各章案例及習(xí)題冊答案第十二掌

1、案例1某企業(yè)存貨消耗較大，平時庫存數(shù)量較多，在對情況：控制情況時發(fā)現(xiàn)以下由倉庫驗收到貨的存貨，并填制收貨單一式二份，一份留存，一份交財務(wù)部。由會計員開具付款通知單，后附收料及有關(guān)資料，交出納付款。存貨由倉庫保管員保管和登記明細賬。各使用部門有存貨的消耗額度，領(lǐng)用物品時填制領(lǐng)用單一式二份，一份使用部門留存，一份倉庫留存。倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的存貨編制匯總表，向財務(wù)部報送。要求：根據(jù)上述情況，該企業(yè)存貨控制存在答：，并提出改進建議。收貨單一式二份少了,應(yīng)一式三份或四份,采購部門還要一份。付款通知單應(yīng)由采購部門填寫,附入庫單、合同,簽字同意交出納付款。3. 領(lǐng)用

2、單一式三份, 財務(wù)部門還要一份。倉庫發(fā)貨后要在存貨明細帳中進行登記。財務(wù)部門登記存貨明細賬和總賬。月底還要編制存貨盤點表給財務(wù)部門。案例 2倉庫存貨管理某企業(yè)倉庫保管員負責(zé)登記存貨明細賬，以便對倉庫中的所有存貨項目的驗收、發(fā)、存進行永續(xù)。當(dāng)收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)驗收單登記存貨領(lǐng)料單。平時，各車間或其他部門如果需要領(lǐng)取原材料，都可以填寫領(lǐng)料單，倉庫保管員根據(jù)領(lǐng)料單發(fā)出原材料。公司輔助材料的用量很少，因此領(lǐng)取輔助材料時，沒有要求使用領(lǐng)料單。各車間經(jīng)常有輔助材料剩余（根據(jù)每天特定工作而未消耗掉，但其實還可再為其他工作所用的），這些材料由車間自行保管，無須通知倉庫。如果倉庫保管員有時間

3、，偶爾也會對存貨進行實地盤點。根據(jù)上述描述，回答以下問題：（1）你認為上述描述的控制有什么弱點？并簡明該缺陷可能導(dǎo)致的錯弊。針對該企業(yè)存貨循環(huán)上的弱點，提出改進建議。答：存在的弱點和可能導(dǎo)致弊端（1）存貨的保管和記賬職責(zé)未分離。將可能導(dǎo)致存貨保管監(jiān)守自盜，并通過篡改存貨明細賬來掩飾舞弊行為，存貨可能被。（2）倉庫保管員收到存貨時不填制入庫通知單，而是以驗收單作為記賬依據(jù)。將可能導(dǎo)致一旦存貨數(shù)量或質(zhì)量上發(fā)生問題，無法明確是驗收部門還是倉庫保管任。的責(zé)（3）領(lǐng)取原材料未進行控制。將可能導(dǎo)致原材料的領(lǐng)用失控，造成原材料的浪費或被，以及生產(chǎn)成本的虛增。（4）領(lǐng)取輔助材料時未使用領(lǐng)料單和進行控制、對剩余

4、的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費或被虛增。，以及生產(chǎn)成本的（5）未實行定期盤點制度。將可能導(dǎo)致存貨出現(xiàn)賬實不符現(xiàn)象，且不發(fā)現(xiàn)，及計價確。2存貨循環(huán)控制的改進建議：（1）建立永續(xù)盤存制，倉庫保管設(shè)置存貨臺賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財務(wù)部門設(shè)置存貨明細賬，按存貨的名稱分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價和金額。（2）倉庫保管員在收到驗收部門送交的存貨和驗收單后，根據(jù)入庫情況填制入庫通知單，并據(jù)以登記存貨實物收、發(fā)、存臺賬。入庫通知單應(yīng)事先連續(xù)簽字后留存。，并由交接各方（3）對原材料和輔助材料等各種存貨的領(lǐng)用實行控制。即各車間根據(jù)生產(chǎn)計劃編制領(lǐng)料

5、單，經(jīng)管員經(jīng)檢查手續(xù)批準(zhǔn)簽字，倉庫保后，辦理領(lǐng)用。對剩余的輔助材料實施假退庫控制。實行存貨的定期盤存制。案例3法爾莫公司案例從孩提時始，米奇就喜歡幾乎所有的運動，尤其是籃球。但是因天資及身高所限，他沒有機會到職業(yè)球隊打球。然而確實擁有一個所有頂級球員共有的特征，那就是他有一種無法抑制的求勝。把他無窮的精力從球場上轉(zhuǎn)移到他的董事長里。他首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州的一家藥店，在隨后的十年中他又收購了另外299家藥店，從而組建了連鎖的法爾莫公司。不幸的是，這一切輝煌都是建立在資產(chǎn)未檢查出來的存貨和虛假利潤的基礎(chǔ)上的，這些舞弊行為最終導(dǎo)致了及其公司的。同時也使為其提供審計服務(wù)的“五大”損失了數(shù)百

