顯示技術(shù)公司全面預(yù)算管理的建立培訓(xùn)課程

1、摘要近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，預(yù)算治理越來越受到企業(yè)的重視。預(yù)算治理在西方企業(yè)中的應(yīng)用極為普遍，被視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理操縱與“評價分部經(jīng)理打算分部經(jīng)營，而后按打算運(yùn)行的能力”的有效方法。關(guān)于我國而言，實(shí)行預(yù)算治理不啻是治理方法的變換，更是思想、原則及差不多理念的全然轉(zhuǎn)變。2000年9月，原國家經(jīng)貿(mào)委公布的國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)治理的差不多規(guī)范（試行）明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算治理制度；2001年4月28日，財政部公布的企業(yè)國有資本與財務(wù)治理預(yù)算暫行方法要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算治理，這標(biāo)志著全面預(yù)算治理這一科學(xué)的治理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施時期。

2、本文對全面預(yù)算治理體系的建立進(jìn)行了詳細(xì)的研究。首先，本文介紹了關(guān)于預(yù)算治理的差不多理論，然后，以哈爾濱中體顯示技術(shù)公司為例，通過分析其現(xiàn)狀、解決其現(xiàn)存問題, 為其建立全面預(yù)算治理體系，詳細(xì)地闡述了全面預(yù)算治理體系的建立，并對事實(shí)上施給出了若干建議。目前公司沒有專門的組織機(jī)構(gòu)及明確的職責(zé)，沒有專門的打算部門，也沒有進(jìn)行事前治理，治理的隨意性較強(qiáng)。收入、支出沒有打算，成本、費(fèi)用缺乏操縱標(biāo)準(zhǔn)。要緊問題是：由于沒有采取事前治理方法，致使企業(yè)各項業(yè)務(wù)隨意性較強(qiáng)，缺乏事前的預(yù)見性，成本、費(fèi)用開支沒有限制，大部分實(shí)報實(shí)銷。本文為其建立的預(yù)算體系包括：（1）公司全面預(yù)算治理的組織機(jī)構(gòu)；（2）公司全面預(yù)算治理的

3、指標(biāo)體系；（3）公司全面預(yù)算治理的編制程序；（4）公司全面預(yù)算治理的監(jiān)控和調(diào)整；（5）公司全面預(yù)算治理的考核和評價。 關(guān)鍵詞全面預(yù)算治理 固定預(yù)算 彈性預(yù)算 零基預(yù)算 滾動預(yù)算AbstractBudget management has been paid more and more attention to by businesses these years, adapting to the development of the market economic. This article makes thorough research on the building of the budget

4、 management.First of all, it introduces basic theory of the budget management, then, taking the example of Harbin Electronic Computing Technology Institute, elaborates the building of the Total Budget Management in detail, by analyzing and settling its present conditions. And puts forward several su

5、ggest about how to put it into practice.Harbin Electronic Computing Technology Institute is the research center on display technology. And also one of the key foreign aid that provides complete set of electronic equipment for sponsor use. It is also an authenticated manufacture by Foreign Trade Depa

6、rtment. HECI is an applied research center that focus on computer application techniques and technical exploration.This article elaborates the theory according to practice, and gives first place to practice. It points out that as members of the Marketing Economic, businesses should build up their ow

7、n Total Budget Management, and carry it out. This is a graduation thesis adapting to the contemporary economic condition.Keywords Total Budget Management fixed budget flexible budget zero basic budget rolling budget不要刪除行尾的分節(jié)符，此行可不能被打印目錄 TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc76393608 摘要 PAGEREF _Toc76393608

8、h I HYPERLINK l _Toc76393609 Abstract PAGEREF _Toc76393609 h II HYPERLINK l _Toc76393610 第1章 緒論 PAGEREF _Toc76393610 h 1 HYPERLINK l _Toc76393611 1.1立題背景 PAGEREF _Toc76393611 h 1 HYPERLINK l _Toc76393612 1.2 全面預(yù)算的概念和內(nèi)容 PAGEREF _Toc76393612 h 1 HYPERLINK l _Toc76393613 1.2.1 預(yù)算及預(yù)算治理 PAGEREF _Toc76393

9、613 h 1 HYPERLINK l _Toc76393614 1.2.2 全面預(yù)算的概念及特點(diǎn) PAGEREF _Toc76393614 h 2 HYPERLINK l _Toc76393615 1.2.3 全面預(yù)算的內(nèi)容 PAGEREF _Toc76393615 h 2 HYPERLINK l _Toc76393616 1.3 全面預(yù)算的意義和作用 PAGEREF _Toc76393616 h 3 HYPERLINK l _Toc76393617 1.3.1 全面預(yù)算的意義 PAGEREF _Toc76393617 h 4 HYPERLINK l _Toc76393618 1.3.2 全

10、面預(yù)算的作用 PAGEREF _Toc76393618 h 4 HYPERLINK l _Toc76393619 1.4全面預(yù)算的編制方法 PAGEREF _Toc76393619 h 5 HYPERLINK l _Toc76393620 第2章 中體公司的預(yù)算治理中存在的問題 PAGEREF _Toc76393620 h 7 HYPERLINK l _Toc76393621 2.1 中體公司概況 PAGEREF _Toc76393621 h 7 HYPERLINK l _Toc76393622 2.2 中體公司預(yù)算治理中存在的問題 PAGEREF _Toc76393622 h 7 HYPER

11、LINK l _Toc76393623 2.3 公司建立全面預(yù)算治理體系必要性 PAGEREF _Toc76393623 h 8 HYPERLINK l _Toc76393624 第3章 中體公司全面預(yù)算體系的建立 PAGEREF _Toc76393624 h 10 HYPERLINK l _Toc76393625 3.1 公司全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu) PAGEREF _Toc76393625 h 10 HYPERLINK l _Toc76393626 3.2公司全面預(yù)算的指標(biāo)體系 PAGEREF _Toc76393626 h 10 HYPERLINK l _Toc76393627 3.3 公司全面

12、預(yù)算的編制程序 PAGEREF _Toc76393627 h 13 HYPERLINK l _Toc76393628 3.4 全面預(yù)算的監(jiān)控和調(diào)整 PAGEREF _Toc76393628 h 13 HYPERLINK l _Toc76393629 3.4.1 預(yù)算監(jiān)控 PAGEREF _Toc76393629 h 13 HYPERLINK l _Toc76393630 3.4.2 預(yù)算治理的環(huán)節(jié)操縱 PAGEREF _Toc76393630 h 15 HYPERLINK l _Toc76393631 3.5 公司全面預(yù)算的考核和評價 PAGEREF _Toc76393631 h 15 HYP

