我國出口退稅制度及出口退稅機(jī)制改革

1、山東省出口退稅機(jī)制改革與企業(yè)應(yīng)對措施1主 要 內(nèi) 容一、我國出口退稅制度的基本構(gòu)成二、出口貨物退免稅的基本流程三、出口貨物退免稅在我省的概況四、出口退稅機(jī)制改革2我國出口退稅制度的基本構(gòu)成 出口貨物退（免）稅的概念 出口貨物退（免）稅的原則 出口貨物退（免）稅的作用 出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍及貨物范圍 出口貨物退（免）稅的稅種及退稅率 出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)3 出口貨物退免稅的方式 幾種常見的出口貿(mào)易方式 出口貨物退（免）稅的預(yù)算級次4一、出口貨物退（免）稅的概念 出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)當(dāng)中，對我國報(bào)關(guān)出口的貨物退還其在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和銷售環(huán)節(jié)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。它是國際

2、貿(mào)易中通常采取的并為各國接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種稅收措施。5二、出口貨物退（免）稅的原則 （一）公平稅負(fù)的原則 對出口貨物實(shí)行退（免）稅是保證出口貨物參與國際貿(mào)易公平競爭的基本要求。6 （二）屬地管理的原則 首先，流轉(zhuǎn)稅是按屬地管理的原則來制定各項(xiàng)規(guī)定的。其次，出口退稅所涉及的稅種為流轉(zhuǎn)稅，而流轉(zhuǎn)稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān),出口貨物的消費(fèi)地在國外，其流轉(zhuǎn)稅應(yīng)由進(jìn)口國征收，因此出口國對報(bào)關(guān)出口的貨物所含流轉(zhuǎn)稅應(yīng)予退還。同樣道理，對進(jìn)口貨物征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅也是我國主權(quán)的體現(xiàn)。7 （三）零稅率原則 零稅率是指應(yīng)貨物的銷售收入中應(yīng)繳納的間接稅為零，零稅率原則也就是“征多少、退多

3、少”的原則。幾年來，退稅率的數(shù)次調(diào)整在很大程度上體現(xiàn)了按實(shí)際稅負(fù)貫徹零稅率這一原則。8 （四）宏觀調(diào)控原則 國家在制定出口貨物退(免)稅政策時(shí)，既要符合出口貨物退免稅的國際慣例，又必須體現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策，即通過稅收的職能作用體現(xiàn)稅收的宏觀調(diào)控原則，體現(xiàn)出口退稅的導(dǎo)向作用。9三、出口退稅的作用 現(xiàn)行的出口退制度是與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)模式和對外開放的形勢相適應(yīng)的。出口貨物退免稅制度的實(shí)行符合國際慣例，對發(fā)展我國的外貿(mào)事業(yè)起到了積極作用。10（一）鼓勵(lì)出口增強(qiáng)出口貨物的競爭能力 對出口貨物實(shí)行退免稅，使我國貨物以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場，增強(qiáng)了出口貨物的競爭能力，促進(jìn)了出口貿(mào)易的發(fā)展。同時(shí)，由

4、于出口貨物的加工深度、增值程度不同，退稅率也不同，加工程度越高的商品退稅稅率越高，從而進(jìn)一步促進(jìn)了出口商品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。11 （二）配合外貿(mào)體制改革，促進(jìn)出口企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益 在傳統(tǒng)外貿(mào)體制下，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營出口業(yè)務(wù)的盈虧由國家財(cái)政統(tǒng)收統(tǒng)支。新外貿(mào)經(jīng)營體制確立以后，有利于正確反映出口企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果，也有利于我國外貿(mào)向國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易體制靠攏，對于促進(jìn)出口企業(yè)改善經(jīng)營管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算、提高經(jīng)濟(jì)效益起到積極作用。12 （三）促進(jìn)我國對外貿(mào)易發(fā)展，增強(qiáng)我國外匯儲(chǔ)備能力 外匯儲(chǔ)備的增加，增強(qiáng)了我國調(diào)節(jié)國際收支及國際清償?shù)哪芰Γ覈鴧R率的穩(wěn)定，維護(hù)了對外信譽(yù)。 13 （四）促進(jìn)對外貿(mào)易的發(fā)展，拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)

