高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2022年真題模擬-46

1、高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-46(總分：119.96，做題時(shí)間：90分鐘)一、案例分析題一(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：15.00)1.藍(lán)勝新能源股份有限公司是設(shè)立于2008年的非上市公司，由某國(guó)有能源集團(tuán)基于傳統(tǒng)能源產(chǎn)能過(guò)乘，務(wù)必實(shí)施轉(zhuǎn)型升級(jí)戰(zhàn)略而發(fā)起設(shè)立，股東大會(huì)是公司最高權(quán)利機(jī)構(gòu)，下設(shè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、提名委員會(huì)等。成立伊始便在新型綠色能源市場(chǎng)上走勢(shì)強(qiáng)勁，實(shí)現(xiàn)了連續(xù)多年的高速增長(zhǎng)。2014年，公司主動(dòng)實(shí)施戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的轉(zhuǎn)型，根據(jù)“內(nèi)強(qiáng)管理、外順市場(chǎng)”的統(tǒng)籌方向謀劃實(shí)施“彎道超車”。近期，公司全面審視自身在經(jīng)營(yíng)與管理上的各種制度。經(jīng)過(guò)篩選，摘錄公司前期執(zhí)行的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控

2、制制度如下： (1)在資金活動(dòng)控制方面： 第十四條出納每季度從銀行獲取對(duì)賬單，查實(shí)銀行存款余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。并安排財(cái)務(wù)部副經(jīng)理對(duì)出納編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)相符，如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。 第十七條需要簽訂合同的對(duì)外業(yè)務(wù)，不論是新能源業(yè)務(wù)或者是其他業(yè)務(wù)，都應(yīng)先進(jìn)行談判并經(jīng)審查批準(zhǔn)后簽訂投資合同，相關(guān)談判必須由兩人以上參加。 (2)在采購(gòu)業(yè)務(wù)控制方面： 第二十一條采購(gòu)部?jī)?nèi)部設(shè)置崗位分工時(shí)，按照以下原則： (一)不相容崗位相分離原則。包括請(qǐng)購(gòu)與審批，詢價(jià)與確定供應(yīng)商，采購(gòu)合同的訂立與審核，采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，付款申請(qǐng)

3、、審批與執(zhí)行。 (二)業(yè)務(wù)交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務(wù)交叉時(shí)，以本部門為主的原則，在發(fā)生爭(zhēng)議的情況下，發(fā)揚(yáng)“多干是好，吃苦我先”的原則，由本部門爭(zhēng)取過(guò)來(lái)盡量全部完成。 (三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，在本部門會(huì)計(jì)核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關(guān)憑證、賬簿、報(bào)表資料統(tǒng)一報(bào)送給財(cái)務(wù)部門，不得延遲。 (3)在資產(chǎn)管理控制方面： 第二十三條對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。 第二十六條建立固定資產(chǎn)投保制度，按照將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的原則，確定固定資產(chǎn)的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應(yīng)盡量使固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。 (4)在銷售業(yè)

4、務(wù)控制方面： 第二十八條 發(fā)生銷售退回時(shí)，必須由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批，退回的貨物應(yīng)當(dāng)由倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后入庫(kù)。 (5)在工程項(xiàng)目控制方面： 第三十五條所有新建工程項(xiàng)目，無(wú)論金額大小，均需要上報(bào)給公司董事會(huì)，由公司董事會(huì)作出統(tǒng)一審批。 (6)在研究與開發(fā)控制方面： 第四十五條企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成市場(chǎng)、科研、生產(chǎn)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制，促進(jìn)研究成果轉(zhuǎn)化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中，保證公司科技水平始終處于領(lǐng)先地位。 (7)在全面預(yù)算控制方面： 第五十九條 公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度。 (8)在擔(dān)保業(yè)務(wù)控制方面： 第六十二條 制定公司擔(dān)保政策

5、，明確擔(dān)保的對(duì)象、范圍、方式、條件、程序、限額和禁止擔(dān)保的事項(xiàng)，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保。 要求： 根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷上述制度是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，分別指出并說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：15.00）_正確答案：()解析：1.(1)第十四條中，出納負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。 理由：出納是負(fù)責(zé)貨幣資金日常管理業(yè)務(wù)的人員，同時(shí)負(fù)責(zé)獲取銀行對(duì)賬單和編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的工作，屬于不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。 (2)第十四條中，每季度獲得一次對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表不當(dāng)。 理由：應(yīng)當(dāng)至少每個(gè)月

6、核對(duì)一次銀行存款賬戶，每季度進(jìn)行一次周期過(guò)長(zhǎng)。 2.(1)第二十一條中，采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程均由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)不當(dāng)。 理由：不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 (2)第二十一條中，采購(gòu)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財(cái)務(wù)部門不當(dāng)。 理由：采購(gòu)部門不應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)采購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，同時(shí)在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務(wù)入賬的滯后。 3.(1)第二十三條中，對(duì)生產(chǎn)用關(guān)鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當(dāng)。 理由：根據(jù)存貨的不同性質(zhì)，建立分類管理制度，針對(duì)貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨，應(yīng)當(dāng)采取額外控制措施。 (2)第二十六條中，固定資產(chǎn)投保