13、ERLINK l _Toc76393632 3.6 中體公司的預(yù)算表的設(shè)計 PAGEREF _Toc76393632 h 16 HYPERLINK l _Toc76393633 第4章 全面預(yù)算的實(shí)施 PAGEREF _Toc76393633 h 23 HYPERLINK l _Toc76393634 4.1 關(guān)于全面預(yù)算的實(shí)施方法 PAGEREF _Toc76393634 h 23 HYPERLINK l _Toc76393635 4.2 改進(jìn)全面預(yù)算治理的建議 PAGEREF _Toc76393635 h 24 HYPERLINK l _Toc76393636 結(jié)論 PAGEREF _To

14、c76393636 h 26 HYPERLINK l _Toc76393637 致謝 PAGEREF _Toc76393637 h 27 HYPERLINK l _Toc76393638 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc76393638 h 28 HYPERLINK l _Toc76393639 附錄1 PAGEREF _Toc76393639 h 29 HYPERLINK l _Toc76393640 附錄2 PAGEREF _Toc76393640 h 34 HYPERLINK l _Toc76393641 附錄3 PAGEREF _Toc76393641 h 35千萬不要刪除行尾的分節(jié)

15、符，此行可不能被打印。在目錄上點(diǎn)右鍵“更新域”，然后“更新整個目錄”。打印前，不要不記得把上面“Abstract”這一行后加一空行緒論1.1立題背景預(yù)算治理在西方企業(yè)中的應(yīng)用極為普遍，被視為企業(yè)實(shí)現(xiàn)治理操縱與“評價分部經(jīng)理打算分部經(jīng)營，而后按打算運(yùn)行的能力”的有效方法。關(guān)于我國而言，實(shí)行預(yù)算治理不啻是治理方法的變換，更是思想、原則及差不多理念的全然轉(zhuǎn)變。2000年9月，原國家經(jīng)貿(mào)委公布的國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)治理的差不多規(guī)范（試行）明確提出企業(yè)應(yīng)建立全面預(yù)算治理制度；2001年4月28日，財政部公布的企業(yè)國有資本與財務(wù)治理預(yù)算暫行方法要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行包括財務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算治理

16、，這標(biāo)志著全面預(yù)算治理這一科學(xué)的治理理念已在我國得到廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施時期。為了達(dá)到和完成預(yù)定的目標(biāo)利潤，企業(yè)的所有職能部門必須相互配合，并需均衡地開展工作；為了充分地運(yùn)用企業(yè)有限的人力、物力和財力資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期決策和短期決策的既定目標(biāo)，就必須對經(jīng)營活動的全過程有一個規(guī)劃。這都要求企業(yè)的各個職能部門必須協(xié)調(diào)行動，用編制預(yù)算的方法來打算和操縱企業(yè)以后的經(jīng)濟(jì)活動。全面預(yù)算不管是關(guān)于企業(yè)運(yùn)作中的實(shí)際應(yīng)用依舊關(guān)于會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生來講，差不多上有著重要意義就價值的。論文共參考了國內(nèi)外文獻(xiàn)若干篇，包括教材、期刊資料、業(yè)內(nèi)人士發(fā)表的文章等各類文獻(xiàn)，提出企業(yè)全面預(yù)算治理的建立，并對全面預(yù)算治理的

17、實(shí)施提出了建議。論文正文部分共分為四章，分不從：差不多理論、公司現(xiàn)狀及問題、體系的建立、體系的實(shí)施進(jìn)行闡述。1.2 全面預(yù)算的概念和內(nèi)容1.2.1 預(yù)算及預(yù)算治理預(yù)確實(shí)是下一年概括性的企業(yè)打算，是企業(yè)治理打算的正式的、數(shù)量化的形式，是以貨幣的形式來展示某一特定期間的企業(yè)財務(wù)及其他資源的取得及運(yùn)用的具體安排，是面向以后的財務(wù)打算。它確定了企業(yè)的目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)應(yīng)采取的行動。預(yù)算治理的本質(zhì)是：市場經(jīng)濟(jì)下的打算治理，即以市場為前提的打算治理。所謂預(yù)算，確實(shí)是貨幣來計量，將決策的目標(biāo)具體地、系統(tǒng)地反映出來。簡言之，預(yù)算確實(shí)是決策目標(biāo)的具體化。預(yù)算按照其適用時刻的長短能夠分為長期預(yù)算和短期預(yù)算。長期預(yù)

18、算要緊指一年以上的預(yù)算。長期預(yù)確實(shí)是一種規(guī)劃性預(yù)算，其編制的好壞如何，將阻礙到一個企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，阻礙到企業(yè)今后若干年的經(jīng)濟(jì)效益，乃至阻礙到國民經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)進(jìn)展。短期預(yù)算即通常所指的全面預(yù)算。短期預(yù)確實(shí)是一種執(zhí)行預(yù)算，數(shù)據(jù)盡可能具體化，以便于操縱和執(zhí)行。1.2.2 全面預(yù)算的概念及特點(diǎn)全面預(yù)算又稱總預(yù)算，是關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般不超過一年）經(jīng)營、財務(wù)等方面的總體預(yù)算。全面預(yù)確實(shí)是以本企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)為基礎(chǔ)，以銷售預(yù)算為動身點(diǎn)，進(jìn)而延伸到生產(chǎn)、成本和資金手指預(yù)算等各個方面，最后編制可能的財務(wù)報表的如此一種整體預(yù)算。其特點(diǎn)是：以銷定產(chǎn)，使預(yù)算的每一個部分，每一項指標(biāo)都緊緊圍繞著企業(yè)經(jīng)營

19、決策的目標(biāo)利潤來制定。如此不僅能夠保證目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)，而且還能幸免不必要的白費(fèi)和損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。1.2.3 全面預(yù)算的內(nèi)容全面預(yù)算通常包括業(yè)務(wù)核算、專門決策預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三大類。業(yè)務(wù)預(yù)確實(shí)是指企業(yè)日常發(fā)生的各項具有實(shí)質(zhì)性的差不多活動的預(yù)算。要緊包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算、推銷及治理費(fèi)用預(yù)算等。專門決策預(yù)確實(shí)是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性業(yè)務(wù)的預(yù)算。它與業(yè)務(wù)預(yù)算不同，因?yàn)橥ǔＫ皇墙?jīng)常性預(yù)測和決策事項，餓是一般需要投入大量資金并在較長時期（一年以上）內(nèi)對企業(yè)有持續(xù)阻礙的投資決策。古這種預(yù)算又叫做“資本預(yù)算”或“資本支出預(yù)算”。如企業(yè)對

