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1、泓域/化學(xué)制劑公司治理規(guī)劃化學(xué)制劑公司治理規(guī)劃xxx集團(tuán)有限公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc112273262 一、 產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析 PAGEREF _Toc112273262 h 4 HYPERLINK l _Toc112273263 二、 進(jìn)入本行業(yè)的主要壁壘 PAGEREF _Toc112273263 h 4 HYPERLINK l _Toc112273264 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc112273264 h 6 HYPERLINK l _Toc112273265 四、 公司治理的定義 PAGEREF _Toc112273265 h

2、 7 HYPERLINK l _Toc112273266 五、 公司治理的影響因子 PAGEREF _Toc112273266 h 13 HYPERLINK l _Toc112273267 六、 發(fā)展與創(chuàng)新階段 PAGEREF _Toc112273267 h 18 HYPERLINK l _Toc112273268 七、 起步和探索階段 PAGEREF _Toc112273268 h 20 HYPERLINK l _Toc112273269 八、 公司治理與內(nèi)部控制的融合 PAGEREF _Toc112273269 h 22 HYPERLINK l _Toc112273270 九、 公司治理與

3、內(nèi)部控制的聯(lián)系 PAGEREF _Toc112273270 h 25 HYPERLINK l _Toc112273271 十、 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc112273271 h 28 HYPERLINK l _Toc112273272 十一、 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容 PAGEREF _Toc112273272 h 29 HYPERLINK l _Toc112273273 十二、 內(nèi)部控制 PAGEREF _Toc112273273 h 40 HYPERLINK l _Toc112273274 十三、 內(nèi)部牽制 PAGEREF _Toc112273274 h 43

4、HYPERLINK l _Toc112273275 十四、 信息的含義與分類 PAGEREF _Toc112273275 h 46 HYPERLINK l _Toc112273276 十五、 信息與溝通的作用 PAGEREF _Toc112273276 h 48 HYPERLINK l _Toc112273277 十六、 溝通控制 PAGEREF _Toc112273277 h 50 HYPERLINK l _Toc112273278 十七、 信息控制 PAGEREF _Toc112273278 h 53 HYPERLINK l _Toc112273279 十八、 反舞弊機(jī)制 PAGEREF

5、_Toc112273279 h 63 HYPERLINK l _Toc112273280 十九、 舉報(bào)投訴制度 PAGEREF _Toc112273280 h 75 HYPERLINK l _Toc112273281 二十、 項(xiàng)目基本情況 PAGEREF _Toc112273281 h 79 HYPERLINK l _Toc112273282 二十一、 人力資源配置 PAGEREF _Toc112273282 h 81 HYPERLINK l _Toc112273283 勞動(dòng)定員一覽表 PAGEREF _Toc112273283 h 82 HYPERLINK l _Toc112273284 二

6、十二、 SWOT分析說(shuō)明 PAGEREF _Toc112273284 h 84 HYPERLINK l _Toc112273285 二十三、 法人治理 PAGEREF _Toc112273285 h 91 HYPERLINK l _Toc112273286 二十四、 發(fā)展規(guī)劃 PAGEREF _Toc112273286 h 104產(chǎn)業(yè)環(huán)境分析到“十三五”末,力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、發(fā)展質(zhì)量效益、生態(tài)環(huán)境在省市爭(zhēng)先進(jìn)位;地區(qū)生產(chǎn)總值比2010年增加1.5倍以上、城鄉(xiāng)居民人均可支配收入比2010年增加1.5倍以上;是到2020年確保如期全面建成小康社會(huì)。進(jìn)入本行業(yè)的主要壁壘1、政策準(zhǔn)入壁壘藥品安全事關(guān)國(guó)

7、計(jì)民生,為保證藥品使用的安全有效,我國(guó)對(duì)藥品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)行許可證制度,國(guó)家在藥品的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各環(huán)節(jié)均制定了各項(xiàng)法律法規(guī),并進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管,存在較高的準(zhǔn)入壁壘。根據(jù)藥品管理法,開(kāi)辦藥品生產(chǎn)企業(yè),須經(jīng)企業(yè)所在地省級(jí)藥品監(jiān)督管理部門(mén)批準(zhǔn)并頒發(fā)藥品生產(chǎn)許可證,并必須具有依法經(jīng)過(guò)資格認(rèn)定的藥學(xué)技術(shù)人員及工程技術(shù)人員及相應(yīng)的技術(shù)工人、具有與其藥品生產(chǎn)相適應(yīng)的廠房、設(shè)施、衛(wèi)生環(huán)境、檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)、檢驗(yàn)人員及儀器設(shè)備,具有保證藥品質(zhì)量的質(zhì)量管理體系。2011年2月,藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范(2010年修訂)推出,一方面強(qiáng)化了軟件方面的要求,提出要強(qiáng)化從業(yè)人員素質(zhì),細(xì)化操作流程等;另一方面提高了生產(chǎn)條件標(biāo)準(zhǔn),對(duì)廠房設(shè)施生產(chǎn)

8、區(qū)、倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)等分別提出了設(shè)計(jì)和布局的要求。中華人民共和國(guó)藥品管理法(2019年修訂)規(guī)定,自2019年12月1日起取消GMP認(rèn)證,不再發(fā)放GMP證書(shū),標(biāo)志著醫(yī)藥企業(yè)的認(rèn)證監(jiān)管逐漸轉(zhuǎn)向?yàn)槿粘1O(jiān)管,更加注重全過(guò)程監(jiān)管,藥品生產(chǎn)企業(yè)將面臨更加常態(tài)化和嚴(yán)苛的檢查。此外,國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)入到歐美地區(qū)市場(chǎng),則需滿足當(dāng)?shù)氐谋O(jiān)管要求,例如進(jìn)入歐洲市場(chǎng)需要通過(guò)歐盟EMA認(rèn)證,進(jìn)入美國(guó)市場(chǎng)則需通過(guò)FDA審核等,形成了較高的政策壁壘。2、技術(shù)壁壘制藥行業(yè)屬于技術(shù)密集型行業(yè),具有跨專業(yè)應(yīng)用、多種技術(shù)融合等特點(diǎn)。無(wú)論是傳統(tǒng)產(chǎn)品品質(zhì)的提升、生產(chǎn)過(guò)程中成本的控制,以及新產(chǎn)品的研發(fā)、規(guī)?;a(chǎn)等均對(duì)企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力具有較高的要求。

9、醫(yī)藥企業(yè)如果不具備成熟、先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù),將很難在保證藥品質(zhì)量的基礎(chǔ)上,不斷提升生產(chǎn)效率。自主研發(fā)能力是醫(yī)藥制造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一,對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著決定性影響。對(duì)于新進(jìn)入企業(yè)而言,一般難以在短期內(nèi)掌握相關(guān)的研發(fā)技術(shù)和生產(chǎn)工藝,因此本行業(yè)具有較高的技術(shù)壁壘。3、資金壁壘生物醫(yī)藥行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè),只有具備充足的資金實(shí)力,才能有效保證產(chǎn)品的研發(fā)和規(guī)?;a(chǎn)順利進(jìn)行。藥品從研究開(kāi)發(fā)、臨床試驗(yàn)、試生產(chǎn)至最終產(chǎn)品的銷售,需投入大量的資金、人才、設(shè)備等資源支持,德勤的研究報(bào)告MeasuringtheReturnfromPharmaceuticalInnovation2018顯示,一款新藥的平均研發(fā)

