

18、租入方而言，資產(chǎn)擔保余值=承租人擔保余值(700)+與承租人有關的第三方擔保余值(900)=1600(萬元)。(3). 下列情況中，W公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權益性資本，但可以納入合并財務報表合并范圍的有_。 （分數(shù)：2.00）A.通過與被投資企業(yè)其他投資者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權B.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權控制被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策C.有權任免董事會等權力機構的多數(shù)成員D.在董事會或類似權力機構的會議上有半數(shù)以上投票權解析：(4). 215年6月1日，甲公司因發(fā)生財務困難，無力償還所欠乙公司10400萬元款項。經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以自有的一項專利技術和一批存貨抵

19、償所欠債務。用于抵債的專利技術賬面原價為9100萬元，已攤銷金額為2600萬元，公允價值為5500萬元；用于抵債的存貨賬面價值為1170萬元，公允價值為1560萬元。不考慮稅費等其他因素，下列有關甲公司對該項債務重組的會計處理中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.確認債務重組收益2340萬元B.確認營業(yè)利潤390萬元C.確認其他綜合收益3340萬元D.確認資產(chǎn)處置損失1000萬元解析： 確認債務重組收益=10400-(5500+1560)=3340(萬元)，選項A錯誤；確認營業(yè)利潤=1560-1170=390(萬元)，選項B正確；該事項不確認其他綜合收益，選項C錯誤；確認資產(chǎn)處置損失=(91

20、00-2600)-5500=1000(萬元)，選項D正確。(5). 在租賃期開始日會計處理時融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值的錯誤做法有_。 （分數(shù)：2.00）A.在租賃期開始日，承租人應當按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者B.在租賃期開始日，承租人應當按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的兩者中的較低者C.在租賃期開始日，承租人應當按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較高者D.在租賃期開始日，承租人應當按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額的兩者中的較高者解析： 本題考查的知識點是：承租人對融資租賃的處理。在租賃期開始

21、日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。(6). 下列有關固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計入當期損益B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益C.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價值低于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊解析： 選項C，持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量，按照賬面價值高于公允價值減去處置費用后的

22、凈額的差額計入當期損益。(7). 2016年1月1日，M公司和N公司簽訂一項訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，M公司將其辦公樓以8000萬元的價格出售給N公司，同時M公司自2016年1月1日至2020年12月31日期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年年末需支付N公司租金500萬元，期滿后N公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為10000萬元，已計提折舊1000萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為30年，同等辦公樓的市場售價為9500萬元。市場上租用同等辦公樓需每年支付租金800萬元。2016年1月2日，M公司收到N公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權變更手續(xù)。M公司下列會計處理中正確的有_。 （分數(shù)：2

23、.00）A.2016年應確認管理費用700萬元B.2016年應確認營業(yè)外支出1000萬元C.2016年應確認管理費用600萬元D.2016年12月31日遞延收益余額為800萬元E.2016年12月31日遞延收益余額為1000萬元解析： 此題售價低于公允價值，且售價低于賬面價值的差額產(chǎn)生的損失1000萬元(9000-8000)能夠通過未來少付租金得到補償，因此出售時應確認遞延收益1000萬元，不應確認營業(yè)外支出。2016年遞延收益的攤銷金額=10005=200(萬元)，2016年12月31日遞延收益余額=1000-200=800(萬元)。2015年應確認的管理費用=500+200=700(萬元)

24、。(8). 下列各項中，企業(yè)應作為資產(chǎn)在年末資產(chǎn)負債表中反映的是_。 （分數(shù)：2.00）A.法院正在審理中的因被侵權而很可能獲得的賠償款B.債務重組過程中的應收債權C.已全額計提減值準備的無形資產(chǎn)D.委托代銷的商品解析： 選項A項，相應的負債已經(jīng)確認，同時基本確定可以收到賠款時，才能作為資產(chǎn)確認，所以，很可能獲得的賠償款不能在資產(chǎn)負債表中反映；選項B，債務重組過程中的應收賬款還是企業(yè)的資產(chǎn)，所以，要反映在資產(chǎn)負債表中；選項C，已全額計提減值準備的無形資產(chǎn)，賬面價值為0，所以不在資產(chǎn)負債表中反映；選項D，委托代銷的商品在售出前還是本企業(yè)的資產(chǎn)，所以，要反映在資產(chǎn)負債表中。(9). 2013年1月