20、一切固定資產(chǎn)的購置、改造、擴(kuò)建、更新等，都必須在實(shí)現(xiàn)做好可行性分析的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，具體反映在何時進(jìn)行投資，投資多少，資金從何處取得，何時獲得收益，每年的現(xiàn)金凈流量是多少，需要多長時刻收回全部投資等等。這類預(yù)算由于具體情況不同，沒有同意的預(yù)算表格，可按照需要來自行設(shè)計。財務(wù)預(yù)確實(shí)是指企業(yè)在打算期內(nèi)反映有關(guān)可能現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的預(yù)算，要緊包括現(xiàn)金預(yù)算、可能損益表和可能資產(chǎn)負(fù)債表。各項預(yù)算之間的相互關(guān)系如圖11所示：目標(biāo)利潤長期銷售預(yù)測銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算銷售與治理費(fèi)用預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算專門決策預(yù)算可能資產(chǎn)負(fù)債表可能損益表圖11 各項預(yù)算之間的相互

21、關(guān)系1.3 全面預(yù)算的意義和作用預(yù)算的重要性，表現(xiàn)為它是從“決策會計”到“執(zhí)行會計”的中介。因?yàn)樗仁菍Σ畈欢噙x定的各個決策方案統(tǒng)一以貨幣形式驚醒綜合和概括，借以綜括地反映企業(yè)總體在一定期間內(nèi)所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)和完成的任務(wù)，同時又要以它為依據(jù)，做進(jìn)一步分解、落實(shí)，使之具體化為企業(yè)內(nèi)部各層次、各單位在具體完成企業(yè)總體目標(biāo)和任務(wù)的實(shí)踐中，各自應(yīng)實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)、完成的任務(wù)以此作為它們開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的準(zhǔn)繩和進(jìn)行業(yè)績評價的依據(jù)。1.3.1 全面預(yù)算的意義為了達(dá)到和完成預(yù)定的目標(biāo)利潤，企業(yè)的所有職能部門必須相互配合，并需均衡地開展工作。企業(yè)編制全面預(yù)算確實(shí)是要使每個職能部門的治理人員明白在打算期間應(yīng)該做些什么

22、，以及如何樣去做，從而保證個部門和整個企業(yè)工作的順利進(jìn)行。例如：銷售部門要按照財務(wù)部門確定的目標(biāo)利潤預(yù)測目標(biāo)銷售量 ，然后依照市場調(diào)查進(jìn)行銷售預(yù)測，并千方百計地增加花色品種、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低產(chǎn)品成本，保證目標(biāo)銷售量和目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)部門依照銷售部門預(yù)測的銷售量考慮產(chǎn)品的期初、期末存量，計算出打算期的可能產(chǎn)量，防止倉庫積壓，也防止市場脫銷，減少利潤。同樣，采購部門依照打算期的可能產(chǎn)量考慮材料的期初、期末存量，購進(jìn)足夠的材料，保證完成產(chǎn)品生產(chǎn)的需要。人事部門依照打算期的生產(chǎn)任務(wù)配備足夠的工人和技術(shù)力量。財務(wù)部門依照各業(yè)務(wù)部門在打算期間的經(jīng)濟(jì)活動，安排資金、調(diào)度資金、保證按期支付:材料款、工資

23、、償還債務(wù)、支付利息、紅利等。可見，為了使經(jīng)濟(jì)活動協(xié)調(diào)起來，朝著一個總的戰(zhàn)略目標(biāo)（目標(biāo)利潤）前進(jìn)，就必須編制全面預(yù)算。1.3.2 全面預(yù)算的作用企業(yè)編制的全面預(yù)算，既是規(guī)劃和決策的進(jìn)一步綜合，又是執(zhí)行和操縱企業(yè)以后生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要依據(jù)。編制全面預(yù)算的作用要緊表現(xiàn)在以下三個方面：明確目標(biāo)，操縱業(yè)務(wù)預(yù)確實(shí)是目標(biāo)的具體化，它不僅是能夠關(guān)心人們更好地明確整個企業(yè)的奮斗目標(biāo)，而且能夠使人們清晰地了解自己部門的任務(wù)。編制預(yù)算的目的是為了貫徹目標(biāo)治理的原則，指導(dǎo)和操縱業(yè)務(wù)。內(nèi)部協(xié)調(diào)，綜合平衡全面預(yù)算把整個企業(yè)的工作嚴(yán)密地組織起來。而且把企業(yè)內(nèi)部有關(guān)協(xié)作單位的配合關(guān)系，也納入統(tǒng)一的預(yù)算，使企業(yè)內(nèi)部上下左右協(xié)

24、調(diào)起來，達(dá)到平衡。如此，也就更能發(fā)揮預(yù)算的操縱作用。分析比較，評價業(yè)績預(yù)算工作不能只限于編制，還應(yīng)包括預(yù)算的執(zhí)行。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，把實(shí)際與預(yù)算加以比較，揭示出來的差異，一方面能夠考核各部門或有關(guān)人員的工作業(yè)績，另一方面也用來檢查預(yù)算編制的質(zhì)量。有些實(shí)際脫離預(yù)算的差異也并不表示實(shí)際工作的好壞，而是預(yù)算本身脫離實(shí)際。掌握這些情況，有利于改進(jìn)下期的編制工作。 1.4全面預(yù)算的編制方法編制預(yù)算的技術(shù)方法有專門多，如固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動預(yù)算法等。其中固定預(yù)算法為傳統(tǒng)的常用方法。（1）固定預(yù)算法是依照以后固定不變的業(yè)務(wù)水平，不考慮預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的一種預(yù)算。這

25、種預(yù)算適用于非營利性組織和業(yè)務(wù)水平較為穩(wěn)定的企業(yè)。固定預(yù)算法的差不多特征：不考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)活動水平可能發(fā)生的變動，而只按照預(yù)算期內(nèi)打算預(yù)定的某一共同的活動水平為基礎(chǔ)確定相應(yīng)的數(shù)據(jù)。將實(shí)際的結(jié)果與按照預(yù)算期內(nèi)打算預(yù)定的某一共同的活動水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較分析，并據(jù)以進(jìn)行業(yè)績評價、考核。（2）彈性預(yù)算也叫變動預(yù)算，它是依照收入、成本、利潤同生產(chǎn)經(jīng)營活動水平之間的數(shù)量關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)可預(yù)見的多種生產(chǎn)經(jīng)營活動水平分不確定相應(yīng)的預(yù)算數(shù)，使編制的預(yù)算隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的變化而變化，即具有彈性。彈性預(yù)確實(shí)是固定預(yù)算的對稱。（3）零基預(yù)算，又稱零底預(yù)算，是指在編制預(yù)算時，關(guān)于所有的預(yù)算支出均是以零為

