2022年注冊會計師考試-會計真題預(yù)測試題及答案解析17

1、2022年注冊會計師考試-會計真題預(yù)測試題及答案解析17(總分：99.99，做題時間：210分鐘)一、一、單項選擇題(總題數(shù)：12，分?jǐn)?shù)：24.00)1. 企業(yè)編制現(xiàn)金流量表補充資料將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動發(fā)生的現(xiàn)金流量時，在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少的項目是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B.計入損益的無形資產(chǎn)攤銷C.長期待攤費用的增加D.經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加解析： 長期待攤費用項目的增加并沒有減少凈利潤，但是減少了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量需要予以調(diào)減。 參考會計分錄： 借：長期待攤費用 貸：銀行存款2. 某中外合資經(jīng)營企業(yè)于2016年3月1日成立，采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生

2、日的即期匯率折算。其注冊資本為600萬美元，按投資合同約定分兩次投入。投資者于4月1日投入450萬美元，收到美元存入銀行。投資者于7月1日投入150萬美元，收到美元存入銀行。4月1日、6月30日、7月1日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1:6.20、1:6.24、1:6.25和1:6.30。不考慮其他因素，該中外合資企業(yè)相關(guān)會計處理的表述中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算B.實收資本項目屬于外幣非貨幣性項目C.實收資本項目年末不需要計算匯兌差額D

3、.年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目的金額為3720萬元解析： “實收資本”項目的金額=4506.20+1506.25=3727.5(萬元)3. 下列各項關(guān)于企業(yè)記賬本位幣的表述中，不正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定，不得改變B.企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本C.企業(yè)變更記賬本位幣時需要在附注中進行披露D.企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目解析：考點 外幣折算 與確定記賬本位

4、幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的，如果確需變更記賬本位幣，是要對記賬本位幣變更的，選項A表述不正確。4. 某企業(yè)2013年12月購入一臺設(shè)備，購買價款為210萬元，不考慮增值稅，預(yù)計使用5年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為10萬元。2014年年末該設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計可收回金額為120萬元。計提減值準(zhǔn)備后，使用年限、預(yù)計爭殘值和折舊方法不變。2015年6月，企業(yè)出售該設(shè)備，取得價款80萬元，發(fā)生相關(guān)稅費2萬元。根據(jù)以上資料，不考慮其他因素，該企業(yè)關(guān)于該設(shè)備的相關(guān)會計處理，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.2014年年末該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備50萬元B.2015年該設(shè)備計提折1

5、日20萬元C.企業(yè)出售該設(shè)備，減少營業(yè)利潤28.25萬元D.企業(yè)出售該設(shè)備，減少營業(yè)利潤27萬元解析： 該設(shè)備2014年計提折舊=(210-10)/5=40(萬元)，2014年年末該設(shè)備的賬面凈值=210-40=170(萬元)，因此應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備=170-120=50(萬元)，選項A正確；固定資產(chǎn)計提減值后，后續(xù)應(yīng)該以減值后新的賬面價值持續(xù)計量，因此該設(shè)備2015年計提折舊=(120-10)/46/12=13.75(萬元)，選項B不正確；企業(yè)處置該設(shè)備時，會計處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 106.25 累計折舊 53.75 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50 貸：固定資產(chǎn) 210 借：固定資產(chǎn)清理 2

6、貸：銀行存款 2 借：銀行存款 80 營業(yè)外支出 28.25 貸：固定資產(chǎn)清理 108.25 固定資產(chǎn)的處置屬于非日?；顒?，因此處置屬于損失，影響的是利潤總額，不影響營業(yè)利潤，選項C和D都不正確。5. 下列職工薪酬中，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費用的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.職工福利費B.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償C.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費D.社會保險費解析： 企業(yè)應(yīng)該在職工為其提供服務(wù)的會計期間，把應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象進行分配。6. 甲公司因發(fā)生財務(wù)困難無力償還欠乙公司2800萬元的貨款，經(jīng)協(xié)商