10、成本已超過(guò)22億美元。同時(shí)新藥研發(fā)周期通常超過(guò)10年,最終的投資收益需要新藥研發(fā)產(chǎn)品順利獲取生產(chǎn)批文,并成功進(jìn)入市場(chǎng)銷售才能逐步實(shí)現(xiàn),收益兌現(xiàn)的不確定性較大。隨著我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的產(chǎn)業(yè)化、規(guī)范化趨勢(shì)日益明顯,醫(yī)藥企業(yè)在技術(shù)、設(shè)備、人才、廠房等方面的投入日益提升,新進(jìn)入企業(yè)需要具備足夠的資金實(shí)力。4、品牌壁壘藥品作為一類特殊的商品,直接關(guān)系到公眾的健康,因此用戶在選擇用藥時(shí)傾向謹(jǐn)慎。不同制藥企業(yè)產(chǎn)品的差異性主要表現(xiàn)在藥品適應(yīng)癥、給藥方式、藥品療效、價(jià)格以及售后服務(wù)上。這些差異增強(qiáng)了各類藥品的獨(dú)特性,使顧客對(duì)特定企業(yè)的藥品產(chǎn)生忠誠(chéng)度,最終形成制藥企業(yè)的品牌特點(diǎn),這對(duì)于OTC品種而言更加顯著。對(duì)于新進(jìn)入

11、者而言,品牌創(chuàng)立、銷售網(wǎng)絡(luò)構(gòu)建、產(chǎn)品的認(rèn)可和信譽(yù)的構(gòu)建需要經(jīng)歷漫長(zhǎng)的過(guò)程,并需要在營(yíng)銷方面進(jìn)行大規(guī)模的投資和布局,因而構(gòu)成了產(chǎn)品的品牌壁壘。必要性分析1、提升公司核心競(jìng)爭(zhēng)力項(xiàng)目的投資,引入資金的到位將改善公司的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu),補(bǔ)充流動(dòng)資金將提高公司應(yīng)對(duì)短期流動(dòng)性壓力的能力,降低公司財(cái)務(wù)費(fèi)用水平,提升公司盈利能力,促進(jìn)公司的進(jìn)一步發(fā)展。同時(shí)資金補(bǔ)充流動(dòng)資金將為公司未來(lái)成為國(guó)際領(lǐng)先的產(chǎn)業(yè)服務(wù)商發(fā)展戰(zhàn)略提供堅(jiān)實(shí)支持,提高公司核心競(jìng)爭(zhēng)力。公司治理的定義(一)公司治理概念的文獻(xiàn)回顧在不同的背景下,從不同的角度觀察,公司治理有著諸多含義,加之機(jī)構(gòu)和個(gè)人在實(shí)踐中也形成了對(duì)公司治理的不同理解,因此如何定義公司治

12、理,諸多學(xué)者和機(jī)構(gòu)的看法見(jiàn)仁見(jiàn)智。比較典型的觀點(diǎn)有以下幾種。邁克爾詹森和威廉麥克林1976年提出,由于股東和經(jīng)理人員存在目標(biāo)不一致性公司治理的目的就是為了協(xié)調(diào)經(jīng)理人員和股東的誘因和動(dòng)機(jī),并使經(jīng)理人員的自利行為產(chǎn)生的總成本降到最低。另一種對(duì)公司治理基本問(wèn)題的解釋是科克倫和沃特克提出的。他們?cè)?988年發(fā)表的公司治理一文獻(xiàn)回顧一文中指出:公司治理問(wèn)題包括高級(jí)管理層、股東、董事會(huì)和公司其他利害相關(guān)者的相互作用中產(chǎn)生的具體問(wèn)題。構(gòu)成公司治理問(wèn)題的核心是:(1)誰(shuí)從公司決策和高級(jí)管理層的行動(dòng)中受益?(2)誰(shuí)應(yīng)該從公司決策高級(jí)管理者的行動(dòng)中受益?一旦“是什么”與“應(yīng)該是什么”之間存在不一致,則一個(gè)公司的治

13、理問(wèn)題即會(huì)出現(xiàn)。為了進(jìn)一步解釋公司治理所包含的問(wèn)題,他們將公司治理分為四個(gè)要素,其中每個(gè)要素中的問(wèn)題均由與高層管理者和其他利益相關(guān)者(或利益相關(guān)集團(tuán))相互作用有關(guān)的“是什么”與“應(yīng)該是什么”之間的不一致引起的。具體而言,表現(xiàn)在管理者有優(yōu)先控制權(quán),董事過(guò)分屈從于管理者,工人在公司管理上沒(méi)有發(fā)言權(quán)以及政府注冊(cè)規(guī)定過(guò)于寬容,而每個(gè)要素關(guān)注的對(duì)象則是利益相關(guān)者(或利益相關(guān)集團(tuán))中的一個(gè),例如股東、董事會(huì)、工人與政府,對(duì)于這些問(wèn)題,可以通過(guò)加強(qiáng)股東的參與、重構(gòu)董事會(huì)、擴(kuò)大工人民主以及嚴(yán)格政府管理來(lái)解決。英國(guó)牛津大學(xué)管理學(xué)院院長(zhǎng)柯林梅耶1995年將公司治理解釋為一種制度安排,他在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過(guò)渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)治

14、理機(jī)制一文中,把公司治理定義為“公司賴以代表和服務(wù)于他的投資者的一種組織安排。它包括從公司董事會(huì)到執(zhí)行經(jīng)理人員激勵(lì)計(jì)劃的一切東西公司治理的需求隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中現(xiàn)代股份有限公司所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生”。奧利弗哈特1995年提出了一個(gè)公司治理理論的分析框架,其認(rèn)為,只要存在兩個(gè)條件,則公司治理問(wèn)題必然會(huì)在一個(gè)組織中產(chǎn)生:第一個(gè)條件是代理問(wèn)題,確切地說(shuō)是組織成員(可能是所有者、工人或消費(fèi)者)之間存在利益沖突;第二個(gè)條件是交易成本最大使得代理問(wèn)題不可能通過(guò)合約解決。公司治理可以被看作一種機(jī)制安排,用于制定那些事先未能做出的決策,治理機(jī)制分配公司非人力資本的剩余控制權(quán),即資產(chǎn)使用權(quán)如果在初始合約中未做出

15、安排,治理結(jié)構(gòu)決定其將如何使用。錢(qián)穎一教授1995年認(rèn)為,所謂公司治理結(jié)構(gòu),是指一套制度安排,用以支配若干在公司中有重大利害關(guān)系的團(tuán)體一一投資者(股東與貸款人)、經(jīng)理人員、職工之間的關(guān)系,并從這些聯(lián)盟中實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益,其中包括如何配置與行使控制權(quán),如何監(jiān)督與評(píng)價(jià)董事會(huì)、經(jīng)理人員及職工,以及如何設(shè)計(jì)與實(shí)施激勵(lì)機(jī)制。一般而言,良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠利用這些制度安排的互補(bǔ)性質(zhì),并選擇一種結(jié)構(gòu)來(lái)降低代理成本。張維迎教授也認(rèn)為,公司治理是一種制度安排,是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu),股東的權(quán)力等方面的制度安排,是有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度性安排。李維安教授認(rèn)為,狹義的公司治理,

