流動(dòng)負(fù)債經(jīng)典教材

1、6 流動(dòng)負(fù)債中 南 財(cái) 經(jīng) 政 法 大 學(xué) 會(huì) 計(jì) 學(xué) 院CURRENT LIABILITIESChapter 62022/8/241中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第一頁(yè)，共六十三頁(yè)。一、流動(dòng)負(fù)債的定義 將在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。2022/8/242中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二頁(yè)，共六十三頁(yè)。二、短期借款的核算取得短期借款 借款利息的處理 償還借：銀行存款 貸：短期借款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息借：短期借款 應(yīng)付利息 貸：銀行存款2022/8/243中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三頁(yè)，共六十三頁(yè)。簽發(fā)票據(jù)時(shí)借：原材料 等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)支付銀行承兌匯票

2、手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款票據(jù)到期時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款（如期清償） 應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票無(wú)力清償） 短期借款（銀行承兌匯票無(wú)力清償）三、應(yīng)付票據(jù)的核算2022/8/244中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例題 甲公司為增值稅一般納稅人，從乙公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元，該批材料已驗(yàn)收入庫(kù)。同時(shí)開(kāi)立并承兌同等金額的無(wú)息商業(yè)承兌匯票一張，期限3個(gè)月。2022/8/245中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第五頁(yè)，共六十三頁(yè)。業(yè) 務(wù)借 方貸 方材料物資采購(gòu)材料采購(gòu)、在途物資、原材料 等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款接受勞務(wù)

3、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用應(yīng)付賬款支付應(yīng)付賬款銀行存款應(yīng)付票據(jù)無(wú)法支付 應(yīng)付賬款營(yíng)業(yè)外收入四、應(yīng)付賬款的核算2022/8/246中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第六頁(yè)，共六十三頁(yè)。業(yè)務(wù)借方貸方預(yù)收款項(xiàng)銀行存款預(yù)收賬款銷售實(shí)現(xiàn)預(yù)收賬款主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）對(duì)方補(bǔ)付銀行存款預(yù)收賬款五、預(yù)收賬款的核算2022/8/247中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第七頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例題 甲公司接受一批訂貨合同，按合同規(guī)定，貨款金額總計(jì)400 000元，預(yù)計(jì)6個(gè)月完成。訂貨方預(yù)付貨款40%，另外60%待完工發(fā)貨后再支付。該貨物的增值稅稅率為17%。2022/8/248中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第八頁(yè)，共六十三頁(yè)。核

4、算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。發(fā)生支付 借：銀行存款 管理費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款六、其他應(yīng)付款的核算2022/8/249中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第九頁(yè)，共六十三頁(yè)。七、應(yīng)交稅費(fèi)的核算 （一）應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容 通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算的主要稅費(fèi)：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅種有哪些？印花稅的處理如何進(jìn)行？2022/8/2410中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

5、第十頁(yè)，共六十三頁(yè)。 （二）計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)的核算計(jì)入管理費(fèi)用的稅費(fèi)房產(chǎn)稅土地使用稅車(chē)船使用稅印花稅礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)2022/8/2411中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十一頁(yè)，共六十三頁(yè)。 會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交土地使用稅 應(yīng)交車(chē)船使用稅 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 銀行存款 （印花稅）2022/8/2412中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十二頁(yè)，共六十三頁(yè)。（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算1.消費(fèi)稅的計(jì)算從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷售額稅率從量定額 應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額從價(jià)與從量混合（卷煙和白酒類） 應(yīng)納稅額=銷售額稅率銷售數(shù)量單位稅額（1）甲類卷煙 45%加0.003元/支（2）乙類卷煙

6、30%加0.003元/支 （3）白酒 20%加0.5元/500克（或者500毫升）2022/8/2413中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十三頁(yè)，共六十三頁(yè)。 2.消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理銷售應(yīng)稅消費(fèi)品 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 借：在建工程 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 等 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅2022/8/2414中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十四頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例：某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。 借：在建工程 66 200 貸：庫(kù)存商品 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200

7、應(yīng)交消費(fèi)稅 6 0002022/8/2415中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十五頁(yè)，共六十三頁(yè)。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接出售或加工非應(yīng)稅消費(fèi)品的 借：委托加工物資 貸：銀行存款2022/8/2416中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十六頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1 000 000元，加工費(fèi)為200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80 000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)

8、行原材料的核算。2022/8/2417中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十七頁(yè)，共六十三頁(yè)。 如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000借：委托加工物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 80 000 貸：應(yīng)付賬款 280 000借：原材料 1 200 000 貸：委托加工物資 1 200 0002022/8/2418中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十八頁(yè)，共六十三頁(yè)。 如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售借：委托加工物資 1 000 000 貸：原材料 1 000 000借：委托加工物資 280 000 貸：應(yīng)付賬款 2