26、基底，不考慮以往情況如何，從全然上研究、分析每項預(yù)算有否支出的必要和支出數(shù)額的大小。零基預(yù)算針對傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)進(jìn)行了改革，它要求對各個預(yù)算項目需要多少人力、物力、財力逐個進(jìn)行評估，完全不考慮前期的實(shí)際水平，排除過去的阻礙和干擾，只考慮該預(yù)算項目自身的重要程度及其支出的經(jīng)濟(jì)效果，按預(yù)算的輕重緩急分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。這種預(yù)算方法不以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而是以“零”為動身點(diǎn)，零基預(yù)算法因此而得名。（4）滾動預(yù)算又稱連續(xù)預(yù)算。它是指預(yù)算期隨著時刻的推移而自行延伸并始終保持在某一特定的期限（通常為一年）之內(nèi)的一種連續(xù)性預(yù)算，采納這種方法編制預(yù)算，當(dāng)年度預(yù)算中某一季度或月份預(yù)算執(zhí)行完畢時，其相鄰的下一季度或月份的預(yù)

27、算立即遞補(bǔ)上去，使年度預(yù)算一直含有四個季度預(yù)算或12個月份的預(yù)算。滾動預(yù)算具有以下一些優(yōu)點(diǎn)：保持預(yù)算的完整性、連續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的以后；能使各級治理人員始終保持對以后十二個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動做周詳?shù)目紤]和全盤規(guī)劃，保證企業(yè)的各項工作有條不紊地進(jìn)行；便于外界對企業(yè)經(jīng)營狀況的一貫了解；由于預(yù)算的不斷調(diào)整與修訂，使預(yù)算與實(shí)際相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和操縱作用。因此，采納滾動預(yù)算方法，預(yù)算編制工作比較繁重。因此企業(yè)應(yīng)依照實(shí)際情況來決定是否有必要選擇這種預(yù)算方法，依照企業(yè)的實(shí)際需要來決定是按月份滾動依舊按季度滾動。雙擊上一行的“1”“2”試試，(本行可不能被打印，請自行刪除)中體公司的預(yù)

28、算治理中存在的問題2.1 中體公司概況哈爾濱中體顯示技術(shù)公司（哈爾濱電子計算技術(shù)研究所），是哈爾濱顯示工程研究中心，是國家體育電子成套設(shè)備援外生產(chǎn)單位之一，也是對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易部電子成套設(shè)備援外工程認(rèn)定生產(chǎn)廠家。其是以計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)研究和技術(shù)開發(fā)為主的應(yīng)用型研究所，近三十年來的進(jìn)展和時刻，其在多個領(lǐng)域中制造了輝煌的業(yè)績，擁有雄厚的計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)實(shí)力，其在工業(yè)操縱領(lǐng)域、計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、監(jiān)控系統(tǒng)、燈光操縱、樓宇自動化、應(yīng)用軟件開發(fā)、環(huán)境監(jiān)測、廣播系統(tǒng)、體育電子設(shè)備、電子顯示技術(shù)、結(jié)構(gòu)化綜合布線等十多個領(lǐng)域和學(xué)科開展了廣泛的技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新。諸多領(lǐng)域的科技實(shí)踐，為其積存了豐富的資本和知本。多年來，其所

29、研究的產(chǎn)品及工程已深入到交通、金融、鐵路、軍事、電力、電信、通訊、醫(yī)療、政府等多個領(lǐng)域和部門，并在國外承包了諸多體育場館電子工程、經(jīng)歷多個國家及洲際大賽，經(jīng)受住了寒帶、熱帶、海洋性氣候等惡劣環(huán)境的考驗(yàn)，為祖國掙得了榮譽(yù)，受到了黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的贊譽(yù)，也得到了相關(guān)國家首腦和體育界人士的廣泛好評，為民族增添了光彩。其公司宗旨是：乘改革東風(fēng)，破商海巨浪，揚(yáng)科技云帆，遠(yuǎn)世紀(jì)之航！2.2 中體公司預(yù)算治理中存在的問題 從我與該公司的接觸來看，其財務(wù)人員沒有對全面預(yù)算治理形成意識，對全面預(yù)算治理體系建立的重要性和實(shí)際意義的認(rèn)識專門模糊。公司也沒有一個專門的機(jī)構(gòu)專做預(yù)算治理之用。關(guān)于全面預(yù)算的指標(biāo)體系、正規(guī)流

30、程，以及全面預(yù)算的監(jiān)控和調(diào)整、考核和評價，更是沒有一個嚴(yán)格的體系。 公司目前預(yù)算治理情況：目前從公司的組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)，沒有專門的打算部門，也沒有進(jìn)行事前治理，治理的隨意性較強(qiáng)。收入、支出沒有打算，成本、費(fèi)用缺乏操縱標(biāo)準(zhǔn)。要緊問題：由于沒有采取事前治理方法，致使企業(yè)各項業(yè)務(wù)隨意性較強(qiáng)，缺乏事前的預(yù)見性，成本、費(fèi)用開支沒有限制，大部分實(shí)報實(shí)銷。關(guān)于這種現(xiàn)狀，我做了如下分析：環(huán)境分析：預(yù)算治理所依據(jù)的會計信息不真實(shí)、不完整。企業(yè)推行全面預(yù)算治理必須考察預(yù)算治理的環(huán)境，而預(yù)算治理活動離不開會計系統(tǒng)所反映的基礎(chǔ)信息。編制財務(wù)預(yù)算需要依據(jù)會計信息的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。若會計信息不真實(shí)、不完整就會造成預(yù)算編制缺乏客觀

31、性，使預(yù)算與企業(yè)的實(shí)際情況相脫節(jié)，必定導(dǎo)致執(zhí)行和考評環(huán)節(jié)的混亂、無序。因此，財務(wù)治理環(huán)境的好壞一定程度上決定了推行預(yù)算治理的實(shí)際效果。治理視野：財務(wù)治理戰(zhàn)略性不強(qiáng)，缺乏整合思想。企業(yè)的多數(shù)財務(wù)人員常常帶著顯微鏡來觀看企業(yè)經(jīng)營過程，精打細(xì)算，嚴(yán)格操縱成本費(fèi)用，善于做日常的、具體地、事物性工作。然而他們不適應(yīng)于使用望遠(yuǎn)鏡的觀點(diǎn)全面系統(tǒng)地看待財務(wù)問題，他們認(rèn)為，那些深謀遠(yuǎn)慮的復(fù)雜問題應(yīng)留給教授們?nèi)撔难芯?。再加之，預(yù)算治理是一個系統(tǒng)工程，僅僅靠財務(wù)治理處一個部門努力工作不行，必須與相關(guān)部門聯(lián)動起來推行全員、全方位、全過程的治理。期中失控：實(shí)施中缺少嚴(yán)肅性和彈性，操縱不力、滯后，不能適應(yīng)動態(tài)治理的要求

