稅務籌劃實務

1、稅 務 籌 劃 實 務1本杰明富蘭克林（1706-1790 ）【資本主義精神最完美的代表，十八世紀美國最偉大的科學家，著名的政治家、文學家和航海家，美國獨立戰(zhàn)爭的偉大領袖】參加1787年夏天的制憲會議，時年81歲的富蘭克林躺在病床上給一位法國科學家寫了封信，“我們的新憲法出臺了。它應該會永遠生效，但是這個世界上只有死亡和征稅是確定無疑的”“誠實和勤勉，應該成為你永久的伴侶?！?“印刷工富蘭克林 ”2“野蠻人”“抗稅”“愚昧人”“逃稅”“騙稅”糊涂人“漏稅”稅務籌劃（Tax Planning），譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”，“稅務籌劃”，以體現(xiàn)稅收籌劃所具有的事先策劃安排的特點。稅務籌劃，是指

2、在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排 ，達到少繳或不繳稅的目的。盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。3新聞鏈接：企業(yè)高管要求奧巴馬免除匯回稅 騰訊財經(jīng)（10年12月30日）：近日美國企業(yè)的高管們在白宮要求奧巴馬批準一個旨在使匯回稅獲得免稅期的法案。這將有助于美國企業(yè)在海外的子公司將約1萬億美元的離岸利潤“帶回美國”，而目前這些利潤大部分被放在海外避稅港。這1萬億美元的離岸利潤包括了美國公司為避稅而歸到其海外子公司名下數(shù)千億美元的利潤，而這些利潤在被帶回美國時所承受的稅率高達35%。4新聞導讀：美跨國企業(yè)境外避稅 部分州將立法處理美國商業(yè)周刊 2014年4月17日報道，微

3、軟、蘋果和IBM在內(nèi)的幾大跨國公司存在境外隱藏收入逃稅漏稅。 2013年國會調(diào)查服務報告顯示，境外避稅造成聯(lián)邦政府每年損失300億美元到900億美元。本部設在美國的幾家大型跨國公司已在美國境外累計利潤19500億美元。-卡特彼勒通過將零部件企業(yè)利潤轉(zhuǎn)入瑞士一家子公司的行為在過去十年內(nèi)避稅達24億美元。俄勒岡州2014納稅年度頒布新法案，認定巴巴多斯、利比里亞以及美屬維京群島在內(nèi)的39個國家和地區(qū)為避稅地。將企業(yè)及其子公司在避稅地所藏收入算作應繳稅收入。5【案例】谷歌利用空殼公司5年避稅46億美元 6谷歌利用空殼公司5年避稅46億美元 【新華網(wǎng)2011年6月1日】星期日泰晤士報引用美國證交會數(shù)據(jù)

4、稱，谷歌利用空殼公司轉(zhuǎn)移利潤，過去5年避稅至少32億英鎊。調(diào)查稱，谷歌的公司網(wǎng)絡橫跨包括愛爾蘭、荷蘭、百慕大在內(nèi)的至少5個法律管轄區(qū)，其海外營收在旗下子公司合法地自由轉(zhuǎn)移，以達到避交巨額稅項的目的。英國的公司稅率為28%，谷歌在英平均每年廣告營收都能高達20億英鎊，但谷歌每年僅在英國繳稅約300萬英鎊。美國證交會已經(jīng)要求谷歌提供可以解釋其稅收賬目的更多細節(jié)。該機構的文件顯示，谷歌去年的全球營收高達178億英鎊，其中52%來自美國以外的市場。但去年谷歌海外稅率僅有3%。 7報道披露了谷歌復雜的避稅手段和過程：先將其搜索及廣告技術版權注冊于愛爾蘭都柏林的一家空殼控股公司，使這部分收入成為海外收入，

5、避過美國35%的高稅率。愛爾蘭控股公司旗下還有一間子公司處理英國及其它市場的廣告業(yè)務。英國客戶若想向谷歌做廣告也得與愛爾蘭的公司聯(lián)絡，而非與英國的公司，因此谷歌又避過英國的28%稅率。 為將海外營收轉(zhuǎn)移到避稅天堂百慕大，谷歌采用了一種被稅務律師稱作“雙愛爾蘭”和“荷蘭三明治”的迂回路徑。愛爾蘭的稅收政策不對向位于其它一些歐盟國家的公司付款征稅，因此谷歌就先將利潤轉(zhuǎn)移到荷蘭。谷歌在荷蘭設立的附屬公司只是一個掛名公司，它將谷歌的營收再轉(zhuǎn)移到百慕大。8經(jīng)濟日報消息稱：谷歌(Google)在華子公司或業(yè)務密切合作咕果信息技術(上海)有限公司、上海構尋廣告公司和谷歌信息技術(中國)有限公司存在涉稅違法行