5、進(jìn)一步增長 投資、消費(fèi)和出口是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三駕馬車，大力發(fā)展對外貿(mào)易，對于拓展國內(nèi)、國外市場，廣泛利用國內(nèi)、國外兩種資源，進(jìn)而帶動(dòng)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展意義重大。 14四、出口貨物退免稅的企業(yè)范圍 出口退稅的企業(yè)范圍主要包括： 1、具有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)。指經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)公司和自營出口生產(chǎn)企業(yè)。 2、外商投資企業(yè)。 3、委托出口的企業(yè)。15 4、特準(zhǔn)退稅的單位。主要指外輪公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司、對外承包對外承接修理修配的企業(yè)、出境口岸免稅店、國際組織駐華機(jī)構(gòu)及其官員與外國駐華使館及其外交人員等。 16五、出口退免稅的貨物范圍 （一）一般出口

6、貨物的退免稅范圍 有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送國稅機(jī)關(guān)辦理出口貨物退免稅。 1、準(zhǔn)予辦理出口退免稅的貨物，必須是出口屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍并已征了稅的貨物。生產(chǎn)企業(yè)委托出口以及外商投資企業(yè)出口的貨物僅限于自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品以及符合文件規(guī)定的高稅率貴重產(chǎn)品）。非自產(chǎn)貨物出口后不得辦理退免稅。17五、出口退免稅的貨物范圍 （一）一般出口貨物的退免稅范圍 有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送國稅機(jī)關(guān)辦理出口貨物退免稅。 1、準(zhǔn)

7、予辦理出口退免稅的貨物，必須是出口屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍并已征了稅的貨物。生產(chǎn)企業(yè)委托出口以及外商投資企業(yè)出口的貨物僅限于自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品以及符合文件規(guī)定的高稅率貴重產(chǎn)品）。非自產(chǎn)貨物出口后不得辦理退免稅。18 2、出口貨物必須是報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物（非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如捐贈(zèng)品、展品、樣品不予退稅） 3、必須是收匯并核銷的貨物。 （二）特準(zhǔn)退稅的貨物范圍 根據(jù)出口貨物退免稅管理辦法以及其他有關(guān)文件的規(guī)定，下列貨物特準(zhǔn)退稅：19五、出口退免稅的貨物范圍 （一）一般出口貨物的退免稅范圍 有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口

8、并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送國稅機(jī)關(guān)辦理出口貨物退免稅。 1、準(zhǔn)予辦理出口退免稅的貨物，必須是出口屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍并已征了稅的貨物。生產(chǎn)企業(yè)委托出口以及外商投資企業(yè)出口的貨物僅限于自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品以及符合文件規(guī)定的高稅率貴重產(chǎn)品）。非自產(chǎn)貨物出口后不得辦理退免稅。20 2、出口貨物必須是報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物（非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如捐贈(zèng)品、展品、樣品不予退稅） 3、必須是收匯并核銷的貨物。 （二）特準(zhǔn)退稅的貨物范圍 根據(jù)出口貨物退免稅管理辦法以及其他有關(guān)文件的規(guī)定，下列貨物特準(zhǔn)退稅：21 1、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；

9、2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； 3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物； 4、企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物； 5、利用國際金融組織貸款或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品； 6、出境口岸免稅店經(jīng)銷的國產(chǎn)品及國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員與外國駐華使館及其外交人員購買的國產(chǎn)物品。22五、出口退免稅的貨物范圍 （一）一般出口貨物的退免稅范圍 有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送國稅機(jī)關(guān)辦理出口貨物退免稅。 1、準(zhǔn)予辦理出口退免稅的貨物，

10、必須是出口屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍并已征了稅的貨物。生產(chǎn)企業(yè)委托出口以及外商投資企業(yè)出口的貨物僅限于自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品以及符合文件規(guī)定的高稅率貴重產(chǎn)品）。非自產(chǎn)貨物出口后不得辦理退免稅。23 2、出口貨物必須是報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物（非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如捐贈(zèng)品、展品、樣品不予退稅） 3、必須是收匯并核銷的貨物。 （二）特準(zhǔn)退稅的貨物范圍 根據(jù)出口貨物退免稅管理辦法以及其他有關(guān)文件的規(guī)定，下列貨物特準(zhǔn)退稅：24 1、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物； 2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； 3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外

