醫(yī)院庫存物資會計核算探析

1、醫(yī)院庫存物資會計核算探析近年來，某三級甲等醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）庫存物資會計核算環(huán) 境發(fā)生重大變化。一是實行新醫(yī)院會計制度，庫存物資的會計科 目發(fā)生變化。其中與藥品相關(guān)會計科目的變化最大，不僅取消了藥品 進銷差價科目，還將藥品一級科目歸到庫存物資科目下的二級科目核 算，并由原來按售價核算改為按進價核算。二是作為北京五家醫(yī)改試 點醫(yī)院其中之一，實行醫(yī)藥分開，取消15%藥品加成，藥品按進價銷 售，取消掛號費和診療費，加收40至100元不等的醫(yī)事服務(wù)費。三 是醫(yī)院開設(shè)分院，增設(shè)分院庫存物資系統(tǒng)。庫存物資在進行會計核算 時，各明細科目下增設(shè)本院和分院末級科目，并完全由本院財務(wù)人員 完成其財務(wù)核算工作。面

2、對醫(yī)院財務(wù)環(huán)境的新形勢，本文提出了庫存 物資會計核算實務(wù)工作中存在的問題，并通過加強庫存物資會計核 算，提高相關(guān)科室和人員的溝通與協(xié)作，建立科學(xué)合理的會計核算流 程等相應(yīng)對策與建議來實現(xiàn)庫存物資會計核算的規(guī)范化、科學(xué)化和合 理化，為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)者提供準確、及時、可靠的會計信息。庫存物資是 醫(yī)院為開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動及其輔助活動而存儲的必要物質(zhì)保障，具有 品種多、數(shù)量大、流動性強、領(lǐng)用頻繁等特性，包括藥品、衛(wèi)生材料、 低值易耗品和其他材料四大類。庫存物資在醫(yī)院流動資產(chǎn)中占具相當 大的比重，由此可見，庫存物資會計核算工作是醫(yī)院會計工作的重要 環(huán)節(jié)之一，也是醫(yī)院財務(wù)管理和資產(chǎn)管理的重要基礎(chǔ)。庫存物資會計 核

3、算與管理是否準確、合理直接關(guān)系到醫(yī)院財務(wù)報表數(shù)據(jù)和會計信息 的準確性和可靠性。高質(zhì)量的庫存物資會計信息有助于改善醫(yī)院的資 產(chǎn)管理，優(yōu)化經(jīng)營決策，促進醫(yī)院經(jīng)濟效益和社會效益的的雙豐收。一、醫(yī)院庫存物資會計核算現(xiàn)狀（一）部門間缺乏溝通與協(xié)調(diào)（1）缺乏業(yè)務(wù)上的溝通與協(xié)調(diào)。 分院開業(yè)后，器械科和總務(wù)處財務(wù)部門缺乏溝通與協(xié)調(diào)。隨著分院醫(yī) 療業(yè)務(wù)活動的開展，逐漸出現(xiàn)了與庫存物資相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而庫房 信息系統(tǒng)尚未啟用，致使庫房人員在對分院庫存物資入庫時暫錄入到 本院庫存系統(tǒng)中，庫存物資會計在進行賬務(wù)處理時也將其暫記入本院 會計科目下。待分院庫房信息系統(tǒng)啟用后，再行調(diào)整。這不僅使庫存 物資會計在進行核算時賬

4、目混亂，本院、分院相關(guān)會計數(shù)據(jù)無法準確 統(tǒng)計，也使庫存物資會計與庫房會計在進行總賬與明細賬核對時容易 出現(xiàn)差錯，原因難以查找。（2）缺乏時間上的溝通與協(xié)調(diào)。由于醫(yī)院 績效部門、成本核算部門等科室的需求，庫存物資報表的流程從庫房 結(jié)賬到財務(wù)報表上傳時間由之前的17天縮短到現(xiàn)在的10天，涉及到 庫存物資報表的相關(guān)人員，即各庫房管理人員、庫房會計、藥品會計 和庫存物資會計人員每月月末都必須靠加班才能完成工作以保證財 務(wù)報表及時上傳，長期緊張的工作也不利于員工心理上和思想上的健 康發(fā)展。相關(guān)科室負責(zé)人之間缺乏溝通和靈活的變通，只考慮到自己 科室工作時間上的安排，造成整個流程相關(guān)科室工作時間都不合理。（

5、二）藥品核算不符合會計制度要求 醫(yī)院實行醫(yī)改后，藥品按 照進價銷售。但在具體執(zhí)行過程中，中、西藥房藥品會計均發(fā)現(xiàn)藥品 中的制劑是存在藥品進銷差價的，在銷售時按照售價銷售。藥品收入 是患者按照醫(yī)生處方的售價付費，為了使藥品收入與藥品費相互匹 配，庫存物資會計是按照藥品的售價進行賬務(wù)處理的。例1:以醫(yī) 院本院中藥房中成藥藥品核算為例（中草藥飲片和顆粒進價均等于售 價，只有中成藥里的制劑進價和售價之間存在差價，因此這里只對其 重點分析。）：某月中藥庫中成藥已入庫未付款進價11960026.80元， 售價11963010.80元，中藥庫中成藥發(fā)出進價9872913.76元，售價 9875093.76元

