從國有企業(yè)改制后自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收問題談起

1、 從國有企業(yè)改制后自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅收問題談起企業(yè)改制時原評估價格轉(zhuǎn)讓的，原國家給予的優(yōu)惠部分在轉(zhuǎn)讓時需計征個人所得稅和印花稅。 黨的十五大以來，黨中央、國務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)要加快國有企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額。自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計稅成本=全部股權(quán)的計稅成本轉(zhuǎn)讓比例。 三、與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的印花稅等稅費(fèi) 非上市公司不以股票形式發(fā)生的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，屬于財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。印花稅暫行條例第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單

2、位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅”。國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知第十條進(jìn)一步明確，“財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)”。印花稅稅目稅率表第十一項(xiàng)規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)按所載金額的萬分之五貼花”。所以，自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)還要按股權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額的萬分之五繳納印花稅。 四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人 根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法第八條規(guī)定，“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”。LocAlhosT因此，自然

3、人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)以轉(zhuǎn)讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務(wù)人，受讓人可以是自然人也可以是法人，由受讓人負(fù)責(zé)代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，由納稅人自行到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納個人所得稅。 自然人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)當(dāng)自完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓的次月七日內(nèi)到主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報、繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅?？劾U義務(wù)人扣繳的稅款應(yīng)當(dāng)在次月七日內(nèi)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。 自然人股東和自然人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)狡涔蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所在地、戶籍所在地或經(jīng)常居住地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。法人扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)?shù)狡錂C(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳所扣繳的稅款。 五、股權(quán)轉(zhuǎn)讓者和受讓者需承擔(dān)相應(yīng)的

4、稅收法律責(zé)任 中華人民共和國稅收征管法第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)?？劾U義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理?！?納稅人未按照規(guī)定期限交納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 最終，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例、印花稅暫行條例的規(guī)定，自然人股東轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)包括轉(zhuǎn)讓所持國有