16、是指所有者(主要是股東)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制,其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理;廣義的公司治理則是通過(guò)一套包括正式或非正式的、內(nèi)部或外部的制度或機(jī)制來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者(股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū))之間的利益關(guān)系。吳敬璉教授在現(xiàn)代公司與企業(yè)改革一書(shū)中指出,所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會(huì)和高級(jí)執(zhí)行人員(即高級(jí)經(jīng)理人,員)三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中,上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系。諸多國(guó)際組織也對(duì)公司治理進(jìn)行了定義和說(shuō)明,其中以英國(guó)卡德伯利報(bào)告和經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織出臺(tái)的公司治理原則最具代表性。英國(guó)倫敦證券交易

17、所在1991年成立了專門(mén)負(fù)責(zé)調(diào)研和研究公司治理問(wèn)題的卡德伯利委員會(huì)。該委員會(huì)于1992年提交了一份卡德伯利報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為,公司有效管理的一個(gè)重要方面就是實(shí)現(xiàn)公司的內(nèi)部控制。報(bào)告建議董事們對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行描述,同時(shí)規(guī)定建立審計(jì)委員會(huì),并對(duì)公司的內(nèi)部控制聲明進(jìn)行復(fù)核。OECD公司治理原則(2004)指出,公司治理是一種對(duì)工商業(yè)公司進(jìn)行管理和控制的體系,該體系包含管理層、董事會(huì)、股東和其他利益相關(guān)者的一整套關(guān)系。它明確規(guī)定了公司的各個(gè)參與者的責(zé)任和權(quán)力分布,詳細(xì)描述了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序,還提供了設(shè)置和實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營(yíng)的手段,決定了公司的架構(gòu)。良好的公司治理應(yīng)該能形成

18、適當(dāng)激勵(lì),使董事會(huì)和管理層能夠做出有益于股東和其他利益相關(guān)者的決策,并能夠發(fā)揮有效的監(jiān)督作用,更好地利用公司所屬資源。針對(duì)2008年金融危機(jī)暴露出來(lái)的公司治理存在的問(wèn)題以及機(jī)構(gòu)投資者由于投資鏈拉長(zhǎng)、被動(dòng)投資等對(duì)參與公司治理的消極影響,在2015年頒布的G20/OECD公司治理原則(以下簡(jiǎn)稱OECD新原則)中,對(duì)OECD公司治理原則(2004)中提出的機(jī)構(gòu)投資者的作用做了進(jìn)一步的強(qiáng)調(diào),在體例上新增了第三章“機(jī)構(gòu)投資者、證券交易所和其他中介機(jī)構(gòu)”。第三章的7條規(guī)定中有4條是關(guān)于機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理的規(guī)范。OECD新原則第三章的導(dǎo)語(yǔ)開(kāi)宗明義地提出“公司治理框架應(yīng)當(dāng)在投資鏈條的每一環(huán)節(jié)中都提供健全的

19、激勵(lì)因素”,就是針對(duì)投資鏈拉長(zhǎng)的情況,強(qiáng)化投資鏈上各個(gè)責(zé)任主體的職責(zé)履行,倡導(dǎo)建立激勵(lì)兼容的制度安排。(二)對(duì)公司治理概念的理解一般來(lái)說(shuō),公司治理可以分為狹義和廣義兩種。狹義的公司治理是指對(duì)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東的權(quán)力等方面所做的制度安排,關(guān)注于解決公司內(nèi)部的所有權(quán)安排、激勵(lì)機(jī)制,股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)結(jié)構(gòu)等內(nèi)部管理問(wèn)題。廣義的公司治理是指有關(guān)公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一套法律、文化和制度性安排,既包含公司內(nèi)部治理所涉及的公司所有權(quán)結(jié)構(gòu)、控制權(quán)結(jié)構(gòu)、內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)和激勵(lì)機(jī)制,又包含由外部市場(chǎng)機(jī)制、政府機(jī)制和社會(huì)機(jī)制等共同構(gòu)成的公司外部治理。公司治理涉及的各利益相關(guān)者,包括股東、債權(quán)人、

20、供應(yīng)商、雇員、政府和社區(qū)等與公司有利益關(guān)系的集團(tuán),是一個(gè)多層次的概念,且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公司內(nèi)涵的發(fā)展而變化。綜上所述,我們認(rèn)為,所謂公司治理,就是基于公司所有權(quán)與控制權(quán)分離而形成的公司的所有者、董事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員及公司利益相關(guān)者之間的一種權(quán)力和利益分配與制衡關(guān)系的制度安排。其包括公司治理結(jié)構(gòu)與公司治理機(jī)制兩部分。(1)公司治理是研究企業(yè)諸多利益相關(guān)者的一門(mén)科學(xué)。企業(yè)利益相關(guān)者就是任何可能影響企業(yè)目標(biāo)或被企業(yè)目標(biāo)影響的個(gè)人或集團(tuán),包括所有者(股東)、董事會(huì)、經(jīng)理層、債權(quán)人與債務(wù)人、員工、供應(yīng)商與客戶、政府與社會(huì)等,這些利益關(guān)系決定企業(yè)的發(fā)展方向和業(yè)績(jī)。(2)公司治理是研究企業(yè)權(quán)力安排和利

21、益分配的一門(mén)科學(xué)。從,狹義角度上理解,是基于企業(yè)控制權(quán)層次,研究如何授權(quán)給職業(yè)經(jīng)理人并針對(duì)職業(yè)經(jīng)理人履行職務(wù)行為行使監(jiān)管職能的科學(xué)。企業(yè)控制權(quán)劃分為特定控制權(quán)和剩余控制權(quán)。特定控制權(quán)是指那種能在事前通過(guò)契約加以明確界定的權(quán)力,剩余控制權(quán)是指那種事前沒(méi)有在契約中明確界定如何使用的權(quán)力,是決定資產(chǎn)在最終契約所限定的特殊用途之外如何被使用的權(quán)力。股東對(duì)公司的所有權(quán)包含了剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán),前者是以股權(quán)比例反映的收益權(quán)。(3)公司治理是研究企業(yè)各利益主體在權(quán)力和利益之間相互制衡的一門(mén)科學(xué)。制衡是公司治理最重要的機(jī)制,公司治理就是要使各利益主體在權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任和利益間建立相互制衡的制度,共同對(duì)公司

22、和全體股東負(fù)責(zé)。然而,公司治理的目的并不是相互制衡,制衡只是保證公司科學(xué)決策的方式和途徑。公司治理的影響因子由于公司治理的多角度和多維性,如果將其視為一個(gè)目標(biāo)函數(shù)那么影響公司治理這一因變量的自變量主要有哪些呢?(一)公司自身的股權(quán)結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論的觀點(diǎn),一般將股權(quán)結(jié)構(gòu)定義為企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分布狀況與匹配方式,股權(quán)結(jié)構(gòu)是所有權(quán)結(jié)構(gòu)在股份制公司下的具體表現(xiàn)形式。而在實(shí)踐中,由于經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)體制的差異,不同國(guó)家對(duì)于股權(quán)結(jié)構(gòu)含義的理解是有所區(qū)別的。一般來(lái)說(shuō),國(guó)外主要從數(shù)量角度和權(quán)力角度來(lái)認(rèn)識(shí)股權(quán)結(jié)構(gòu),國(guó)內(nèi)則主要從股權(quán)集中度和股權(quán)屬性上對(duì)股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行劃分。另外,公司治理的實(shí)