6、為，數(shù)額高達4000多萬元；具體違法行為包括使用假發(fā)票、將無關費用如“按摩費”等列入成本、不按規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅等問題。 彭博社認為，谷歌迅速積累的財富，除了從廣告等業(yè)務中獲得，還得益于將其在海外獲得的大部分利率通過一種復雜的法律結構轉(zhuǎn)移到了一些避稅場所，從而保持其稅率維持在超低的2.4%的水平。 9稅制差別性案例： 某大學機械工程與材料學院本科畢業(yè)生高曉，酷愛現(xiàn)代漫畫創(chuàng)作，其作品主要發(fā)在莘莘晚報上，深受各界讀者喜愛，在新聞媒體界小有名氣。他因此每月獲得收入人民幣60000元。根據(jù)與莘莘晚報的用工關系，高曉的所得可歸屬于三個不同的所得項目。在不同的所得項目下，其稅收負擔是不同的。10 將高曉視

7、為莘莘晚報 的職工，則其所得屬于工資薪金所得，則高曉每月應納個人所得稅： 600003500355505（速算扣除數(shù)）14270元高曉一年則應納個人所得稅： 1427012171240 元 11 將高曉視為莘莘晚報 特約撰稿人，即自由職業(yè)者，則其收入屬于勞務報酬所得。高曉每月應納個人所得稅： 6000012030200012400元 高曉一年則應納個人所得稅： 1240012148800元 12 將高曉視為作者，則莘莘晚報所支付的費用屬于高曉的稿酬。根據(jù)我國稅法有關規(guī)定，高曉應納個人所得稅： 60000（1-20）20706720元 高曉一年繳納個人所得稅： 67201280640元 備注：現(xiàn)

8、行個人所得稅法規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應納稅所得額。適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應納稅額減征百分之三十。 13【例題】阮某2013年受聘為某公司的財務總監(jiān)，約定的年薪為240000元。下列三種支取方案中，阮某選擇哪個方案獲利最大?方案一：每月平均支取20000元；方案二：每月支取15000元，其余部分作為年終獎；方案三，每月支取10000元，其余部分作為年終獎；方案四，每月支取15550元，其余部分作為年終獎。 14附：工資薪酬7級超額累進稅率表級數(shù)全月應納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù)1 不超過1500元的 3

9、 02 超過1500元至4500元的部分 10 1053 超過4500元至9000元的部分 20 5554 超過9000元至35000元的部分 25 10055 超過35000元至55000元 30 2755 6 超過55000元至80000元 35 5505 7 超過80000元 45 13505 15【答案及解析】方案一，阮某全年應納個人所得稅=(20000-3500)25-100512=37440(元)方案二，阮某各月應納個人所得稅=15000-3500)25-100512=22440(元)年終獎=240000-1500012=60000(元) 6000012=5000(元)，適用20的

10、稅率，速算扣除數(shù)555。年終獎應納個人所得稅=6000020- 555=11445(元)阮某全年應納個人所得稅=11445+22440=33885(元) 16方案三，阮某各月應納個人所得稅=(10000-3500)20-55512=8940(元)年終獎=240000-1000012=120000(元)12000012=10000(元)，適用25的稅率，速算扣除數(shù)1005。年終獎應納個人所得稅=12000025-1005=28995(元)阮某全年應納個人所得稅=8940+28995=37935(元)17方案四，阮某各月應納個人所得稅=155503500)25-100512=24090(元)年終獎

11、=240000-1555012=53400(元)5340012=4450(元)，適用10的稅率，速算扣除數(shù)105。年終獎應納個人所得稅=5340010-105=5235(元)阮某全年應納個人所得稅=24090+5235=29325(元)計算分析可見，方案四阮某應繳納個人所得稅最少，應選擇方案四。 18【例題】景山房地產(chǎn)公司開發(fā)一棟普通標準住宅，公司的初始銷售計劃為：房屋預計售價為1 000萬元，可扣除的成本費用為800萬元，計算的增值率=200800=25%，該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅=20030%=60(萬元)。營業(yè)稅10005%=50萬元，城市維護建設稅和教育費附加50（7%+3%）=

