銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例

1、銷售與收款循環(huán)審計(jì)案例掌握銷售與收 款循環(huán)內(nèi)部操縱的要點(diǎn)及 測試方法。了解銷售與收 款循環(huán)涉及的交易事項(xiàng)和 要緊會(huì)計(jì)賬戶。掌握銷售與收款循環(huán)涉及的實(shí)質(zhì)性測試 方法， 熟練運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法 ，熟悉各種常用審計(jì)工作底稿的編制。第一節(jié)銷售與收款循環(huán)審計(jì)概述一、銷售與收款循環(huán)涉及的要緊業(yè)務(wù)和賬戶銷 售 與 收 款 循 環(huán) 是 企 業(yè) 向 客 戶 提供商品 或勞 務(wù)， 直到 收 回 貨 款 的 有 關(guān) 活 動(dòng) 所組 成 的 業(yè)務(wù) 循環(huán) 。 就 工 業(yè) 企業(yè)來 講 , 涉 及的交 易 事 項(xiàng) 有 ： 賒 銷 交易 ; 現(xiàn)金收入 交 易， 包 括 現(xiàn) 銷 及 應(yīng) 收賬款、應(yīng) 收 票據(jù) 的收 回 等 ；

2、銷 售 調(diào) 整 交 易 ,包 括 銷售折扣 、折讓和 退 回 , 壞賬 備 抵 的提 取和沖 銷 等 。 其 涉 及 的 會(huì) 計(jì) 賬 戶 主 要 有 : 損益 類 賬 戶 , 如 主 營 業(yè)務(wù) 收 入 、其 他 業(yè) 務(wù) 收 入 、銷售 折 扣 與 折 讓 、主 營 業(yè) 務(wù) 成 本 、其他 業(yè)務(wù) 支出 、管 理費(fèi) 用 “(壞 賬 損 失”明 細(xì) 賬 戶） 等; 資產(chǎn)類 賬 戶 , 如現(xiàn)金 、銀行存款、應(yīng) 收 賬 款、應(yīng) 收 票 據(jù) 、壞賬 準(zhǔn) 備、庫 存 商品 、庫 存物 資等 ； 負(fù) 債 類 賬戶 ， 如預(yù)收 賬 款 、應(yīng)交 稅 金 ( 增 值 稅銷 項(xiàng) 稅 額 、消 費(fèi) 稅 、資 源 稅 等

3、 明 細(xì) 賬 戶 )等 。 因 此, 銷 售與 收 款 循 環(huán)審 計(jì) 應(yīng) 包 括 上 述 交 易所 涉 及的交易 事項(xiàng) 和 主要 會(huì) 計(jì) 賬 戶。二、銷售與收款循環(huán)的重要性與常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)銷售 與 收 款 循 環(huán)是 企業(yè) 生產(chǎn) 經(jīng) 營 的 一 個(gè)重 要 業(yè) 務(wù) 循 環(huán) 。 收入的 確認(rèn) 會(huì)影 響 到 與 之 相關(guān)的 成 本 、利 潤、資產(chǎn) ( 如 應(yīng) 收 賬 款、壞 賬 準(zhǔn)備） 等 項(xiàng) 目, 并 對(duì)審 計(jì)的真 實(shí) 性、合 理 性 產(chǎn) 生 影 響 ,因 此 , 在 審 計(jì) 中 應(yīng)選 擇 相 對(duì) 較 低 的 重要 性 水 平 。銷 售 與 收款 循 環(huán)中常 見 的錯(cuò) 弊 有 :( 1 )銷售業(yè) 務(wù)

4、 控制 不 嚴(yán) ,導(dǎo)致 虛 計(jì) 銷 售 收 入 ， 調(diào) 節(jié) 利潤 。( 2 ）銷 售 成本結(jié)轉(zhuǎn)不 實(shí) ,調(diào)節(jié)利 潤 。 (3 ) 收 款 方式 選用 不當(dāng) , 造成 壞賬 。 (4 ) 銷 售費(fèi) 用 支 出失 控 。(5) 銷 售憑 證保管 不 嚴(yán)。了解被審計(jì)單位相關(guān)情況一、被審計(jì)單位的總體情況振 華 會(huì) 計(jì)師 事 務(wù) 所 有 限 公 司 （ 以 下 簡 稱振 華 所 ) 接 受南方 動(dòng) 力 股份 有 限 公 司( 以 下 簡 稱 南方 動(dòng) 力 )董 事 會(huì) 的 聘 請 ,擬 對(duì) 其 0 2 年 度 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 進(jìn) 行審 計(jì)。南 方動(dòng)力 2 01 年 度 的 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表已由 另 一 會(huì)

5、 計(jì)師事 務(wù) 所 進(jìn) 行 了 審 計(jì) , 并 簽 發(fā) 了無 保 留意 見審 計(jì)報(bào) 告 。南方 動(dòng) 力 始 建 于 5 年 , 19 95 年 改 制 為 股 份 有 限 公 司 , 總 股 本3 0 萬 股 ，主 要股 東 為 省國 有 資 產(chǎn) 管理局 ,占 6 5 % 的股 份 ; 廣東 興 隆 投資 有 限 公 司 , 占10% 的 股份 ; 西南 大華 實(shí) 業(yè) 總 公 司 ,占7 的 股份 ; 湖 南 創(chuàng) 華寶機(jī) 械 制 造 廠 , 占5 %的 股 份; 其 他股 東 合 計(jì) 占 1 3 % 。200 2 年 度 會(huì) 計(jì)報(bào) 表 反映: 年 末的 總資 產(chǎn) 為2. 0 億元 , 負(fù) 債為.

6、 2 億 元 , 股 東 權(quán) 益 總 額0. 億 元 , 當(dāng)年 實(shí) 現(xiàn) 凈 利 潤 07億 元 。南 方 動(dòng)力 為 制 造企 業(yè) ,主 要 制 造 產(chǎn) 品 為 A 型電動(dòng) 機(jī) 、 型 柴 油機(jī) 、C 型 汽 油機(jī) 。 該 三種 產(chǎn)品 分 不占 總 產(chǎn) 值 的 35 、25 、1 , 銷售 收 入分 不 占 當(dāng)年 銷 售 收 入 總 額 的 38 % 、23 % 、19 。 這三 種 主 要產(chǎn) 品 的 產(chǎn) 量均比上 年 增 加 % 1 5%。 有 產(chǎn)品出 口權(quán) 。 2 02 年實(shí) 現(xiàn) 銷 售 收入 1. 4 億 元, 比 上 年 增 加 7,其 中出 口 銷 售 收 入 5億 元 , 比 去 年

7、增 加10 % 。本 年 生產(chǎn) 銷 售 情 況正 常 ， 與 其 相關(guān) 的 固 有 風(fēng) 險(xiǎn)較 小 。二、銷售與收款循環(huán)相關(guān)項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)告中的披露 . 在 資 產(chǎn) 負(fù)債 表 中 的 反 映 ( 見 圖 表 - - 1 )圖表 2-2 1項(xiàng)目年初數(shù)期末數(shù)貨幣 資 金 7 8 5 43 69 64 3 22. 85應(yīng)收 票 據(jù)3 12 7 9 24 8 27. 33第 二 章銷售 與收款循環(huán)審 計(jì) 案 例35續(xù) 表項(xiàng)目年初數(shù)期末數(shù)應(yīng)收 賬 款14 238787931 37 3 29 .3減 :壞 賬 準(zhǔn) 備7 807 .21 00 6 6 97應(yīng)收 賬 款 凈額14 67 3.91 2 6 9 04