25、1日，甲企業(yè)需建造一條專用生產(chǎn)線，預計價款360萬元，因資金不足，按相關規(guī)定向有關部門申請補助200萬元。2013年5月1日，政府批準了甲企業(yè)的申請并撥付相關補助款項200萬元(同日到賬)。2013年12月20日，該生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)(并于當日投入使用)，甲企業(yè)建造該生產(chǎn)線共發(fā)生支出350萬元，預計其使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊(假定無殘值)。下列關于甲企業(yè)的會計處理，表述不正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.甲企業(yè)應將取得的政府補助確認為資本公積B.甲企業(yè)應將取得的政府補助計入其他應付款，等到工程完工后沖減固定資產(chǎn)的成本C.甲企業(yè)應將取得的政府補助確認為遞延收益，并在201

26、3年按月攤銷，計入營業(yè)外收入D.甲企業(yè)應將取得的政府補助先確認為遞延收益，并在該生產(chǎn)線自可供使用時起，在其使用壽命內(nèi)攤銷計入營業(yè)外收入解析： 該項補助是與資產(chǎn)相關的政府補助，與資產(chǎn)相關的政府補助，收到政府補助時先確認為遞延收益，在生產(chǎn)線自可供使用時起，在生產(chǎn)線的預計使用壽命內(nèi)平均分攤計入當期損益(營業(yè)外收入)，選項A、B、C表述不正確。(10). 企業(yè)會計準則固定資產(chǎn)第十三條規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應當考慮預計棄置費用因素。下列關于棄置費用的說法正確的有_。 （分數(shù)：2.00）A.一般企業(yè)的固定資產(chǎn)無須考慮棄置費用，只考慮處置費用B.棄置費用僅針對特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn)，例如石油天然氣行業(yè)的

27、油氣資產(chǎn)、核電站的核燃料等。這些行業(yè)均承擔了環(huán)保法規(guī)規(guī)定的環(huán)境恢復義務，且金額較大(可能大于相關固定資產(chǎn)的購建支出)C.棄置費用需要考慮貨幣時間價值的影響且計算現(xiàn)值D.所有企業(yè)的所有固定資產(chǎn)都需考慮棄置費用解析：考點 固定資產(chǎn) 選項A，凈殘值=處置收入-處置費用。三、三、計算分析題(總題數(shù)：2，分數(shù)：20.00)14. A公司于2011年1月1日以855萬元(含支付的相關費用1萬元)購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，A公司采用權益法核算此項投資。2011年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。其中，存在兩項資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致：

28、甲存貨公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，當年出售了40%，2012年出售40%，2013年將剩余的20%出售；無形資產(chǎn)公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，無形資產(chǎn)的預計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值。 2011年B公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元。 2012年B公司發(fā)生虧損4000萬元，2012年B公司其他綜合收益增加100萬元。假定A公司賬上有應收B公司長期應收款20萬元且B公司無任何清償計劃。 2013年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當年實現(xiàn)凈利潤820萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。

29、根據(jù)以上材料，編制從2011年至2013年A公司對B公司長期股權投資的處理分錄。 （分數(shù)：10.00）_正確答案：(2011年1月1日取得股權時： 借：長期股權投資 900 貸：銀行存款 855 營業(yè)外收入 45 2011年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤=300+(300-200)40%+(100-50)10=345(萬元)，應確認的投資收益=34530%=103.5(萬元)，分錄為： 借：長期股權投資 103.5 貸：投資收益 103.5 2012年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤=-4000+(300-200)40%+(100-50)10=-3955(萬元)，應承擔的損失金額=39553

30、0%=1186.5(萬元)，此時長期股權投資賬面價值=900+103.5+30=1033.5(萬元)，全部沖減之后沖減A公司對B公司的長期應收款20萬元，剩余金額(1186.5-1033.5-20)133萬元進行備查登記，分錄是： 借：投資收益 1053.5 貸：長期股權投資 1033.5 長期應收款 20 對于當年的其他綜合收益確認為長期股權投資，分錄是： 借：長期股權投資 30 貸：其他綜合收益 30 2013年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤=820+(300-200)20%+(100-50)10=845(萬元)，應享有的份額=84530%=253.5(萬元)，先沖減備查登記的133萬元