7、的原則為將風(fēng)險(xiǎn)控制在最小，損失賠付后還有收益的規(guī)定不當(dāng)。 理由：應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)，確定固定資產(chǎn)投保范圍和政策，投保范圍和政策應(yīng)足以應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)因各種原因發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。投保的目的是在發(fā)生損失時(shí)能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時(shí)獲取收益。 4.(1)第二十八條中，發(fā)生銷售退回時(shí)，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批不當(dāng)。 理由：銷售業(yè)務(wù)的發(fā)生和退回均應(yīng)該由銷售部負(fù)責(zé)，所以發(fā)生退回業(yè)務(wù)，在確認(rèn)時(shí)審批人應(yīng)該是銷售部經(jīng)理。 (2)第二十八條中，銷售退回時(shí)，僅僅由倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)就入庫(kù)的規(guī)定不當(dāng)。 理由：對(duì)銷售退回的貨物，應(yīng)當(dāng)由質(zhì)檢部門檢驗(yàn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門清點(diǎn)后方可入庫(kù)。質(zhì)檢部門應(yīng)當(dāng)對(duì)客戶退回的貨物進(jìn)行檢驗(yàn)并出具檢驗(yàn)證明

8、；倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收?qǐng)?bào)告；財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)檢驗(yàn)證明、退貨接收?qǐng)?bào)告以及退貨方出具的退貨憑證等進(jìn)行審核后辦理相應(yīng)的退款事宜。各方應(yīng)各司其職。 5.第三十五條中，所有工程項(xiàng)目均需要經(jīng)過(guò)董事會(huì)審批的規(guī)定不當(dāng)。 理由：為了提高工作效率，應(yīng)該根據(jù)工程項(xiàng)目的金額劃定由不同層次的機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，對(duì)于重大的工程項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)董事會(huì)集體審議批準(zhǔn)。但是同時(shí)也應(yīng)該嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見。 6.第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產(chǎn)中不當(dāng)。 理由：研究成果的開發(fā)應(yīng)當(dāng)分步推進(jìn)，通過(guò)試生產(chǎn)充分驗(yàn)證產(chǎn)品性能，在獲得市場(chǎng)認(rèn)可后方可進(jìn)行批量生產(chǎn)。

9、 7.第五十九條中，公司董事會(huì)負(fù)責(zé)審批企業(yè)年度預(yù)算方案，總經(jīng)理負(fù)責(zé)制定企業(yè)年度預(yù)算制度不當(dāng)。 理由：根據(jù)預(yù)算控制的規(guī)定，年度預(yù)算方案應(yīng)當(dāng)由決策機(jī)構(gòu)制定，最高權(quán)利機(jī)構(gòu)審批，所以針對(duì)該公司而言，應(yīng)該由董事會(huì)負(fù)責(zé)制定年度預(yù)算方案，由股東大會(huì)負(fù)責(zé)審批。 8.第六十二條中，公司各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在擔(dān)保政策范圍內(nèi)對(duì)外提供擔(dān)保不當(dāng)。 理由：公司內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不得對(duì)外提供擔(dān)保。二、案例分析題二(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：15.00)順風(fēng)電網(wǎng)公司經(jīng)批準(zhǔn)于2010年1月1日溢價(jià)發(fā)行了50萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，面值總額50000萬(wàn)元，取得總收入52400萬(wàn)元。該債券期限為5年，票面年利率為5%，利息按年支付；每份債券均可在

10、債券發(fā)行1年后的任何時(shí)間按照面值轉(zhuǎn)換為100股普通股。自2011年起，每年1月1日付息。 其他相關(guān)資料如下： (1)2010年1月1日，順風(fēng)電網(wǎng)公司收到發(fā)行價(jià)款52400萬(wàn)元，所籌資金用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率25%。 2010年順風(fēng)電網(wǎng)公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30000萬(wàn)元，2010年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40000萬(wàn)股。 (2)2011年1月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥；未轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期，其本金及最后一期利息一次結(jié)清。 假定： (1)順風(fēng)電網(wǎng)公司采用實(shí)際

11、利率法確認(rèn)利息費(fèi)用，順風(fēng)電網(wǎng)公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為4%。 (2)每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用。 (3)不考慮其他相關(guān)因素。 (4)利率為4%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.4518，利率為4%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.8219。 (5)按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。 要求：（分?jǐn)?shù)：15.00）(1).計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值和權(quán)益成份的公允價(jià)值。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：()解析：可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債成份的公允價(jià)值=500000.8219+500005%4.4518=52

12、224.50(萬(wàn)元) 權(quán)益成份的公允價(jià)值=52400-52224.50=175.50(萬(wàn)元)(2).計(jì)算得知順風(fēng)電網(wǎng)公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用分別是：可轉(zhuǎn)換公司債券利息2500萬(wàn)元、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用2088.98萬(wàn)元。此結(jié)果正確嗎?（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：()解析：結(jié)果正確。計(jì)算過(guò)程為： 2010年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息=500005%=2500(萬(wàn)元) 應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=52224.504%=2088.98(萬(wàn)元)(3).計(jì)算順風(fēng)電網(wǎng)公司2010年基本每股收益和稀釋每股收益。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：()解析：基本每股收益=3

13、0000/40000=0.75(元) 稀釋每股收益的計(jì)算如下： 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤(rùn)=52224.504%(1-25%)=1566.74(萬(wàn)元) 假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=50100=5000(萬(wàn)股) 增量股的每股收益=1566.74/5000=0.31(元) 增量股的每股收益小于原每股收益，該可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用。 稀釋的每股收益=(30000+1566.74)/(40000+5000)=0.70(元)(4).2011年1月1日，對(duì)支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)的確認(rèn)是：借記應(yīng)付利息2 500萬(wàn)元，貸記銀行存款2500萬(wàn)元，請(qǐng)判斷正確與否。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：()解析：