8、預(yù)收 賬 款5 37 8 21 .144 2 93 8221應(yīng)交稅 金297 6 4 .653467 54 .45 .在 利 潤 及 利 潤 分 配表 中的 反 映 ( 見 圖 表 - 2- 2 )圖表 - - 項(xiàng)目上年數(shù)本年累 計(jì) 數(shù)主 營業(yè)務(wù) 收入11 37 90 . 1378 81 315 . 2主 營業(yè) 務(wù) 成 本6 9 8 65 358 .3 9835 00 36 .8 7主 營業(yè)務(wù) 稅 金 及 附加7 00 79 . 6 8908其他業(yè) 務(wù) 利 潤1 5 662.6 51 83 37 .2 7營 業(yè)費(fèi) 用2 9 60 .9 3 2 4 27 . 9管 理費(fèi)用( 壞 賬 損失)36

9、. 310 855 .1 5 . 在 現(xiàn) 金 流量 表中 的 反 映 ( 見 圖 表 -2 -3 )圖表 - 2 - 3項(xiàng)目上年數(shù)本年數(shù)銷 售 商 品、提 供 勞 務(wù)收到 的現(xiàn) 金11 0 9 51 7.421 38 48 1. 454 . 在應(yīng) 交 增值 稅 明 細(xì) 表 中的 反 映 (見 圖表 2 -2 - 4 )圖表2 2 4項(xiàng)目上 年累計(jì) 數(shù)本 年 累計(jì) 數(shù)銷項(xiàng) 稅額19 34 564 22 3 9 8 2 .655 . 在 會(huì) 計(jì) 報(bào)表 附 注 中的講 明（ 1 )應(yīng)收 賬 款 及壞 賬 準(zhǔn) 備 ( 見 圖 表2 -2 5 ） 。3第 二部 分會(huì)計(jì) 報(bào) 表 審 計(jì) 案 例圖表 2 -

10、2 賬齡年初數(shù)年末數(shù)金 額 ( 元 ）比 重（ )壞賬 準(zhǔn) 備計(jì) 提 比 例( )壞 賬準(zhǔn) 備 余 額(元 )金 額 (元 ）比 重( ）壞賬 準(zhǔn) 備 計(jì) 提比例( %)壞 賬 準(zhǔn) 備 余 額（ 元 ）一年 以內(nèi)1 32 1 4 9.072. 955 70.9815 93325.391.7 1966 6.97一年 至 二年3 5 73 68432. 0510356 7 36.8 0 00.06.2 1019 0000二 年 至 三年 0 0.002 4605 000.00003三 年以上00035000.0 .0 25017 50000合計(jì)4 23 8 8790978 078217 37 29

11、.3 10008 62.7注: 無持股 % 以上 ( 含 % ） 股東的欠款。( 2 ) 預(yù) 收賬款 。 年 初 余 額 為537 8 216.14 元 , 年 末 余額 為472 9 38 2 21 元。 無 持 股5% 以 上 ( 含 %) 股 東 的 欠 款。( 3 ) 應(yīng) 收 票 據(jù) ( 見 圖 表 2 -2 - ） 。圖表 2 - 2 - 6種類付款單 位號(hào) 碼簽 發(fā) 日期到期日票面 金額利 率 ( % )期 末 本 利 合 計(jì)商業(yè) 承兌 匯 票東 方公 司5 2 12 02 102 03. 2 . 01 8 9 3 6. 3 851 69 0. 9 3商 業(yè)承 兌 匯 票大 華 公

12、 司2022 0 02 . 9.3 020 0 3 3 1 8 4 8. 55148 4 6 3 9. 5 7商 業(yè)承 兌 匯 票鑫 龍 公 司5 032 0 02 . 1 2. 2 020 0 3. .2 1 06 4 56. 801 0 04 5 6 8合計(jì)4 19 3 8 2 2. 0 4 24 1 82 7. 3 注:無持股 5 以上( 含 5 %) 股東的欠款。三、確定與銷售與收款循環(huán)相關(guān)項(xiàng)目的重要性水平重要 性 是 現(xiàn) 代審 計(jì) 的 一 個(gè)重要 概念 ， 指 被 審 計(jì) 單位會(huì)計(jì)報(bào)表中 錯(cuò) 報(bào) 或 漏報(bào)的 嚴(yán) 重程 度 , 而 這 一程 度 在 特 定 環(huán) 境 下可 能 會(huì)影 響

13、到 會(huì)計(jì) 報(bào)表 使 用 者 的 判 斷或 決 策 。重 要 性概 念 是 基于 成本效 益 原 則 而 產(chǎn) 生 的 。由 于 現(xiàn) 代 社 會(huì) 經(jīng)濟(jì) 日 趨 復(fù) 雜 ,審計(jì) 所 面 對(duì) 的 會(huì)計(jì) 信息 也日 益 龐 大 , 注 冊 會(huì) 計(jì)師既 無 必 要也 不 可能 去 審 查 所 有 的 會(huì) 計(jì) 資 料 , 只 能 在內(nèi) 部 控 制 評(píng) 價(jià) 的 基 礎(chǔ) 上 采用抽 樣 方 法 確 認(rèn) 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 的 表 述 是 否 公 允 。 于 是就提 出 了 重 要性這 一 概 念 , 從 而明確 注 冊 會(huì) 計(jì) 師 的 責(zé)任 在 于 查 明會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 中 是 否存 在 重 大錯(cuò) 報(bào) , 對(duì) 于

14、不 影 響會(huì) 計(jì) 報(bào)表 公 允性 的 次 要 事項(xiàng) 則可 以 適 當(dāng) 忽 略 。 這 樣 既 達(dá) 到了 審 計(jì) 目標(biāo) , 又 提 高 了審計(jì) 效 率 。根據(jù)重 要 性 水 平 確 定 的 步驟 ， 首 先 確 定 報(bào) 表 層的重要 性水 平, 然 后 再將 其 分配 于 各 報(bào) 表項(xiàng) 目。( 一） 報(bào)表層重要性水平的確定采 用 固 定 比 率 法 確 定 報(bào) 表 層重 要 性 水 平, 即在 選定 判斷 基礎(chǔ)后 , 乘 上一 個(gè) 事 先 測定的 固 定 百 分 比 , 求 出 會(huì)計(jì) 報(bào)表 層 次 的 重 要 性水 平。 具 體 見 圖 表 2 - 2 - 7。圖表2 -2 - 7推斷 基 礎(chǔ)金

15、 額 （ 萬 元 )比率 (% ）重 要 性水 平 (萬 元 )資產(chǎn) 總 額200 01200凈利 潤2 700826一般 選 用 對(duì) 任 何 一張 會(huì)計(jì) 報(bào)表都 最低 的重 要性 水 平 作為 會(huì)計(jì)報(bào)表 層次 的 重 要性水 平 , 故 以 2 萬 元 作 為報(bào) 表 層次 的重 要 性 水 平 。( 二） 將報(bào)表層重要性水平分配給各賬戶層確 定 了 報(bào) 表 層 重 要 性 水 平 之 后 ， 應(yīng) 將 其 分配給交 易及 賬 戶 余 額 層 , 各 報(bào)表 項(xiàng)目所 分 配 的重 要 性 水 平 稱為 該 項(xiàng) 目 的 可容 忍誤差 。 重要性 水 平 的 分 配 一 般 以 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表 項(xiàng)

16、目 為基礎(chǔ) 進(jìn) 行 。 這 是 由 于 復(fù) 式記 賬 ， 一 筆 影 響 利 潤 表 項(xiàng) 目 的 錯(cuò) 誤 也 同 時(shí) 影 響 到 資產(chǎn) 負(fù) 債 表 上 相 關(guān) 項(xiàng) 目 的 正 確 性 ,通過對(duì) 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表項(xiàng) 目 可容忍 誤 差的 控制 , 就 可 以 對(duì) 利 潤表 項(xiàng) 目 可容 忍 誤 差 進(jìn) 行 有 效 控制 。與 銷 售 與 收款 循 環(huán) 有 關(guān) 的 報(bào) 表項(xiàng)目 重要性 水平 分 配 如 圖表 2 - 所 示 。圖表 2 -2-8項(xiàng)目金額可 容忍誤 差貨 幣 資 金 65 4 2 852000 0應(yīng)收票據(jù)4 24 1 8 27. 3340 00 0應(yīng) 收 賬 款17 3 2 5.