12、5萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1000-800-60-50-5=85萬元。 咨詢注冊稅務師之后，注冊稅務師為公司提出的籌劃方案如下：將該房屋進行簡單裝修，費用為200萬元，房屋售價增加至1 200萬元。19則按照稅法規(guī)定可扣除項目增加為1 000萬元，增值額為200萬元，增值率=2001 000=20%。根據(jù)土地增值稅相關規(guī)定，納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的(含20%)，免征土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營業(yè)稅12005%=60萬元，城市維護建設稅和教育費附加60（7%+3%）=6萬元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤為1200-1000-6

13、0-6=134萬元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負擔為134-85=49萬元。 20 財務管理不同環(huán)節(jié)和階段的稅收籌劃：企業(yè)的財務管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有稅務籌劃的工作可做。 1.籌資管理階段 【示例1】按照稅法規(guī)定，負債的利息作為所得稅的扣除項目，享有所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，故債務資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。（1）如果集團公司沒有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應實行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。21（2）如果集團公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進行委托貸款，即

14、委托銀行把錢借給下屬企業(yè)使用，不能直接把錢借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。 【案例分析】黃河建筑施工集團擁有控股企業(yè)近10個，基本上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關行業(yè)。過去都是由集團公司統(tǒng)一向金融機構貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機構利率基礎上加收10%）。該集團2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬元，應向各控股企業(yè)收取利息3960萬元22（3600110%）。請問應如何稅收籌劃？方案一：由黃河集團向控股公司收取利息3 960萬元。財政部、國家稅務總局關于非金融機構統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務征收營業(yè)稅問題的通知規(guī)定，對

15、企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業(yè)稅；如果按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務的性質(zhì)，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業(yè)稅。 23因為黃河集團總部收取的利息超過同期同類銀行貸款利率，故應按金融業(yè)對其收取的利息部分征收營業(yè)稅，應納營業(yè)稅=39605%=198（萬元），城建稅及教育費附加=198（7%+3%）=19.8（萬元）。 黃河集團向各控股公司收取的利息超過金融機構法定

16、利息，故應對其征收企業(yè)所得稅，應納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）25%=35.55（萬元），黃河集團納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬元）。 24方案二：由黃河集團與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。黃河集團收取與金融機構一致的利息3600萬元。由于黃河集團總部按金融機構利率向所屬企業(yè)收取利息，集團總部不繳納營業(yè)稅。向黃河集團總部支付的利息不超過同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個方案，如果黃河集團選擇第二個方案可節(jié)稅253.35萬元?！臼纠?】通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息（計入財務費用）也可以按規(guī)

17、定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)；同時，租入的固定資產(chǎn)可以計提折舊，進一步減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，故融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。252.投資管理階段（1）選擇投資地點時，選擇在低稅率地區(qū)會享受到稅收優(yōu)惠，如將公司注冊在國際避稅地。案例：設立國際控股公司的節(jié)稅分析乙公司是香港甲公司直接在美國設立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當年需向甲公司匯出股息1000萬元，該股息在美國需按30%的稅率繳納預提所得稅，即100030%300萬元。匯回香港的股息實際上只有1000300700萬元。如果甲公司選擇在避稅地荷蘭設立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國設立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股

18、比例當年應向丙公司匯出股息261000萬元，依照美國與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國匯往荷蘭的股息只征收5%的預提所得稅，即10005%50萬元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預提所得稅的，實際匯回香港的股息是100050950萬元。選擇避稅地設立控股公司后再由其在美國設立子公司，比直接在美國設立子公司節(jié)約稅款30050250萬元。案例：在避稅地巴哈馬設立公司節(jié)稅 中國瓷花瓶的出廠單價為5美元，在美國市場單價為10美元，美國的所得稅稅率為40%?，F(xiàn)在英國某公司在中國和美國這兩個國家分別設有分支機構，即在中國公司生產(chǎn)商品，在美國公司銷售商品。27籌劃分析：如果英國公司在避稅地巴

19、哈馬設置一個中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤在巴哈馬形成，那么集團的稅收負擔就能達到最小化。操作方法：在中國的生產(chǎn)企業(yè)按原來的單價5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價格9美元將商品再出口到美國，在自己的賬目中形成利潤4美元。在美國，商品按原來的價格10美元出售。 28英國公司的稅收義務發(fā)生如下變化：設立前：美國公司應交所得稅=（10-5）40%=2（美元）設立后：巴哈馬公司應交所得稅=（9-5）10%=0.4（美元）美國公司應交所得稅=（10-9）40%=0.4（美元）合計共交所得稅0.8美元。由于英國公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運用轉(zhuǎn)讓定價手段