32、。在預(yù)算執(zhí)行過程中，常常出現(xiàn)兩種情況：一是管得太死，靈活性不夠。遇到在執(zhí)行過程中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化的，致使財務(wù)預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，未能因時而異，按照規(guī)定的程序進(jìn)行靈活調(diào)整。二是在執(zhí)行總隨意性太強(qiáng)，未能嚴(yán)格按照已審批的業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算執(zhí)行，關(guān)于執(zhí)行中發(fā)覺的異常情況沒有快速反應(yīng)、及時地查明緣故，提出解決方法，預(yù)算的調(diào)控、監(jiān)督職能滯后。期終考評：不嚴(yán)格兌現(xiàn)，與薪酬水平關(guān)聯(lián)性不高。在預(yù)算期期末，預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行情況與單位或部門負(fù)責(zé)人的獎懲不掛鉤，完成好的不兌現(xiàn)，完成差的不懲處，大伙兒一起吃大鍋飯，沒有把預(yù)算當(dāng)成行動的目標(biāo)、考核的依

33、據(jù)，必定會導(dǎo)致預(yù)算治理流于形式、沒有實(shí)效。2.3 公司建立全面預(yù)算治理體系必要性推行全面預(yù)算治理，提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益。提高經(jīng)濟(jì)效益企業(yè)要實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進(jìn)行，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)價值最大化，就需要實(shí)行全面預(yù)算治理。通過用價值和實(shí)物等多種形態(tài)預(yù)算企業(yè)年度內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)成果等，指導(dǎo)企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。關(guān)于跨地區(qū)作業(yè)的公司要提高治理水平，強(qiáng)化內(nèi)部治理及操縱，提高競爭能力，就更需要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以市場為導(dǎo)向，從市場、隊伍、成本、資金、利潤等方面統(tǒng)籌安排企業(yè)的全面預(yù)算，做到市場、隊伍、成本整體優(yōu)化，使企業(yè)的作業(yè)鏈、價值鏈等鏈條有機(jī)地結(jié)合起來，為企業(yè)制造效益。 第3章

34、中體公司全面預(yù)算體系的建立3.1 公司全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)全面預(yù)算治理應(yīng)建立一個決策機(jī)構(gòu)，本文建議公司設(shè)立預(yù)算治理委員會，其由公司的決策層組成。其職能包括：審定、簽發(fā)預(yù)算治理制度；審批公司年度預(yù)算；提出公司預(yù)算治理的進(jìn)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)；聽取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算治理工作進(jìn)展的匯報，做出預(yù)算治理改進(jìn)和完善等決定。為配合公司預(yù)算治理委員會，建議公司設(shè)立一個全面預(yù)算治理的職能部門公司預(yù)算辦公室或經(jīng)營治理部打算統(tǒng)計科以及一個預(yù)算歸口治理部門。其職能是：在公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，組織編制年度預(yù)算，編寫預(yù)算執(zhí)行情況報告。依照公司確定的預(yù)算期生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)、預(yù)算編制原則，

35、全面分析、研究預(yù)算期公司面臨的經(jīng)營環(huán)境、市場狀況、內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營條件，向預(yù)算委員會提交年度預(yù)算打算大綱；組織預(yù)算的編制工作，并依照公司批準(zhǔn)的預(yù)算，組織各預(yù)算責(zé)任部門執(zhí)行；負(fù)責(zé)預(yù)算日常事物的協(xié)調(diào)以及跟蹤、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行過程，定期報告預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)行預(yù)算考核；對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和偏差及時進(jìn)行修正和調(diào)整，并為公司決策提供有效信息。3.2公司全面預(yù)算的指標(biāo)體系完善預(yù)算指標(biāo)體系也是全面預(yù)算治理體系中的重要內(nèi)容。一個完整良好的預(yù)算治理體系必須建立在完整良好的指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上。在建立預(yù)算治理評價的指標(biāo)體系時，應(yīng)處理好以下關(guān)系：量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)的關(guān)系。財務(wù)性指標(biāo)與非財務(wù)性指標(biāo)的關(guān)系?；诠緫?zhàn)略的

36、預(yù)算目標(biāo)體系如3-1所示：（見下頁）戰(zhàn)略管理目標(biāo)預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系預(yù)算報表（預(yù)算編制）戰(zhàn)略管理重點(diǎn)主營業(yè)務(wù)增長率持續(xù)增長企業(yè)價值最大化預(yù)算損益表資本投資增加率凈利潤額風(fēng)險操縱預(yù)算資產(chǎn)負(fù)債表凈資產(chǎn)收益率資產(chǎn)負(fù)債率投資回報預(yù)算現(xiàn)金流量表利潤凈現(xiàn)金率圖3-1 公司戰(zhàn)略的預(yù)算目標(biāo)體系圖3-1的設(shè)計思想包括：第一： 公司目標(biāo)的多元化趨勢使不同公司目標(biāo)的具體內(nèi)容可能不同，但歸納起來，事實(shí)上質(zhì)是追求公司持久的生命力和競爭優(yōu)勢，以保持公司持續(xù)健康進(jìn)展。為此，我們有必要對價值治理任務(wù)重新定位：利潤不應(yīng)是戰(zhàn)略治理任務(wù)目標(biāo)的唯一重心，只有完成“規(guī)模生長”、“投資回報”、“風(fēng)險操縱”這三重任務(wù)，我們的公司才能走得更穩(wěn)、

37、更遠(yuǎn)。因此，上圖所列出的多元化預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系并非不可調(diào)整的，隨著不同時期企業(yè)戰(zhàn)略重點(diǎn)項目、產(chǎn)品、具體競爭策略選擇不同，對關(guān)鍵指標(biāo)的具體關(guān)注重點(diǎn)會有所不同，甚至在某些指標(biāo)上能夠做一些替換，但那個地點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是預(yù)算目標(biāo)應(yīng)該是必須按照增長、回報和風(fēng)險操縱這三個維度來設(shè)計和選擇一個多元化的、聯(lián)動的、風(fēng)險與收益制衡的預(yù)算指標(biāo)體系，任何一個維度都不能被忽視。第二，預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體現(xiàn)、落實(shí)于關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（KPI, 即Key Performance Indicators）。KPI是對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的分解，并隨公司戰(zhàn)略重點(diǎn)的演化而被修正，它是能有效反應(yīng)關(guān)鍵業(yè)績驅(qū)動因素 的衡量參數(shù)。KPI是對關(guān)鍵價值驅(qū)動因素和重點(diǎn)經(jīng)

38、營行動的反映，而不是對所有操作過程的反映。通過KPI能使高層領(lǐng)導(dǎo)清晰了解對企業(yè)價值最關(guān)鍵的經(jīng)營操作的情況，能使治理者及時診斷經(jīng)營中的問題并采取行動，能有力推動企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行，能為業(yè)績治理和上下級的交流溝通提供一個客觀基礎(chǔ)，能使經(jīng)營治理者集中精力應(yīng)付對業(yè)績有最大驅(qū)動力的要緊方面。第三，三維價值取向引導(dǎo)KPI的選擇和業(yè)績合同基數(shù)。各企業(yè)具體KPI預(yù)算指標(biāo)的確定，一方面必須體現(xiàn)戰(zhàn)略導(dǎo)向下的預(yù)算治理模式特征，體現(xiàn)穩(wěn)定的戰(zhàn)略導(dǎo)向；對持續(xù)增長、回報和風(fēng)險操縱的共同關(guān)注。另一方面在利用KPI進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)規(guī)劃時，要選取在邏輯上符合KPI原理，但同時也與預(yù)算具體編制相對接的指標(biāo)體系，同時確定考核的標(biāo)桿值，以便過