14、處理正確。 借：應(yīng)付利息 2500 貸：銀行存款 2500(5).計(jì)算2011年1月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為順風(fēng)電網(wǎng)公司普通股的股數(shù)，并編制可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)：3.00）_正確答案：()解析：轉(zhuǎn)換的股數(shù)=25100=2500(萬(wàn)股) 借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 25000(500002) 應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 906.74(2224.50-411.02)/2 資本公積其他資本公積 87.75(175.502) 貸：股本 2500 資本公積股本溢價(jià) 23494.49三、案例分析題三(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)明華集團(tuán)是一家多元化經(jīng)營(yíng)的綜合性集團(tuán)

15、，圍繞著如何更好地實(shí)現(xiàn)新常態(tài)形勢(shì)下的轉(zhuǎn)型升級(jí)與可持續(xù)發(fā)展，近年來(lái)集團(tuán)上下認(rèn)真探索科學(xué)合理的戰(zhàn)略控制與管理控制之路，作為落地措施之一，集團(tuán)2014年曾經(jīng)數(shù)次專題研究如何優(yōu)化母子管控，通過(guò)召開董事會(huì)商議選擇適合自身的管理控制模式。為了更好地分析每種模式的利弊，分別總結(jié)了四種模式的成功案例： (1)明華集團(tuán)旗下的甲公司在前期高速增長(zhǎng)的過(guò)程中，公司的投資活動(dòng)異常活躍，不斷投資新項(xiàng)目或設(shè)立新公司，此階段管理人員利用制度控制模式對(duì)公司投資活動(dòng)進(jìn)行有效控制。以方達(dá)廣場(chǎng)為例，在新項(xiàng)目籌備過(guò)程中，公司就制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)控制制度以對(duì)業(yè)務(wù)流程實(shí)施有效的控制，利用各項(xiàng)完善的制度，公司在擴(kuò)張過(guò)程中沒有出現(xiàn)財(cái)務(wù)失

16、控的情況，各項(xiàng)投資活動(dòng)均在既定的戰(zhàn)略計(jì)劃下順利推進(jìn)，確保了價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 (2)明華集團(tuán)旗下的乙公司是一家高度追求計(jì)劃性的公司，該公司的全面預(yù)算管理以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。通過(guò)預(yù)算，該公司可以全面了解到各控股公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而能夠做到財(cái)務(wù)年度開始前從整體上對(duì)公司資金的使用加以控制。為對(duì)資金實(shí)施有效監(jiān)控，公司的信息部門和財(cái)務(wù)部門還共同開發(fā)了網(wǎng)上報(bào)銷與支付管理系統(tǒng)，總部財(cái)務(wù)部門通過(guò)這個(gè)系統(tǒng)可以隨時(shí)查詢預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的預(yù)算管理。 (3)明華集團(tuán)旗下的丙公司利用平衡計(jì)分卡建立了管理目標(biāo)和獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)相結(jié)合的評(píng)價(jià)控制模式。其平衡計(jì)分卡包括三個(gè)層面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)指標(biāo)、效率指標(biāo)和服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)。總部根據(jù)戰(zhàn)略

17、目標(biāo)及網(wǎng)絡(luò)的要求確定考核指標(biāo)的權(quán)重及標(biāo)準(zhǔn)，管理人員了解公司的愿景、戰(zhàn)略、目標(biāo)與績(jī)效衡量指標(biāo)。受益于評(píng)價(jià)控制模式，丙公司的管理層得以及時(shí)跟蹤并修正指標(biāo)，管理變得更加便捷有效，近年來(lái)，公司業(yè)務(wù)年平均增長(zhǎng)率300%，營(yíng)業(yè)額提升50多倍。 (4)明華集團(tuán)旗下的丁股份有限公司經(jīng)過(guò)股份制改造后，公司主要經(jīng)營(yíng)者持有15%的股份，成為公司的自然人股東，實(shí)現(xiàn)了管理人員和股東利益的統(tǒng)一。目前，丁公司的員工持股資格與職務(wù)直接掛鉤：除了自然人持股保持不變外，其他員工所持股份和職級(jí)直接相關(guān)，員工職級(jí)變動(dòng)時(shí)，其所持股份的份額也相應(yīng)發(fā)生改變。持股員工主要集中在管理層，即公司、分公司、管理部門的責(zé)任人，共計(jì)131人，占管理人

18、員的17.5%。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.99）(1).簡(jiǎn)要說(shuō)明管理控制的模式包括哪幾種?（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：()解析：管理控制的四大模式包括：制度控制、預(yù)算控制、評(píng)價(jià)控制和激勵(lì)控制。(2).說(shuō)明乙公司、丁公司采取的是哪種管理控制模式?（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：()解析：乙公司采取的是預(yù)算控制，丁公司采取的是激勵(lì)控制。(3).假定明華集團(tuán)最終決定綜合運(yùn)用四種管理控制模式，請(qǐng)簡(jiǎn)要分析其理論基礎(chǔ)。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：()解析：選擇綜合運(yùn)用四種模式的理論基礎(chǔ)為： (1)四種控制模式既是獨(dú)立的又是統(tǒng)一的。所謂獨(dú)立是指它們各自可作為獨(dú)立控制模式進(jìn)行運(yùn)作；所謂統(tǒng)一是指同一企業(yè)又可同時(shí)采用