9、80 000借：原材料 1 280 000 貸：委托加工物資 1 280 0002022/8/2419中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第十九頁(yè)，共六十三頁(yè)。 （四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算1.營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率2022/8/2420中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十頁(yè)，共六十三頁(yè)。 2.營(yíng)業(yè)稅的核算 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅2022/8/2421中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十一頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例：某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備；出售過(guò)程中用銀行存款支付清理費(fèi)

10、用5 000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5。該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 300 000 累計(jì)折舊 100 000 貸：固定資產(chǎn) 400 000收到出售收入320 000元借：銀行存款 320 000 貸：固定資產(chǎn)清理 320 0002022/8/2422中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十二頁(yè)，共六十三頁(yè)。 支付清理費(fèi)用5 000元借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款 5 000計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理 16 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 16 000結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出 1 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 0002022/8/2423中南財(cái)經(jīng)政法大

11、學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十三頁(yè)，共六十三頁(yè)。 （五）應(yīng)交增值稅的核算1.一般納稅企業(yè)的核算科目設(shè)置一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”三級(jí)專欄進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 等2022/8/2424中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十四頁(yè)，共六十三頁(yè)。應(yīng)交增值稅的計(jì)算應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額當(dāng)期視同銷售金額價(jià)外費(fèi)用）適用稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額A1+A2+A3+A4A1購(gòu)買(mǎi)貨物增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2進(jìn)口存貨從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增稅額A3運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票（含稅價(jià)）依7%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額（注意

12、：運(yùn)費(fèi)只 能是購(gòu)買(mǎi)方支付的才能扣稅）A4購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證上注明的買(mǎi)價(jià)依13%扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額2022/8/2425中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十五頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例題 甲公司購(gòu)進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為5 000 000元，增值稅額為850 000元。貨款已經(jīng)支付，材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)當(dāng)期銷售產(chǎn)品收入為10 000 000元（不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)者收取的增值稅），貨款尚未收到。假如該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，不交納消費(fèi)稅。要求計(jì)算甲公司本月應(yīng)交增值稅。 2022/8/2426中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十六頁(yè)，共六十三頁(yè)。應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（1）銷項(xiàng)稅額

13、業(yè)務(wù) 借：銀行存款 等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）進(jìn)項(xiàng)稅額業(yè)務(wù) 借：原材料 等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 等（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)）非常損失借：在建工程 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2022/8/2427中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十七頁(yè)，共六十三頁(yè)。（4）不予抵扣增值稅的業(yè)務(wù) 借：固定資產(chǎn) （形成不動(dòng)產(chǎn)等） 工程物資 等 （形成不動(dòng)產(chǎn)等） 貸：銀行存款 等（5）上交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款2022/8/24

14、28中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十八頁(yè)，共六十三頁(yè)。（6）轉(zhuǎn)出未交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（7）轉(zhuǎn)出多交增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）注意：企業(yè)當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶核算2022/8/2429中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第二十九頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例題 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2000年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方余額為40 000元

15、，該借方余額均可從下月的銷項(xiàng)稅額中抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買(mǎi)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為600 000元，增值稅額為102 000元，公司已開(kāi)出承兌的商業(yè)匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（2）用原材料對(duì)外投資，雙方協(xié)議按成本作價(jià)。該批原材料的成本和計(jì)稅價(jià)格均為410 000元，應(yīng)交納的增值稅額為69 700元。 （轉(zhuǎn)下頁(yè)）2022/8/2430中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十頁(yè)，共六十三頁(yè)。 續(xù)前例（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為200 000元（不含增值稅額），實(shí)際成本為160 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購(gòu)貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（4）

16、在建工程領(lǐng)用原材料一批，其實(shí)際成本為300 000元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為51 000元。（5）月末盤(pán)虧原材料一批，其實(shí)際成本為100 000元，增值稅額為17 000元。（6）用銀行存款交納本月增值稅25 000元。2022/8/2431中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十一頁(yè)，共六十三頁(yè)。 2.小規(guī)模納稅企業(yè)的核算增值稅核算特點(diǎn)不能抵扣，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入成本低稅率征收（征收率3）科目設(shè)置一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”2022/8/2432中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十二頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例：某小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 40

17、0元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。 借：原材料 23 400 貸：銀行存款 23 4002022/8/2433中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十三頁(yè)，共六十三頁(yè)。 例：某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開(kāi)出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20 600元，增值稅征收率為3，款項(xiàng)已存入銀行。 借：銀行存款 20 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 6002022/8/2434中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十四頁(yè)，共六十三頁(yè)。（六）應(yīng)交資源稅的核算 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交資源稅交納 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 等 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅借：應(yīng)交