17、341 00 00 0壞 賬 準(zhǔn) 備18 0 6 2. 900 預(yù) 收 賬 款 2 9 82. 210 00 應(yīng)交 稅金3 7 6 54. 4510 00 0貨幣 資 金 的 內(nèi) 部控制 一 般 比 較嚴(yán)格 , 發(fā) 生差 錯(cuò)的可 能 性 專門 小 , 且 可 以 對(duì) 其 進(jìn)行全 面 審 查 , 因 此 分配 較小 的 可 容 忍 誤 差 ; 應(yīng) 收 票據(jù) 、預(yù) 收 賬款 發(fā) 生的業(yè) 務(wù) 少 , 能夠進(jìn)行 較詳細(xì) 的 審 計(jì) ， 只分 配 較小 的可容忍 誤 差 ; 應(yīng) 收賬 款審 計(jì) 需 要 較 為復(fù) 雜 的 審計(jì) 程 序 , 成 本 較 大 , 因 此 分 配 較大的 可 容 忍 誤 差 ,

18、 以 節(jié) 省審 計(jì) 成 本;應(yīng) 交 稅 金 發(fā) 生 差 錯(cuò) 的 可 能 性 較 大 , 且涉 及違 反 國 家 稅 法的問 題 , 應(yīng) 分 配較 小的 可容 忍 誤 差。第三節(jié)相關(guān)內(nèi)部操縱測試與評(píng)價(jià)一、相關(guān)內(nèi)部操縱的了解與描述負(fù)責(zé)對(duì)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師張?jiān)茮Q定采納多種方法來了解被審計(jì)單位南方動(dòng)力該循環(huán) 相 關(guān) 的 內(nèi) 部 控 制 : 一是 詢問負(fù) 責(zé) 該 業(yè) 務(wù) 循環(huán)會(huì) 計(jì) 處 理 的 會(huì) 計(jì) 師 劉 明 ; 二 是 取 得南 方 動(dòng)力 內(nèi) 部管 理 制 度 手 冊, 查閱 是 否有相 關(guān)的內(nèi) 部 管 理 制 度 ;三 是 觀 察 南 方 動(dòng)力 有關(guān) 銷售活 動(dòng) 及 運(yùn) 作

19、情 況 ; 最后 , 請 劉明 填寫 了“ 銷售 與收 款 循 環(huán) 相 關(guān)內(nèi) 部 控 制 調(diào) 查 表”( 見 圖表 2 - ) 。圖表 2 3 - 1振華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司工作底稿被 審 計(jì)單 位 ：南方 動(dòng)力調(diào) 查 者 ： 張 云調(diào) 查 日 期: 2003 .2.4被調(diào) 查者 ： 劉 明復(fù) 核 人員: 李 晨復(fù) 核日 期:20 0 .2.15銷售與收款循環(huán)相關(guān)內(nèi)部操縱調(diào)查表索 引 號(hào) ：Y1-1調(diào)查問題是否不 適 用執(zhí)行人總經(jīng) 理財(cái) 務(wù) 經(jīng)理其他1.接 受 訂 貨. 1是否 建立 銷 售 合同 制 度?銷 售部 已 簽訂的 銷售 合 同 是 否有 專 人 負(fù) 責(zé) 登 記 和控 制 ?銷 售

20、 部2.批 準(zhǔn)銷 售2. 1是 否 有 健 全 的經(jīng) 授 權(quán) 批 準(zhǔn) 的 開票和 結(jié) 算 制 度 ?結(jié)算 部2.2是 否 定 期 檢 查 客 戶的 信用程度 ?結(jié) 算部 賒 銷 和 分 期 收 款 銷售 是 否 經(jīng)過 審 批 ？2. 4 銷 售折扣 與折讓 、銷 售 退 回是否經(jīng) 授 權(quán)批 準(zhǔn) ?結(jié) 算 部3. 銷 售 發(fā) 貨3. 1倉 庫 是 否 根 據(jù) 發(fā) 票提 貨聯(lián) 或運(yùn)貨 單 發(fā)貨 ?銷售 部 倉 庫3. 2銷貨 退 回 是否 重 新 入 庫 , 記 入 存 貨 并沖 減 銷 售 收入 ？財(cái) 務(wù)部. 3 所 有 已 發(fā)出 的 商 品 是否 均 已向 顧 客 開 出 銷 售 發(fā) 票 ?結(jié)

21、 算 部 一 般地, 審 計(jì) 工 作 底 稿的 表 頭應(yīng) 當(dāng) 包括 : 會(huì) 計(jì) 師 事 務(wù) 所 有 限 公 司 工 作 底稿 ; 被 審計(jì) 單位 、 審 計(jì)人 員 ( 調(diào) 查 人員 ) ; 審計(jì)( 調(diào)查） 日 期 ； 審 計(jì)期間 ; 復(fù) 核 人員 ; 復(fù) 核 日 期 ； 索 引 號(hào)。為 節(jié) 約 篇 幅,減 少 重 復(fù) ,只 在 本 章控制 測 試 與 實(shí) 質(zhì) 性測 試 各 保 留 了 兩張較為 完 整 的審 計(jì) 工作底稿表 頭 。 此 外 ,索引 號(hào)的 編制方 法 也各 不 相 同 。 在 此書 中 的編 制 方 法 僅供 參 考 。續(xù)表調(diào)查問題是否不 適 用執(zhí)行人總 經(jīng) 理財(cái) 務(wù) 經(jīng)理其他4

22、 會(huì)計(jì) 記 錄4 1 銷 售 業(yè) 務(wù) 發(fā)生 后, 財(cái) 務(wù) 是 否 及 時(shí)取得 有 關(guān) 憑 證 ( 如 銷 售發(fā)票 、出 庫 單 、出 口 產(chǎn) 品 報(bào)關(guān)單據(jù) ) , 以 便 于 收 款 或 轉(zhuǎn) 賬 ?財(cái) 務(wù) 部. 2銷 售發(fā)票 中 所 列商 品的 單價(jià) 是 否與 商 品 價(jià) 目表 核 對(duì)相 符 ?結(jié) 算 部4 3 應(yīng) 收 賬 款 明 細(xì)賬與總 賬 是 否 按 月 核 對(duì) 相 符 ?財(cái)務(wù)部4. 是 否定期 編 制 應(yīng) 收 賬 款 賬 齡分 析 表?財(cái)務(wù)部4. 5應(yīng) 收 賬 款 是否 定期與 客 戶對(duì) 賬 并 催收貨 款 ?財(cái)務(wù)部4. 壞 賬核銷 是 否 按有 關(guān)規(guī) 定 審 核 批 準(zhǔn) ?財(cái) 務(wù)部5