19、兩種或兩種以上的控制模式，分別從規(guī)則、過(guò)程、目標(biāo)和利益等角度進(jìn)行控制。明華集團(tuán)可以采用以預(yù)算控制為主其他控制為輔的管理控制模式，這種模式的特點(diǎn)是：集團(tuán)公司采用預(yù)算控制模式，子公司可根據(jù)各自環(huán)境特點(diǎn)分別采用制度控制模式、評(píng)價(jià)控制模式或激勵(lì)控制模式。 (2)四種控制模式具有層次性和適用性。所謂層次性是指四種管理控制模式從控制環(huán)境要求、控制權(quán)授予方面看，不是處于同一檔次。激勵(lì)控制授權(quán)最大，控制環(huán)境要求最高；其次是評(píng)價(jià)控制；再次是預(yù)算控制；制度控制授權(quán)最小，控制環(huán)境要求最低。明華集團(tuán)可根據(jù)自身控制環(huán)境的特點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)所處發(fā)展階段，綜合選擇。四、案例分析題四(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)飛騰公司為一

20、家中央國(guó)有企業(yè)，擁有兩家業(yè)務(wù)范圍相同的控股子公司A、B，控股比例分別為58%和77%。在飛騰公司管控系統(tǒng)中，A、B兩家子公司均作為飛騰公司的利潤(rùn)中心。 1.A、B兩家公司2014年經(jīng)審計(jì)后的基本財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)如下(金額單位：萬(wàn)元)： 相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) A公司 B公司 無(wú)息債務(wù)(平均) 3000 1000 有息債務(wù)(平均，年利率為6%) 7000 2000 所有者權(quán)益(平均) 5000 7000 總資產(chǎn)(平均) 15000 10000 息稅前利潤(rùn) 1000 2.A公司2014年度經(jīng)審計(jì)的稅后利潤(rùn)為1087.5萬(wàn)元，利息費(fèi)用50萬(wàn)元。 3.適用所得稅稅率為25%，平均資本成本率為5.5%。 2010年初，飛

21、騰公司董事會(huì)在對(duì)這兩家公司進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與分析比較時(shí)，出現(xiàn)了較大的意見分歧。以董事長(zhǎng)為首的部分董事認(rèn)為，作為股東應(yīng)主要關(guān)注凈資產(chǎn)回報(bào)情況，而A公司凈資產(chǎn)收益率遠(yuǎn)高于B公司，因此A公司的業(yè)績(jī)好于B公司。以總經(jīng)理為代表的部分董事認(rèn)為，A、B兩公司都屬于總部的控股子公司且為利潤(rùn)中心，應(yīng)當(dāng)主要考慮總資產(chǎn)回報(bào)情況，從比較兩家公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)的結(jié)果分析，B公司業(yè)績(jī)好于A公司。 假定不考慮所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)和其他有關(guān)因素。 要求：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1).根據(jù)上述資料，計(jì)算A公司2014年息稅前利息。（分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：()解析：A公司2014年息稅前利潤(rùn)=1087.5(1-25%)+50

22、=1500(萬(wàn)元)(2).根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司2014年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)(要求列出計(jì)算過(guò)程)。（分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：()解析：(1)A公司凈資產(chǎn)收益率=(1500-70006%)(1-25%)5000=16.2% (2)B公司凈資產(chǎn)收益率=(1000-20006%)(1-25%)7000=9.43% (3)A公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)=(1500-70006%)(1-25%)15000=5.4% (4)B公司總資產(chǎn)報(bào)酬率(稅后)=(1000-20006%)(1-25%)10000=6.6%(3).根據(jù)上述資料，分別計(jì)算A、B兩家公司的經(jīng)濟(jì)增加值，并據(jù)此對(duì)

23、A、B兩家公司作出業(yè)績(jī)比較評(píng)價(jià)(要求列出計(jì)算過(guò)程)。（分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：()解析：(1)A公司經(jīng)濟(jì)增加值=(1500-70006%)(1-25%)+70006%(1-25%)-(5000+7000)5.5%=465(萬(wàn)元) B公司經(jīng)濟(jì)增力口值=(1000-20006%)(1-25%)+20006%(1-25%)-(2000+7000)5.5%=255(萬(wàn)元) (2)評(píng)價(jià)：從經(jīng)濟(jì)增加值角度分析，A公司業(yè)績(jī)好于B公司。(4).說(shuō)明采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)和不足。（分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：()解析：(1)采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)包括：可以避免會(huì)計(jì)利潤(rùn)指標(biāo)評(píng)價(jià)的局

24、限性，有利于消除或降低盈余管理的動(dòng)機(jī)或機(jī)會(huì)；比較全面地考慮了企業(yè)資本成本；能夠促進(jìn)資源有效配置和資本使用效率提高。 (2)采用經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的不足包括：經(jīng)濟(jì)增加值未能充分反映產(chǎn)品、員工、客戶、創(chuàng)新等非財(cái)務(wù)信息；經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)長(zhǎng)期現(xiàn)金流量缺乏考慮；計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值需要預(yù)測(cè)資本成本并取得相關(guān)參數(shù)，有一定難度。五、案例分析題五(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)2.ABC科學(xué)技術(shù)研究所是一家省級(jí)事業(yè)單位，始終執(zhí)行財(cái)政部等政府部門頒布的各項(xiàng)規(guī)章制度。在學(xué)習(xí)、執(zhí)行新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)后，單位財(cái)務(wù)運(yùn)行情況有了明顯的改善。為進(jìn)一步提升管理水平，單位相關(guān)部門負(fù)責(zé)人和所領(lǐng)導(dǎo)