6、萬的經(jīng)過：。下面是這起自獲得第一家藥店開始就夢想著把他的小店發(fā)展成一個龐大的藥品其所實施的策略就是他所謂的“強力即通過提供大比例折扣來銷售商品?！保紫茸龅木褪前褜嶋H上并不且審計的藥店報表拿來，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購了8家藥店，奠定了他的小型藥品的基礎(chǔ)。這個后來發(fā)。，展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時間，成為金融領(lǐng)域的風(fēng)云人物，他的公司則贏得了令人的地位。在一次偶然的機會導(dǎo)致這個精心設(shè)計的、至少引起5億浮出水面之時，損失的財務(wù)舞弊事件和他的公司制虛假利潤已達十年之久。這實在并非一件容易的事。當(dāng)時法爾

7、莫公司的財務(wù)總監(jiān)認為因公司以低于成本出售商品而招致了嚴(yán)重的損失，但是認為通過“強力”，公司完全可以發(fā)展得足夠大以使得它能順利地堅持它的銷售方式。最終在的強大壓力下，這位財務(wù)總監(jiān)卷入了這起舞弊。在隨后的數(shù)年之中，他和他的幾位下屬保持了兩套賬簿，一套用以應(yīng)付計，一套反映糟糕的現(xiàn)實。會計師的審他們先將所有的損失歸入一個所謂的“水桶賬戶”，然后再將該賬戶的金額通過虛增存貨的方式重新分到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購貨、制造增加存貨并減少銷售成本的虛假記賬憑證、確認購貨卻不同時確認負債、多計或加倍計算存貨的數(shù)量。財務(wù)部門之所以可以隱瞞存貨短缺是因為會計師只對300家藥店中的4家進行存貨監(jiān)盤，而且他們

8、會提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理隨之將那4家藥店堆滿實物存貨，而把那些虛增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會計，法爾莫公司實際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未支付購貨款而取消對其供貨的地步。會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)這起舞弊，他們?yōu)榇烁冻隽税嘿F的代價。這項審計失敗使會計師在民事中損失了3億美元。那位財務(wù)總監(jiān)被判33個月的監(jiān)禁，莫納斯本人則被判5年。案例分析：如何識別存貨舞弊為何會計師們一直未能發(fā)現(xiàn)法爾莫公司舞弊的跡象呢？或許，他們可能太信任他們的客戶了，他們從報紙上閱讀到關(guān)于它的文章，從電視中看到關(guān)于努力奮斗的，從而為這種性的宣傳付出了代價；他們也

9、可能是在錯誤的假設(shè)下執(zhí)行審計，即認為他們的客戶沒有進行會計報表舞弊的，因為它正在大把大把地賺錢?；仡櫿麄€事件，只要任何人問一下這樣一個基本，即“一個以低于成本出售商品的公司怎能賺錢？”，夠發(fā)現(xiàn)這起舞弊事件。會計師們或許就能此給敲響了警鐘，存貨審計是如此的重要，也是如此的復(fù)雜，使得存貨舞弊并非僅憑簡單的監(jiān)盤就可查出。不過，如果會計師能夠弄清這些性是如何進行的，對于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會大有幫助，這就意味著貨舞弊的技術(shù)。會計師必須掌握識別存（一）存貨價值的手法存貨的價值確定涉及兩個要素：數(shù)量和價格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較，因為貨物總是在不斷地被購入和銷售；不斷地在不同存放地點間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過程

10、之中。存貨價格的計算同樣可能存在問題，因為采用先進先出法、后進先出法、平均成本法以及其他的計價方法所計算出來的存貨價值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶體系往往成為極具的舞弊對象。不誠實的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來進行存貨：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤點，以及錯誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計的方案有一個共同的目的，即虛增存貨的價值。1、虛構(gòu)存貨正如所做的那樣，一個極易想到的增加存貨資產(chǎn)價值的方法是對實際上并不存在的項目編造各種虛假資料，如沒有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤點表上存貨數(shù)量、裝運和以及虛定購單，從而虛增存貨的價值。因為很難對這些的材料進行有效識別，會計師往

11、往需要通過其他的途徑來證實存貨的存在與估價。2、存貨盤點會計師在很大程度上依賴對客戶存貨的監(jiān)盤來獲取有關(guān)存貨的審計。因盤點測此，對會計師來說，執(zhí)行和試顯得非常重要。遺憾的是，在一些存貨舞弊中，審計客戶在數(shù)小時之內(nèi)就改變了會計師的工作底稿。因而，必須采取足夠的措施以確保審計信性。會計師的可舉例來說，假定審計客戶在會計期間結(jié)束前五天收到一大批貨物，隨之將所有與之有關(guān)的和以及它們的復(fù)印件抽出，并在審計進行期間將其隱。然后，在存貨實物盤點時，雇員們再將這些貨物清點并計入中去。會計師測試的那批貨物顯然，在上例中實物存貨將被，同時有相同金額的負債被低估。對于客戶來說，采取這種方法的好處是存貨的金額將會被混

