項(xiàng)目7應(yīng)交稅費(fèi)

1、稅金核算業(yè)務(wù)應(yīng)交增值稅1應(yīng)交消費(fèi)稅2應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3其他應(yīng)交稅費(fèi)41 本項(xiàng)目涉及的主要會(huì)計(jì)崗位是稅金核算崗位。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和逐步完善，該崗位在企業(yè)會(huì)計(jì)崗位中日益凸顯出其重要性。稅款的計(jì)算、申報(bào)和繳納要以稅法為準(zhǔn)繩，因此，應(yīng)企業(yè)納稅的需要，要求該崗位會(huì)計(jì)應(yīng)熟練掌握有關(guān)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及繳費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅，土地使用稅，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等稅種稅款的計(jì)算、申報(bào)繳納、核算的知識(shí)和技能。稅金核算崗位2知識(shí)目標(biāo)1熟悉稅金核算崗位職責(zé)；2能夠正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅額；3會(huì)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和其他應(yīng)交稅費(fèi)的核算。

2、3能力目標(biāo)1能夠正確填制和審核與流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的原始憑證。2能夠根據(jù)有關(guān)原始憑證，正確運(yùn)用本章所學(xué)會(huì)計(jì)科目填制記賬憑證。3能夠根據(jù)記賬憑證的記錄，正確登記流動(dòng)負(fù)債類(lèi)總賬及其明細(xì)賬。4能夠正確計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)流動(dòng)負(fù)債類(lèi)總賬及其明細(xì)賬的余額，完成流動(dòng)負(fù)債類(lèi)總賬及其明細(xì)賬之間的賬賬核對(duì)。4 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等， 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，采用一定的計(jì)稅辦法預(yù)先提取但尚未解交的各種稅費(fèi)款。 5應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅金特點(diǎn)具有政策性強(qiáng)制性無(wú)償性無(wú)償性強(qiáng)制性6 增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅 資源稅 房產(chǎn)稅 應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅 土地使用稅 土地增

3、值稅 車(chē)船使用稅 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加 注意：印花稅，耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通 過(guò)此帳戶(hù)核算。7模塊一 應(yīng)交增值稅一、增值稅的概念及特征 增值稅是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額計(jì)算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。8二、增值稅的稅率稅率 基本稅率 低稅率 零稅率 征收率 17% 13% 0% 3% 適用于銷(xiāo)售貨物，提供勞務(wù)的通用稅率適用于人民生活必需品適用于出口產(chǎn)品適用于小規(guī)模納稅人9三、增值稅的納稅人及其分類(lèi)增值稅納稅人是指在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物，提供及加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。分類(lèi)一般納稅人 小規(guī)模納

4、稅人 凡年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)為100萬(wàn)元，商業(yè)為180萬(wàn)元）以上的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人。10四、一般納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 1計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷(xiāo)售額稅率-11 2扣稅和記賬依據(jù)扣稅和記賬依據(jù) 增值稅專(zhuān)用發(fā)票 海關(guān)完稅憑證 運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù) 收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證123賬戶(hù)設(shè)置總分類(lèi)賬：應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)分類(lèi)賬：應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 已交稅金 出口退稅 減免稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出未交增值稅 轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 明細(xì)賬戶(hù)設(shè)置 134賬務(wù)處理流程（1）一般納稅企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理圖示說(shuō)明：采購(gòu)物

5、資接受投資轉(zhuǎn)入的物資接受應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)銀行存款、應(yīng)付賬款等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銀行存款、應(yīng)收賬款等 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 生產(chǎn)成本、委托加工物資等 原材料等 材料采購(gòu)等 實(shí)收資本、股本 資本公積 14對(duì)于下列行為，視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算交納增值稅 將貨物交付他人代銷(xiāo)；銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)人經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；設(shè)有兩個(gè)機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于

6、銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 15按照稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不準(zhǔn)抵扣：購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 用于非應(yīng)稅項(xiàng)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) 16一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理1.采購(gòu)物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：庫(kù)存商品材/料采購(gòu)/在途物資/ 原材料等科目應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等2.銷(xiāo)售物資或者 提供應(yīng)稅勞務(wù) 借：銀行存款/應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）3.交納增值稅時(shí)借：

7、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款17圖示說(shuō)明：購(gòu)入材料在建工程領(lǐng)用盤(pán)虧等非正常損失用于個(gè)人消費(fèi)銀行存款、應(yīng)付賬款等 原材料等 在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 待處理財(cái)產(chǎn)損益 應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 18一般納稅人涉及增值稅的特殊會(huì)計(jì)處理1. 購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購(gòu)等科目（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)憑證的13%）貸：銀行存款2. 視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資的物資用于捐贈(zèng)借：營(yíng)業(yè)外支出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額

8、）應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）19一般納稅人涉及增值稅的特殊會(huì)計(jì)處理（2）視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于對(duì)外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于分紅借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅20一般納稅人涉及增值稅的特殊會(huì)計(jì)處理（2）視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程借：在建工程存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存

9、商品（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng)） 應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）【要點(diǎn)提示】記住視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會(huì)計(jì)處理與其他視同銷(xiāo)售不同。21 不同的視同銷(xiāo)售行為采取不同的核算方法應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 應(yīng)付股利等 在建工程、應(yīng)付職工薪酬長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出等 原材料、庫(kù)存商品等 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 圖示說(shuō)明：將自產(chǎn)、委托加工或外購(gòu)的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

10、、集體福利和個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工、外購(gòu)的貨物用于對(duì)外投資、捐贈(zèng)22一般納稅人涉及增值稅的特殊會(huì)計(jì)處理（3）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的會(huì)計(jì)處理將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目因企業(yè)管理不善造成存貨盤(pán)虧時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣購(gòu)進(jìn)不屬于生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財(cái)產(chǎn)損益存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線(xiàn)則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出】23一般納稅人涉及增值稅的特殊會(huì)計(jì)處理（4）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅借：應(yīng)交稅