23、現(xiàn)主要通過(guò)內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制來(lái)發(fā)揮作用。股權(quán)結(jié)構(gòu)正是通過(guò)影響公司內(nèi)外部治理機(jī)制,發(fā)揮正面或負(fù)面作用,從而在很大程度上決定了公司治理的有效性。這些治理機(jī)制主要包括收購(gòu)兼并、監(jiān)督機(jī)制、經(jīng)營(yíng)激勵(lì)和代理權(quán)爭(zhēng)奪等方面。(二)公司控股股東的身份從股權(quán)身份或股權(quán)維度上看,不同身份和類型的股東持有企業(yè)所有權(quán)的成本是不同的,因?yàn)槠錄Q策能力、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和承受能力、對(duì)管理者的監(jiān)督能力、對(duì)信息的遺選和甄別能力等方面是不完全相同的,甚至差異很大。在我國(guó),股東性質(zhì)結(jié)構(gòu)(又稱所有制結(jié)構(gòu)、股權(quán)種類結(jié)構(gòu))分為國(guó)有股、法人股和個(gè)人股三個(gè)部分。國(guó)有股包括國(guó)家股和國(guó)有法人股。法人股是企業(yè)法人以其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ),向其他股份

24、制企業(yè)投資所形成的股份,企業(yè)法人股屬于法人企業(yè)的所有者。法人股包括國(guó)有法人股和社會(huì)法人股,社會(huì)法人股中又包括一般法人股和機(jī)構(gòu)法人股。一般法人股是指非國(guó)有企業(yè)以企業(yè)法人名義購(gòu)買(mǎi)的股票,機(jī)構(gòu)法人股是指機(jī)構(gòu)投資者購(gòu)買(mǎi)的股份。個(gè)人股則包括職工股和社會(huì)公眾股。國(guó)有股和國(guó)有法人股都是國(guó)家股,其主要區(qū)別是資金來(lái)源不同。國(guó)家直接投資企業(yè)的資產(chǎn)則為國(guó)家股,非國(guó)家直接投資企業(yè)的凈資產(chǎn)則為國(guó)有法人股。不同的股東身份在公司治理方面會(huì)存在差異,例如與私有企業(yè)相比,國(guó)有企業(yè)存在以下三個(gè)特殊點(diǎn)。(1)企業(yè)目標(biāo)多元化。企業(yè)要承擔(dān)社會(huì)福利、就業(yè)、醫(yī)療保險(xiǎn)等社會(huì)義務(wù),追求利潤(rùn)最大化不再是企業(yè)的唯一目標(biāo)。(2)財(cái)務(wù)預(yù)算軟約束。銀行

25、等金融機(jī)構(gòu)與國(guó)有企業(yè)存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,國(guó)家是其共同的所有者,國(guó)有企業(yè)能夠較輕易地從銀行獲取貸款,擴(kuò)大融資。(3)對(duì)經(jīng)理激勵(lì)不足。由于企業(yè)目標(biāo)多元化,所以企業(yè)績(jī)效無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。由此也可以看出,國(guó)有股權(quán)對(duì)公司治理會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響,在股權(quán)從國(guó)有性質(zhì)轉(zhuǎn)為私有的過(guò)程中,公司治理中的激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制能夠得到改善,整體效率也會(huì)得到提高。(三)公司的發(fā)展階段及其行業(yè)特性公司的發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展類似,總體上經(jīng)歷了業(yè)主制、合伙制與公司制三個(gè)階段。一般來(lái)說(shuō),在公司發(fā)展初期,生產(chǎn)規(guī)模比較小、品種比較單一,在治理結(jié)構(gòu)上,個(gè)人業(yè)主集剩余索取權(quán)、控制權(quán)及經(jīng)營(yíng)管理權(quán)于一身,公司治理水平依賴業(yè)主的經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著公司生

26、產(chǎn)水平的逐步提高及公司發(fā)展的需求,為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、分散公司風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)的組織形式逐漸演變成了投資主體共同分享利益、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),負(fù)無(wú)限連帶責(zé)任的合伙制企業(yè)。每個(gè)合伙人對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為均負(fù)有限或無(wú)限的責(zé)任,這就給共同執(zhí)行決策、相互監(jiān)督程序提供了充分的理由。而在公司制形式下,公司所有權(quán)與治理權(quán)相分離,管理的責(zé)任被委托給具有專門(mén)管理技能的職業(yè)經(jīng)理人,股東擁有剩余索取權(quán)與最終的控制權(quán)。這使公司治理的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)更加復(fù)雜,表現(xiàn)為眾多財(cái)務(wù)資本產(chǎn)權(quán)與管理知識(shí)人力資本產(chǎn)權(quán)之間及其相互之間的競(jìng)爭(zhēng)與合作的管理,具體包括資本所有者對(duì)管理成員的選擇、約束、監(jiān)督與激勵(lì),對(duì)投資者尤其是小股東、債權(quán)人的利益保護(hù),董事會(huì)成員、

27、經(jīng)理成員的權(quán)力、績(jī)效評(píng)價(jià)與競(jìng)爭(zhēng)等。一個(gè)公司制企業(yè)如同一個(gè)科層制結(jié)構(gòu)的國(guó)家,也存在集權(quán)與分權(quán)的模式。完全集權(quán)的治理模式在企業(yè)發(fā)展的初期可以最大限度地發(fā)揮經(jīng)營(yíng)的靈活性,以應(yīng)付市場(chǎng)的迅速變化;隨著企業(yè)的逐步發(fā)展,企業(yè)的規(guī)模得以迅速壯大,其他利益主體進(jìn)入企業(yè)使得權(quán)力被分解稀釋,傳統(tǒng)的完全集權(quán)治理模式已經(jīng)不能適應(yīng)公司發(fā)展所需。由于公司處于不同類型的行業(yè),不同的風(fēng)險(xiǎn)狀況、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境也同樣影響著公司治理機(jī)制的選擇。例如,處于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)的公司比具有壟斷性權(quán)力的公司面臨著更為殘酷的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境,為了生存和發(fā)展,這些行業(yè)的管理者對(duì)市場(chǎng)的變化必須做出更為及時(shí)的反應(yīng),過(guò)于僵化或者集權(quán)的治理機(jī)制顯然無(wú)法適應(yīng)其要求;高新科

28、技企業(yè)比傳統(tǒng)企業(yè)對(duì)管理者創(chuàng)新能力的要求更高,從而以股權(quán)為基礎(chǔ)的激勵(lì)機(jī)制能夠在公司治理中發(fā)揮更有效的作用。(四)公司所處的外部市場(chǎng)環(huán)境由科斯關(guān)于企業(yè)與市場(chǎng)的相互替代原理可知,公司治理與市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)、市場(chǎng)的發(fā)育程度是直接相關(guān)的。市場(chǎng)的信用機(jī)制、信息機(jī)制、法律機(jī)制等對(duì)公司治理會(huì)產(chǎn)生重要的影響,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是資本市場(chǎng)的融資機(jī)制使投資者有權(quán)選擇投資的對(duì)象,從而促進(jìn)了公司治理結(jié)構(gòu)的改善和提高。在資本市場(chǎng)中有內(nèi)部融資和外源融資兩種融資渠道。內(nèi)部融資是指依靠公司已實(shí)現(xiàn)的一部分利潤(rùn)作為再循環(huán)投資;外源融資又主要分為債務(wù)融資和股權(quán)融資。股權(quán)融資使得股東通過(guò)內(nèi)部的投票機(jī)制對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和治理進(jìn)行監(jiān)督。相對(duì)