11、輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物； 4、企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物； 5、利用國際金融組織貸款或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品； 6、出境口岸免稅店經(jīng)銷的國產(chǎn)品及國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員與外國駐華使館及其外交人員購買的國產(chǎn)物品。25 7、為鼓勵(lì)從事加工貿(mào)易的紡織企業(yè)使用新疆棉頂替進(jìn)口棉加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口，對銷售以出頂進(jìn)新疆棉的指定出口商銷售的以出頂進(jìn)新疆棉，實(shí)行特準(zhǔn)退稅。 8、為鼓勵(lì)加工企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材頂替進(jìn)口鋼材加工產(chǎn)品出口，對列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工企業(yè)的計(jì)劃內(nèi)鋼材，其銷售環(huán)節(jié)免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額按征稅稅率進(jìn)行抵扣。 9、自1999年9月1日起，對外商投資企

12、業(yè)在投資總額以內(nèi)采購的自用國產(chǎn)設(shè)備，凡屬于國家鼓勵(lì)類和限制乙類的產(chǎn)品，實(shí)行退稅。 10、自1999年1月1日起，對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。26五、出口退免稅的貨物范圍 （一）一般出口貨物的退免稅范圍 有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送國稅機(jī)關(guān)辦理出口貨物退免稅。 1、準(zhǔn)予辦理出口退免稅的貨物，必須是出口屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍并已征了稅的貨物。生產(chǎn)企業(yè)委托出口以及外商投資企業(yè)出口的貨物僅限于自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品以及符合文件規(guī)定的高

13、稅率貴重產(chǎn)品）。非自產(chǎn)貨物出口后不得辦理退免稅。27 2、出口貨物必須是報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物（非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如捐贈(zèng)品、展品、樣品不予退稅） 3、必須是收匯并核銷的貨物。 （二）特準(zhǔn)退稅的貨物范圍 根據(jù)出口貨物退免稅管理辦法以及其他有關(guān)文件的規(guī)定，下列貨物特準(zhǔn)退稅：28 1、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物； 2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； 3、外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物； 4、企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物； 5、利用國際金融組織貸款或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的

14、機(jī)電產(chǎn)品； 6、出境口岸免稅店經(jīng)銷的國產(chǎn)品及國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員與外國駐華使館及其外交人員購買的國產(chǎn)物品。29 7、為鼓勵(lì)從事加工貿(mào)易的紡織企業(yè)使用新疆棉頂替進(jìn)口棉加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口，對銷售以出頂進(jìn)新疆棉的指定出口商銷售的以出頂進(jìn)新疆棉，實(shí)行特準(zhǔn)退稅。 8、為鼓勵(lì)加工企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材頂替進(jìn)口鋼材加工產(chǎn)品出口，對列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工企業(yè)的計(jì)劃內(nèi)鋼材，其銷售環(huán)節(jié)免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額按征稅稅率進(jìn)行抵扣。 9、自1999年9月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額以內(nèi)采購的自用國產(chǎn)設(shè)備，凡屬于國家鼓勵(lì)類和限制乙類的產(chǎn)品，實(shí)行退稅。 10、自1999年1月1日起，對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基

15、金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。30 （三）不予退稅貨物的范圍 為了體現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控政策，國家還規(guī)定了對一些出口貨物不予退免稅。一類是國家鼓勵(lì)發(fā)展的免稅貨物。如來料加工復(fù)出口的免稅貨物、卷煙等；第二類是國家限制出口或?yàn)檎{(diào)節(jié)企業(yè)的利潤水平而規(guī)定不準(zhǔn)退稅的產(chǎn)品。第三類是在一定時(shí)期內(nèi)不予退稅的貨物，如飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等，因?yàn)閲以谝欢〞r(shí)期內(nèi)實(shí)行免稅，所以不予退稅。 31五、出口退免稅的貨物范圍 （一）一般出口貨物的退免稅范圍 有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)送國稅機(jī)關(guān)辦理出口貨物退免稅。 1、