11、費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）24案例分析【案例1】 甲企業(yè)庫(kù)存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專(zhuān) 用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1170元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 25【案例2】 甲企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，增值稅 為8 500元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程 58 500 貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8 50

12、0【案例3】 甲企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5 000元，增 值稅為850元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 850 貸：原材料 5 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85026【案例4】 甲企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款700 000元，按規(guī)定應(yīng) 收取增值稅額119 000元，提貨單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票已交給買(mǎi)方，款項(xiàng) 尚未收到。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款 819 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 700 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 119 000 【案例5】 甲企業(yè)為外單位代加工電腦桌400個(gè)，每個(gè)收取加 工費(fèi)100元，適用的增值稅稅率為17，加工完成，款項(xiàng)已收到

13、并存入 銀行。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 46 800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6 80027【案例 6】 甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造倉(cāng)庫(kù)一幢。 該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計(jì)稅價(jià)格為300 000元。增值稅稅率為 17。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 251 000 貸：庫(kù)存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 000 企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300 00017 =5l 000（元28【案例7】 甲企業(yè)本月發(fā)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)176 800元， 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出11 050元，進(jìn)項(xiàng)稅額78 620元，

14、則本月應(yīng)交增值 稅109 230元，甲企業(yè)以銀行存款交納本月增值稅。該企業(yè)的 有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） ”科目數(shù)額應(yīng)為：176 800（78 62011 050）=109 230（元）。 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 109 230 貸：銀行存款 109 230 該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目的如有余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅。291.小規(guī)模納稅企業(yè)的特征（1）只能開(kāi)具普通發(fā)票（2）實(shí)行簡(jiǎn)易征收，征收率為3（3）購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅一律不準(zhǔn)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，其購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。三、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值

15、稅計(jì)算及賬務(wù)處理 302.小規(guī)模納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷(xiāo)售額征收率=含稅銷(xiāo)售額（1+征收率）三、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 31三、小規(guī)模納稅企業(yè)的增值稅計(jì)算及賬務(wù)處理 323小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理流程圖示說(shuō)明：實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入交存銀行交納增值稅 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 33【案例】 某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的 專(zhuān)用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀行 存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。 該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 23 400 （價(jià)款+稅款） 貸：銀行存款 23 40034四、進(jìn)口貨

16、物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 納稅人（無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人）進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格稅率=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅35模塊二 應(yīng)交消費(fèi)稅36一、消費(fèi)稅的概念及特征 消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售數(shù)量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。37二、消費(fèi)稅的納稅人及其稅目、計(jì)稅依據(jù)納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。稅目：煙、酒及酒精、化妝品、小汽車(chē)等14個(gè)稅目。計(jì)稅依據(jù)：（1）從價(jià)定率征收 （2）從量定額征收 （3）從價(jià)從量復(fù)合計(jì)征38三、消費(fèi)稅

17、的計(jì)算從價(jià)定率：從價(jià)定額：應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額（或組成計(jì)稅價(jià)格）適用稅率=應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額=復(fù)合計(jì)征：銷(xiāo)售額適用稅率+銷(xiāo)售量單位稅額（成本+利潤(rùn)）（1消費(fèi)稅的稅率）39四、消費(fèi)稅的核算 企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，用以核算企業(yè)應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交納的或允許抵扣的消費(fèi)額，其貸方發(fā)生額，反映企業(yè)應(yīng)交的消費(fèi)稅。期末貸方余額，反映尚未交納的消費(fèi)稅，如果期末余額在借方，反映企業(yè)多交的消費(fèi)稅。401.一般會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2. 用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面【本質(zhì)就是增值稅部分所

18、講的視同銷(xiāo)售行為】。 A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品或原材料消費(fèi)稅的賬務(wù)處理C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅413.用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)借：在建工程存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算）應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷(xiāo)售聯(lián)系在一起理解。消費(fèi)稅的賬務(wù)處理42（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的賬務(wù)處理如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的：由受托方代交的消

19、費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：借：委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款如果收回后再加工然后再出售的：A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。43消費(fèi)稅的賬務(wù)處理流程圖示說(shuō)明：計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅交納應(yīng)交消費(fèi)稅銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交消費(fèi)稅） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 44模塊三 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅45一、營(yíng)業(yè)稅的概念及特征 營(yíng)業(yè)稅是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。46二、營(yíng)業(yè)稅的

20、納稅人及其稅目、稅率納稅人：是指在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。稅目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等9項(xiàng)。47營(yíng)業(yè)稅稅率 3% 5% 8% 5%20%幅度稅率 48三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算= 應(yīng)納稅額 營(yíng)業(yè)額 稅率49四、營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理流程圖示說(shuō)明：計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅出售不動(dòng)產(chǎn)房屋應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 固定資產(chǎn)清理 50模塊四 其他應(yīng)交稅費(fèi)51其他應(yīng)交稅費(fèi)是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的應(yīng)交稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)

21、稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車(chē)船使用稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)，期末貸方余額表示尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。52應(yīng)交資源稅 企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的資源稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交資源稅”明細(xì)科目核算?！皯?yīng)交資源稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)已交的或按規(guī)定允許抵扣的資源稅，貸方發(fā)生額，反映應(yīng)交的資源稅，期末貸方余額，反映尚未交納的資源稅，期末借方余額反映多交或尚未抵扣的資源稅。53城市建設(shè)維護(hù)稅 城市維護(hù)建設(shè)稅是指對(duì)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，以其實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定計(jì)算征收的專(zhuān)項(xiàng)