29、于股權(quán)融資,債務(wù)融資可在一定程度上抑制經(jīng)營(yíng)者的過(guò)度投資,因?yàn)檫^(guò)度的債務(wù)融資會(huì)使公司的成本上升,債務(wù)杠桿比例增大,面臨還本付息的壓力,雖然股權(quán)融資沒(méi)有還本付息的壓力,但融資的大小會(huì)受到公司業(yè)績(jī)的影響。二是資本市場(chǎng)的價(jià)格機(jī)制可使投資者了解公司的經(jīng)營(yíng)信息,降低對(duì)管理層的監(jiān)控成本,進(jìn)而降低公司治理成本。市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制通過(guò)公開(kāi)的公司價(jià)值信息影響股份持有人及潛在投資者。一般情況下,公司績(jī)效與經(jīng)理人員的工作能力和努力程度正相關(guān),所以股票價(jià)格在某種程度上被公眾視為股東(市場(chǎng))對(duì)經(jīng)理人員表現(xiàn)滿意程度的一種指標(biāo)。在市場(chǎng)有效的前提下,股票價(jià)格能夠較好地反映上市公司的業(yè)績(jī)。股票價(jià)格越高,表示股東對(duì)經(jīng)理人員的滿意度越高;

30、如果公司股票價(jià)格走低,則反映了股東對(duì)公司業(yè)績(jī)和管理人員的一種不滿意心理。三是資本市場(chǎng)中關(guān)于控制權(quán)的爭(zhēng)奪問(wèn)題,可以強(qiáng)制性地提高公司治理效率。公司控制權(quán)爭(zhēng)奪是指在資本市場(chǎng)條件下,不同的利益主體通過(guò)并購(gòu)、代理權(quán)爭(zhēng)奪等手段實(shí)現(xiàn)取得公司最終控制權(quán)的行為。由于委托代理關(guān)系的存在,管理者雖然掌握著公司的控制權(quán),但如果委托人發(fā)生了變更,控制權(quán)也會(huì)隨之發(fā)生變化。因此,依靠資本市場(chǎng)上不同利益主體之間的這種并購(gòu)或代理權(quán)爭(zhēng)奪,為公司所有者提供了有效的、低成本的監(jiān)督。發(fā)展與創(chuàng)新階段2006年至今為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與創(chuàng)新發(fā)展階段。隨著2002年SOX法案的頒布,各國(guó)相應(yīng)出臺(tái)了有關(guān)內(nèi)部控制的相關(guān)政策,我國(guó)也不例外。2

31、006年6月,國(guó)資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引。2006年7月15日,由財(cái)政部發(fā)起成立了全國(guó)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì);2006年7月,為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制,促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展,保護(hù)投資者合法權(quán)益,上海證券交易所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引;2006年9月,深圳證券交易所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引;2007年3月,財(cái)政部?jī)?nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和17項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范具體規(guī)范的征求意見(jiàn)稿。2008年6月,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)在北京聯(lián)合召開(kāi)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范發(fā)布會(huì)暨首屆內(nèi)部控制高層論壇,會(huì)議發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范

32、。同月,還發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)配套指引的征求意見(jiàn)稿。2010年4月,五部委聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引,包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引、內(nèi)部控制審計(jì)指引。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的,旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)的合法合規(guī),資產(chǎn)安全,財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)的效率、效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的構(gòu)成包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)要素。這些都參照了國(guó)際上已頒布的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)法律法規(guī)。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范還規(guī)定了建立和實(shí)施內(nèi)部控

33、制的基本原則,即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。配套指引還規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行:在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時(shí),鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的企業(yè),必須對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,同時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì),并出具審計(jì)報(bào)告。目前,我國(guó)內(nèi)部控制的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)以下特點(diǎn):內(nèi)部控制內(nèi)容范圍廣泛,不僅包括會(huì)計(jì)控制也涉及管理控制和風(fēng)險(xiǎn)管理,行業(yè)特色比較明顯;

34、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)不盡相同,主要呈現(xiàn)出三種類型,第一種是實(shí)務(wù)型,直接針對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操縱進(jìn)行規(guī)范,第二種是框架型結(jié)構(gòu),采用內(nèi)部控制要素的形式構(gòu)建內(nèi)部控制的整體框架體系,類似于COSO的內(nèi)部控制框架,第三種是框架與實(shí)務(wù)結(jié)合型,既描述內(nèi)部控制的框架結(jié)構(gòu),又描述內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)操作,兩者相結(jié)合;在構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)上,基本上都與COSO內(nèi)部控制框架的結(jié)構(gòu)和要素相同,但具體內(nèi)容上又存在一些差別。起步和探索階段19491978年是中華人民共和國(guó)成立后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一階段,在此期間,企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)由于種種原因沒(méi)能取得理想的效果。這一時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)具有以下特點(diǎn):企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范都屬于行政制度,未能形成一個(gè)完整的體系

35、;企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范經(jīng)歷了由分部門(mén)制定到按照國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類統(tǒng)一制定,由所有企業(yè)適用一套會(huì)計(jì)制度到不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度的過(guò)程;企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的內(nèi)容由單獨(dú)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算規(guī)范發(fā)展到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)人員職責(zé)的規(guī)范。除了1963年1月國(guó)務(wù)院頒布的會(huì)計(jì)人員的職權(quán)試行條例對(duì)會(huì)計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限以及會(huì)計(jì)人員的任免和獎(jiǎng)懲做出的具體規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有點(diǎn)關(guān)系之外,更多的規(guī)定是關(guān)于會(huì)計(jì)核算制度的。1984年4月,財(cái)政部出臺(tái)了會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則對(duì)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、使用會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、登記跨級(jí)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、管理會(huì)計(jì)檔案和辦理會(huì)計(jì)交接進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定;1996年,財(cái)政部頒布了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)

36、范,主要在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度等方面進(jìn)行了明確的規(guī)定。全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)制定并于1985年1月21日通過(guò)了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法(簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)法),自1985年5月1日起施行,會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等問(wèn)題做了明確規(guī)定,從法律的高度規(guī)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容;全國(guó)人民大表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)1993年第一次修改并頒布了會(huì)計(jì)法,修改后的會(huì)計(jì)法明確了違法責(zé)任人、執(zhí)法人以及內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問(wèn)題,區(qū)分了違法程度;2000年7月,全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修正了會(huì)計(jì)法,修正后的會(huì)計(jì)法包括總則、會(huì)計(jì)核算、公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度的特別規(guī)定、

37、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任等主要內(nèi)容。1997年1月,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),主要規(guī)范內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。公司治理與內(nèi)部控制的融合公司治理與內(nèi)部控制既有不同點(diǎn),也有相同點(diǎn),既有分離區(qū)域,也有交叉領(lǐng)域。離開(kāi)公司治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制就沒(méi)有完整性,當(dāng)然也就不可能取得風(fēng)險(xiǎn)管理方面的成功;同時(shí),公司治理結(jié)構(gòu)同樣也離不開(kāi)內(nèi)部控制制度,如果沒(méi)有完善的內(nèi)部控制做支撐,公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平與效率的目標(biāo)也必然會(huì)落空??梢钥吹?,公司治理與內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種互動(dòng)關(guān)系,即有效的公司治理對(duì)完善內(nèi)部控制至關(guān)重要;反過(guò)來(lái),健全有效的內(nèi)部控制通過(guò)產(chǎn)生高質(zhì)量的會(huì)