25、于214年7月召開專題會(huì)議，研究如下事項(xiàng)： (1)該單位實(shí)施會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離的控制措施，同時(shí)，為了充分利用會(huì)計(jì)專業(yè)出身的出納員小劉的能力，經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)商議研究，在小劉擔(dān)任出納的同時(shí)，安排其兼任會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作，從而為財(cái)務(wù)部適當(dāng)分擔(dān)了會(huì)計(jì)核算事務(wù)。 (2)該單位出納小劉因?yàn)閷I(yè)能力強(qiáng)，擔(dān)任出納幾年來(lái)從來(lái)沒有人反映其出現(xiàn)什么差錯(cuò)與問(wèn)題。財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)還指定小劉定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。 (3)該單位在當(dāng)年建設(shè)項(xiàng)目中，依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，確保了標(biāo)

26、底編制、評(píng)標(biāo)等工作得以公開、公正和透明地進(jìn)行。 (4)該單位負(fù)責(zé)人可以指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。 (5)單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開等。 所領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門負(fù)責(zé)人提出以下看法： (1)該單位主要領(lǐng)導(dǎo)陳所長(zhǎng)一直特別重視財(cái)務(wù)管理，率先執(zhí)行內(nèi)部控制制度。最近數(shù)次內(nèi)在單位反腐倡廉會(huì)議上強(qiáng)調(diào)指出：將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標(biāo)，全力做好相關(guān)工作。 (2)該單位綜合部負(fù)責(zé)人王某認(rèn)為：基于本單位職工收入不高、增收節(jié)支形勢(shì)逼

27、人，需要強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)的投資經(jīng)營(yíng)意識(shí)，考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機(jī)會(huì)，因此建議簡(jiǎn)化投資決策審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部門與投資部門論證并直接報(bào)所長(zhǎng)審批后即可實(shí)施。 (3)紀(jì)檢及審計(jì)部主任李某認(rèn)為：要通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部控制，確保對(duì)單位面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)。 (4)法務(wù)部主任劉某認(rèn)為：應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合同訂立的管理，對(duì)于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，并聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。 (5)財(cái)務(wù)部主任張某認(rèn)為：根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)的規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際情況，在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，

28、必須成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并由財(cái)務(wù)部與審計(jì)部聯(lián)合運(yùn)行。 要求： 根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)逐項(xiàng)分析判斷上述各事項(xiàng)和各看法是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （分?jǐn)?shù)：10.00）_正確答案：()解析：1.事項(xiàng)(1)存在不當(dāng)之處。 理由：會(huì)計(jì)職務(wù)與出納職務(wù)分離，出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬目的登記工作。 2.事項(xiàng)(2)存在不當(dāng)之處。 理由：根據(jù)貨幣資金核查控制，應(yīng)當(dāng)指定不辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員定期和不定期抽查盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)銀行存款余額，抽查銀行對(duì)賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對(duì)是否賬實(shí)相符、賬賬相符。 3.事項(xiàng)(3)存在

29、不當(dāng)之處。 理由：應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)工作，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)采取簽訂保密協(xié)議、限制接觸等必要措施，確保標(biāo)底編制、評(píng)標(biāo)等工作在嚴(yán)格保密的情況下進(jìn)行。 4.事項(xiàng)(4)存在不當(dāng)之處。 理由：根據(jù)“第六十三條單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告”之規(guī)定，是“應(yīng)當(dāng)”，而不是“可以”。 5.事項(xiàng)(5)沒有不當(dāng)之處。 理由：?jiǎn)挝粌?nèi)部控制的控制方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開等。 6.院長(zhǎng)“將實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一

30、目標(biāo)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。 理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括以下五個(gè)方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。 7.王某“建議簡(jiǎn)化投資審批程序，重大投資項(xiàng)目經(jīng)業(yè)務(wù)部門與投資部門論證并直接報(bào)所長(zhǎng)審批后即可實(shí)施”的觀點(diǎn)不當(dāng)。 理由：重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策(或?qū)嵭新?lián)簽制度)。 8.李某“對(duì)單位經(jīng)營(yíng)面臨的所有風(fēng)險(xiǎn)和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全面測(cè)試和評(píng)價(jià)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。 理由：應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)。 9.劉某“對(duì)于所有的業(yè)務(wù)

31、合同，都應(yīng)當(dāng)組織法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等工作人員參與談判，并聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn)不當(dāng)。 理由：不符合重要性原則。對(duì)于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，才應(yīng)當(dāng)采取這種方式。 10.張某“必須成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，并由財(cái)務(wù)部與審計(jì)部聯(lián)合運(yùn)行”的觀點(diǎn)不當(dāng)。 理由：?jiǎn)挝婚_展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長(zhǎng)。六、案例分析題六(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)大華電力公司是某央企的成員公司。2010年初與母公司確定基于EVA考核框架(資本成本統(tǒng)一按照5.5%計(jì)算)。 資料1：該公司領(lǐng)導(dǎo)層績(jī)效年薪的確定，按當(dāng)期所實(shí)現(xiàn)的國(guó)有權(quán)益EVA分檔計(jì)