31、，然后恢復長期應收款20萬元，剩余的確認為長期股權投資，分錄是： 借：長期應收款 20 長期股權投資 100.5 貸：投資收益 120.5)解析：考點 “長期股權投資的權益法”15. 2012年2月1日，黃海建筑公司(本題下稱“黃海公司”)與東大房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“東大公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為18000萬元，建造期限2年，東大公司于開工時預付20%，的合同價款。黃海公司于2012年3月1日開工建設，估計工程總成本為15000萬元。至2012年12月31日，黃海公司實際發(fā)生成本7500萬元。由于建筑材料價格上漲，黃海公司預計完成合同尚需發(fā)生成本11250萬元。為此，黃海公

32、司于2012年12月31日要求增加合同價款900萬元，但未能與東大公司達成一致意見。 2013年6月，東大公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與黃海公司協(xié)商一致，增加合同價款3000萬元。2013年度，黃海公司實際發(fā)生成本10725萬元，年底預計完成合同尚需發(fā)生2025萬元。 2014年2月底，工程按時完工，黃海公司累計實際發(fā)生工程成本20325萬元。 假定： (1)該建造合同的結果能夠可靠估計，黃海公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度； (2)黃海公司2012年度的財務報表于2013年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與東大公司達成一致意見。 要求

33、： 計算黃海公司20122014年應確認的合同收入、合同費用，并編制黃海公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預計損失相關的會計分錄。 （分數(shù)：10.00）_正確答案：(1)2012年完工進度=7500/(7500+11250)100%=40% 2012年應確認的合同收入=1800040%=7200(萬元) 2012年應確認的合同費用=(7500+11250)40%=7500(萬元) 2012年應確認的合同毛利=7200-7500=-300(萬元)。 2012年末應確認的合同預計損失=(18750-18000)(1-40%)=450(萬元)。 會計分錄為： 借：主營業(yè)務成本 7500

34、貸：主營業(yè)務收入 7200 工程施工合同毛利 300 借：資產(chǎn)減值損失 450 貸：存貨跌價準備 450 (2)2013年完工進度=(7500+10725)/(7500+10725+2025)100%=90% 2013年應確認的合同收入=(18000+3000)90%-7200=11700(萬元) 2013年應確認的合同費用(7500+10725+2025)90%-7500=10725(萬元) 2013年應確認的合同毛利=11700-10725=975(萬元) 借：主營業(yè)務成本 10725 工程施工合同毛利 975 貸：主營業(yè)務收入 11700 (3)2014年完工進度=100% 2014年應

35、確認的合同收入=(18000+3000)-7200-11700=2100(萬元) 2014年應確認的合同費用=20325-7500-10725=2100(萬元) 2014年應確認的合同毛利=2100-2100=0 借：主營業(yè)務成本 2100 貸：主營業(yè)務收入 2100 借：存貨跌價準備 450 貸：主營業(yè)務成本 450)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分數(shù)：36.00)16. 甲公司的注冊會計師在對其208年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出質(zhì)疑： (1)因國家對A產(chǎn)品實施限價政策，甲公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品市場售價為15萬元/件。根據(jù)國家相關政策，從208年1月1日起，甲公司每銷

36、售1件A產(chǎn)品，當?shù)卣块T將給予補助10萬元。208年度，甲公司共銷售A產(chǎn)品1120件，收到政府給予的補助13600萬元。A產(chǎn)品的成本為21萬元/件。 稅法規(guī)定，企業(yè)自國家取得的資金除作為出資外，應計人取得當期應納稅所得額計算交納企業(yè)所得稅。甲公司將上述政府給予的補助計入208年度應納稅所得額。計算并交納企業(yè)所得稅。 對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理： 借：銀行存款 13600 貸：遞延收益 13600 借：遞延收益 11200 貸：營業(yè)外收入 11200 借：主營業(yè)務成本 23520 貸：庫存商品 23520 借：銀行存款 16800 貸：主營業(yè)務收入 16800 (2)208年