38、計(jì)信息也能優(yōu)化公司治理機(jī)制。1、內(nèi)部控制與公司治理不是主體與環(huán)境的關(guān)系迄今為止,公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系在理論上仍未有統(tǒng)一定論。AICPA的審計(jì)準(zhǔn)則第55號(hào)和COSO的內(nèi)部控制一整體框架這兩個(gè)研究報(bào)告均把董事會(huì)及其對(duì)待內(nèi)部控制的態(tài)度認(rèn)定為內(nèi)部控制的控制環(huán)境,由于董事會(huì)是現(xiàn)行公司治理結(jié)構(gòu)的核心,所以很多人認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的環(huán)境要素,內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。這種認(rèn)識(shí)是否正確也是值得商榷的。首先,根據(jù)哲學(xué)環(huán)境論的有關(guān)知識(shí),環(huán)境是與主體相對(duì)應(yīng)并外在于主體的。如果將兩者的關(guān)系定義為環(huán)境論,那么就意味著公司治理與內(nèi)部控制是兩個(gè)完全獨(dú)立的沒(méi)有重疊和交叉的主體。

39、其次,環(huán)境論降低了公司治理對(duì)于內(nèi)部控制所具有的重要意義。按照哲學(xué)內(nèi)外因理論,內(nèi)因是事物發(fā)展變化的根本原因,外因只起一定的促進(jìn)作用。環(huán)境作為非決定性的外部影響因素,其需要通過(guò)內(nèi)部因素的轉(zhuǎn)化才能起作用。這樣人們就會(huì)有意或者無(wú)意地把公司治理結(jié)構(gòu)的影響及其意義縮小。最后,環(huán)境論也忽視了內(nèi)部控制對(duì)公司治理的重要性,或者說(shuō)沒(méi)有看到內(nèi)部控制對(duì)公司治理具有一定的反向促進(jìn)作用。公司治理與內(nèi)部控制并非完全獨(dú)立,存在著聯(lián)系與區(qū)別。因此,內(nèi)部控制與公司治理不是主體與環(huán)境的關(guān)系,而是“你中有我、我中有你”的相互包含、相互融合的關(guān)系。2、離開(kāi)公司治理結(jié)構(gòu),內(nèi)部控制就沒(méi)有完整性公司治理機(jī)制有效,才能保證不同層次控制目標(biāo)的一

40、致性,只有從源頭實(shí)施內(nèi)部控制,才能維護(hù)各利益相關(guān)者的利益;公司治理不能很好地解決所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的代理問(wèn)題,則企業(yè)管理當(dāng)局就沒(méi)有足夠的動(dòng)力去改進(jìn)內(nèi)部控制,再好的內(nèi)部控制也無(wú)法提供“合理保證”。內(nèi)部控制與公司治理不能割裂,需將內(nèi)部控制納入公司治理路徑之上。兩權(quán)合一時(shí),股東和股東會(huì)直接實(shí)施內(nèi)部控制;兩權(quán)分離時(shí),利益相關(guān)者通過(guò)董事會(huì)或監(jiān)事會(huì)間接控制,由股東會(huì)或董事會(huì)設(shè)計(jì)監(jiān)控制度,考核、評(píng)價(jià)經(jīng)理層績(jī)效。公司治理機(jī)制有效,才能保證不同層次控制目標(biāo)的一致性;只有從源頭實(shí)施內(nèi)部控制,才能維護(hù)各利益相關(guān)者的權(quán)益。有效的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)能夠維護(hù)所有利益相關(guān)者的合法權(quán)益,而不是維護(hù)某一類或少數(shù)利益相關(guān)者的權(quán)益。3、

41、有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障從公司治理角度認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制,是正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的本質(zhì)、發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提,企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)涵和外延得以升華正是內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)作用的結(jié)果。內(nèi)部控制是在公司治理解決了股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間的權(quán)、責(zé)、利劃分之后,作為經(jīng)營(yíng)者的董事會(huì)和經(jīng)理為了保證受托責(zé)任的履行,而做出的主要面向次級(jí)管理人員的控制。有效的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保障,如果內(nèi)部控制失效,其提供的會(huì)計(jì)信息也就無(wú)法真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就無(wú)法進(jìn)行正確的決策。健全有效的內(nèi)部控制能夠確保公司管理行為符合國(guó)家法律法規(guī),有利于董事會(huì)行使控制權(quán)從而提高公司治理效率。健全有效的內(nèi)部

42、控制可以提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息,有利于所有者和管理者之間的制衡,有利于保障債權(quán)人等利益相關(guān)者利益,實(shí)現(xiàn)共同治理。在我國(guó),事實(shí)上企業(yè)控制權(quán)相當(dāng)大程度轉(zhuǎn)移到管理者手中,良好的內(nèi)部控制是公司法人主體正確處理各個(gè)利益相關(guān)者關(guān)系、實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證??傊?,如果內(nèi)部控制不能與公司治理兼容,將導(dǎo)致治理成本驟增;如果沒(méi)有健全的內(nèi)部控制,公司治理留下的空間將導(dǎo)致機(jī)會(huì)主義行為,由此可能演變?yōu)橹萍s公司發(fā)展的頑疾。公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系公司治理和內(nèi)部控制兩者之間存在著很多相同點(diǎn)和大部分的相互交叉與重疊區(qū)域,在企業(yè)的管理實(shí)踐中,兩者存在著一定的關(guān)聯(lián)性。具體在以下幾個(gè)方面。(一)具有同源性公司治理與內(nèi)部控制都與

43、現(xiàn)代公司兩權(quán)分離所引發(fā)的代理問(wèn)題密切相關(guān)。由于交易信息的不對(duì)稱性,以及契約的不完備性直接導(dǎo)致了“委托代理問(wèn)題”的出現(xiàn),因而公司治理與內(nèi)部控制在一定程度上來(lái)說(shuō)具有同源性。兩權(quán)分離之后,如果所有決策相關(guān)信息在委托代理雙方之間的分布是均衡的,那么不論經(jīng)營(yíng)者與所有者的目標(biāo)函數(shù)一致與否,經(jīng)營(yíng)者都不敢做出違背所有者利益的行為。然而現(xiàn)實(shí)的情況是信息雙方總是處于不對(duì)稱地位,委托人對(duì)代理人的行為、決策并不十分清楚,代理人的行為選擇往往會(huì)偏離委托人的目標(biāo),甚至?xí)?yán)重?fù)p害委托人利益。因此,客觀上要求有一整套相應(yīng)的制度安排來(lái)解決這種利益沖突,公司治理便應(yīng)運(yùn)而生。而內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機(jī)制,其產(chǎn)生根源同樣是所有者

44、與經(jīng)營(yíng)者間、企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)間的信息不對(duì)稱,當(dāng)委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)時(shí),為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求,客觀上就要求有相應(yīng)的措施和手段來(lái)加以控制。公司治理的核心是要有效地解決在契約不完備時(shí)企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)的分配問(wèn)題,而內(nèi)部控制在本質(zhì)上也是為了在節(jié)約交易費(fèi)用的同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)契約的完備性,進(jìn)而保證企業(yè)剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)能實(shí)現(xiàn)最大化。在契約不完備的情況下,對(duì)企業(yè)控制權(quán)優(yōu)化配置的共同追求,本身也說(shuō)明了公司治理與內(nèi)部控制具有同源性。(二)具有共同載體公司治理機(jī)制與內(nèi)部控制制度作為一系列制度安排,要想發(fā)揮其作用就必須依附于一定的組織載體。脫離企業(yè)這個(gè)組織,公司治理與內(nèi)部