20、，使跨國公司-英國公司減少了稅收負擔1.2美元。 （2）選擇投資方式時，如果企業(yè)欲投資一條生產(chǎn)線，是全新購建還是收購一家?guī)啄曩~面虧損的企業(yè)，除考慮不同投資方式實際效益的區(qū)別外，還應注意到收購虧損企業(yè)可帶來的所得稅的降低。29 A企業(yè)經(jīng)營情況良好，產(chǎn)品供不應求，也十分想發(fā)展壯大規(guī)模，但自己手中暫時缺乏大量資金來擴大廠房和增加機器設備，又不想從銀行借入資金。此時正好有一加同行企業(yè)因經(jīng)營不善虧損嚴重，正處于停產(chǎn)倒閉狀態(tài)，而這家企業(yè)擁有的廠房和設備正好都是前者擴大規(guī)模所急需的。 對這種情況，A企業(yè)對停產(chǎn)企業(yè)進行兼并有利嗎？【兼并后后者不再有法人資格】兼并虧損企業(yè)縮小稅基的籌劃：案例30【兼并效益分析】

21、 一、可以充分利用停產(chǎn)企業(yè)的閑置廠房和設備擴大自己的生產(chǎn)規(guī)模（前提是和本企業(yè)生產(chǎn)同類產(chǎn)品）； 二、可以在不占用自有資金的情況下，節(jié)約大量的流動資金而迅速投入生產(chǎn)； 三、不必從銀行借入過多資金，承擔大量的負債。 四、作為合并或兼并后的存續(xù)企業(yè)，也可對被吸收或兼并前的企業(yè)未彌補虧損部分進行稅前抵扣（企業(yè)重組適用特殊性稅務處理的條件），從而減少了應納稅所得額，也相應減輕了稅收負擔。 兼并虧損企業(yè)縮小稅基的籌劃：案例31（3）選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異。【案例分析】案情介紹：江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項目的公

22、司。2008年12月開業(yè)，2008年應納稅所得額為500萬元。2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為100萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2010年獲得有關政府部門的資格確認，認定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項目的公司。32稅收籌劃前的涉稅分析本案例中的公司自2008年到2010年的應納稅額為0萬元。（2010年的應納稅所得額為5001006000萬元）2011年到2014年各年的應納稅額分別為：200025%50%250萬元300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%1250萬

23、元總的應納稅額為：25037550012502375（萬元）33稅收籌劃后的涉稅分析 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半） 本案例中，如果公司選在2009年開始營業(yè)，假設2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。根據(jù)吉祥公司2009年2011年免稅。則根據(jù)以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應納

24、稅額為 ：34300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%50%625萬元。總的應納稅額為：3755006251500（萬元）。通過稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負比規(guī)劃前的稅負節(jié)約了23751500875萬元。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足十二個月的，應當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。本案中吉祥公司2008年12月開業(yè)，2008年實際經(jīng)營期為1個月，但還是要作為一個納稅年度，所以應盡量延遲到第二年開始經(jīng)營，這樣第二年才能完全享受完整的稅收優(yōu)惠！ 35企業(yè)應盡快取

25、得有關資格證明或證書。企業(yè)的實際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應資格。也就是說，取得資格證明或證書要在享受優(yōu)惠開始之前，如果優(yōu)惠期限開始了，而相應的資格證書還沒拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境保護項目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補虧損前的應納稅所得額分別為600萬元、600萬元、2000萬元、3000萬元、4000萬元、5000萬元。假設該公司2009年提供申報資料，于2012年獲得有關部門的資格確認。 36該公司2010年彌補2009年虧損不納稅2011年應納稅金額為200025%500萬元

26、2012年到2014年的應納稅額為：300025%50%375萬元400025%50%500萬元500025%50%625萬元總共稅額為：375500625 500 2000萬元如果企業(yè)盡快取得有關資格證明或證書，于2011年獲得有關部門的資格確認，則2011年，企業(yè)就是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，可以為企業(yè)節(jié)約500萬元的企業(yè)所得稅成本。37稅收籌劃的法律依據(jù)：“從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得和從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。” 企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至

27、第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。 38（4）選擇適當?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅 。按照公司法規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應當作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當子公司微利的情況下，子公司可以按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，可以免稅，則設立子公司對于整個集團公司來說，