39、程監(jiān)控與考核。第四，關(guān)注絕對數(shù)值與相對數(shù)的交叉使用，進(jìn)一步推進(jìn)平衡治理。從數(shù)學(xué)原理可知，治理上單純的絕對數(shù)和相對數(shù)各有利弊。只強(qiáng)調(diào)某個絕對數(shù)或相對數(shù)，差不多上片面的。第五，三維設(shè)計與KPI指標(biāo)體系能夠構(gòu)架和鎖定可能損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表的差不多狀態(tài)，能夠方便地直接作為經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算的編制依據(jù)。也確實(shí)是講，作為預(yù)算編制基礎(chǔ)所選取的KPI指標(biāo)也必須能夠規(guī)劃出可能的三張財務(wù)報表。第六，便于預(yù)算治理與預(yù)算調(diào)整。在上述圖示中，能夠把預(yù)算執(zhí)行過程中的調(diào)整與追加區(qū)分為以下兩種情況：只調(diào)整預(yù)算報表中的預(yù)算數(shù)據(jù)，不得調(diào)整KPI指標(biāo)業(yè)績合同的情況；同時調(diào)整預(yù)算報表數(shù)據(jù)和KPI業(yè)績合同基數(shù)的情

40、況。這兩種情況對公司戰(zhàn)略的阻礙程度是不同的。前者可不能阻礙戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)，是表內(nèi)消化與結(jié)構(gòu)調(diào)整能夠適度下放這類預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限；而后者則是對戰(zhàn)略安排的重新調(diào)整，這類預(yù)算調(diào)整審批必須集權(quán)?？傊莻€地點(diǎn)提出的基于公司戰(zhàn)略的預(yù)算目標(biāo)體系模型，使預(yù)算目標(biāo)直接體現(xiàn)競爭戰(zhàn)略的選擇和競爭優(yōu)勢及核心競爭力的提高，多維因素整合設(shè)計、直接掛鉤。它特不適合那些集權(quán)型或迫切需要增強(qiáng)總部操縱力以統(tǒng)籌安排公司資源、特不強(qiáng)調(diào)平衡治理、關(guān)注事前規(guī)劃，過程監(jiān)控和結(jié)果考評一致的公司。3.3 公司全面預(yù)算的編制程序企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的確定，是由預(yù)算委員會依照企業(yè)的規(guī)劃制定出短期的或年度的預(yù)算方針和目標(biāo)，預(yù)算委員會是企業(yè)內(nèi)涉及預(yù)算事項的最高權(quán)

41、利機(jī)構(gòu)，由它設(shè)定和批準(zhǔn)企業(yè)及要緊經(jīng)營部門的預(yù)算目標(biāo)，解決預(yù)算編制過程中可能出現(xiàn)的沖突和分析，批準(zhǔn)最后預(yù)算，監(jiān)控預(yù)算的實(shí)施，并在預(yù)算期末評價經(jīng)營成果。（1）公司預(yù)算治理委員會依照公司進(jìn)展戰(zhàn)略和長期規(guī)劃、制定規(guī)劃方針，指出一定時期的總目標(biāo)，并下達(dá)規(guī)劃指標(biāo)。為預(yù)算的指定確定大的方向。（2）各部門提供基礎(chǔ)資料并互相溝通，最基層成本操縱人員自行草編預(yù)算，使預(yù)算能較為可靠，較為符合實(shí)際。在關(guān)鍵性假定確定之后，首先編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算左右公司的所有業(yè)務(wù)，同時是其他分預(yù)算編制的基礎(chǔ)。（3）各部門匯總部門預(yù)算，并初步協(xié)調(diào)本部門預(yù)算，各自編制出銷售、生產(chǎn)、財務(wù)預(yù)算。（4）公司預(yù)算治理辦公室審查、平衡業(yè)務(wù)預(yù)算，匯

42、總出公司的總預(yù)算。（5）通過預(yù)算委員會審議，通過或駁回修改預(yù)算。（6）要緊預(yù)算指標(biāo)報告董事會，討論通過或駁回修改。（7）批準(zhǔn)后的預(yù)算下達(dá)給各部門執(zhí)行。3.4 全面預(yù)算的監(jiān)控和調(diào)整3.4.1 預(yù)算監(jiān)控（1）實(shí)施全面預(yù)算治理，必須抓好預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行兩個差不多環(huán)節(jié)。預(yù)算執(zhí)行的關(guān)鍵在監(jiān)控。預(yù)算治理的核心為預(yù)算的監(jiān)控；監(jiān)控有序則能確保預(yù)算目標(biāo)的完成。（2）在預(yù)算的前提發(fā)生重大變化，即由于公司業(yè)務(wù)體制劃轉(zhuǎn)、機(jī)構(gòu)設(shè)置發(fā)生變化、核算方式改變等緣故，使得某些預(yù)算指標(biāo)需在預(yù)算項目間、在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行重新分配、歸并或修正預(yù)算指標(biāo)的過程，即預(yù)算調(diào)整。（3） 在公司生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增加或出現(xiàn)新的業(yè)務(wù)，使已有預(yù)

43、算項目的指標(biāo)進(jìn)行追加或新增預(yù)算項目和預(yù)算指標(biāo)的過程，即預(yù)算追加。（4）年度、月度預(yù)算調(diào)整、追加流程。首先由預(yù)算申請單位向預(yù)算治理辦公室提出預(yù)算調(diào)整或追加申請，填寫預(yù)算調(diào)整、追加申請表、上報預(yù)算治理辦公室。由預(yù)算治理辦公室依照申請項目的性質(zhì)，向預(yù)算歸口治理部門發(fā)送預(yù)算調(diào)整、追加審核表，提請預(yù)算歸口治理部門審核。預(yù)算治理辦公室再依照預(yù)算歸口治理部門的審核意見，結(jié)合調(diào)查情況并進(jìn)行綜合平衡提出審核意見，填報預(yù)算調(diào)整、追加審批表，依照審批權(quán)限報審。審批完畢后由預(yù)算治理辦公室下發(fā)預(yù)算調(diào)整、追加同志書，通知相關(guān)部門執(zhí)行，并納入“否決”考核體系。（5）假如月度執(zhí)行預(yù)算調(diào)整、追加項目對年度目標(biāo)可能產(chǎn)生重大阻礙，