7、，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融資產(chǎn)進行償債。債務(wù)重組日甲公司該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，賬面價值為2000萬元，其中成本為2400萬元，公允價值變動損失為400萬元。乙公司將償債的股票仍作為交易性金融資產(chǎn)進行核算，至債務(wù)重組日乙公司已經(jīng)對相關(guān)債權(quán)計提了100萬元的壞賬準(zhǔn)備。不考慮其他因素，則甲公司債務(wù)重組中影響利潤總額為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.700B.300C.400D.800解析： 甲公司債務(wù)重組影響利潤總額=(2800-2500)+(2500-2000)=800(萬元)。7. 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，為了如實反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的價值，財務(wù)報表中有關(guān)項目應(yīng)

8、當(dāng)以凈額列示。下列表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.應(yīng)收賬款應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款總賬余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額來列示B.具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)收款和長期應(yīng)付款應(yīng)分別按扣除相應(yīng)的未實現(xiàn)融資收益和未確認(rèn)融資費用后的凈額列示C.建造承包商從事的工程項目尚未完工的，工程施工大于工程結(jié)算的差額列示為流動資產(chǎn)，工程施工小于工程結(jié)算的差額列示為流動負(fù)債D.金融負(fù)債應(yīng)按扣除相關(guān)擔(dān)保物價值后的凈額列示解析： 具有融資性質(zhì)的長期應(yīng)收款應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”科目的期末余額減去相應(yīng)的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準(zhǔn)備”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目期末余額后的金額填列。金融負(fù)債不應(yīng)按扣除相關(guān)擔(dān)保物價值后的凈額列示。應(yīng)收賬款應(yīng)進行

9、重分類后以調(diào)整后的余額減去壞賬準(zhǔn)備后的賬面價值來列示的。根據(jù)施工企業(yè)會計核算辦法(財會200327號)規(guī)定：如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則企業(yè)應(yīng)該用“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額的差額反映施工企業(yè)建造合同已完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額。它應(yīng)該作為一項流動資產(chǎn)，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中增設(shè)的“已完工尚未結(jié)算款”項目列示。如果“工程結(jié)算”科目余額大于“工程施工”科目余額，則企業(yè)應(yīng)該用“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額反映施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額。它應(yīng)該作為一項流動負(fù)債，通過在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目中增設(shè)

10、的“已結(jié)算尚未完工工程”項目列示。該項目反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施，加快建設(shè)進度，以降低企業(yè)負(fù)債。8. 下列各項中，不屬于企業(yè)收入的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售商品房取得的收入B.出售投資性房地產(chǎn)取得的收入C.出售固定資產(chǎn)取得的凈收益D.出租機器設(shè)備取得的收益解析： 選項A、B、D均屬于日?；顒?；選項C，不屬于日?；顒?，因此，其取得的凈收益不屬于收入。9. 218年1月1日，M公司通過向N公司股東定向增發(fā)1500萬股普通股(每股面值為1元，市價為4元)，取得N公司70%股權(quán)，并控制N公司，另以銀行存款支付財務(wù)顧問費100萬元。雙方約定，如果N公司未來3年平均凈利潤

11、增長率超過10%，M公司需要另外向N公司原股東支付80萬元的合并對價；當(dāng)日，M公司預(yù)計N公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到12%。該項交易前，M公司與N公司及其控股股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，M公司該項企業(yè)合并的合并成本為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.6000B.6180C.6240D.6080解析：考點 企業(yè)合并 財務(wù)顧問費屬于為企業(yè)合并發(fā)生的直接費用，計入管理費用；M公司需要另外支付的80萬元的合并對價很可能發(fā)生，滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，同時計入合并成本；M公司該項企業(yè)合并的合并成本=15004+80=6080(萬元)。10. HL公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷

12、售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入，207年12月31日，在HL公司財務(wù)報表中庫存Y材料的成本為5600萬元，若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品，HL公司估計還需發(fā)生成本1800萬元。預(yù)計加工而成的X產(chǎn)品售價總額為7000萬元，預(yù)計的銷售費用及相關(guān)稅費總額為300萬元，若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定HL公司持有Y材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，HL公司在對Y材料進行期末計算時確定的可變現(xiàn)凈值是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.5000萬元B.4900萬元C.7000萬元D.5600萬元解析： Y材料的可變現(xiàn)凈值=(7000-300)-1800=49