32、提累積。具體計(jì)提比例見下表： EVA收益率(K=EVA/平均凈資產(chǎn))為K時(shí) 績(jī)效薪酬計(jì)提比例 K5% -4.0% 5%K6% 0 6%K7% 1% 7%KI8% 2.0% 8%K9% 2.5% 9%K10% 3.0% K10% 3.5% 績(jī)效年薪=EVA分檔計(jì)提比例 資料2：大華電力公司2010年度相關(guān)數(shù)據(jù)(萬(wàn)元)如下： 第一類，來(lái)自于資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)： 年初：流動(dòng)資產(chǎn)13000萬(wàn)元、非流動(dòng)資產(chǎn)700萬(wàn)元、流動(dòng)負(fù)債5000萬(wàn)元、非流動(dòng)負(fù)債2000萬(wàn)元、實(shí)收資本12000萬(wàn)元、其他權(quán)益1000萬(wàn)元。 年終：流動(dòng)資產(chǎn)15000萬(wàn)元、非流動(dòng)資產(chǎn)7000萬(wàn)元、流動(dòng)負(fù)債6000萬(wàn)元、非流動(dòng)負(fù)

33、債2000萬(wàn)元、實(shí)收資本12000萬(wàn)元、其他權(quán)益2000萬(wàn)元。 其他相關(guān)項(xiàng)目包括：無(wú)息流動(dòng)負(fù)債(包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債)年初4000萬(wàn)元、年終4000萬(wàn)元。 符合主業(yè)規(guī)定的在建工程年初200萬(wàn)元、年終200萬(wàn)元。 第二類，來(lái)自于利潤(rùn)表審計(jì)結(jié)論的相關(guān)數(shù)據(jù)： 凈利潤(rùn)4000萬(wàn)元。同時(shí)，已經(jīng)按照正常會(huì)計(jì)處理的全年利息支出200萬(wàn)元、研發(fā)支出總額1200萬(wàn)元、獲得地方政府補(bǔ)助160萬(wàn)元、二級(jí)市場(chǎng)短期炒股收入3000萬(wàn)元、與主業(yè)發(fā)展無(wú)關(guān)的資產(chǎn)置換收益4040萬(wàn)元。 要求：（分?jǐn)?shù)：10.00）(1).請(qǐng)分析、調(diào)整大華電力公司稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。（分?jǐn)?shù)：2

34、.50）_正確答案：()解析：稅后凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+(利息支出+研發(fā)費(fèi)調(diào)整-非經(jīng)常性損益調(diào)整50%)(1-25%)=4000+200+1200-(160+3000+4040)50%(1-25%)=2350(萬(wàn)元)(2).請(qǐng)分析、調(diào)整大華電力公司確認(rèn)資本成本。（分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：()解析：調(diào)整后資本總額=平均所有者權(quán)益+平均負(fù)債合計(jì)-平均無(wú)息流動(dòng)負(fù)債-平均再建工程=13500+7500-4000-200=16800(萬(wàn)元) 確認(rèn)資本成本=調(diào)整后資本總額資本成本率=168005.5%=924(萬(wàn)元)(3).確認(rèn)大華電力公司當(dāng)年EVA。（分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：()解析：EVA=稅后

35、凈營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-調(diào)整后資本成本=2350-924=1426(萬(wàn)元)(4).計(jì)算公司領(lǐng)導(dǎo)層績(jī)效薪酬。（分?jǐn)?shù)：2.50）_正確答案：()解析：調(diào)整后的國(guó)有權(quán)益收益率=1426/13500100%=10.56% 績(jī)效年薪=EVA分檔計(jì)提比例=14263.5%=49.91(萬(wàn)元)七、案例分析題七(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：10.00)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)科技發(fā)展有限公司(下稱“時(shí)代公司”)是一家由海歸人才與國(guó)內(nèi)大型物流企業(yè)嫁接而成的新型電子商務(wù)公司。2010年1月1日，時(shí)代公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2010年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股票期權(quán)，這些管理人員必須從2010年1月1日起在

36、公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能夠以每股4元購(gòu)買100股時(shí)代公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日(2010年1月1日)的公允價(jià)值為15元。第一年有20名管理人員離開時(shí)代公司，時(shí)代公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將估計(jì)的管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。 要求：（分?jǐn)?shù)：9.99）(1).關(guān)于股份支付，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的處理，下列說(shuō)法正確的有_。 A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債 B對(duì)于附有市場(chǎng)條件的股份支付，只要職工滿足了

37、其他所有非市場(chǎng)條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù) C等待期長(zhǎng)度確定后，業(yè)績(jī)條件為非市場(chǎng)條件的，如果后續(xù)信息表明需要調(diào)整對(duì)可行權(quán)情況的估計(jì)的，應(yīng)對(duì)前期估計(jì)進(jìn)行修改 D在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將取得的職工提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：()解析：正確的說(shuō)法是：ABCD 等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，在滿足這些條件之前，職工無(wú)法獲得股份。可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件。服務(wù)期限條件是指職工完成規(guī)定服務(wù)期間才可行權(quán)的條件。業(yè)績(jī)條件是指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)職工才可行權(quán)的條件，具體包括市

38、場(chǎng)條件和非市場(chǎng)條件。 市場(chǎng)條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場(chǎng)價(jià)格相關(guān)的業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場(chǎng)條件的影響，而不考慮非市場(chǎng)條件的影響。但市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。 非市場(chǎng)條件是指除市場(chǎng)條件之外的其他業(yè)績(jī)條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不考慮非市場(chǎng)條件的影響。但非市場(chǎng)條件是否得到滿足，影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要職工滿足