23、. 職責(zé) 分 離5. 1銷 售 業(yè) 務(wù) 中簽 訂 合 同、組 織 供貨 、開 票 、發(fā) 貨 、收 款、入賬 等 職 責(zé) 是 否 分 離?銷 售 部 物 控 部 結(jié) 算部財(cái) 務(wù) 部5 2 應(yīng)收 票據(jù)的 保 管 和 記 賬 人 員 職 責(zé) 是 否 分 離 ？6. 內(nèi) 部 審 計(jì)6. 1 內(nèi) 部 審 計(jì) 人 員 是 否 定 期檢查 循環(huán) 有 關(guān)內(nèi) 容 ?6. 2 內(nèi) 部審 計(jì) 意 見 是 否 及 時(shí) 正 確 調(diào) 整 入賬 ？其他:簡 要 講 明 及 結(jié) 論(1 ) 經(jīng) 過 問 卷 調(diào) 查、詢問和簡 易測 試 后 ， 認(rèn) 為 銷 售 與 收款循 環(huán) 內(nèi) 部控 制的 可信 賴 程度 為 :高 ( )中

24、()低(）（ 2 ) 本 循 環(huán) 是 否 需 要 進(jìn) 一 步作 符合性測 試 ：是 ( )否 (）( 3 ） 本循 環(huán) 內(nèi) 部控 制設(shè) 計(jì) 雖然存 在 個(gè) 不缺陷, 但 不會(huì) 對(duì) 會(huì)計(jì) 報(bào) 表 的 相 關(guān)認(rèn) 定 產(chǎn) 生重大 影響。二、相關(guān)內(nèi)部操縱的測試( 一） 相關(guān)內(nèi)部操縱的設(shè)計(jì)測試通過 分析 , 南方動(dòng)力的 銷 售 與收 款 循環(huán) 內(nèi) 部 控 制 的 設(shè) 計(jì) 雖 然 存 在 個(gè) 不 缺 陷，但在 整體 上 是合理、適當(dāng) 的 ， 能 夠防 止 、發(fā) 現(xiàn) 和 糾 正 特 定會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 認(rèn) 定 的重大 錯(cuò) 報(bào) 或漏 報(bào)。（ 二） 相關(guān)內(nèi)部操縱的執(zhí)行測試相關(guān)內(nèi) 部 控 制 的執(zhí) 行 測 試 可按

25、 照以 下 程 序 展 開 ( 見圖 表2 3 - 2 至圖表2 - 3 - 5 ) 。圖表 2 - 3 -振華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司工作稿被審計(jì)單位: 南 方動(dòng) 力調(diào) 查 者: 張?jiān)普{(diào) 查 日期 : 2003.2 .1被調(diào) 查者 : 劉 明復(fù) 核人 員 ：李晨復(fù) 核 日期 : 20032 .15銷售與收款循環(huán)內(nèi)部操縱執(zhí)行測試程序表索 引 號(hào)：Y1 - 2測 試重 點(diǎn)常規(guī) 測試程 序索引號(hào)按常 規(guī) 程 序 測 試1. 抽取 銷 售發(fā) 票 ,作如 下 檢查 :（1 ) 核對(duì) 銷 售發(fā) 票、銷 售 合 同、銷 售 訂 單 所 載明的品名、規(guī) 格 、數(shù)量 、價(jià) 格是否 一致 。( ) 核 查銷售 合

26、同、賒 銷 是否 經(jīng) 核準(zhǔn) 。（ 3 ）核 對(duì)相應(yīng)的送貨單副本 ,檢 查銷售發(fā)票日期與 送貨 日期 是 否一致 。( ) 檢 查 銷 售發(fā) 票 中 所列商品的 單 價(jià) 并與 商 品 價(jià) 目 核對(duì)。( 5 ） 復(fù) 核銷 售 發(fā)票中 列 示的數(shù) 量 、單 價(jià) 和金 額 。（ 6 ) 從銷 售發(fā) 票追 查至銷 售記 賬 憑 證 或 銷 售記 賬憑 證 匯 總 表。(7 ）從 銷 售 記 賬 憑 證或 銷 售記賬 憑 證 匯 總 表 追 查 至總 分類賬 及 明 細(xì) 分 類賬 。Y1 - 42 . 抽 取 一 定時(shí) 期 內(nèi) 的 銷 售 發(fā) 票, 檢查其 是否 連 續(xù) 編 號(hào) , 作 廢 發(fā)票 的 處

27、理是 否 正確 。1 33. 抽 取 送 貨單 ， 并與 相 關(guān) 的 銷 售發(fā) 票核 對(duì)， 檢 查 已 發(fā) 出 商品 是 否均已 向顧 客開 出 發(fā) 票 。Y1 - 54. 檢 查 銷售退回、折讓、折 扣 的核準(zhǔn) :( 1 ) 檢 查 銷售 退 回是 否 具 有對(duì)方 稅 務(wù)局 開 具 的 有關(guān)證 明。( 2) 檢 查 銷 售 退 回 和 折讓是否 附有 按 順 序編 號(hào) 并 經(jīng) 主管 人 員 核 準(zhǔn) 的 貸 項(xiàng)通 知 單 。( ) 檢 查 退 回 商 品 是否具有倉庫 退 貨驗(yàn) 收 報(bào) 告 。(4 ) 退 貨商 品 沖 銷 會(huì) 計(jì) 記 錄是 否 正確 。( ） 銷 售 退 回 與 折 讓 的批

28、 準(zhǔn)與 貸 項(xiàng) 通知單 的 簽 發(fā) 職 責(zé) 是 否分 離 。( 6) 現(xiàn)金 折扣 是 否 經(jīng) 過 適 當(dāng) 授 權(quán) ,授 權(quán) 人 與 收 款 人 的 職 責(zé)是 否 分 離 。1- 續(xù) 表測 試重 點(diǎn)常 規(guī) 測試程序索引號(hào)按 常 規(guī) 程序 測 試. 抽取 收款 憑證 , 作如下 檢查：( 1) 是 否 將 記錄 收 款 與保 管現(xiàn) 金的 職責(zé) 分離。（ ） 收 到 貨 款是 否 開具收 款收 據(jù) 。（ 3 ) 是否定期 核 對(duì)記 賬 、過 賬和送 存 銀 行的 金額。( 4 ) 是 否 定 期 編制 銀 行 存款 余額 調(diào) 節(jié) 表 , 其 編 制人 是 否 與 出納保 持 職責(zé)分 離 。( ) 是

29、 否定 期 與 顧 客對(duì)賬 。本 業(yè) 務(wù) 循環(huán) 不重 復(fù) 進(jìn) 行 , 在 貨幣資金 內(nèi)部操縱 執(zhí) 行測 試 中進(jìn) 行 。圖表 2 - 3- 3銷售與收款循環(huán)內(nèi)部操縱執(zhí)行測試工作底稿索 引 號(hào): Y1 3程 序號(hào)查 驗(yàn)過程記錄索 引號(hào)隨 機(jī)抽取 2 02 年 1 1 0 月 份開 出 的 銷 售發(fā) 票 50份 ， 作( ) ( )項(xiàng) 測 試 ,測 試相 符 率100 % 。Y1 ( 略 ）2抽 取 月份 所 有 開 出 的銷 售 發(fā) 票 , 均 連續(xù)編 號(hào)，其 中 有 張 作廢發(fā)票,均 蓋 有“作 廢 ”印章, 且 所有 聯(lián)次 齊 全 。3將送 貨 單 和 銷 售發(fā) 票 核 對(duì) ,未 發(fā) 現(xiàn) 貨