16、準(zhǔn)予辦理出口退免稅的貨物，必須是出口屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍并已征了稅的貨物。生產(chǎn)企業(yè)委托出口以及外商投資企業(yè)出口的貨物僅限于自產(chǎn)貨物（含擴(kuò)散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品以及符合文件規(guī)定的高稅率貴重產(chǎn)品）。非自產(chǎn)貨物出口后不得辦理退免稅。32 2、出口貨物必須是報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物（非貿(mào)易性質(zhì)的出口貨物，如捐贈(zèng)品、展品、樣品不予退稅） 3、必須是收匯并核銷的貨物。 （二）特準(zhǔn)退稅的貨物范圍 根據(jù)出口貨物退免稅管理辦法以及其他有關(guān)文件的規(guī)定，下列貨物特準(zhǔn)退稅：33 1、對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物； 2、對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物； 3、外輪供應(yīng)公司

17、、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物； 4、企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物； 5、利用國際金融組織貸款或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品； 6、出境口岸免稅店經(jīng)銷的國產(chǎn)品及國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其官員與外國駐華使館及其外交人員購買的國產(chǎn)物品。34 7、為鼓勵(lì)從事加工貿(mào)易的紡織企業(yè)使用新疆棉頂替進(jìn)口棉加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口，對銷售以出頂進(jìn)新疆棉的指定出口商銷售的以出頂進(jìn)新疆棉，實(shí)行特準(zhǔn)退稅。 8、為鼓勵(lì)加工企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材頂替進(jìn)口鋼材加工產(chǎn)品出口，對列名鋼鐵企業(yè)銷售給加工企業(yè)的計(jì)劃內(nèi)鋼材，其銷售環(huán)節(jié)免稅，進(jìn)項(xiàng)稅額按征稅稅率進(jìn)行抵扣。 9、自1999

18、年9月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額以內(nèi)采購的自用國產(chǎn)設(shè)備，凡屬于國家鼓勵(lì)類和限制乙類的產(chǎn)品，實(shí)行退稅。 10、自1999年1月1日起，對利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和合資合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，比照一般貿(mào)易出口，實(shí)行出口退稅政策。35 （三）不予退稅貨物的范圍 為了體現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控政策，國家還規(guī)定了對一些出口貨物不予退免稅。一類是國家鼓勵(lì)發(fā)展的免稅貨物。如來料加工復(fù)出口的免稅貨物、卷煙等；第二類是國家限制出口或?yàn)檎{(diào)節(jié)企業(yè)的利潤水平而規(guī)定不準(zhǔn)退稅的產(chǎn)品。第三類是在一定時(shí)期內(nèi)不予退稅的貨物，如飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜等，因?yàn)閲以谝欢〞r(shí)期內(nèi)實(shí)行免稅，所以不予退稅。 36第四類是為加強(qiáng)出口貨

19、物稅收管理、防范和打擊騙稅行為，規(guī)定不予退稅的貨物。如出口貨物報(bào)關(guān)單中“經(jīng)營單位”一欄填寫的企業(yè)名稱、增值稅專用發(fā)票中“購貨單位”名稱以及稅收專用稅票中“購貨企業(yè)”名稱與申報(bào)退稅企業(yè)名稱不一致的貨物，但委托代理出口的貨物除外；掛靠企業(yè)、借權(quán)企業(yè)出口的貨物等。37 五、出口貨物退免稅的稅種和退稅率 （一）退稅稅種。按照出口貨物退免稅管理辦法的規(guī)定，出口貨物退免稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。 （二）退稅率。出口貨物退稅率指出口貨物應(yīng)退稅額和退稅計(jì)稅依據(jù)的比率。38（三）我國目前現(xiàn)行的出口退稅率 在這次出口退稅機(jī)制改革之前，我國的出口退率分為17%、15%、13%、5%四檔，在機(jī)制改革之后，出口退稅率經(jīng)