37、度，甲公司進行內(nèi)部研究開發(fā)活動共發(fā)生支出800萬元，其中，費用化支出300萬元，資本化支出500萬元，均以銀行存款支付。研發(fā)活動所形成的無形資產(chǎn)至208年12月31日尚未達到預定可使用狀態(tài)。 稅法規(guī)定，對于按照企業(yè)會計準則規(guī)定費用化的研發(fā)支出，計算當期應納稅所得額時加計75%稅前扣除；對于資本化的研發(fā)支出，其計稅基礎為資本化金額的175%。對于上述交易或事項。 甲公司進行了以下會計處理： 借：研發(fā)支出費用化支出 300 資本化支出 500 貸：銀行存款 800 借：遞延所得稅資產(chǎn) 93.75 貸：所得稅費用 93.75 (3)208年1月1日，甲公司持有聯(lián)營企業(yè)(乙公司)30%股權，賬面價值為

38、3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整600萬元。208年9月30日，甲公司與市場獨立第三方簽訂不可撤銷協(xié)議，以4000萬元的價格出售對乙公司30%股權。至208年12月31日，上述股權出售尚未完成，甲公司預計將于209年6月底前完成上述股權的出售。 208年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1600萬元，其他綜合收益增加200萬元，其中，1月1日至9月30日期間實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其他綜合收益增加200萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)按取得時的成本作為計稅基礎。 對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理： 借：長期股權投資 540 貸：投資收益 480 其他綜合收益 60 (4)208年度，甲公司因

39、銷售B產(chǎn)品共收取合同價款1000萬元。在銷售B產(chǎn)品時，甲公司向客戶承諾，在銷售B產(chǎn)品2年內(nèi)，由于客戶使用不當?shù)仍蛟斐葿產(chǎn)品故障，甲公司免費提供維修服務。甲公司2年期維修服務可以單獨作價出售，與本年度所售B產(chǎn)品相應的2年期維修服務售價為100萬元，預計維修服務成本為80萬元。甲公司不附加產(chǎn)品免費維修服務情況下出售B產(chǎn)品的售價為920萬元。上述已售B產(chǎn)品的成本為700萬元。至208年12月31日，尚未有客戶向甲公司提出免費維修服務的要求。假定稅法對上述交易或事項的處理與企業(yè)會計準則的規(guī)定相同。 對于上述交易或事項，甲公司進行了以下會計處理： 借：銀行存款 1000 貸：主營業(yè)務收入 1000 借

40、：主營業(yè)務成本 700 貸：庫存商品 700 借：銷售費用 80 貸：預計負債 80 其他有關資料：第一，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，未來年度能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。第二，208年初，甲公司不存在遞延所得稅資產(chǎn)和負債的賬面余額。第三，甲公司原取得對乙公司30%股權時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與其賬面價值相同。第四，本題不考慮除企業(yè)所得稅外的其他稅費及其他因素。 要求： 根據(jù)上述資料，判斷甲公司對上述交易或事項的會計處理是否正確，說明理由；如果會計處理不正確，編制更正甲公司208年度財務報表的會計分錄。 （分數(shù)：18.00）_正確答案：(1)事項(1)會計處

41、理不正確。 理由：企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供勞務等活動密切相關，且來源于政府的經(jīng)濟資源是企業(yè)商品或服務的對價或者是對價的組成部分，應當按照企業(yè)會計準則第14號收入的規(guī)定進行會計處理，不適用政府補助準則。 更正分錄為： 借：遞延收益 13600 貸：合同負債 13600 借：營業(yè)外收入 11200 貸：遞延收益 11200 借：合同負債 11200 貸：主營業(yè)務收入 11200 借：遞延所得稅資產(chǎn) (13600-11200)25%600 貸：所得稅費用 600 (2)事項(2)會計處理不正確。 理由：該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不