30、 發(fā)出 不開 具 發(fā) 票 現(xiàn) 象 。經(jīng) 查 , 1 1 0月份 被審 計(jì) 單 位 未 發(fā) 生銷 售 折扣、折 讓 行 為。1 - 5（ 略 )4有兩 筆 銷售 退 回。銷售退 回附 有 按 順序 編 號(hào) 并 經(jīng) 主 管 人員 核準(zhǔn) 的 貸 項(xiàng)通 知單 , 有 倉 庫簽 發(fā)的 退 貨 驗(yàn) 收報(bào) 告 , 有 對(duì) 方稅務(wù) 部門 開 具 的有 關(guān) 證 明 ,會(huì) 計(jì)處理 正 確。5收款 憑 證的檢 查 在 現(xiàn) 金 和 銀 行存 款 符合 性 測 試 時(shí) 進(jìn)行 。測試 結(jié)論由于 對(duì) 本 業(yè)務(wù) 循環(huán) 測 試 的 相 符 率為10 0 % ， 講 明 內(nèi)部 控 制健 全 且有 效 , 能 達(dá)到 防 止 、 發(fā)

31、現(xiàn) 和 糾正會(huì) 計(jì) 報(bào)表 認(rèn)定 的 重 大 錯(cuò) 報(bào) 、漏 報(bào) 的 作 用?？?適 當(dāng) 簡 化 本業(yè) 務(wù)循 環(huán) 的 實(shí)質(zhì) 性測 試 程 序。圖表 - 3 - 5送貨單與發(fā)票的核對(duì)記錄索 引 號(hào) : 1 5送貨 單內(nèi)容發(fā)票備注編號(hào)日期品名規(guī) 格數(shù)量金額日期編號(hào)05000.1.左后門內(nèi)飾襯323876 00303 720.0202.01109210901020左前把 手308872 40124800202.1021809核 對(duì)講 明品 名 與 送貨 單所 列 一 致 ; 規(guī) 格 與 送 貨 單 所 列 一 致; 數(shù) 量 與送 貨單 所 列 一致 ；所 列 發(fā) 票業(yè) 經(jīng) 核準(zhǔn)。有 關(guān) 測試講 明 及

32、結(jié) 論( 1 ) 講 明 ： 送 貨 單 與銷 售 發(fā) 票 為 四 聯(lián) 單中不同聯(lián)次的 單 據(jù),編號(hào) 相同 。隨機(jī)抽取 0 份送 貨 單,日 期、品 名 、規(guī) 格 、數(shù)量 均 一 致 ,未 發(fā) 現(xiàn) 發(fā) 出 商 品 不 開 發(fā) 票 現(xiàn)象。( ) 結(jié) 論 : 可以 確 認(rèn) 送 貨 單與 銷 售 發(fā) 票記 錄 正 確 。三、相關(guān)內(nèi)部操縱的評(píng)價(jià)及審計(jì)策略（ 一） 對(duì)相關(guān)內(nèi)部操縱的評(píng)價(jià)經(jīng)了 解 , 銷售 與收 款業(yè) 務(wù)循 環(huán) 的 內(nèi)部 控 制 設(shè) 計(jì)較 為 合理 、健全 , 通 過 控 制 測 試和 執(zhí) 行 測試 ， 也證明是 有 效 的。 因 此, 該 循 環(huán) 內(nèi) 部 控 制 可信 賴程度 高 , 控

33、 制風(fēng) 險(xiǎn) 低 。( 二) 審計(jì)策略由于 固有風(fēng) 險(xiǎn)和 控 制 風(fēng) 險(xiǎn)的 綜合 水平 低 ,因 此 ，在 實(shí) 質(zhì) 性 測 試 中, 可接 受較高 水平 的 檢 查 風(fēng) 險(xiǎn) 。 其實(shí) 質(zhì) 性測 試 策 略 是 : 在性 質(zhì) 上 ，以 分 析 性 復(fù) 核 和 交 易測 試 為 主；在 審 計(jì) 時(shí) 間 上 , 可以期 中 審計(jì) 為 主 ; 在 審 計(jì) 范 圍上 , 可 以 只 需較 少的 樣本 和較 少的 證 據(jù)。主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)一、主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)( 1 ） 確 認(rèn)主營業(yè) 務(wù) 收 入 的 內(nèi)容 、數(shù)額 是 否 合理、正 確 、完整 。（ 2 )確定 對(duì) 銷 貨 退 回 、銷 售折扣 與 折

34、讓的 處 理 是 否 恰 當(dāng)。(3 )確定 主 營業(yè)務(wù)收入 的 會(huì)計(jì) 處理 是 否 正 確。( 4 ) 確 定 主營 業(yè)務(wù) 收 入的 披 露是 否 恰 當(dāng)。二、主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性測試主 營業(yè) 務(wù) 收 入 的實(shí)質(zhì) 性 測 試可 按 照 以 下 程序 展開 ( 見圖 表 - 4 - ） 。圖表 2 - 4- 1振華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司工作底稿被審 計(jì) 單 位 :南方動(dòng) 力審 計(jì) 人 員： 張 云日 期 ： 03 .15審計(jì)期間 ：2 0 2. .1 00 2. 2 3復(fù) 核 人員:李 晨日 期 ： 2 003 .2 1主營業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測試程序表索引 號(hào) : Y1 - 6審計(jì) 重點(diǎn)實(shí)質(zhì) 性測試

35、程序執(zhí) 行情 況 講 明索引 號(hào)按常 規(guī) 程 序 審 計(jì) , 注 意有 否 跨 期 銷 售 收 入1 . 獵取或 編 制主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 明 細(xì) 表 , 復(fù) 核 加 計(jì) 是 否 正 確 , 并與明 細(xì) 賬 和 總 賬 、報(bào) 表 的余 額 核 對(duì) 相符。核 對(duì) 相符Y1 7 將本年 度 的 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 與 上 年 度 的 主 營 業(yè)務(wù)收 入進(jìn) 行 比 較 ，分析 產(chǎn) 品銷 售 的 結(jié)構(gòu) 和 價(jià)格 變動(dòng) 是 否合理 ，并 分 析異 常 變 動(dòng) 的 原 因 。無異 常1 - 73 . 比較 本 年 度 各 月 主 營業(yè)務(wù) 收 入 波 動(dòng)情況 , 分 析其 變 動(dòng) 趨 勢 是 否 正

36、常 , 并查 明異 常 現(xiàn) 象 和 重大 波 動(dòng)的 原 因, 注意 是 否有企 業(yè) 內(nèi)部 各 部 門 或 企 業(yè) 間 相 互原 價(jià) 開票 轉(zhuǎn) 賬 ，虛增 銷 售收 入情 況 。主 營業(yè)務(wù) 收入 有波 動(dòng) , 但 每年 如 此 , 屬 于 正 常Y1- 7. 抽 查 銷 售 業(yè)務(wù) 的 原 始 憑 證 ( 發(fā) 票、送 貨 單據(jù) )，并追 查 至 記 賬 憑 證 及明 細(xì) 賬,確定主 營 業(yè) 務(wù) 收入是否 真實(shí) , 銷 售 記錄 是 否 完 整 。銷 售 收 入真 實(shí) ，無跨 期 情況Y1- 85 實(shí)施截 止 日 測 試, 抽 查 資產(chǎn) 負(fù) 債 表 日 前 后 若干日 的 銷 售收 入 與 退貨 記

37、 錄， 檢查銷 售 業(yè) 務(wù) 的 會(huì) 計(jì) 處理 有 無 跨 年 度 現(xiàn) 象 , 對(duì)跨 年 度重 大 銷 售項(xiàng)目 應(yīng) 予 調(diào)整。Y- 96 .結(jié)合 對(duì)資產(chǎn) 負(fù) 債 表日 應(yīng) 收 賬 款 的 函 詢程序 ,查 明 有 無未經(jīng)認(rèn)可的 大 額 銷 售。已 核 對(duì)7 檢查 銷 售 退 回 與 折 讓 手 續(xù) 是 否 符合 規(guī) 定 , 是 否 按 規(guī) 定進(jìn) 行 了會(huì)計(jì) 處理 。無略. 檢查以 外 幣 結(jié)算 的 主 營 業(yè)務(wù) 收入 的折 算 方法 是 否正確 。無N/A續(xù) 表審計(jì) 重 點(diǎn)實(shí)性質(zhì) 測 試 程 序執(zhí) 行 情 況 講 明索 引號(hào)按 常規(guī) 程 序 審計(jì), 注 意 有否 跨 期銷 售 收 入9. 獲 取