20、過調(diào)整，目前現(xiàn)行的退稅率分為17%、13%、11%、8%、5%五檔。39六、出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù) 出口貨物退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。正確地確定退（免）稅依據(jù)，既關(guān)系到征稅和退稅多少的問題，又關(guān)系于國家財(cái)政收入和支出。40 （一）外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù) 外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)退增值稅，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額為計(jì)稅依據(jù)，目前由于外貿(mào)企業(yè)出口貨物申報(bào)退稅需提供出口貨物增值稅專用繳款書，所以進(jìn)項(xiàng)金額以出口貨物專用稅票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額為準(zhǔn)。 41 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅，凡屬從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

21、；凡屬從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。 42（二）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù) 自營生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退（免）增值稅稅額的計(jì)稅依據(jù)為“離岸價(jià)格”、“海關(guān)已核銷的免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格”和“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”。 生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量或出口收入予以免征消費(fèi)稅。 43七、出口貨物退（免）稅的預(yù)算級次 出口退稅的預(yù)算級次是指出口退稅的財(cái)政負(fù)擔(dān)級次。出口退稅機(jī)制改革以前，出口退稅的預(yù)算級次為中央級，機(jī)制改革以后，出口退稅的預(yù)算級次改為中央與地方共同負(fù)擔(dān)。44八、出口貨物退（免）稅的方式（一）先征后退（二）免、抵、退（三）免稅收購45九、幾種

22、常見的出口貿(mào)易方式（一）一般貿(mào)易出口 指生產(chǎn)企業(yè)利用國內(nèi)原材物料及配件生產(chǎn)產(chǎn)品后，由生產(chǎn)企業(yè)自營出口以及委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，或者銷售給外貿(mào)企業(yè)出口的一種貿(mào)易方式。46 （二）來料加工 來料加工、來件裝配是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時(shí)也提供些技術(shù)設(shè)備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費(fèi)的一種出口貿(mào)易方式。47 （三）進(jìn)料加工 進(jìn)料加工是指有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一

23、種出口貿(mào)易方式。48出口貨物退（免）稅的基本流程一、出口企業(yè)流程二、退稅機(jī)關(guān)管理流程三、退稅管理理念的轉(zhuǎn)變49生產(chǎn)型出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān) 海關(guān) 外匯管理局國庫退稅機(jī)關(guān)2、取得一般納稅人資格5、取得出口報(bào)關(guān)單3、報(bào)關(guān)出口1、取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)4、進(jìn)行納稅申報(bào)6、收匯核銷7、取得收匯核銷單9、開具收入退還書、免抵調(diào)庫通知書10、取得退稅款銀行8、單證齊全申報(bào)免抵退稅生產(chǎn)企業(yè)操作流程50出口企業(yè)外經(jīng)貿(mào)主管部門征稅機(jī)關(guān) 海關(guān) 外匯管理局國庫退稅機(jī)關(guān)2、取得一般納稅人資格7、取得出口報(bào)關(guān)單6、報(bào)關(guān)出口1、取得進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)8、收匯核銷9、取得收匯核銷單11、開具收入退還書5、取得增值稅專用發(fā)票10

24、、憑有關(guān)單證申報(bào)退稅銀行生產(chǎn)企業(yè)3、購進(jìn)貨物4、取得專用稅票12、取得退稅款外貿(mào)企業(yè)操作流程51 二、退稅機(jī)關(guān)管理流程（一）受理企業(yè)退稅登記申請，辦理退稅登記（二）接受出口企業(yè)退稅申報(bào)外貿(mào)企業(yè)到市局進(jìn)出口稅收管理機(jī)關(guān)申報(bào)退稅，生產(chǎn)企業(yè)到縣級局稅政管理部門的退稅崗位申報(bào)退稅。（三）審核、審批出口退稅52（四）出口企業(yè)單證管理(出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅證明、進(jìn)料加工貿(mào)易申請表、進(jìn)料加工免稅證明、來料加工免稅證明、補(bǔ)辦出口貨物報(bào)關(guān)單證明 （五）出口退稅年度清算。 53 三、出口退稅管理理念的轉(zhuǎn)變 根據(jù)總局意見，出口退稅審核審批要充分利用金稅工程二期的信息和成果，要實(shí)現(xiàn)出口退稅管理重點(diǎn)從審核產(chǎn)品是否真正出口