12、入整個銷售成本的計算之中。遇到這種情況，會計師需要進行比例或趨勢分析以發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。另外，也可以檢查會計期間結(jié)束后一段時間內(nèi)的款項支出。如果會計師發(fā)現(xiàn)有未在采購賬中記錄的直接支付給供應(yīng)商的款項，就應(yīng)該進行進一步的。3、錯誤的存貨資本化雖然任何存貨項目都可能存在不恰當(dāng)資本化的情況，但產(chǎn)成品項目中這方面的問題尤為突出。有關(guān)產(chǎn)成品被資本化的部分通常是銷售費用和用。為了發(fā)現(xiàn)這些問題，會計師應(yīng)當(dāng)對生產(chǎn)過程中的有關(guān)人員進行訪談，以獲取歸入存貨成本的費用歸集與分配過程是否適當(dāng)?shù)男畔?。審計客戶往往可列出很多看似非常充分的理由，用以支持通過對存貨項目進行資本化而增加利潤的處理。此類舞弊往往是財務(wù)總監(jiān)在的指使下

13、實施的。因此，在對關(guān)鍵人物的正式訪談中，如果懷疑有人指使他們夸大有關(guān)存貨的信息，會計師應(yīng)采取一種直截了當(dāng)?shù)姆绞剑载?zé)難的態(tài)度迫使其說出（二）盤點的局限性。證實存貨數(shù)量的最有效途徑是對其進行整體盤點。會計師必須合理、周密地安排盤點程序并謹慎地予以執(zhí)行。盤點的時間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。在盤點時應(yīng)盡可能采取措施以提高盤點的有效性，比如各存放點同時盤點、停止存貨以及盤點數(shù)額達到合理的比例等。不過，即使會計師謹慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊。這是因為存貨的盤點測試存在以下局限性：（1）管理計師，一方面往往派代表跟隨會下測試的結(jié)果，同時也可掌握測試的地點及進程等情況。這樣，審計客戶就有機會將虛

14、構(gòu)的存貨加計到未被測試的項目中，從而錯誤地增加存貨的總體價值。（2）在執(zhí)行盤點測試程序時，會計師一般會事先通知客戶測試的時間和地點以便其做好盤點前的準(zhǔn)備工作。但是，對于那些有多處存貨存放地點的公司，這種事先通知使管理有機會將存貨短缺隱藏在那些會計師沒有檢查的存放點。（3）有時會計師并不執(zhí)行額外的審計程序以進一步檢查已經(jīng)封好的包裝箱。這樣，為虛報存貨數(shù)量，管理里堆滿空箱子。會在倉庫（三）通過分析程序識別可能的存貨舞弊既然靠監(jiān)盤并不能發(fā)現(xiàn)所有舞弊行為，會計師必須執(zhí)行分析程序。一個不誠實的客戶可通過多種途徑去存貨信息。會計師必須從多種思維角度去那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測舞弊

15、是如何進行的，而且要推測客戶為什么要舞弊以及客戶為什么要將這種做法作為首要的選擇。也就是說會計師要對管理進行重大存貨舞弊的和機會進行評估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)行為。1、管理舞弊的客戶進行舞弊的可謂多種多樣，對其進行分析并在執(zhí)行審計過程中予以考慮將有助于發(fā)現(xiàn)可能的舞弊。以下列舉了導(dǎo)致管理產(chǎn)生舞弊沖動的幾種常見原因：客戶公司正客戶管理的壓力。財務(wù)。完成財務(wù)計劃存貨為資產(chǎn)負債表中的一個項目。存在合同所限定的供貨方面的壓力。客戶公司企圖得到用存貨擔(dān)保的融資。（6）管理力，如股價下跌、公司風(fēng)險等。來自資本市場的壓退市或被收購的2、管理舞弊的機會并非所有的公司都可以通過存貨虛增利潤并瞞過會計師的盤點程序。事實上，對于有些公司，如那些規(guī)模很小、業(yè)務(wù)較簡單的公司，要想瞞過會計師而在存貨上做手腳是非常的。但存在以下情況時管理加：進行存貨舞弊的可能性會增客戶公司是一個制造企業(yè)，或者說其擁有一個確定存貨價值的復(fù)雜系統(tǒng)?？蛻艄旧婕案咝录夹g(shù)或其他迅速變動的行業(yè)。（3）客戶公司擁有眾多的存貨存放地點。3、管理舞弊的跡象虛構(gòu)資產(chǎn)會使公司的賬戶失去平衡。與以前的期間相比，銷售成