38、 產(chǎn) 品價(jià) 格 目 錄 ， 抽 查 售 價(jià) 是 否符 合 定 價(jià)政 策 , 并 注 意 銷售給 關(guān)聯(lián) 或 關(guān)系密 切 的重要 客 戶 的 產(chǎn) 品 價(jià) 格 是 否合 理,有 無 低價(jià) 或 高價(jià) 結(jié) 算 以 轉(zhuǎn) 移收 入 的現(xiàn) 象 。無N/ A1 檢 查有無 特 殊 的 銷 售 行 為 , 確 定恰當(dāng) 審 計(jì) 程序 進(jìn) 行審核 。無N/ 11. 調(diào)查集團(tuán) 內(nèi)部 銷 售 的情 況 ,記錄 其 交易價(jià) 格、數(shù)量和金額， 并追 查在編制合 并會(huì)計(jì)報(bào) 表時(shí)是否已 予以抵銷 。無N/ A1 2 調(diào) 查向 關(guān)聯(lián) 方 銷 售 的情況 , 記 錄 其交 易 品 種、數(shù) 量、價(jià) 格 、金 額 以及 占 營 業(yè) 收

39、入總 額 的 比 例。無N/ A3. 驗(yàn) 明 主 營業(yè)務(wù) 收入是否 在 利 潤 表上恰當(dāng)披露 。已 披 露( 1)從 主 管 會(huì) 計(jì) 處 獲 取 主營業(yè)務(wù) 收入 明 細(xì) 表 。 經(jīng) 復(fù) 核 金 額 正 確， 與主 營業(yè) 務(wù)收 入 明 細(xì)賬 、總 賬及 報(bào)表 的 金 額 核 對(duì)相 符 (見 圖 表2 - 4 - 2 ) 。(2 ）將本 年 度 的主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 與上年度的 主 營業(yè) 務(wù) 收 入 進(jìn) 行比 較 , 再比 較 本 年 度 各 月 的 主 營 業(yè) 務(wù)收入 , 作 分 析 性 復(fù)核 。 發(fā) 現(xiàn) 主 營 業(yè) 務(wù) 收入 第 二 季 度及 第四 季 度波 動(dòng) 較 大 ， 經(jīng) 查 詢 ，

40、 屬 季 節(jié) 性 正 常 波 動(dòng)( 見 圖 表 2 -4 2) 。圖表 2 - - 2主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本審定表索 引 號(hào)： Y1 - 7類 不月份全 部 產(chǎn) 品主 要 產(chǎn) 品銷 售 收 入銷 售 成 本銷 售成 本 率（ %)B 型 柴 油 機(jī)銷 售 收 入銷 售 成 本銷 售 成 本率( % )1 月 2 9 88.55 04 3.260.41 3 40600608045.002月71 588.6430 9 6 4.30.201 94300753 95.754 .53 月 886764 6 8 6 9.9060.1 83 9000824 423.60400 月1 7 1 89 09.

41、191 53 6 653.961.0295 01.84 04 016.44 3.85 月114 699975049 38.220 565980.091 128 655.924 3.99 月1 3 08 2778 22 1 2 47.26.77 162 122.099 11.593.07 月1 20 00 308.47 21 4 5 85.466012 905 83.001278 57.52 4.008 月7 8 58 6144 2 8 1 11.561.44 500 800.01 092 849.6 3.79 月1 0 6 826.86743 523560.92 46 8000 0643.00

42、43.0 月133 64 822098 03 2258.080.10269 8400 221 499.444 .101 月1 3 59 165.247 4 8 58.3160104010.01 352 880.00 4.502 月1 5 7 03 35.9 43 8 0010.11327 8.21 290 .61全 部產(chǎn) 品 主 要 產(chǎn)品 類 不B 型 柴 油機(jī)銷售 成續(xù) 表銷 售成月份銷 售 收 入銷 售成 本本 率( % )銷售 收 入銷 售成本本 率（ %）本年 合 計(jì) 1 881 31 52 （G )8350 356.87 （G ）.5 2 95 6 6842 (S） 12 743 5

43、.6 (S) 01調(diào)整后合 計(jì)（ 審 定數(shù))13781 3 5.62 （T/ ) 3 500 356(T B) 605 28 95 689. 2 12 4 3 255.64 4.去年合計(jì) 113 773 90 64( B）6 865 3583 (）1.4 6898 50 1 0 0 14994 5.1審 計(jì) 標(biāo) 識(shí)B 與 上 年 已 審 定數(shù) 核 對(duì) 相符 ; G 與 總 賬核 對(duì) 相符 ;S 與明細(xì) 賬核對(duì) 相 符 ;T/B 與 試 算 平衡 表 核 對(duì)相 符 。審 計(jì) 講 明( 1 ) 各月銷 售收入 波動(dòng)較 大, 月 份 最 低 為 16萬 元 ， 月 份 最 高 為 1 719 萬 元

44、 , 經(jīng)查 每年 如此 。 但 銷售 成 本 率較穩(wěn) 定 ,為 61 左 右 。 無異 常情 況。( ) 已完 成銷 售 截止 期 測 試 , 無 跨 期收 入 情 況 。（ ） 通 過生 產(chǎn)成 本 與 銷 售成 本倒軋表 倒 軋相 符 ,講 明 存 貨 余額、費(fèi)用 歸 集 、成 本 計(jì) 算正 確 。( 4) 通 過 主 要 產(chǎn) 品 成 本 結(jié) 構(gòu) 比 較 , 生 產(chǎn)成 本 檢 查 ,無 異常 情 況 。審 計(jì)結(jié) 論經(jīng) 審 計(jì)后無調(diào) 整事 項(xiàng), 發(fā) 生額 可 以 確 認(rèn) 。( ） 抽 查 銷 售 業(yè) 務(wù) 的 發(fā) 貨 票 、送 貨單據(jù) ， 并 追 查至 明 細(xì) 賬 , 確 定主 營業(yè)務(wù)收 入 真

45、實(shí) 、完 整 ( 見圖表2 -4 -3) 。圖表 2 -4 -3主營業(yè)務(wù)收入檢查表索 引 號(hào) : Y1 - 發(fā) 票 內(nèi) 容記 賬憑 證記 錄第明細(xì)賬月日發(fā)票號(hào)購貨單位發(fā)票總 金額月日憑證號(hào)借方 科目貸方 科目金額頁月日金額824165AB 有 限公 司801 008298 14應(yīng)收 賬款主營業(yè) 務(wù)收入801003582801 000281103CD 材 料廠1 56 000123712 116應(yīng)收 賬款主營業(yè) 務(wù)收入1 568 012311 58 0000199XY 有限 公 司2 9 30121 - 應(yīng)收 賬款主營業(yè)務(wù)收入 75309131 95 320講明: 本表是主營業(yè)務(wù)收入審定表的附表