25、到審核出口產(chǎn)品是否真正繳稅的轉(zhuǎn)變。要以金稅工程為基礎(chǔ)，以審核增值稅專用發(fā)票為核心，實(shí)現(xiàn)出口退稅管理制度的戰(zhàn)略性轉(zhuǎn)變。 54我省出口退稅管理工作概況 二、出口貨物退（免）稅管理特點(diǎn)三、近年來出口退稅管理工作開展情況 一、出口退稅管理職責(zé)55一、出口退稅的工作職責(zé) 省局進(jìn)出口處主要承擔(dān)下述職責(zé):1、負(fù)責(zé)進(jìn)出口稅收的法律、法規(guī)、出口退（免）稅政策的貫徹落實(shí)工作，根據(jù)我省情況制定管理辦法和意見并組織實(shí)施。2、組織開展進(jìn)出口稅收政策調(diào)研，向上級提出調(diào)整進(jìn)出口稅收政策的意見和建議。3、編制下達(dá)出口退稅計(jì)劃，并負(fù)責(zé)計(jì)劃的落實(shí)以及計(jì)劃執(zhí)行情況的分析和調(diào)度。4、負(fù)責(zé)對各類出口企業(yè)來料加工、小規(guī)模納稅人出口等免稅

26、業(yè)務(wù)的稅收管理工作。5、組織實(shí)施出口退（免）稅政策執(zhí)行情況的日常管理檢查和出口退（免）稅的清算管理工作，組織對出口退（免）稅管理機(jī)構(gòu)（包括征稅確認(rèn)、退免稅預(yù)審環(huán)節(jié)）的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督，研究制定防范和打擊出口騙稅的措施，參與打擊進(jìn)出口走私工作。6、負(fù)責(zé)全省出口退（免）稅電子化管理系統(tǒng)的推廣應(yīng)用、軟件的培訓(xùn)、開發(fā)及系統(tǒng)的維護(hù)。 7、負(fù)責(zé)組織全省國稅系統(tǒng)進(jìn)出口稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)、政策宣傳、執(zhí)法審計(jì)、信息化建設(shè)、督查督辦和目標(biāo)管理考核工作。56二、出口貨物退（免）稅管理工作特點(diǎn) （一）政策性強(qiáng)。除了鼓勵(lì)外貿(mào)出口的一般性政策，為體現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控目的，國家經(jīng)常出臺一些特殊政策。例如外商投資采購國產(chǎn)設(shè)備退稅、中標(biāo)

27、機(jī)電產(chǎn)品退稅、以產(chǎn)頂進(jìn)鋼材免稅等，無一例外都體現(xiàn)出較強(qiáng)的政策性。57（二）時(shí)效性強(qiáng)。從政策的落實(shí)方面，為鼓勵(lì)外貿(mào)出口的發(fā)展，要求及時(shí)兌現(xiàn)出口退稅。從對企業(yè)的要求看，企業(yè)要根據(jù)出口單證收集情況，按月申報(bào)辦理退免稅，出口單證收集時(shí)間限定在六個(gè)月以內(nèi)。從出口退稅的清算看，出口企業(yè)上年度的出口，必須在出口退稅清算期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，超期不再辦理。從出口退稅計(jì)劃的落實(shí)看，年度以內(nèi)退稅計(jì)劃必須落實(shí)到位，跨年度作廢。58 （三）風(fēng)險(xiǎn)性大。出口退稅是國稅系統(tǒng)兩條高壓線之一，騙稅與反騙稅之間的斗爭從未停止。受利益驅(qū)使，一些不法分子采取各種手段騙取國家出口退稅，有些地區(qū)的騙稅問題甚至相當(dāng)嚴(yán)重，嚴(yán)重侵害了國家經(jīng)濟(jì)利益，影