28、其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司自身負擔的企業(yè)所得稅。 分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應當并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負，如果是虧損，可抵減總公司的應納稅所得額，當巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。 39【案例】設立子公司更省稅的分析 A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設立一公司，預測其當年的稅前會計利潤為6萬元，假定A公司當年實現(xiàn)稅前會計利潤1000萬元。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設立全資子公司，并向甲公司分配利潤2萬元；二是設立分公司（假設不存在納稅調(diào)整事項）。

29、 籌劃分析 ：財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?40方案一：設立全資子公司情況下集團公司的所得稅稅負子公司繳納的所得稅=650%20%=0.6萬元；A公司繳納的所得稅=100025%=250萬元；集團公司整體稅負=0.6+250=250.6萬元。方案二：設立分公司的情況下總公司的所得稅稅負A公司繳納的所得稅=（1000+6）25%=251.5萬元比較A公司的整體稅負，設立分公司的所得稅稅負比

30、設立子公司的所得稅稅負多0.9（251.5-250.6）萬元。從本案例來看，企業(yè)投資設立下屬公司，當下屬公司微利的情況下，企業(yè)應選擇設立子公司的組織形式更節(jié)稅。 41【案例】把門市部、辦事處銷售變更為獨立的銷售子公司更省稅維思集團2013年度實現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費用”中列支業(yè)務招待費150萬元，“銷售費用”中列支廣告費、業(yè)務宣傳費合計1250萬元，稅前會計利潤總額為100萬元。試計算企業(yè)應納所得稅額并擬進行納稅籌劃。【分析】業(yè)務招待費若按發(fā)生額150萬的60%扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元5）。企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費合計

31、共1250萬元，超過當年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬元。42該企業(yè)總計應納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬元）企業(yè)應納所得稅65萬元（260萬元25%）【籌劃方案】維思集團將其下設的銷售部門注冊成一個獨立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價格對外銷售，維思集團與銷售公司發(fā)生的業(yè)務招待費分別為90萬元和60萬元，廣告費和業(yè)務宣傳費分別為900萬元、350萬元。假設維思集團的稅前利潤為40萬元，銷售公司的稅前利潤為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。 43【籌劃后分析】維思集團當年業(yè)務招待費可扣除37.5萬

32、元（7500萬元5）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15%（1125萬元）。則維思集團合計應納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元-37.5萬元），應納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元25%）。銷售公司當年業(yè)務招待費可扣除36萬元，未超過銷售收入的5（40萬元）；廣告費和業(yè)務宣傳費合計發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15%（1200萬元）。則銷售公司合計應納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元25%） 。 籌劃后合計應納企業(yè)所得稅44.125萬元，節(jié)稅20.875（65-44.125）萬元 443.在經(jīng)營管理階段固定資

33、產(chǎn)的不同折舊方法，雖然應計提的折舊總額相等，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納稅所得額;不同的存貨計價方法的選擇，一般來說，在物價持續(xù)下降時，采用先進先出法計算的成本較低，會增加企業(yè)的所得稅負擔，稅后利潤相對減少;采購時，采購對象是不是一般納稅人也有很大的影響。 45（1）股權轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃企業(yè)所得稅法 規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；” 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票

34、不足12個月取得的投資收益。 轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。 46籌劃思路：如果股東是企業(yè)或法人，則可以先將留存收益進行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。【案例分析】2014年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入600萬元，該項股權的計稅成本為350萬元。股權轉(zhuǎn)讓時，乙公司的所有者權益為1000萬元，其中稅后留存收益700萬元。從節(jié)稅的角度，甲公司應如何稅收籌劃？籌劃前的納稅分析甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持

35、有的乙公司60%的股權，轉(zhuǎn)讓價為600萬元，本方案下甲公司的納稅額為：（600350）25%=62.5萬元。 47籌劃方案及籌劃后的納稅分析甲公司先從乙公司分配股息300萬元，而后以300萬元的價格將所持股權轉(zhuǎn)讓給丙方。本方案下甲公司股權轉(zhuǎn)讓所得為300-350= - 50萬元，納稅額為0。較之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬元，但節(jié)省企業(yè)所得稅62.5萬元。 48(2)規(guī)避納稅人義務的籌劃 2014年，A公司為了感謝B公司的長期支持，決定將一處房產(chǎn)無償捐贈給B公司。該房產(chǎn)賬面原值為80萬元，已提折舊30萬元，雙方認定的公允價值為100萬元。房地產(chǎn)評估機構評定該房屋重置成本價為110萬元