13、00(萬元)。11. 213年1月1日，甲公司支付銀行存款3000萬元取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(等于賬面價值)為14500萬元。214年1月1日甲公司以無形資產(chǎn)作為對價取得同一集團內(nèi)丙公司擁有的乙公司40%股權(quán)，實現(xiàn)企業(yè)合并。其中，該無形資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元。214年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為17000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。213年度乙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加資本公積1000萬元，實現(xiàn)凈利潤1500萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙、丙公司均為集團內(nèi)注冊設(shè)立的公司。不考慮其他因

14、素，甲公司214年1月1日進一步取得乙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積為_萬元。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.700B.1000C.1200D.1700解析： 合并日長期股權(quán)投資初始投資成本=1700060%=10200(萬元)，原20%股權(quán)投資賬面價值=3000+150020%+100020%=3500(萬元)，新增長期股權(quán)投資入賬成本=10200-3500=6700(萬元)，214年1月1日進一步取得乙公司股權(quán)投資時應(yīng)確認(rèn)的資本公積=6700-5000=1700(萬元)。12. 下列關(guān)于劃分為持有待售類別表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.企業(yè)主要通過持續(xù)使用非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價

15、值的B.企業(yè)主要通過出售一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的C.劃分為持有待售類別的只能是一項非流動資產(chǎn)，不包含處置組D.劃分為持有待售類別的必須都是一組資產(chǎn)解析：考點 持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營 企業(yè)主要通過出售而非持續(xù)使用一項非流動資產(chǎn)或處置組收回其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為持有待售類別，選項B正確。二、二、多項選擇題(總題數(shù)：10，分?jǐn)?shù)：20.00)13. 下列有關(guān)合并范圍確定的表述中，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司(包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體)納入合并范圍B.如果母公司是投資性主體，只應(yīng)將為投資性主體的

16、投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并C.如果一個投資性主體的母公司本身不是投資性主體，應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括投資性主體以及通過投資性主體間接控制的主體，納入合并范圍D.如果母公司是投資性主體，為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司不納入合并范圍，其他子公司應(yīng)予以合并解析： 如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務(wù)報表；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益，選項D不正確。14. 關(guān)于無形資產(chǎn)使用壽命的確定，下列說法中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2

17、.00）A.來源于合同性權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利的期限B.來源于法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過法定權(quán)利的期限C.合同規(guī)定受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者D.合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命解析： 根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限，來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限；合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利在到期時因續(xù)約等延續(xù)、且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約

18、不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計入使用壽命。合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷，以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考?xì)v史經(jīng)驗，或聘請相關(guān)專家進行論證等。按照上述方法仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。15. 企業(yè)下列交易或事項在發(fā)生時產(chǎn)生的差額應(yīng)通過“資本公積”科目核算的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.分類為權(quán)益工具的金融工具在重分類為金融負(fù)債時權(quán)益工具的賬面價值與金融負(fù)債的公允價值之間的差額B.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時其賬面價值小于重分類日公允價值的差額C.投

19、資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式變更為公允價值模式時其賬面價值大于變更日公允價值的差額D.同一控制下企業(yè)合并成本與應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額的差額解析： 選項B的差額應(yīng)計入其他綜合收益；選項C的差額應(yīng)調(diào)整留存收益，不影響資本公積。16. 下列關(guān)于實收資本(股本)及其核算的表述中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.公司法定盈余公積轉(zhuǎn)增為注冊資本的，驗資證明應(yīng)當(dāng)載明留存的該項盈余公積不少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%B.股份有限公司發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理相同C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時，會增加實收資本或股本D.股份有限公司回購股票會增加所有者權(quán)益解析：考點 所有者權(quán)益

20、股份有限公司發(fā)放股票股利，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目，發(fā)放股票股利和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理是不同的，選項B不正確；股份有限公司回購股票，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，會減少所有者權(quán)益，選項D不正確。17. 下列選項中，屬于政府補助的主要形式的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.政府對企業(yè)的財政撥款B.財政貼息C.稅收返還D.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)解析： 本題主要考查的是政府補助的主要形式。政府補助的主要形式包括財政撥款、財政貼息、稅收返還和無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn)。 區(qū)別稅收返還與稅收優(yōu)惠。直接減免、增加計稅抵扣額、免

21、征、抵免部分稅額等形式也屬于稅收優(yōu)惠，與稅收返還不同的是，由于在這些稅收優(yōu)惠中，政府沒有直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不屬于政府補助。18. 下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹(jǐn)慎性要求的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.或有應(yīng)付金額符合或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債條件應(yīng)將其確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C.對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備D.將長期借款利息予以資本化解析： 或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債使利潤減少，凈資產(chǎn)減少，符合謹(jǐn)慎性原則；將長期借款利息予以資本化與謹(jǐn)慎性要求無關(guān)。19. 下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理中正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包含有利事項與不利事項B.