44、必須報請公司領(lǐng)導(dǎo)審批，才能執(zhí)行。（6）預(yù)算監(jiān)控的三種操縱方式和操縱方法。 = 1 * GB3 事先操縱（預(yù)防性操縱），要完善標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)章，進(jìn)行嚴(yán)格的授權(quán)； = 2 * GB3 事中操縱（過程操縱），要適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，要有適當(dāng)?shù)男畔⒂涗浐蜏?zhǔn)確的憑證證明； = 3 * GB3 事后操縱（檢測性操縱），建立嚴(yán)密有效的財務(wù)核算和分析報告系統(tǒng)，進(jìn)行循環(huán)和定時、不定時的資產(chǎn)檢查，進(jìn)行定期和不定期的財務(wù)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計。（7）預(yù)算監(jiān)控應(yīng)在公司現(xiàn)有內(nèi)操縱度的基礎(chǔ)上，從預(yù)算治理動身，強(qiáng)化預(yù)算的日常操縱、月度操縱、中期評估預(yù)測、期末總結(jié)考核等程序的治理工作，設(shè)計制定相應(yīng)的治理條例。包括： = 1 * GB3 預(yù)算的日

45、常治理； = 2 * GB3 預(yù)算信息反饋系統(tǒng)； = 3 * GB3 預(yù)算執(zhí)行情況的定期分析、測定和檢查； = 4 * GB3 預(yù)算執(zhí)行核算系統(tǒng)； = 5 * GB3 定期報告制度。（8）按預(yù)算種類分不確定預(yù)算的編制期和各類預(yù)算的編制程序；分不制定編制各類預(yù)算的原則及依據(jù)；設(shè)計預(yù)算治理中所需表格，確定預(yù)算報表種類，明確預(yù)算項目之間的鉤稽關(guān)系。（9）各類預(yù)算分不執(zhí)行、相互聯(lián)系、相互制約，組成一個系統(tǒng)。一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須納入預(yù)算治理，做到事前有預(yù)算，事中有操縱，事后有反饋考核。3.4.2 預(yù)算治理的環(huán)節(jié)操縱（1）在預(yù)算的編制和綜合平衡環(huán)節(jié)，要確保預(yù)算編制的合理性，使預(yù)算真正起到事前操縱和目標(biāo)導(dǎo)向作

46、用。（2）在預(yù)算集中操縱環(huán)節(jié)，要建立分級預(yù)算操縱體系，健全預(yù)算反饋機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行的可控性。建立分層的預(yù)算操縱體系，推行和完善二級預(yù)算治理。預(yù)算的調(diào)整要嚴(yán)格按審批程序進(jìn)行。實(shí)行年中預(yù)算審議制度。嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)部預(yù)算變更的處理規(guī)定。牢牢盯住五個重要操縱點(diǎn)。（3）在預(yù)算執(zhí)行情況考評環(huán)節(jié)，要注意評價客觀、公正，不斷創(chuàng)新評價方法和激勵機(jī)制，確保預(yù)算評價的準(zhǔn)確性。要對預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)行定期報告的制度。為了保證預(yù)算分析報告的質(zhì)量，編制預(yù)算分析報告時要堅持以下幾個標(biāo)準(zhǔn)：適用性。相關(guān)性。及時性。準(zhǔn)確性。對預(yù)算執(zhí)行情況的考評要注意評價客觀公正，做到激勵機(jī)制的創(chuàng)新。3.5 公司全面預(yù)算的考核和評價（1）建立預(yù)算的

47、考評體系，實(shí)行縱橫交叉的立體考核。預(yù)算執(zhí)行單位自行考核、責(zé)任單位的服務(wù)對象考核、公司按經(jīng)濟(jì)責(zé)任制進(jìn)行考核。（2）考評體系內(nèi)容包括：結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任制定考評體系的細(xì)則，綜合考評與獎懲相結(jié)合，與固定評價指標(biāo)相結(jié)合。（3）預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)責(zé)任掛鉤，追加、變更預(yù)算必須弄清情況，明確責(zé)任，納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核，獎懲分明。（4）各獨(dú)立法人和獨(dú)立核算單位，參照本制度編制利潤預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算，并嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。（5）預(yù)算的編制、操縱、反饋、實(shí)施計算機(jī)輔助治理，保證預(yù)算信息及時、快捷準(zhǔn)確，由經(jīng)營治理部組織實(shí)施。（6）本實(shí)施方法經(jīng)總經(jīng)理辦公會討論通過，經(jīng)營治理部負(fù)責(zé)修訂和解釋。3.6 中體公司的預(yù)算表的設(shè)計（1）銷售

48、預(yù)算哈爾濱中體顯示技術(shù)公司生產(chǎn)多種產(chǎn)品，有室內(nèi)、室外，單向、雙向、以及三向之分。為了簡化處理，我假定企業(yè)于打算年度（20 x2年）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的商品銷售在當(dāng)季受到貨款的占60%，其余部分在下季收訖?；冢?0 x1年）末的應(yīng)收賬款余額為24000元。該公司打算年度的分季銷售預(yù)算表如表41和42所示。表41 銷售預(yù)算項目 季度 一二三四全年可能銷售量（件）10001 500 2 0001 5006 000 銷售單價（元）100100100 100100 可能銷售收入100 000150 000200 000150 000600 000表42 可能銷售現(xiàn)金收入計算表項目 季度一二三四

49、全年上季度銷售本季收款數(shù)24 00040 00060 00080 000 204 000本季銷售本季收款數(shù)60 00090 000120 00090 000360 000 現(xiàn)金收入合計84 000130 000180 000170 000564 000（2）生產(chǎn)預(yù)算假定企業(yè)預(yù)算年度內(nèi)每季季末產(chǎn)成品存貨占其下季銷售量的10%，預(yù)算年度末產(chǎn)成品存貨量為200件，預(yù)算年初產(chǎn)成品存貨量為100件。公司的預(yù)算年度生產(chǎn)預(yù)算如表43所示：表43 生產(chǎn)預(yù)算項目 季度一二三四全年可能銷售量1 0001 5002 0001 5006 000加：可能期末存貨150200150200200減：可能期初存貨100150

50、200150100 可能生產(chǎn)量1 0501 5501 9501 5506100（3）直接材料預(yù)算假定該企業(yè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品的直接材料耗用量為4公斤，每公斤單價為2元，預(yù)算期內(nèi)每季度末存料量占下季生產(chǎn)需用量的20%，預(yù)算期末存料量為2 400公斤，預(yù)算期初存料量為1400公斤，每季材料采購在當(dāng)季付款的占50%，其余部分在下季付款。公司預(yù)算期初的應(yīng)付款余額為6 000元，其預(yù)算年度的直接材料預(yù)算如表44和表45所示：表44 直接材料預(yù)算項目 季度一二三四全年可能生產(chǎn)量/件產(chǎn)品單耗/公斤生產(chǎn)用量/公斤加：期末存料量/公斤減：期初存料量/公斤可能材料采購量/公斤材料單價/元可能材料采購金額/元105044