28、響了外貿(mào)發(fā)展的正常秩序。 59 （四）聯(lián)系面廣。出口退稅涉及各級政府、財(cái)政、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、外匯管理等相關(guān)部門，要做好退稅工作，必須協(xié)調(diào)好方方面面的關(guān)系，創(chuàng)造一個(gè)良好的社會(huì)環(huán)境。 60（五）綜合性強(qiáng)，業(yè)務(wù)素質(zhì)要求高。出口退稅是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作，對內(nèi)他既有稅政、征管、檢查，也有計(jì)會(huì)統(tǒng)等（由于與征稅比較，相對獨(dú)立，這些工作一般都有退稅機(jī)關(guān)自己完成,因此,我們習(xí)慣的稱為小稅務(wù)局）對外必須十分熟悉海關(guān)、外管、經(jīng)貿(mào)等方面的知識。因此，要做好退稅工作，必須全方位的熟悉稅收和外經(jīng)貿(mào)知識，成為復(fù)合型人才。61二、我省出口退稅管理工作開展情況 （一）出口退稅額連年大幅度增長，對拉動(dòng)外貿(mào)出口和國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速

29、、健康發(fā)展作出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)。全省出口退稅由1993年的16.84億元（其中青島15.21億元、省內(nèi)1.63億元）增加到2003年的155.15億元（其中省內(nèi)86.9億元、青島68.25億元）。62年度19931995199719992000200120022003合計(jì)16.8427.62843.6756.5971.8890.5155.15省內(nèi)1.636.711.62131.8641.4851.786.9青島15.2127.216.422.6724.7330.438.868.25我省部分年度出口退稅數(shù)額單位：人民幣億元63山東省1994年至2003年出口退稅統(tǒng)計(jì)圖64 (二）進(jìn)出口稅收機(jī)構(gòu)從無到

30、有，由小到大逐步發(fā)展壯大。省局于1993年7月設(shè)立進(jìn)出口稅收管理分局，目前，全省17個(gè)市都已成立了專門的進(jìn)出口稅收管理機(jī)構(gòu)，從事進(jìn)出口稅收管理工作的人員已達(dá)300多人，進(jìn)出口稅收管理工作已逐步走向科學(xué)化、制度化、規(guī)范化管理的軌道。65（三）建立了良好的進(jìn)出口稅收管理工作機(jī)制一是建立了出口退稅的三級審核制度，制定下發(fā)了山東省國稅系統(tǒng)進(jìn)出口稅收管理內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)工作職責(zé)及工作標(biāo)準(zhǔn)。二是制定了各項(xiàng)工作規(guī)程，保證了各項(xiàng)出口退稅政策的及時(shí)貫徹到位。三是密切了生產(chǎn)企業(yè)征退稅銜接工作。四是嚴(yán)格退稅檢查，有效堵塞了退稅漏洞。 66（四）逐步實(shí)現(xiàn)了出口貨物退（免）稅管理手段的現(xiàn)代化。隨著出口退稅管理軟件從單機(jī)版、一期

31、網(wǎng)絡(luò)版、二期網(wǎng)絡(luò)版一直發(fā)展到外貿(mào)企業(yè)出口退稅計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)申報(bào)系統(tǒng)6.0版、生產(chǎn)企業(yè)4.0版以及出口退稅審核系統(tǒng)4.0版，全省進(jìn)出口稅收管理系統(tǒng)的出口退稅信息化管理水平不斷提高。 67（五）減少審批環(huán)節(jié)，簡化審批手續(xù)，提高退稅效率。在加快退稅登記辦理速度，充分縮短退稅審批期限的基礎(chǔ)上， 積極穩(wěn)妥地下放免抵退稅審核權(quán)限，積極推行出口退稅遠(yuǎn)程電子申報(bào)。68（六）爭取政策，積極支持我省出口企業(yè)發(fā)展。一是針對針對我省農(nóng)產(chǎn)品出口的特點(diǎn)，結(jié)合風(fēng)云變幻的外經(jīng)貿(mào)形勢，積極向總局反映爭取專項(xiàng)退稅指標(biāo)。二是注重特事特辦，積極應(yīng)對各種突發(fā)事件，既支持了特困企業(yè)發(fā)展，又維護(hù)了社會(huì)穩(wěn)定。三是積極向總局反映情況，爭取有利于我

