資產(chǎn)減值會計處理的探討

1、資產(chǎn)減值會計處理的討論2000年12月29日，財政部以財會200025號文正式發(fā)布了?企業(yè)會計制度?，于2001年1月1日起暫在股份范圍內(nèi)執(zhí)行。關(guān)于資產(chǎn)減值的假設(shè)干規(guī)定是新會計制度的重大打破之一。在此，本文擬從企業(yè)會計人員實務(wù)操作的角度，對如何進(jìn)展資產(chǎn)減值的會計處理進(jìn)展一些討論。一、資產(chǎn)減值確實認(rèn)、計量和記錄一關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和轉(zhuǎn)回企業(yè)應(yīng)于期末對8項資產(chǎn)即短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程進(jìn)展全面檢查，合理地確認(rèn)、計量和記錄可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失，即提取各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。假如已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，那么應(yīng)在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、1確認(rèn)和記錄企業(yè)于期未確認(rèn)各項資產(chǎn)減值。提取各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)借記有關(guān)損益類科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。而轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄正好相反。提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的借貸方應(yīng)記科目見表1：表1提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的借、貸方應(yīng)記科目表注：應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，當(dāng)預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)出現(xiàn)新會計制度所規(guī)定的特定情形時，也應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。值得注意的是，在?企業(yè)會計制度?所規(guī)定的某些特定情形下，應(yīng)當(dāng)將存貨、無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即核銷其全部賬面價值。此外，假如企業(yè)濫用會計估計，應(yīng)當(dāng)作為重大會計過失，按照重大會計過失更正的方法進(jìn)展會計處理，即企業(yè)因濫用會計估計而多提的資產(chǎn)減

3、值準(zhǔn)備，在轉(zhuǎn)回的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)遵循原渠道沖回的原那么，而不得作為增加當(dāng)期的利潤處理。2計量l短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項和存貨等資產(chǎn)減值的計量短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項和存貨當(dāng)期期末應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確實定應(yīng)按短期投資期末市價低于本錢的差額計提短期投資跌價準(zhǔn)備；應(yīng)按委托貸款可收回金額低于本金的差額計提委托貸款減值準(zhǔn)備；應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計政策按應(yīng)收款項計算當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備；應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于本錢的差額計提存貨跌價準(zhǔn)備。假如是“等于或“高于，那么當(dāng)期期末應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額為零。上述“當(dāng)期期末應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額指的是當(dāng)期期末“x準(zhǔn)備科目應(yīng)有的貸方金額而并非當(dāng)期應(yīng)記入“準(zhǔn)備科目

4、的金額。因此，對于短期投資、委托貸款、應(yīng)收款項和存貨，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，可按以下公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額=當(dāng)期期末應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額一“準(zhǔn)備科目的貸方余額假設(shè)上式計算結(jié)果為正數(shù)，那么應(yīng)按該計算結(jié)果補提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；假設(shè)上式計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，實際上是已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值的恢復(fù)，那么應(yīng)按該計算結(jié)果沖銷多提的準(zhǔn)備金；假設(shè)當(dāng)期期末應(yīng)計提的“準(zhǔn)備的金額為零，那么將“準(zhǔn)備科目的貸方余額全部沖回。這表達(dá)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回僅限于將有關(guān)減值準(zhǔn)備科目的余額減至零。2長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)減值的計量長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)均按可收回金

5、額低于賬面價值的差額計提減值準(zhǔn)備。因此，在期末，對于長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)，可能出現(xiàn)3種情況：可收回金額低于賬面價值，只需按可收回金額低于賬面價值的差額直接記入“準(zhǔn)備科目的貸方即可；可收回金額等于賬面價值，不作會計處理；可收回金額高于賬面價值，一般不作會計處理，但對于以前已計提減值準(zhǔn)備的長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)，當(dāng)可收回金額高于賬面價值時，實際上是已計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即按可收回金額高于賬面價值的差額以不超過相應(yīng)的“準(zhǔn)備科目的貸萬余額為限作轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的會計處理。二關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的其他會計處理1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)根

6、據(jù)?企業(yè)會計制度?，企業(yè)處置已計提減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易、以應(yīng)收款項進(jìn)展交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)該項資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。其要點是在貸記有關(guān)資產(chǎn)類科目的同時，還要借記相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，實際上是按資產(chǎn)的賬面價值而不是賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)資產(chǎn)。2確認(rèn)資產(chǎn)實際發(fā)生的損失和收回已確認(rèn)損失?企業(yè)會計制度?規(guī)定，企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、長期投資等應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任；對于有確鑿證據(jù)說明確實無法收回的應(yīng)收款項、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重缺乏等，根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理廠長會議或類似機構(gòu)批準(zhǔn)應(yīng)作為資產(chǎn)損失，沖銷已計

7、提的相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，假如以后又收詞，應(yīng)按實際收回的金額調(diào)整資產(chǎn)科目，并相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的報告和披露一報告1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示一般而言，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)賬戶的余額在資產(chǎn)負(fù)債表上以備抵其資產(chǎn)價值的方式列示。即在資產(chǎn)負(fù)債表上，除固定資產(chǎn)以外，已計提減值準(zhǔn)備的各資產(chǎn)工程按抵減了減值準(zhǔn)備后的凈額列示。這直接反映了資產(chǎn)的可收回價值，便于會計報表使用者使用。而固定資產(chǎn)工程需分別列示原值、累計折舊、凈值、減值準(zhǔn)備和凈額，以表達(dá)重要性原那么。2資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表為了充分提醒資產(chǎn)減值狀況，?企業(yè)會計制度?首次要求企業(yè)于年末編制資產(chǎn)負(fù)債表的附表?資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表?。應(yīng)根據(jù)“短期投資跌價準(zhǔn)備、“委托貸款減值準(zhǔn)備、“壞賬準(zhǔn)備、“存貨跌價準(zhǔn)備、“長期投資減值準(zhǔn)備、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、“在建工程減值準(zhǔn)備、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等賬簿記錄分析填列。二披露企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中披露以下資產(chǎn)減值的有關(guān)信息：1有關(guān)壞賬準(zhǔn)備的事項環(huán)賬確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以及壞賬準(zhǔn)備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項：1本年度全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大的40及以上，應(yīng)單獨說明計提的比例及理由；2以前年度已全額計提壞賬準(zhǔn)備，或計提壞賬準(zhǔn)備的比例較大，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因、原估計計