22、日后事項并非是資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生的全部事項C.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項一定會影響未分配利潤D.只需要在附注中披露重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)和內(nèi)容解析： 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項不一定會影響未分配利潤，比如借款展期，只是調(diào)整列報項目，不需要調(diào)整未分配利潤，所以選項C錯誤；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響”，選項D不正確。20. 下列有關(guān)每股收益的表述中，正確的是_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股，則應(yīng)當(dāng)

23、在利潤表中單獨列示基本每股收益；如果存在稀釋性潛在普通股，則應(yīng)當(dāng)單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益B.每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩類C.稀釋每股收益僅考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，而基本每股收益的計算和列報主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)D.要求考慮可轉(zhuǎn)換公司債券的影響計算和列報稀釋每股收益，就是為了能夠提供一個更可比、更有用的財務(wù)指標(biāo)解析： 基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，而稀釋每股收益的計算與列報主要是為了避免每股收益虛增可能帶來的信息誤導(dǎo)，選項C不正確。21. 依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項通常構(gòu)成出租人融資租賃債權(quán)的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00

24、）A.出租人承擔(dān)的履約成本B.承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付租金總額C.承租人發(fā)生的初始直接費用D.出租人發(fā)生的初始直接費用E.未擔(dān)保余值解析： 在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將相賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。22. 下列關(guān)于限制性股票等待期內(nèi)基本每股收益的計算說法中，正確的有_。 （分?jǐn)?shù)：2.00）A.現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利B.現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計

25、算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利C.現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)D.現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤解析：考點 每股收益 現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)?，F(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，等待期內(nèi)計算基本每股收益時，分子應(yīng)扣除歸屬于預(yù)計未來可解鎖限制性股票的凈利潤；分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。三、三、計算分析

26、題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：20.00)23.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2013年至2017年與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： (1)2013年1月1日以分期付款的方式購買一項無形資產(chǎn)，購買協(xié)議規(guī)定該項無形資產(chǎn)總價款為2000萬元，于2013年1月1日支付款項500萬元，其余款項自2013年起至2015年每年年末支付500萬元，假定甲公司增量貸款年利率為6%，相關(guān)手續(xù)已經(jīng)完備。 (2)該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法攤銷，其包含的經(jīng)濟利益與管理活動有關(guān)。 (3)2016年12月31日該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1000萬元。 (4)已知期數(shù)為3，利率為6%的年金現(xiàn)值系

27、數(shù)為2.6730，不考慮其他相關(guān)因素的影響。 要求：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1). 計算該項無形資產(chǎn)的入賬價值。 （分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(該項無形資產(chǎn)的入賬價值=500+5002.6730=500+1336.5=1836.5(萬元)。)解析：考點 無形資產(chǎn)(2). 做出該項無形資產(chǎn)2013年12月31日至2016年12月31日的會計分錄。 (答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，相關(guān)科目不要求寫出明細(xì)科目) （分?jǐn)?shù)：5.00）_正確答案：(2013年1月1日 未確認(rèn)融資費用的金額=2000-1836.5=163.5(萬元) 借：無形資產(chǎn) 1836.5 未確認(rèn)融資費用 163.