39、了其他所有非市場(chǎng)條件(如利潤(rùn)增長(zhǎng)率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。(2).請(qǐng)依據(jù)情況，分別計(jì)算三年中的費(fèi)用處理金額。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：()解析：費(fèi)用和資本公積計(jì)算過(guò)程見下表(單位：元)： 年份 計(jì)算 當(dāng)期費(fèi)用 累計(jì)費(fèi)用 2010 200100(1-20%)151/3 80000 80000 2011 200100(1-15%)152/3-80000 90000 170000 2012 15510015-170000 62500 232500 (3).做出時(shí)代公司這三年的相關(guān)賬務(wù)處理。（分?jǐn)?shù)：3.33）_正確答案：()解析：三年的會(huì)計(jì)處理如下： (1)2010年1月1日授

40、予日不作處理。 (2)2010年12月31日： 借：管理費(fèi)用 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000 (3)2011年12月31日： 借：管理費(fèi)用 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000 (4)2012年12月31日： 借：管理費(fèi)用 62500 貸：資本公積其他資本公積 62500八、案例分析題八(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)明光電力為上市公司，2014年至2015年通過(guò)合營(yíng)安排等，與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的情況如下： (1)明光電力經(jīng)過(guò)可行性論證，為進(jìn)軍未來(lái)中長(zhǎng)期的市場(chǎng)新熱點(diǎn)項(xiàng)目，與通達(dá)公司(簡(jiǎn)稱B公司)、興達(dá)公司(簡(jiǎn)稱C公司)簽訂了一項(xiàng)安排：明光電力在該安排中擁有50%表決

41、權(quán)，B公司擁有30%表決權(quán)，C公司擁有20%表決權(quán)。明光公司、B公司、C公司之間的合同安排規(guī)定，對(duì)該安排相關(guān)活動(dòng)的決定至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的唯一情況就是明光電力和B公司的一致行動(dòng)。 (2)明光電力從積極參與電力改革出發(fā)，經(jīng)過(guò)可行性論證，為打造對(duì)電力終端銷售市場(chǎng)的主動(dòng)性滲透，與E公司、F公司簽訂一項(xiàng)涉及三方的安排：明光電力在該安排中擁有50%的表決權(quán)，E公司和F公司各擁有25%的表決權(quán)。三方之間的合同安排規(guī)定的合營(yíng)協(xié)議，對(duì)安排的相關(guān)活動(dòng)作出決策至少需要75%的表決權(quán)。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是明光電力和E公司的一致行動(dòng)，或者E公司和F公司的一致行動(dòng)。 (3)201

42、0年1月20日，明光電力與乙公司簽訂購(gòu)買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權(quán)的合同。合同規(guī)定：以丙公司2010年6月30日評(píng)估的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)，協(xié)商確定對(duì)丙公司60%股權(quán)的購(gòu)買價(jià)格。合同經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效。購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，明光電力與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (4)購(gòu)買丙公司60%股權(quán)的合同執(zhí)行情況如下： 2010年3月15日，明光電力和乙公司分別召開股東大會(huì)，批準(zhǔn)通過(guò)了該購(gòu)買股權(quán)的合同。 以丙公司2010年6月30日凈資產(chǎn)評(píng)估值為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整后丙公司2010年6月30日的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)如下表： 丙公司資產(chǎn)負(fù)債表 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 資產(chǎn)：

43、貨幣資金 1400 1400 存貨 2000 2000 應(yīng)收賬款 3800 3800 固定資產(chǎn) 6000 4800 無(wú)形資產(chǎn) 2800 2400 資產(chǎn)合計(jì) 16000 14400 負(fù)債和股東權(quán)益： 短期借款 800 800 應(yīng)付賬款 1600 1600 長(zhǎng)期借款 2000 2000 負(fù)債合計(jì) 4400 4400 股本 6800 資本公積 3000 盈余公積 400 未分配利潤(rùn) 1400 股東權(quán)益合計(jì) 11600 10000 上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預(yù)計(jì)該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項(xiàng)土地使用權(quán)，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)自

44、2010年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權(quán)均為管理使用。 經(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權(quán)的價(jià)格為5500萬(wàn)元，明光電力以一棟辦公樓和一項(xiàng)土地使用權(quán)作為對(duì)價(jià)。明光電力作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元；作為對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)2010年6月30日的賬面原價(jià)為2600萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為400萬(wàn)元，計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。 2010年6月30日，明光電力以銀行存款支付購(gòu)買股權(quán)過(guò)程中發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用120萬(wàn)元、

45、咨詢費(fèi)用80萬(wàn)元。 明光電力和乙公司均于2010年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 明光電力于2010年6月30日對(duì)丙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，并取得控制權(quán)。 (5)丙公司2010年及2011年實(shí)現(xiàn)損益等有關(guān)情況如下： 2010年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1200萬(wàn)元(假定有關(guān)收入、費(fèi)用在年度中間均勻發(fā)生)，當(dāng)年提取盈余公積120萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 2011年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積160萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。 (6)2010年7月1日至2011年12月31日，丙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生引起股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。 (7)2012年1月2日，明光電力