18、稅費(fèi)應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款2022/8/2435中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十五頁(yè)，共六十三頁(yè)。（七）應(yīng)交土地增值稅的核算 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交土地增值稅交納 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅 貸：銀行存款2022/8/2436中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十六頁(yè)，共六十三頁(yè)。（八）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的核算 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅交納 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款2022/8/2437中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十七頁(yè)，共六十三頁(yè)。（九）應(yīng)交教育費(fèi)附加的核算 按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交教育費(fèi)附加交納

19、借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 貸：銀行存款2022/8/2438中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十八頁(yè)，共六十三頁(yè)。八、應(yīng)付職工薪酬的核算 （一）職工薪酬的內(nèi)容 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出2022/8/2439中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第三十九頁(yè)，共六十三頁(yè)。（二

20、）職工薪酬的核算原則（1） 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)的職工工資，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本（2）應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工工資，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本（3）其他職工工資，計(jì)入當(dāng)期損益2022/8/2440中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十頁(yè)，共六十三頁(yè)。（三） 科目設(shè)置一級(jí)科目明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付2022/8/2441中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十一頁(yè)，共六十三頁(yè)。（四）職工薪酬的具體會(huì)計(jì)處理借方內(nèi)容生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)人員和輔助生產(chǎn)人員薪酬制造費(fèi)用生產(chǎn)車(chē)間管理人員薪酬管理費(fèi)用企業(yè)管理人員的薪酬、解除勞動(dòng)關(guān)系給予的

21、補(bǔ)償銷售費(fèi)用專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬在建工程在建工程項(xiàng)目建設(shè)人員薪酬研發(fā)支出研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬2022/8/2442中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十二頁(yè)，共六十三頁(yè)。貨幣性職工薪酬借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 在建工程 研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪酬1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理2022/8/2443中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十三頁(yè)，共六十三頁(yè)。例：乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車(chē)間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 32

22、0 000 制造費(fèi)用 70 000 管理費(fèi)用 60 400 銷售費(fèi)用 11 600 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 462 0002022/8/2444中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十四頁(yè)，共六十三頁(yè)。例：丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門(mén)20人，生產(chǎn)車(chē)間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對(duì)于每個(gè)職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。 借：生產(chǎn)成本 9 600 管理費(fèi)用 2 400 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000 2022/8/2445

23、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十五頁(yè)，共六十三頁(yè)。例：根據(jù)國(guó)家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64 680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9 800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10 080元。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 44 800 制造費(fèi)用 9 800 管理費(fèi)用 10 080 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)） 64 6802022/8/2446中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十六頁(yè)，共六十三頁(yè)。非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬的借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工

24、薪酬非貨幣性福利無(wú)償向職工提供住房等固定資產(chǎn)使用的借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬同時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 貸：累計(jì)折舊2022/8/2447中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十七頁(yè)，共六十三頁(yè)。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利2022/8/2448中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十八頁(yè)，共六十三頁(yè)。例：B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。207年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1 000元，

25、B公司適用的增值稅稅率為17。 借：生產(chǎn)成本 198 900 管理費(fèi)用 35 100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234 0002022/8/2449中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第四十九頁(yè)，共六十三頁(yè)。例：C公司為總部各部門(mén)經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車(chē)免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門(mén)經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車(chē)免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車(chē)每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 000元。 借：管理費(fèi)用 60 000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利

26、60 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000 貸：累計(jì)折舊 20 0002022/8/2450中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第五十頁(yè)，共六十三頁(yè)。2.發(fā)放職工薪酬的會(huì)計(jì)處理向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金等企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅2022/8/2451中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第五十一頁(yè)，共六十三頁(yè)。例：A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 000元，實(shí)發(fā)工資420

27、000元。 向銀行提取現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 420 000 貸：銀行存款 420 000發(fā)放工資，支付現(xiàn)金借：應(yīng)付職工薪酬工資 420 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 420 0002022/8/2452中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第五十二頁(yè)，共六十三頁(yè)。代扣款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬工資 42 000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 40 000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 2 0002022/8/2453中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第五十三頁(yè)，共六十三頁(yè)。支付職工福利費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金等2022/8/2454中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第五十四頁(yè)，共六十三頁(yè)。例：207年9月，甲企業(yè)以現(xiàn)金支付職工張某生活困難補(bǔ)助

28、800元。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 8002022/8/2455中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第五十五頁(yè)，共六十三頁(yè)。例：丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年10月，丙企業(yè)以現(xiàn)金共支付12 000元補(bǔ)貼給食堂。 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 12 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 12 0002022/8/2456中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院第五十六頁(yè)，共六十三頁(yè)。支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 貸：銀行存款 庫(kù)存現(xiàn)金等2022/8/2457中南