42、影響應納稅所得額，則不確認該暫時性差異的所得稅影響。 借：管理費用研發(fā)費用 300 貸：研發(fā)支出費用化支出 300 借：所得稅費用 93.75 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 93.75 (3)事項(3)會計處理不正確。 理由：按照企業(yè)會計準則第2號長期股權投資規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的應當停止權益法核算，同時該資產(chǎn)計劃出售，應確認遞延所得稅負債。更正分錄為： 借：投資收益 (1600-1000)30%180 貸：長期股權投資 180 借：所得稅費用 (30025%)75 其他綜合收益 (6025%)15 貸：遞延所得稅負債 90 (4)事項(4)會計處理不正確。

43、 理由：對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應當評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務。企業(yè)提供額外服務的，應當作為單項履約義務，本題維修服務，屬于提供了一項單獨的服務，應當作為單項履約義務處理。更正分錄為： 借：主營業(yè)務收入 1000/(920+100)100)98.04 貸：合同負債 98.04 借：預計負債 80 貸：銷售費用 80)解析：17. 甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計部門215年年末在對其215年度財務報表進行內(nèi)審時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問。 (1)1月15日，董事會決定自215年1月10日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)

44、計量方法由成本模式改為公允價值模式。該建筑物系214年2月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為1940萬元，公允價值為2400萬元；預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元，采用年限平均法按年計提折舊；215年1月10日該建筑物的公允價值為2500萬元。 甲公司215年對上述交易或事項的會計處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)成本 1940 公允價值變動 560 投資性房地產(chǎn)累計折舊 88 貸：投資性房地產(chǎn) 1940 其他綜合收益 648 (2)經(jīng)董事會批準，甲公司215年9月20日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將位于郊區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價格為5200萬元，

45、乙公司應于216年1月15日前支付上述款項；甲公司應協(xié)助乙公司于216年2月1日前完成辦公用房所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)。假設不存在處置費用。甲公司辦公用房系2010年3月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為9800萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至215年9月20日簽訂銷售合同時未計提減值準備。 215年度，甲公司對該辦公用房共計提了480萬元折舊，相關會計處理如下： 借：管理費用 480 貸：累計折舊 480 (3)215年1月2日甲公司從證券交易市場購入丙公司發(fā)行的分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為1000萬元，債券尚有期限2年，票面利率為1.5%，實際利

46、率為7.03%，每年年末付息，到期一次歸還本金。同時購得發(fā)行方派發(fā)的200萬份認股權證(屬于衍生金融工具)，行權日為該債券到期日，甲公司合計支付人民幣1100萬元，其中債券交易價900萬元，權證交易價200萬元，215年12月31日該權證公允價值為210萬元。甲公司預計將債券和權證都持有至到期兌付和行權，會計處理時將支付款項全部記入“持有至到期投資”。年末甲公司對該項投資未進行任何處理。 (4)215年12月20日，甲公司經(jīng)董事會批準取消了原授予本公司管理人員的股權激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予股票期權且尚未離職的本公司管理人員520萬元。 甲公司該股權激勵計劃是213年1月1日向本公司50名

47、管理人員每人授予的1萬份股票期權，規(guī)定服務滿3年同時達到相應業(yè)績條件，即可以市價的50%獲得相應本公司股票。截至214年12月31日，甲公司已經(jīng)根據(jù)授予日權益工具的公允價值11元和對可行權情況的最佳估計確認了345萬元的成本費用和資本公積，截至215年12月20日，上述50名管理人員尚有46名在甲公司任職。 針對上述股份支付的取消，甲公司的會計處理為： 借：管理費用 520 貸：銀行存款 520 (5)215年6月30日，甲公司以融資租賃的方式租入一臺大型生產(chǎn)設備，租賃期為3年，自承租日起每半年支付租金22.5萬元，租賃合同規(guī)定年利率為14%。租賃期滿時，甲公司享有優(yōu)惠購買選擇權，購買價0.15萬元。甲公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用共計1萬元，以銀行存款支付。該設備在租賃開始日的公允價值與賬面價值均為105萬元，經(jīng)計算，其最低租賃付款額的現(xiàn)值為107.35萬元。215年12月31日，甲公司支付租金和確認未確認融資費用的會計處理為： 借：長期應付款應付融資租賃款 22.5 貸：銀行存款 22.5 借：財務費用 7.35 貸：未確認融資費用 7.35 (6)甲公司其他有關資