46、以2500萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權(quán)。當(dāng)日，收到購(gòu)買方通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 明光電力在出售該部分股權(quán)后，持有丙公司的股權(quán)比例降至40%，仍能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響，但不再擁有對(duì)丙公司的控制權(quán)。 2012年度丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積80萬(wàn)元，未對(duì)外分配現(xiàn)金股利。丙公司因當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積300萬(wàn)元。 (8)其他有關(guān)資料： 不考慮相關(guān)稅費(fèi)因素的影響。 明光電力按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。 不考慮投資單位和被投資單位的內(nèi)部交易。 要求：（分?jǐn)?shù)：19.98）(1).分析情形(1)，并判斷其表述正確與否?如不正確，

47、請(qǐng)說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：情形(1)處理正確。 理由：根據(jù)合營(yíng)安排的規(guī)定，盡管明光電力能夠否決所有決策，但是明光電力沒有控制該安排，因?yàn)槊鞴怆娏π枰@得B公司的同意。合同安排條款要求至少需要75%表決權(quán)才能對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策，意味著明光電力和B公司共同控制該安排，因?yàn)闆]有明光電力或B公司的同意，無(wú)法對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。這也是唯一能夠形成決策權(quán)的條件。(2).分析情形(2)，并判斷其表述正確與否?如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：情形(2)處理不正確。 理由：根據(jù)合營(yíng)安排，盡管明光電力能夠否決所有決策，但是明光電力沒有控制該安排，因?yàn)槊鞴怆娏?/p>

48、需要獲得E公司或F公司的同意。在本例中，三方集體控制該安排。但是，存在多種參與方之間的聯(lián)合能夠達(dá)到75%表決權(quán)的要求(即明光電力和E公司，或明光電力和F公司)。在此情況下，三方簽訂的該合同安排要成為合營(yíng)安排，需要在安排中指明，要求哪一種參與方之間的聯(lián)合的一致同意才能對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。據(jù)此，能夠行使決策權(quán)的兩種情況就是明光電力和E公司的一致行動(dòng)，或者明光電力和F公司的一致行動(dòng)。(3).根據(jù)資料(3)和(4)，判斷明光電力購(gòu)買丙公司60%股權(quán)導(dǎo)致的企業(yè)合并的類型，并說(shuō)明理由。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：屬于非同一控制下的控股合并。 理由：購(gòu)買丙公司60%股權(quán)時(shí)，明光電力和乙公司不存在

49、關(guān)聯(lián)方關(guān)系。(4).根據(jù)資料(3)和(4)，計(jì)算明光電力該企業(yè)合并的成本、明光電力轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)2010年度損益的影響金額。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：企業(yè)合并的成本=5500+120+80=5700(萬(wàn)元) 明光電力轉(zhuǎn)讓作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)使2010年利潤(rùn)總額增加=4000-(2800-600-200)+1500-(2600-400-200)=1500(萬(wàn)元)(5).根據(jù)資料(3)和(4)，計(jì)算明光電力對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為5700萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：

50、固定資產(chǎn)清理 2000 累計(jì)折舊 600 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 00 貸：固定資產(chǎn) 2800 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 5700 累計(jì)攤銷 400 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200 營(yíng)業(yè)外支 500 貸：固定資產(chǎn)清理 2000 無(wú)形資產(chǎn) 2600 銀行存款 200 營(yíng)業(yè)外收入 2000(6).計(jì)算2011年12月31日明光電力對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：2011年12月31日明光電力對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5700萬(wàn)元。(7).計(jì)算明光電力出售丙公司20%股權(quán)產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：明光電力出售丙公司20%股權(quán)

51、產(chǎn)生的損益=2500-570060%20%=600(萬(wàn)元) 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 2500 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 1900 投資收益 600(8).計(jì)算明光電力對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：剩余40%部分長(zhǎng)期股權(quán)投資在2010年6月30日的初始投資成本=5700-1900=3800(萬(wàn)元)，小于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4000萬(wàn)元，應(yīng)分別調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益200萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 200 貸：盈余公積 20 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 180 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

52、3800 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司 3800 剩余40%部分按權(quán)益法核算追溯調(diào)整的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=(12002+1600)+1200201.5+400101.540%=940(萬(wàn)元) 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 940 貸：盈余公積 94 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 846(9).計(jì)算2012年12月31日明光電力對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（分?jǐn)?shù)：2.22）_正確答案：()解析：2012年12月31日明光電力對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=(3800+200+940)+(800+1200+20+40010)40%+30040%=5420(萬(wàn)元) 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

53、如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 360 貸：投資收益 360 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 120 貸：資本公積其他權(quán)益變動(dòng) 120九、案例分析題九(總題數(shù)：1，分?jǐn)?shù)：20.00)3.甲單位系一家中央級(jí)科研事業(yè)單位，已執(zhí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度。2015年1月，甲單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)甲單位2014年度的預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算等進(jìn)行了全面檢查，提出了以下需要進(jìn)一步研究的事項(xiàng)： (1)甲單位一實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目A已在6月10日前完成，項(xiàng)目支出已全部支付，形成財(cái)政撥款項(xiàng)目支出剩余資金120萬(wàn)元。財(cái)務(wù)處建議將項(xiàng)目A剩余的財(cái)政撥款資金自7月1日起直接追加用于存在資金缺口的監(jiān)測(cè)項(xiàng)目B。 (2)5月，甲單位經(jīng)管理層決定，將一棟商鋪(價(jià)值800萬(wàn)元)出租給某餐飲企業(yè)，每年收取租金500