28、5 貸：銀行存款 500 長期應(yīng)付款 1500 2013年12月31日 應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用=1336.56%=80.19(萬元) 應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷=1836.510=183.65(萬元) 借：財務(wù)費用 80.19 貸：未確認(rèn)融資費用 80.19 借：長期應(yīng)付款 500 貸：銀行存款 500 借：管理費用 183.65 貸：累計攤銷 183.65 2014年12月31日 應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用=(1500-500)-(163.5-80.19)6%=55(萬元) 應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷金額=1836.510=183.65(萬元) 借：財務(wù)費用 55 貸：未確認(rèn)融資費用 55 借：長期

29、應(yīng)付款 500 貸：銀行存款 500 借：管理費用 183.65 貸：累計攤銷 183.65 2015年12月31日 應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費用=163.5-80.19-55=28.31(萬元) 應(yīng)計提的無形資產(chǎn)累計攤銷=1836.510=183.65(萬元) 借：財務(wù)費用 28.31 貸：未確認(rèn)融資費用 28.31 借：長期應(yīng)付款 500 貸：銀行存款 500 借：管理費用 183.65 貸：累計攤銷 183.65 2016年12月31日 無形資產(chǎn)應(yīng)計提的累計攤銷=1836.510=183.65(萬元) 無形資產(chǎn)的賬面價值=1836.5-183.654=1101.9(萬元) 應(yīng)計提的無形資產(chǎn)減值

30、準(zhǔn)備=1101.9-1000=101.9(萬元) 借：管理費用 183.65 貸：累計攤銷 183.65 借：資產(chǎn)減值損失 101.9 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 101.9)解析：考點 無形資產(chǎn)24.甲公司從2017年1月1日起對直接參與生產(chǎn)的職工實行累積帶薪缺勤制度，制度規(guī)定，每名工人每年有權(quán)享受12個工作日的帶薪休假(假定每月1個工作日的帶薪休假，職工休假是以先進先出為基礎(chǔ)，即首先從上月可享受的權(quán)利中扣除)，休假權(quán)利可以向后結(jié)轉(zhuǎn)2個日歷年度。在第二年年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權(quán)利支付現(xiàn)金。假定該公司每名職工平均每月工資18000元，每名職工每月工作日為20個，每個工作日平均工資為900

31、元。直接參與生產(chǎn)的職工為1000名。 (1)2017年1月，1000名職工均沒有休假。 (2)2017年2月，1000名職工均休了1天假。 (3)2018年12月31日，100名職工有50個工作日未使用的帶薪休假，200名職工有30個工作日未使用的帶薪休假，其他職工的帶薪休假權(quán)利均已使用。公司以現(xiàn)金支付了未使用的帶薪休假。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.99）(1). 根據(jù)資料(1)，編制2017年1月1000名職工均沒有休假的會計分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(2017年1月： 借：生產(chǎn)成本 1890 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 (1000200.09)1800 累積帶薪缺勤(100010.09)90

32、)解析：(2). 根據(jù)資料(2)，編制2017年2月1000名職工均休了1天假的會計分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(2017年2月，1000名職工均休了1天假。 公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的當(dāng)月，累積相當(dāng)于1個工作日工資的帶薪休假義務(wù)，反映職工使用累積權(quán)利的情況，并作如下賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本 1890 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 1800 累積帶薪缺勤 90 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 90 貸：生產(chǎn)成本 90)解析： 第1筆會計分錄反映的是公司因職工提供服務(wù)而應(yīng)付的工資和累積的帶薪休假權(quán)利，第2筆分錄反映的是該名職工使用上期累積的帶薪休假權(quán)利。(3). 根據(jù)資料(3)，編制2018年

33、12月31日以銀行存款支付未使用的帶薪休假的會計分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：(現(xiàn)金支付未使用的帶薪休假金額=100500.09+200300.09=990(萬元) 借：應(yīng)付職工薪酬累積帶薪缺勤 990 貸：銀行存款 990)解析：四、四、綜合題(總題數(shù)：2，分?jǐn)?shù)：36.00)25.甲公司是長期由長城集團控股的大型機械設(shè)備制造股份有限公司，在深圳證券交易所上市。 (1)2010年6月30日，甲公司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下： 丙公司。甲公司擁有丙公司30%的有表決權(quán)股份，長城集團擁有丙公司10%的有表決權(quán)股份。丙公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，1名由長城集團委派，其