36、，成新率6成，A公司為此發(fā)生評估費用1萬元。A公司和B公司均為盈利企業(yè)，當時企業(yè)所得稅稅率為25。B公司股東均為自然人，A公司和B公司之間無關聯(lián)關系。49A公司稅收負擔：營業(yè)稅及附加1005.55.5（萬元）印花稅1000.50.05（萬元）土地增值率37.83，稅率30土地增值稅27.45308.235（萬元）企業(yè)所得稅100505.558.2351258.80(萬元)B公司稅收負擔：企業(yè)所得稅1002525（萬元）捐贈方稅收負擔22.585，受贈方25，兩方合計近50。這種高稅負可以籌劃嗎？50籌劃：A公司將該房產(chǎn)投資于B公司。A公司稅收負擔：不繳納營業(yè)稅及附加、土地增值稅印花稅1000.

37、50.05（萬元）企業(yè)所得稅100500.05125%12.24（萬）B公司稅收負擔：不繳納企業(yè)所得稅51以房產(chǎn)投資入股某企業(yè)是否要繳納營業(yè)稅、土地增值稅？投資入股分兩種情況：第一種，以不動產(chǎn)投資入股，共同承擔企業(yè)經(jīng)濟營風險、共享利潤的，不征收營業(yè)稅。第二種，以不動產(chǎn)投資入股，不承擔企業(yè)經(jīng)營風險，年終收取固定金額利潤的，應依法繳納營業(yè)稅。 以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免繳納土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，應按規(guī)定繳納土地增值稅。但投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地

38、產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，應按規(guī)定繳納土地增值稅。 52(3)債務剝離式股權收購的涉稅成本分析 甲公司收購李先生持有的A公司股權，A公司凈資產(chǎn)評估價3億元。股權收購合同約定：由甲公司支付李先生股權轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務款項，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務款1億元。 53涉稅成本分析:根據(jù)合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務款1億元，A公司無需再償還1億元的負債。在稅法上，李先生代A公司償還債務款1億元，視同為股東李先生對A公司的捐贈，A公司再把從股東李

39、先生得到的捐贈款用于償還負債。因此，A公司按接受捐贈所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬元25%=2500萬元。 54合同修訂方案可節(jié)省稅收:甲公司與李先生的股權轉(zhuǎn)讓合同進行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權轉(zhuǎn)讓款3億元。同時，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務，該債務由李先生代為履行。這樣處理后，A公司就不涉及捐贈問題，可以為A公司節(jié)省企業(yè)所得稅2500萬元。 55將成本費用轉(zhuǎn)化為收入項目的減項：案例楚天房地產(chǎn)開發(fā)公司采用預收訂金的方法促銷，購房戶先支付商品房價款的40作為購房訂金，待建成后再交足余款。公司對訂金按12的年利率計息在余款中抵扣

40、。同期商業(yè)銀行貸款利率7.2。比如張先生購買價值60萬元的商品房，2010年5月1日向公司交付40的訂金24萬元，11月1日房屋建成，張先生應得利息1.44萬元，張先生只需再支付34.56萬元。楚天公司向張先生開具60萬元的房屋銷售發(fā)票，公司少收取的1.44萬元作為利息支出在“財務費用”科目列支。全年列支此類商品房訂金利息150萬元。56 稅務機關認為，這種促銷存在以下納稅問題： 【漏記個人所得稅，由楚天公司賠繳】賠繳個人所得稅150（120）2037.5（萬元） 【支付利息超過同期銀行貸款利率】多列財務費用15012（127.2）60（萬元） 補企業(yè)所得稅602515（萬元） 多承擔的稅負率35（52.5150） 這35%的稅收負擔有沒有辦法規(guī)避呢？將成本費用轉(zhuǎn)化為收入項目的減項：案例57楚天公司采取降價銷售的方式免除張先生應納的個人所得稅【當然也不用賠繳了】免除企業(yè)所得稅額外負擔【不用調(diào)整應稅所得】降低營業(yè)稅及附加、土地增值稅、企業(yè)所得稅的稅基籌劃后楚天公司減少全年度營業(yè)收入額150萬元減輕賠繳的個人所得稅37.5萬元減輕補繳的企業(yè)所得稅15萬元減輕營業(yè)稅及附加：1505.58.25萬元減輕土地增值稅若干【略】將成本費用轉(zhuǎn)化為收