46、, 用于抽查主營業(yè)務(wù)收入的原始憑證 , 確定主營 業(yè)務(wù)收入是否真實(shí)。( 4 ) 實(shí)施 銷 售截 止 測 試 ,未 發(fā)現(xiàn) 跨 期或 虛 假 銷售 情況 ( 見圖 表 4 4 )。（ 5 ）主營 業(yè)務(wù) 收 入審 計(jì) 結(jié)論 ( 見 圖表2- 4 5 ）。48 第 二部 分會(huì) 計(jì) 報(bào) 表審 計(jì) 案 例圖表 2 - - 5主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)小結(jié)索 引 號(hào)： Y1 - 1 0已完 成的主 要 審 計(jì) 程 序（ ) 通 過 對(duì) 主 營 業(yè) 務(wù)收 入及 成本的 分 析性復(fù) 核 ,認(rèn)為 02 年 度 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 變 動(dòng)趨勢 正 常 , 沒 有發(fā)現(xiàn) 異 常 情 況 。(2）通 過 審 閱 相 關(guān) 的明細(xì)

47、賬 和 抽查 會(huì) 計(jì)憑證 ， 未 發(fā)現(xiàn) 問題 。審計(jì) 結(jié) 論 可 以 確 認(rèn)主營 業(yè)務(wù) 收 入 的 會(huì) 計(jì) 處 理是正 確 的。應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備審計(jì)一、應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備審計(jì)目標(biāo)（ 1) 確 定應(yīng) 收 賬 款是 否 存 在且 歸 被 審 計(jì) 單 位 所 有 。（ 2) 確 定 應(yīng) 收 賬 款 和 壞 賬 準(zhǔn) 備 增 減變動(dòng) 的 記 錄是 否完 整 。(3)確 定 應(yīng) 收 賬 款 是 否可 收 回 , 壞 賬 準(zhǔn)備 的計(jì) 提 是 否 恰 當(dāng) ,年末余 額 是 否 正 確 。( 4 ) 確定 應(yīng)收 賬 款 和 壞賬 準(zhǔn) 備 在 會(huì) 計(jì) 報(bào) 表 上的披 露 是 否 恰 當(dāng)。二、應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備的

48、實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)收 賬款 和 壞賬 預(yù)備 的 實(shí)質(zhì) 性測 試可按照以 下程 序 展開( 見圖 表 2 - 5 -1 ) 。圖表 2 - 1應(yīng)收賬款和壞賬預(yù)備實(shí)質(zhì)性測試程序表索 引 號(hào) : -1審計(jì) 重點(diǎn)實(shí) 質(zhì) 性測試 程 序執(zhí) 行 情況 講明索 引 號(hào)按常 規(guī) 程序 審 計(jì) 。 重 點(diǎn) 分 析應(yīng) 收 賬款 的賬齡和 余 額 構(gòu) 成， 不能收回的 可 能 性 .核 對(duì)應(yīng) 收 賬款明 細(xì)賬 余 額 與 總 賬 余 額、報(bào) 表 金 額 是 否相 符。相 符Y1- 1 22 .獲 取 或編制 應(yīng)收 賬 款 余 額明 細(xì)表 , 復(fù) 核 加 計(jì)數(shù) 額 是 否 正 確。自 編1 - 1 43 .分 析 應(yīng)收 賬

49、 款的 賬 齡及 余 額構(gòu) 成 , 選 取賬 齡長、金額大 的應(yīng)收款項(xiàng) 向債務(wù) 人進(jìn) 行函 證 ,并 依照回 函情況 編制 函證 結(jié) 果 匯總 表。 回 函 金額 不 符的 , 要 查明原 因、作 出記 錄或 適當(dāng)調(diào) 整 ; 未 回函 的, 可 再 次 復(fù) 詢 ， 如不復(fù)詢 可 采 用 替 代 審 計(jì)程 序進(jìn) 行 檢查, 依照 替代 檢查結(jié) 果判斷 其債 權(quán)的真 實(shí) 性與 可 收回 性發(fā)函 18 封,回函 5 封 , 確 認(rèn)1封, 有異 議 及未回函的已 作替代審計(jì)程序 進(jìn)行。 檢查1 - 141- 15Y1 - 61 1 續(xù) 表審 計(jì) 重 點(diǎn)實(shí) 質(zhì) 性測 試程 序執(zhí) 行 情況 講明索引 號(hào)按

50、 常 規(guī)程序 審 計(jì)。 重 點(diǎn) 分 析應(yīng) 收 賬 款 的 賬 齡和 余額構(gòu) 成,不能 收回 的 可 能 性4 .對(duì) 未 發(fā) 詢 證 函 的 應(yīng) 收 賬 款 ， 應(yīng)抽 查 有 關(guān) 原 始 憑 證 。已 抽 查N/A5 .檢 查 應(yīng) 收 賬 款中有 無 債 務(wù)人破 產(chǎn) 或者死亡 的, 以 及 破 產(chǎn) 或 者遺 產(chǎn)清 償 后 仍無 法 收 回的, 或 者 債務(wù) 人 長 期 未 履行 償 債義 務(wù) 的。檢 查壞 賬 損 失 的會(huì) 計(jì) 處 理 是 否經(jīng) 授 權(quán) 批 準(zhǔn)。注 意是 否 有 已 確 認(rèn)為 壞 賬的 應(yīng)收 賬款長 期不作處 理的 情況 。無/ 6.檢 查 有 無不 屬 于 結(jié) 算 業(yè) 務(wù) 的

51、債 權(quán) , 如 有 ,應(yīng) 作 出 記 錄 或 作 適 當(dāng) 調(diào)整。無Y1-147對(duì) 于用 非 記賬本 位幣 結(jié) 算 的 應(yīng) 收 賬 款 ,檢 查 采 用 的匯 率 及 折算方 法是 否 正 確 。已核 對(duì) 正確1 - 1 4 .分析 應(yīng)收 賬款 明 細(xì) 賬 余 額, 對(duì)于 出 現(xiàn) 貸 方 余 額的項(xiàng) 目, 應(yīng)查明 緣故, 必 要時(shí) 作重 分類調(diào)整 。有一 筆 , 已 做 重分 類分 錄Y- 2 .驗(yàn) 明 應(yīng) 收賬 款 是否 已 在 資產(chǎn) 負(fù) 債 表上 恰當(dāng) 披 露 。已 披 露Y1 - 1 80 .核 對(duì) 壞賬 準(zhǔn) 備總賬 余 額 與 報(bào)表 的金 額 是否 相 符 。相 符Y1 - 1 8按 計(jì)

52、 提 壞賬準(zhǔn)備的 范圍、標(biāo)準(zhǔn) 測 算已 提 壞 賬 準(zhǔn) 備 是否 充 分, 若 有 大 額 差異 應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。調(diào) 整 后 符合規(guī)定 比率12 .檢查 年 度 內(nèi) 壞 賬 損 失 的 原 因 是否 清 楚 ， 有 無 授 權(quán) 批準(zhǔn) , 有 無已 作壞 賬 損 失處理后 又 收回 的 賬 款。無 異常情 況Y1 - 1 813 .檢 查資 產(chǎn) 負(fù)債 表日后仍未收回 的 長 期 掛 賬的 應(yīng) 收 款 項(xiàng)。無異 常情 況Y1 - 8檢 查向債 務(wù) 人 詢 證 回函 的 例外事 項(xiàng)及 存有 爭 議 的 余 額 。無異 常 情 況5 .檢 查 壞 賬 準(zhǔn) 備 的借 方記 錄 是 否 與列 作 壞 賬損 失