34、他3名由其他股東委派。按照丙公司章程，該公司財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營的重大決策應(yīng)由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。長城集團與除甲公司外的丙公司其他股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司對丙公司的該項股權(quán)系2010年1月1日支付價款11000萬元取得，取得投資時丙公司凈資產(chǎn)賬面價值為35000萬元。丙公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。 丁公司。甲公司擁有丁公司8%的有表決權(quán)股份，丙公司擁有丁公司25%的有表決權(quán)股份。甲公司對丁公司的該項股權(quán)系2010年3月取得。丁公司發(fā)行的股份不存在活躍的市場報價、公允價值不能可靠確定。 戊公司。甲公司擁有戊公司60%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系20lO年1月1日

35、取得，投資成本為6000萬元，當(dāng)日戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為9000萬元。戊公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。 己公司。甲公司擁有己公司5%的有表決權(quán)股份。甲公司該項股權(quán)系2010年2月取得。己公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。 庚公司。甲公司擁有庚公司40%的有表決權(quán)股份，戊公司擁有庚公司30%的有表決權(quán)股份。甲公司的該項股權(quán)系2010年取得。庚公司發(fā)行的股份存在活躍的市場報價。 辛公司。甲公司接受委托對西山國際的全資子公司辛公司進行經(jīng)營管理。托管期自2010年6月30日開始，為期2年。托管期內(nèi)，甲公司全面負(fù)責(zé)辛公司的生產(chǎn)經(jīng)營管理并向西山國際收取托管費，辛公司的經(jīng)營利潤或虧損由西山國際享

36、有或承擔(dān)，西山國際保留隨時單方面終止該委托經(jīng)營協(xié)議的權(quán)利。甲、西山國際之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)2010年至2012年，甲公司與下列公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： 為了處置2012年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，丙公司管理層2012年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決策。 方案1：將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(戊公司)，并由戊公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。 方案2：將上述應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，由信托公司以該應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產(chǎn)支持證

37、券2800萬元，丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。 經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2010年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向庚公司50名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為庚公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長6%，截至2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截至2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。 庚公司2010年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計庚公司

38、截至2011年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年將有2名管理人員離職。 2011年度，庚公司有3名管理人員離職，實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長7%。該年末，甲公司預(yù)計庚公司截至2012年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將有4名管理人員離職。 2012年10月20日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)取消原授予庚公司管理人員的股權(quán)激勵計劃，同時以現(xiàn)金補償原授予現(xiàn)金股票增值權(quán)且尚未離職的庚公司管理人員600萬元。2012年初至取消股權(quán)激勵計劃前，庚公司有1名管理人員離職。 每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值如下：2010年1月1日為9元；2010年12月31日為10元；2

39、011年12月31日為12元；2012年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因素。 2012年12月1日，甲公司因資金困難，將其持有的戊公司60%的股權(quán)出售給集團外部的第三方，甲公司所持有戊公司60%股權(quán)的公允價值為8000萬元。2012年12月31日，戊公司的股東變更登記手續(xù)辦理完成。 戊公司2010年1月1日到12月31日期間實現(xiàn)凈利潤800萬元。2011年1月至2012年12月31日期間實現(xiàn)凈利潤2000萬元。 要求（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 分析、判斷甲公司在編制2010年度合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)將丙公司、丁公司、戊公司、己公司、庚公司、辛公司中的哪些公司納入合并報表范圍。 （分?jǐn)?shù)

40、：3.60）_正確答案：(應(yīng)納入甲公司2010年度合并財務(wù)報表合并范圍的公司有：丙公司、戊公司、庚公司。)解析：(2). 根據(jù)資料(2)，分別針對方案l和方案2，簡述應(yīng)收賬款處置在丙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(方案1： A丙公司在其個別財務(wù)報表中的會計處理： 第一，終止確認(rèn)擬處置的應(yīng)收賬款。 第二，處置價款3100萬元與其賬面價值3000萬元之差100萬元，計入處置當(dāng)期的營業(yè)外收入(或損益)。 借：銀行存款 3100 壞賬準(zhǔn)備 2500 貸：應(yīng)收賬款 5500 營業(yè)外收入(或資產(chǎn)減值損失) 100 (分析：由于丙公司不再享有或

41、承擔(dān)擬處置應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，擬處置應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移，符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。) B甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理： 第一，將丙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入100萬元與戊公司應(yīng)收賬款100萬元抵消。 借：營業(yè)外收入 100 貸：應(yīng)收賬款 100 第二，將戊公司在其個別財務(wù)報表中計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵消。 第三，按照丙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。 (分析：丙公司將應(yīng)收賬款出售給戊公司，屬于集團內(nèi)部交易，從集團角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。) 方案2： 第一，在丙公司個別財務(wù)報表和甲