45、控制就好比是“鏡中花,水中月”,不論公司治理結(jié)構(gòu)多么完善,也不管內(nèi)部控制多么健全,都只是憑空而論,不能發(fā)揮實(shí)際作用,更談不上實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。從另外一個(gè)角度看,公司治理的完善與企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)也必須依靠會(huì)計(jì)信息這個(gè)共同載體。真實(shí)、完整、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息既是實(shí)施內(nèi)部控制的必要前提,也是公司治理發(fā)揮作用的基本條件;而只有公司治理機(jī)制有效,內(nèi)部控制健全,才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整和及時(shí),兩者相輔相成??傊?,企業(yè)組織和會(huì)計(jì)信息是公司治理與內(nèi)部控制的兩個(gè)共有載體。組織為公司治理與內(nèi)部控制提供了依附的實(shí)體,而會(huì)計(jì)信息則為依附在組織身上的兩種制度安排提供了溝通和交流的平臺(tái)。兩者缺一不可,共同為公司治理與內(nèi)部

46、控制的互動(dòng)提供了先決條件。(三)存在著交叉區(qū)域首先,控制主體存在交叉性。公司治理的主體是“股東董事會(huì)總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)。如吳敬璉教授把公司治理結(jié)構(gòu)定義為由所有者、董事會(huì)和高級(jí)管理人員組成的一種組織結(jié)構(gòu)。其中董事會(huì)是核心,而內(nèi)部控制的主體是“董事會(huì)總經(jīng)理職能經(jīng)理執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的節(jié)點(diǎn),核心在于總經(jīng)理。因此,董事會(huì)和總經(jīng)理既是公司治理結(jié)構(gòu)的主體,也是內(nèi)部控制的主體。其次,適用對(duì)象的交叉性。在三種基本企業(yè)形式中,獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)只有管理和控制問(wèn)題,沒(méi)有治理問(wèn)題,因?yàn)槠渌袡?quán)與控制權(quán)通常是合一的。但是對(duì)公司制企業(yè)來(lái)說(shuō),公司治理和內(nèi)部控制問(wèn)題都存在,需要同時(shí)解決治理問(wèn)題和控制問(wèn)題,并

47、需要注意兩者的有效對(duì)接。再次,總目標(biāo)的一致性。兩者的具體目標(biāo)統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)之下,即最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。內(nèi)部控制的目標(biāo)是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的進(jìn)一步延伸和具體化;公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平和效率目標(biāo),是建立在內(nèi)部控制的目標(biāo)即信息真實(shí)、資產(chǎn)安全和效益提高基礎(chǔ)上的。否則,在一個(gè)虛假信息泛濫、資產(chǎn)被盜嚴(yán)重、管理效率低下的企業(yè)中,去實(shí)現(xiàn)公司治理的目標(biāo)無(wú)異于癡人說(shuō)夢(mèng)。最后,兩者在內(nèi)容上存在關(guān)聯(lián)性。在公司治理結(jié)構(gòu)三種權(quán)力的實(shí)施過(guò)程中,除了監(jiān)督權(quán)主要由股東、監(jiān)事會(huì)行使而獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)外,決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)都要落實(shí)到具體的部門(mén)、崗位和個(gè)人,并通過(guò)內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的結(jié)構(gòu)2010年4

48、月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引。該配套指引包括18項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引,連同此前發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系分兩個(gè)層面,一是基本規(guī)范,二是配套指引。(一)基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求,具有強(qiáng)制性,納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。(二)配套指引企業(yè)內(nèi)部控制配套指引(包括應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說(shuō)明具有指導(dǎo)性和

49、示范性,企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn),參照配套指引的規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。配套指引包括應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引,三者之間既相互獨(dú)立,又相互聯(lián)系,形成一個(gè)有機(jī)整體。1、企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引應(yīng)用指引是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制五大原則和內(nèi)部控制五大要素建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引,在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位,主要包括控制環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引和控制手段類指引。2、企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)提供的指引,用于企業(yè)董事會(huì)或類似決策機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。3、企業(yè)內(nèi)

50、部控制審計(jì)指引審計(jì)指引是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本內(nèi)容我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的基本框架,可以概括為五大目標(biāo)、五大原則和五大要素。(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制是圍繞目標(biāo)展開(kāi)的,因此明確目標(biāo)至關(guān)重要。內(nèi)部控制的目標(biāo),應(yīng)是整個(gè)控制系統(tǒng)的出發(fā)點(diǎn),決定了系統(tǒng)運(yùn)行的方式和方向。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中對(duì)內(nèi)部控制提出了合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果以及促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的五大目標(biāo),簡(jiǎn)稱為合規(guī)目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制五大目標(biāo)是一個(gè)完整的目標(biāo)體系,由于各大目標(biāo)在控制體系中的層級(jí)不同,其在整個(gè)

51、目標(biāo)體系中的地位和作用也有所差異。1、合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)要求企業(yè)或其他組織完全遵循國(guó)家的法律法規(guī)和監(jiān)管要求,是企業(yè)成功運(yùn)營(yíng)的必要保證,與企業(yè)活動(dòng)的合法性相關(guān)。企業(yè)生存于社會(huì)這個(gè)大環(huán)境下,必須遵守社會(huì)的基本規(guī)范,包括法律規(guī)范和道德規(guī)范,必須在社會(huì)允許的范圍內(nèi)展開(kāi)各項(xiàng)活動(dòng),即“小制度不能大于大法”。因此,遵守法規(guī)、制度是企業(yè)一切活動(dòng)的前提,也是首先要保證完成的目標(biāo)。國(guó)家有關(guān)法律、制度的落實(shí)必將依靠?jī)?nèi)部控制的有效執(zhí)行加以保證。一個(gè)違反國(guó)家法律法規(guī)、喪失道德底線的企業(yè),必然會(huì)將自身置于高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中,從而對(duì)自身的生存和發(fā)展造成巨大的威脅,后果可想而知。合規(guī)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括:公司的各項(xiàng)活動(dòng)符合法律

52、法規(guī)確定的要求,通常涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)、市場(chǎng)、價(jià)格、稅收、環(huán)境、員工福利以及國(guó)際貿(mào)易等。2、資產(chǎn)安全目標(biāo)雖然在COSO框架中沒(méi)有將保護(hù)資產(chǎn)安全作為一個(gè)主要目標(biāo),而是作為主要目標(biāo)中的一個(gè)子目標(biāo),但是我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中重新將其作為內(nèi)部控制目標(biāo)的一個(gè)部分,這是基于我國(guó)的國(guó)情和現(xiàn)狀做出的必然選擇,是有一定用意的。我國(guó)普遍存在產(chǎn)權(quán)多元化現(xiàn)象,而且國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象極其嚴(yán)重,保護(hù)資產(chǎn)安全和完整對(duì)資產(chǎn)所有者來(lái)說(shuō)具有特別重大的意義。資產(chǎn)安全與否實(shí)際上是內(nèi)部控制的一個(gè)過(guò)程控制結(jié)果,是實(shí)現(xiàn)其他目標(biāo)的物質(zhì)前提。因此,該目標(biāo)要求內(nèi)部控制能夠保護(hù)主體所有資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)安全目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括:關(guān)注企業(yè)日常