32、省的政策。 69當(dāng)前出口退稅面臨的主要矛盾及工作思路 1、矛盾變化 出口退稅機(jī)制改革后，出口退稅工作面臨的矛盾發(fā)生了變化： 一是退稅計(jì)劃由嚴(yán)重不足轉(zhuǎn)為相對充足； 二是出口退稅管理理念發(fā)生變化，退稅審核審批工作流程客觀上面臨著重組的需要； 三是社會(huì)各界和出口企業(yè)要求優(yōu)化退稅服務(wù)，加快退稅進(jìn)度，防止發(fā)生新欠的呼聲越來越高；四是新機(jī)制運(yùn)行中暴露出了一些突出的矛盾，工作協(xié)調(diào)難度進(jìn)一步加大。 702、工作指導(dǎo)思想和工作思路 三條線：及時(shí)足額退稅，支持外貿(mào)出口；以組織收入為中心，做到免抵稅應(yīng)調(diào)盡調(diào)；防范和打擊騙稅，維護(hù)外經(jīng)貿(mào)企業(yè)的利益和國家財(cái)產(chǎn)的安全。 具體按照稅收管理精細(xì)化、信息管理一體化、行政執(zhí)法透明

33、化、基層建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)在要求重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作： 71一是新機(jī)制的貫徹落實(shí)工作；二是征退稅信息共享和出口退稅監(jiān)控工作；三是基層退稅分局的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)（崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程等）；四是免抵調(diào)庫工作；五是優(yōu)化退稅服務(wù)工作；六是防范騙稅工作 七是干部隊(duì)伍的培訓(xùn)工作 72如何加快出口退稅進(jìn)度一、勤學(xué)習(xí)二、勤自律三、勤聯(lián)系四、勤收單五、勤核銷六、勤申報(bào)查詢73出口退稅機(jī)制改革一、我國歷次退稅機(jī)制變動(dòng)情況二、本次退稅機(jī)制改革的主要內(nèi)容三、我省退稅機(jī)制改革情況四、落實(shí)改革措施過程中暴露出的問題74一、我國歷次退稅機(jī)制變動(dòng)情況退稅機(jī)制的變動(dòng)，主要體現(xiàn)在出口退稅負(fù)擔(dān)機(jī)制的以及出口貨物退稅率的變化75（一）我國退稅率

34、的衍變過程 1、1994年，出口退稅率定格偏高。 2、1995年，出口退稅率首次調(diào)低。 3、1996年，出口退稅政策平穩(wěn)過渡。 4、1997年，出口退稅政策又遇難題。765、1998年，出口退稅率兩次提高 6、此次退稅機(jī)制改革，普遍下調(diào)退稅率整體下調(diào)三個(gè)百分點(diǎn)，形成了5%、8%、11%、13%、17%五檔退稅率。 77（二）我國出口退稅財(cái)政負(fù)擔(dān)機(jī)制的變化1、1988年前，出口貨物應(yīng)退的產(chǎn)品稅或增值稅按出口企業(yè)隸屬關(guān)系分別由中央預(yù)算收入和地方預(yù)算收入退付 。2、從1988年1月1日起，對出口貨物應(yīng)退的產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅稅款，一律由中央預(yù)算收入退付 。3、從1991年起，實(shí)行先由中央預(yù)算收入退付，年終由中央與地方共同算帳共同負(fù)擔(dān)。783、自1994年起，隨著稅制和外貿(mào)體制的改革，對外貿(mào)企業(yè)出口退稅，除1993年地方已經(jīng)負(fù)擔(dān)的20%部分列入地方上繳中央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)。 79二、本次國家出口退稅機(jī)制改革近年來，在外貿(mào)出口快速增長的同時(shí)，出口欠退稅問題越來越嚴(yán)重，給經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展帶來明顯的負(fù)面影響。80（一）出口退稅機(jī)制改革的原因1、表面原因：出口欠退稅問題是由于中央財(cái)政沒有能力足額安排出口退稅資金來滿足出口貿(mào)易迅速增長的需