42、公司合并財務(wù)報表中，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，均應(yīng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。 第二，將收到發(fā)行的資產(chǎn)支持證券款項同時確認(rèn)為一項資產(chǎn)和一項負(fù)債，并在各期確認(rèn)相關(guān)的利息費用。 (分析：丙公司將擬處置的應(yīng)收賬款委托某信托公司設(shè)立信托，但丙公司仍然享有或承擔(dān)應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險，這說明應(yīng)收賬款上的風(fēng)險與報酬并未轉(zhuǎn)移，不符合終止確認(rèn)的條件。)解析：(3). 根據(jù)資料(2)，計算股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度和2011年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2010年度合并財務(wù)報表的影響=(50-2)1101

43、/2=240(萬元)相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2010年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費用240萬元。 參考分錄： 借：管理費用 240 貸：應(yīng)付職工薪酬 240 股權(quán)激勵計劃的實施對甲公司2011年度合并財務(wù)報表的影響=(50-3-4)1122/3-240=104(萬元) 相應(yīng)的會計處理：甲公司在其2011年度合并財務(wù)報表中，確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬和管理費用104萬元。 參考分錄： 借：管理費用 104 貸：應(yīng)付職工薪酬 104)解析：(4). 根據(jù)資料(2)，計算股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務(wù)報表的影響，并簡述相應(yīng)的會計處理。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(股權(quán)激勵計

44、劃的取消對甲公司2012年度合并財務(wù)報表的影響=(50-3-1)1113/3-344+(600-506)=256(萬元) 或：股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2012年度合并財務(wù)報表的影響=600-344=256(萬元) 相應(yīng)的會計處理： 甲公司在其2012年度合并財務(wù)報表中應(yīng)作為加速行權(quán)處理，原應(yīng)在剩余期間內(nèi)確認(rèn)的相關(guān)費用應(yīng)在2012年度全部確認(rèn)。 補償?shù)默F(xiàn)金與因股權(quán)激勵計劃確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬之間的差額計入當(dāng)期損益。)解析：(5). 根據(jù)資料(2)，計算甲公司因處置戊公司股權(quán)而應(yīng)分別在其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。 （分?jǐn)?shù)：3.60）_正確答案：(長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元，

45、持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益=8000-6000=2000(萬元)； 在合并財務(wù)報表中，因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益=8000-(9000+800+2000)60%-(6000-900060%)=320(萬元)。)解析：26.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，從204年開始進行了一系列投資和資本運作，有關(guān)資料如下。 (1)甲公司于204年1月1日以900萬元銀行存款取得乙公司20%的股權(quán)，對乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。204年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，

46、與所有者權(quán)益賬面價值相同，其中股本2500萬元，資本公積(均為股本溢價)500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。 204年3月12日，乙公司股東大會宣告分派203年現(xiàn)金股利200萬元。 204年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計入所有者權(quán)益的交易或事項。 (2)205年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份。至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司一項自用辦公大樓產(chǎn)生，該辦公大樓賬面價值為8

47、50萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當(dāng)日甲公司原持有乙公司20%股權(quán)的公允價值為1100萬元。 (3)205年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元，提取盈余公積68萬元。未發(fā)生其他所有者權(quán)益變動事項。 (4)206年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。 (5)206年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。206年上半年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。 (6)其他有關(guān)資料如下。 甲公司與乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)

48、聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。 甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)，沒有計劃出售。甲公司購入乙公司股權(quán)的交易不屬于一攬子交易。不考慮所得稅的影響。 假定甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。 甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求：(答案中的金額單位用萬元表示)（分?jǐn)?shù)：18.00）(1). 根據(jù)資料(1)，計算204年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制204年與該長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。 （分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：(204年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=900-20020%+110020%=1080(萬元)。相關(guān)會計分錄為： 204年1月1日初始投資： 借：長期股權(quán)投資 900 貸：銀行存款 900 3月12日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 (20020%)40 貸：長期股權(quán)投資 40 12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤： 借：長期股權(quán)投資 (110020%)22