53、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率,提高企業(yè)的生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力,防止資產(chǎn)縮水,關(guān)注資產(chǎn)使用及處置的授權(quán)情況。3、報(bào)告目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)指內(nèi)部控制應(yīng)合理保證企業(yè)提供了真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他信息。報(bào)告目標(biāo)有助于組織向投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者以及內(nèi)部管理層提供真實(shí)、可靠、完整的信息,具體包括內(nèi)部和外部、財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,它是內(nèi)部控制目標(biāo)體系的基礎(chǔ)目標(biāo)。企業(yè)報(bào)告包括內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告,報(bào)告目標(biāo)的提出更多地滿足了企業(yè)外部的需求。對(duì)于外部使用者來(lái)說(shuō),真實(shí)、可靠和完整的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,從而有利于信息使用者做出決策。當(dāng)然,非財(cái)務(wù)信息的重要性也是不言而喻的??煽康膱?bào)告既為管理層提供了適合其既定目的的準(zhǔn)

54、確和完整的信息,也是外部監(jiān)管的要求。報(bào)告目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)部分。(1)管理層決策及對(duì)公司活動(dòng)、業(yè)績(jī)監(jiān)控的準(zhǔn)確、及時(shí)、完整的信息的對(duì)內(nèi)報(bào)告;(2)用于滿足投資者、監(jiān)管部門(mén)及其他相關(guān)信息需求者的真實(shí)、可靠、完整信息的對(duì)外報(bào)告;(3)信息的全面性,而不僅僅是財(cái)務(wù)信息。4、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)旨在有效和高效地使用企業(yè)有限的資源,提高經(jīng)營(yíng)的效率和效果,實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵所在,戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的使命相關(guān)聯(lián),戰(zhàn)略目標(biāo)只有通過(guò)分解和細(xì)化成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)才能得以落實(shí)。因此,沒(méi)有經(jīng)營(yíng)目標(biāo),戰(zhàn)略目標(biāo)再好也無(wú)任何意義。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)需要反映特定企業(yè)自身及所處特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特點(diǎn),全面考

55、慮產(chǎn)品質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)壓力、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和與技術(shù)變化相關(guān)的其他因素。一般來(lái)說(shuō),經(jīng)營(yíng)目標(biāo)引導(dǎo)企業(yè)的資源流向,經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不成熟或不明確,會(huì)造成企業(yè)資源的浪費(fèi)。通常情況下,良好的內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果,提高單位時(shí)間產(chǎn)量,優(yōu)化產(chǎn)品質(zhì)量,從而提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理層必須確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)反映現(xiàn)實(shí)的市場(chǎng)需求,并且有明確的績(jī)效衡量指標(biāo)。經(jīng)營(yíng)目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)。(1)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃一致;(2)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)適應(yīng)公司所處的特定經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等(3)各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)之間保持一致;(4)所有重要業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)活動(dòng)目標(biāo)相關(guān);(5)適當(dāng)?shù)馁Y源及有效配置;(6)管理層制定的公司經(jīng)

56、營(yíng)目標(biāo)及他們對(duì)目標(biāo)的負(fù)責(zé)程度。5、戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)是基于組織整體視角的最高層次目標(biāo),其他目標(biāo)都應(yīng)與戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致并服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)緊密相關(guān),并且是支持企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一根本目標(biāo),針對(duì)內(nèi)外部環(huán)境,評(píng)估與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好,做出一系列的反應(yīng)和選擇。一個(gè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo),首要的任務(wù)是在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上制訂戰(zhàn)略,明確戰(zhàn)略目標(biāo);其次,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估,并在制訂相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的基礎(chǔ)上形成戰(zhàn)略規(guī)劃;最后,將戰(zhàn)略目標(biāo)逐步分解成若干子目標(biāo),再將子目標(biāo)層層分解至各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)、行政部門(mén)和各生產(chǎn)過(guò)程。上述過(guò)程為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)提供了

57、合理保證。戰(zhàn)略目標(biāo)反映了管理層就主體如何努力為其利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值所做出的選擇,是最高層次的目標(biāo),與其使命相關(guān)并支撐其使命。戰(zhàn)略是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的全面性、方向性的行動(dòng)計(jì)劃。企業(yè)在考慮實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的各種方案時(shí),必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風(fēng)險(xiǎn)及其影響,對(duì)于同樣的戰(zhàn)略目標(biāo)可以選擇不同的戰(zhàn)略加以實(shí)現(xiàn),而不同的戰(zhàn)略則具有不同的風(fēng)險(xiǎn)。因此,企業(yè)在戰(zhàn)略選擇之前,有必要對(duì)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行評(píng)估,分析內(nèi)、外部環(huán)境因素,明確公司在行業(yè)中所處的位置及面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn),不斷審視當(dāng)前的目標(biāo)與使命。戰(zhàn)略目標(biāo)方面的關(guān)注點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)。(1)管理層對(duì)企業(yè)績(jī)效現(xiàn)狀進(jìn)行的評(píng)估,是前期戰(zhàn)略進(jìn)行監(jiān)控的基礎(chǔ),也是企業(yè)新戰(zhàn)略制訂的基礎(chǔ)(

58、2)對(duì)內(nèi)部和外部環(huán)境的監(jiān)測(cè)分析;(3)戰(zhàn)略目標(biāo)體系;(4)戰(zhàn)略選擇遵循了必要的流程,并獲得了充分地討論;(5)企業(yè)對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有資源狀況之間的匹配程度進(jìn)行的評(píng)估;(6)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)可接受程度;(7)就戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)內(nèi)部員工和外部相關(guān)利益集團(tuán)之間進(jìn)行溝通。(二)內(nèi)部控制的原則企業(yè)建立內(nèi)部控制應(yīng)遵循一定的原則,沒(méi)有正確的原則指導(dǎo),內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)就難免存在先天性不足的問(wèn)題,其執(zhí)行效率難免大打折扣。內(nèi)部控制的基本原則是建立和實(shí)施各種內(nèi)部控制應(yīng)遵循的具有普遍性和指導(dǎo)性的法則和原則,它所要解決的問(wèn)題是,為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo),基于內(nèi)部控制的基本假設(shè),根據(jù)內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ),應(yīng)當(dāng)如何科學(xué)地設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控

59、制的問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范明確指出,企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制,應(yīng)當(dāng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益五大原則。這五個(gè)原則形成一個(gè)整體,設(shè)計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)做到統(tǒng)籌兼顧,不可偏廢。1、全面性原則全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過(guò)程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。全面性原則要求內(nèi)部控制覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)和每項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程,在層次上應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工;在對(duì)象上應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng);在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié),避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。具體而言,全面性原則,首先要求企業(yè)進(jìn)行全過(guò)程控制,即對(duì)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程進(jìn)

60、行全面、全方位、全時(shí)段的控制,其中包括企業(yè)管理部門(mén)用以授權(quán)與指導(dǎo)、進(jìn)行購(gòu)貨、生產(chǎn)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各種方式方法,以及核算、審核、分析各種信息及進(jìn)行報(bào)告的程序與步驟等。其次,內(nèi)部控制對(duì)全體員工都有約束力,企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全員控制。企業(yè)的每一位成員既是內(nèi)控的主體,又是內(nèi)控的客體,內(nèi)部控制制度應(yīng)保證每一位員工包括高層管理人員到基層執(zhí)行操作人員都受到相應(yīng)的控制。2、重要性原則重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上,關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。對(duì)重要業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)控制時(shí),對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的選擇,應(yīng)統(tǒng)籌考慮會(huì)影響整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)行過(guò)程的重要操作與事項(xiàng)以及其是否能

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