6、，中藥房中成藥處方支出進價10276077.17元，售價 10278268.36 元。這種按藥品售價核算的方法雖然考慮了醫(yī)療業(yè)務(wù)收入中的藥品 收入與醫(yī)療業(yè)務(wù)成本中的藥品費相配比的問題，但卻不符合新醫(yī)院 會計制度的要求，即藥品按進價進行會計核算。（三）會計核算流程不合理 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，事前稽核審核原 始單據(jù)及各科室領(lǐng)導(dǎo)的審批文件并編制收支憑證，出納人員執(zhí)行收付 款并記錄現(xiàn)金銀行日記賬，按照收入、支出、往來、庫存物資、固定 資產(chǎn)分發(fā)給各分管會計，各會計將其所分管的賬務(wù)在財務(wù)軟件中編制 記賬憑證，事后稽核最后進行會計核算審核。由于出納人員辦理收付 款業(yè)務(wù)在先，會計制單在后，而會計人員在制單過程中常

7、常發(fā)現(xiàn)付款 業(yè)務(wù)手續(xù)不全，不能準確編制會計憑證，反過來詢問出納人員時，出 納人員解釋不清，造成賬目混亂，會計分錄不能準確編制，業(yè)務(wù)處理 不能及時進行。例如：某科室因工作需要單獨購買了一批辦公用品， 經(jīng)辦人員應(yīng)先去庫房做入庫處理，庫房人員簽字后錄入庫房系統(tǒng)中， 經(jīng)辦人員再憑借入庫單、發(fā)票、領(lǐng)導(dǎo)批示等原始單據(jù)到會計室報銷。 而經(jīng)辦人員有時因疏忽忘記去庫房入庫的程序，就來報銷了，事前稽 核和出納也由于疏忽沒有注意到手續(xù)不全就辦理了付款業(yè)務(wù)。如果庫 存物資會計在制單時發(fā)現(xiàn)了入庫手續(xù)的問題，應(yīng)及時聯(lián)系經(jīng)辦人補辦 手續(xù)。如果沒有發(fā)現(xiàn)，就導(dǎo)致該筆業(yè)務(wù)庫房沒有入庫而會計記了賬， 最終庫存物資會計與庫房會計核對

8、賬目時出現(xiàn)賬賬不符的情況，給會 計人員的對賬工作帶來了極大的困擾。會計核算流程不合理給會計人 員和事后稽核人員增加了工作難度。（四）高值耗材會計核算不規(guī)范（1）高值耗材會計科目、明細 賬設(shè)置不規(guī)范。現(xiàn)行會計制度沒有對高值耗材的會計核算科目和明細 賬登記作出明確規(guī)定，醫(yī)院將其計入庫存物資一一衛(wèi)生材料一一其他 醫(yī)用耗材一一器械庫科目，一直沿用一般耗材的會計核算方法進行賬 務(wù)處理，并在每月終了按照科室領(lǐng)用報表將醫(yī)療業(yè)務(wù)成本分配到各科 室。但是，這種核算方式將高值耗材和普通耗材共用一個會計科目， 無法對高值耗材進行必要的收入與支出核對，難以為高值耗材信息使 用者提供準確而可靠的會計信息。高值耗材的品種

9、、型號繁多，價值 較高，管理與核算難度相對較大，醫(yī)院對其采用“零庫存”的管理模 式，且由臨床科室全權(quán)負責(zé)其保管工作，但其對庫存明細賬的記錄流 于形式。這使得庫存物資會計無法了解在某一會計期間高值耗材數(shù)量 單價的變動情況、患者使用情況、供貨商的變化情況，更無法實現(xiàn)對 其總賬和明細賬的核對、對其歷史數(shù)據(jù)的比較分析和會計監(jiān)督的有效 發(fā)揮。（2）未付款報表金額與所附發(fā)票金額不一致。各庫房和藥房應(yīng) 付賬款的發(fā)票于付款之后由供貨商送至醫(yī)院，再由庫房會計和藥品會 計審核完畢后交由會計室?guī)齑嫖镔Y會計，庫存物資會計將其附在每月 已入庫未付款表后作為原始入庫單據(jù)，各廠家發(fā)票金額應(yīng)與未付款表 金額保持一致。然而器械

10、庫房的高值耗材每月入庫金額并不等于其付 款金額，這和高值耗材的使用流程有關(guān)。當患者在使用高值耗材時由 各臨床科室完成掃條碼的工作，信息保存在系統(tǒng)中，庫房錄入員根據(jù) 系統(tǒng)中的條碼信息對高值耗材的名稱、規(guī)格、數(shù)量、廠家及患者信息 等進行月末匯總，并與醫(yī)囑核對，確認無誤后，為庫房會計提供各廠 家應(yīng)付賬款金額準備付款。高值耗材的付款金額因當月患者的使用情 況而定，即患者當月使用的總金額為醫(yī)院當月的付款金額，無法保證 每月付款金額就是當初未付款表中的入庫金額，因此造成供貨商送來 的發(fā)票金額與未付款金額不匹配。這影響了會計信息和資料的完整性 和準確性，不便于為高值耗材信息和資料使用者提供完整和決策有效 性的會計信息。（3）器械庫房高值耗材系統(tǒng)不能滿足財務(wù)核對需求。 庫房高值耗材系統(tǒng)無法累計全年應(yīng)付賬款截止到某一時點的余額，