51、2001240140040402808015504620015601240652021304019504780012401560748021496015504620024001240736021472061004244002400140025400250800表45 可能材料才現(xiàn)金支出計算表項目 季度一二三四全年上季采購本季付款/元本季采購本季付款/元現(xiàn)金支出合計/元6000404010040404065201056065207480140007480736014840240002540049440（4）直接人工預(yù)算假定公司打算期間所需直接人工只有一個工種，現(xiàn)依照生產(chǎn)預(yù)算的可能產(chǎn)量、有關(guān)直接人

52、工的工時定額和工資率的資料，編制直接人工預(yù)算如表46所示：表46 直接人工預(yù)算項目 季度一二三四全年可能生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時定額105010155010195010155010610010直接人工小時總數(shù)單位工時的工資率105004155004195004155004610004可能直接人工成本總額42000620007800062000244000（5）制造費(fèi)用預(yù)算依照有關(guān)資料，假定公司預(yù)算年度的制造費(fèi)用預(yù)算如表47所示：表47 制造費(fèi)用預(yù)算費(fèi)用項目金額費(fèi)用分配率變動費(fèi)用 間接人工間接材料維修費(fèi)水電費(fèi)機(jī)物料消耗2600030000230003100012000變動費(fèi)用分配率=變動費(fèi)用合計直接人

53、工工時=12200061000=2元/工時合計122000固定費(fèi)用維修費(fèi)折舊費(fèi)治理費(fèi)保險費(fèi)財產(chǎn)稅18000243003400071005700固定費(fèi)用為期間費(fèi)用按季（月）分配每季固定費(fèi)用支出=891004=22275元合計89100表48 可能制造費(fèi)用現(xiàn)金指出計算表項目 季度一二三四全年直接人工工時1050015500195001550061000變動費(fèi)用分配率22222變動費(fèi)用現(xiàn)金支出21000310003900031000122000加：固定費(fèi)用支出2227522275222752227589100減：折舊費(fèi)607560756075607524300現(xiàn)金支出合計37200472005520

54、047200186800（6） 產(chǎn)品單位成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算表49 單位產(chǎn)品成本和期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算成本項目單耗金額單位成本直接材料直接人工制造費(fèi)用4公斤10小時10小時2元4元/小時2元/小時84020本年投入單位產(chǎn)品的變動生產(chǎn)成本 68期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量 單位成本期末存貨金俄200件68元13600元（7）銷售及治理費(fèi)用預(yù)算依照公司有關(guān)資料，編制一張費(fèi)用預(yù)算表如表410所示。表410 銷售及治理費(fèi)用預(yù)算變動費(fèi)用固定費(fèi)用項目 金額項目金額銷售人職員資及傭金運(yùn)輸費(fèi)辦公費(fèi)5 00014 0005 000治理人職員資廣告費(fèi)保險費(fèi)財產(chǎn)稅10 0008 0004 0002 000合計24 0

55、00合計24 000單位產(chǎn)品變動性銷售與治理費(fèi)用=24 0006 000= 4 元每季固定費(fèi)用支出=24 0004=6 000元表411 可能銷售及治理費(fèi)用現(xiàn)金支出計算表項目 季度一二三四全年可能銷售量10001500200015006000單位變動銷售與治理費(fèi)44444變動銷售與治理費(fèi)支出400060008000600024000加：固定銷售與治理費(fèi)600060006000600024000現(xiàn)金支出合計1000012000140001200048000（8）現(xiàn)金預(yù)算假定公司規(guī)定預(yù)算期內(nèi)的現(xiàn)金余額最低限額為10 000元，最高為15 000元，另外公司打算每季交納所得稅5 000元，支付股利2

56、 500元。專門決策打算第一季度購置生產(chǎn)設(shè)備15 000遠(yuǎn)，第四季度購置生產(chǎn)設(shè)備10 000元，預(yù)算期初現(xiàn)金余額為10 000元?，F(xiàn)金預(yù)算如表412所示。表412 現(xiàn)金預(yù)算項目 季度資料來源一二三四全年期初現(xiàn)金余額加：本期現(xiàn)金收入 合計減：本期現(xiàn)金支出直接材料直接人工制造費(fèi)用銷售及治理費(fèi)用可能所得稅可能設(shè)備購置可能支付股利現(xiàn)金支出合計收支相抵現(xiàn)金結(jié)余（+）或不足（-）資金的籌集與運(yùn)用向銀行借款償還借款支付利息（年利率10%）期末現(xiàn)金余額上期末表42表45表46表48表411專門決策100008400094000100404200037200100005000150002500121740-27

57、7404000012260122601310001422601056062000472001200050002500139260+3000700010000100001800001900001400078000552001400050002500168700+213001000075010550105501700001805501484062000472001200050001000025001535402701015000150010510100005640005740004944024400018680048000200002500010000583240-9240470002500022

58、5010510（9）可能損益表的編制企業(yè)依照以上預(yù)算表的有關(guān)資料，編制年度分季的可能損益表如表413所示。表413 可能損益表項目 季度資料來源一二三四全年銷售數(shù)量（件）銷售收入減：變動成本制造成本（單位成本68）銷售及治理費(fèi)用（單位成本4）邊際貢獻(xiàn)減：固定成本制造費(fèi)用銷售及治理費(fèi)用 營業(yè)收益減：利息支出稅前收益減：所得稅 稅后利潤表41表41表49表411表47表411表412表412100010000068000400028000222756000-275-2755000-52751500150000102000600042000222756000137251372550008725200

59、02000001360008000560002227560002772575026975500021975150015000010200060004200022275600013725150012225500072256000600000408000240001680008910024000549002250526502000032650（10）可能資產(chǎn)負(fù)債表的編制假定公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如表914所示，現(xiàn)依照前述預(yù)算中的有關(guān)資料編制公司預(yù)算期末資產(chǎn)負(fù)債表如表915所示。表914 資產(chǎn)負(fù)債表 20 x1年12月31日 單位：元資產(chǎn)金額負(fù)債及權(quán)益金額流淌資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款庫存材料庫存產(chǎn)成品小計

60、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值合計100002400028006800436003000088002120064800流淌負(fù)債應(yīng)付賬款小計所有者權(quán)益一般股留存收益小計合計600060005000088005880064800表915 可能資產(chǎn)負(fù)債表 20 x2年12月31日資產(chǎn)資料來源年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及權(quán)益資料來源年初數(shù)年末數(shù)流淌資產(chǎn)現(xiàn)金應(yīng)收賬款庫存材料庫存產(chǎn)成品小計固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值表4-12表4-1表4-4表4-9表4-12表4-7100002400028006800436003000088002120010510600004800136008891