53、 的賬 項(xiàng) 一 致 。無16.復(fù) 核計(jì) 算 壞 賬 準(zhǔn) 備余 額占應(yīng) 收 賬 款 余額的比 率 , 并 和 以 前 年 度 的相 關(guān) 比 率 核 對(duì) ， 檢 查分 析 其 重 大 差 異 。已 復(fù) 核7 驗(yàn)明 壞 賬準(zhǔn) 備是 否 已 在 資 產(chǎn) 負(fù)債 表 上 恰 當(dāng)披露 。已 披 露( ) 核對(duì)應(yīng)收賬 款明細(xì)賬 余 額并 與總 賬 余額 、報(bào)表 金 額核 對(duì) （見 圖表2 5 -2 ) 。( 2 ) 將壞 賬 準(zhǔn) 備 總賬 余 額 與 報(bào)表 金 額 核 對(duì) (見 圖 表 -5- ) 。圖表 2 - 3壞賬預(yù)備審定表索 引號(hào): Y1 - 1 3年初 余 額年 末 余 額索 引 號(hào)調(diào) 整 金 額重

54、 分 類 金額審定數(shù)備 注97 78 7.2( B )1 0 80 66 2.9（ G） 7 0. 00 155 66 . 7( T )調(diào) 整 分錄借: 資產(chǎn)減值損失75 0貸 : 壞 賬準(zhǔn) 備5 00 審 計(jì) 標(biāo)識(shí)B與 上年 已審 定數(shù) 核對(duì) 相 符;G 與 總 賬核 對(duì)相 符；T/ B 與試 算 平衡表 核 對(duì) 相 符 。 審 計(jì) 結(jié)論經(jīng) 審 計(jì) 調(diào) 整 后, 余額 可 以確 認(rèn) 。( ) 獲 取 應(yīng) 收 賬 款 余 額 明細(xì) 表 ， 復(fù) 核加 計(jì) 數(shù)額 。 分 析 其余 額， 對(duì) 于 出 現(xiàn) 貸 方 余額 的 項(xiàng) 目 ， 應(yīng) 查 明 原因， 作 重 分類 調(diào) 整 ( 見 圖 表 - 5

55、-4 ） 。(4) 分 析 應(yīng)收 賬 款 的 賬 齡及 余額 構(gòu)成,選 取 金 額 大 、賬 齡 長 的應(yīng)收 賬 款進(jìn) 行 函 證, 并 根據(jù) 函 證 情 況 編 制 函證 結(jié) 果 匯 總 表 ( 見 圖 表 2 - 5 - 5) 。（5 ） 對(duì) 未 回 函的 應(yīng) 收 賬款 , 采 用替代 程序 進(jìn) 行 檢 查 （ 見 圖 表 -56 )。 ( 6 ) 對(duì) 未 發(fā) 函詢 證 的 應(yīng)收 賬 款，抽 查有 關(guān) 原 始憑 證 （見 圖表 2 -5 - 7) 。 （ 7 ) 檢 查 壞 賬準(zhǔn) 備 賬戶 （ 見 圖 表 2 5 ) 。( 8 ） 應(yīng) 收賬 款 及 壞 賬 準(zhǔn)備 審 計(jì)結(jié)論 ( 見 圖 表

56、 2 - 5 -9 ) 。圖表2 8 - 2其他業(yè)務(wù)收支審定表索 引 號(hào) :Y1 7上年 末 審 定 數(shù)未審 數(shù)核對(duì)索 引號(hào)調(diào) 整 分 錄金 額(+, -)重分類分 錄金 額審定數(shù)索 引號(hào)項(xiàng)目金額1 5 6 22. 6（B)報(bào) 表 數(shù) 明 細(xì) 賬 :材 料銷 售 : 收入 支出利潤 33 71. 27( G )6 62 1 68. 24（S )5 23 2 96. 7(S )133 71. 27( )1 3 8371 .2 ( T/ B ）13 8 37 .2 7審 計(jì) 講 明( 1 ) 其 他 業(yè) 務(wù)收支 應(yīng)按 明 細(xì) 項(xiàng) 目 編 制 明 細(xì)表 逐 項(xiàng)審 計(jì) ( 見Y1 - 28 ) 。(

57、2) 其 他業(yè) 務(wù)收支 應(yīng) 分 不 按 其 收入 、成本、費(fèi)用 與有關(guān)賬戶 核 對(duì)。材 料銷 售 收入 已與有 關(guān) 銷售 賬 戶 明 細(xì) 賬 核 對(duì) 相 符 ,材料 銷 售 支 出 包 括 材 料成本 和 應(yīng) 負(fù)擔(dān) 的 費(fèi)用, 材 料 成 本 已 與 有關(guān)材 料 發(fā) 出匯 總 表 核對(duì) 相 符 , 因數(shù) 額較 少 ,除稅 金 外不負(fù) 擔(dān)其 他 費(fèi) 用 。( ） 利 潤 計(jì) 算正 確 。審計(jì)標(biāo) 識(shí)B與上年 已審 定 數(shù) 核 對(duì) 相 符 ； G與 總 賬 核 對(duì) 相 符 ; S與明 細(xì) 賬 核對(duì) 相符 ;T/B 與 試算 平衡 表核 對(duì) 相 符 。 審計(jì) 結(jié)論經(jīng) 審 計(jì) 后 無 調(diào) 整 事 項(xiàng) ，

58、 發(fā) 生額可以 確認(rèn) 。圖表 2 - 62應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表( 代審定表)索引 號(hào) ：Y1 2 1種類付 款 單 位號(hào) 碼簽發(fā) 日 期到期日票 面 金 額利 率（ % )期 末 本 利 合計(jì)擔(dān)保 或 抵 押備注商業(yè) 承 兌 匯 票東 方公 司52 01 00 2.110 03 .2 .1068 6 .51 696 7 3. 93無, 商業(yè) 承 兌 匯 票大 華 公 司2 020 2 .02 033 .301 44 28 .851 8 4 39. 5無 ， 商業(yè)承 兌 匯 票鑫龍 公 司52 02 00 .1 2 202003 .1 .01 0 0 4 56 .830 06 56 3無S ,合計(jì)4

59、3 8 .064241 3G， / B審計(jì) 標(biāo)識(shí)S 與明 細(xì) 賬 核 對(duì) 相符 ; G 與 總 賬 核對(duì) 相 符 ;/ 與 試 算平 衡 表 核 對(duì) 相 符 ; 直 欄 數(shù) 字相加 , 復(fù) 核 無誤 ; 橫 欄數(shù) 字相 加 , 核 對(duì)無誤 。 執(zhí) 行分 析 性 復(fù) 核應(yīng) 收 票據(jù) 年 初余額 3 12 519 .2 0元,年 末余額 4127.3元 ， 是年 初 余 額 的 13 .7 % , 在 年 末 流動(dòng) 資 產(chǎn) 中所 占 比重 小 ,結(jié) 合 銷 貨 業(yè) 務(wù) 總 額 增 長 情 況分 析， 總 體是 合 理 的 。審 計(jì)講明( ) 通 過 實(shí) 施 必要 的 核 對(duì), 明細(xì) 表是 正確的

60、;( ) 通過 復(fù) 核 利 息 與 期 末金額, 計(jì) 算是 正確的 。審 計(jì) 結(jié) 論 應(yīng) 收 票據(jù) 期末 余 額 可 以 確 認(rèn)。圖表 2 -5 -壞賬預(yù)備檢查明細(xì)表索引號(hào) : 1- 8年 初 余 額本 年 增 加本 年 減 少年 末 金 額已 審 應(yīng) 收賬款 余 額已 審壞 賬準(zhǔn) 備余 額已審余 額 與原 余 額 差異審 計(jì) 意見賬齡金額 (元）計(jì)提壞 賬 收 回壞 賬 沖銷沖回賬齡金 額（元 ) 年以內(nèi)5 6079 828 0 5 9.9 年以 內(nèi) 9 66 .9 71 7 433 25 .3 48 66 29 750 0 .00補(bǔ)提12 年 56 3 6.8 424 7 736. 84