內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)（第二版）第14章 業(yè)務(wù)外包

1、內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)第十四章 業(yè)務(wù)外包第一節(jié) 業(yè)務(wù)外包概述一、業(yè)務(wù)外包概念 業(yè)務(wù)外包，是指企業(yè)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢，將日常經(jīng)營中的部分業(yè)務(wù)委托給本企業(yè)以外的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)組織（以下簡稱承包方）完成的經(jīng)營行為。外包業(yè)務(wù)通常包括研發(fā)、資信調(diào)查、可行性研究、委托加工、物業(yè)管理、客戶服務(wù)、IT服務(wù)等，不涉及工程項(xiàng)目外包。 實(shí)施業(yè)務(wù)外包的好處通常有：一是可以分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；二是可以加速業(yè)務(wù)重構(gòu)；三是可以企業(yè)提高生產(chǎn)效率，優(yōu)化配置資源。第一節(jié) 業(yè)務(wù)外包概述二、業(yè)務(wù)外包流程 （一）制訂業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案 （二）審核批準(zhǔn) （三）選擇承包方 （四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同 （五）組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包 （六）業(yè)務(wù)外包過程管理 （七）

2、驗(yàn)收 （八）會(huì)計(jì)控制 第一節(jié) 業(yè)務(wù)外包概述第一節(jié) 業(yè)務(wù)外包概述三、業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險(xiǎn) （1）外包范圍和價(jià)格的確定不合理，承包方選擇不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)遭受損失。（2）業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。（3）業(yè)務(wù)外包存在商業(yè)賄賂等舞弊行為，可能導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)人員涉案。第一節(jié) 業(yè)務(wù)外包概述四、業(yè)務(wù)外包內(nèi)部控制的一般要求 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)定業(yè)務(wù)外包的范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等相關(guān)內(nèi)容，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，避免核心業(yè)務(wù)外包。第二節(jié) 承包方選擇

3、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 （一）制訂業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案 （1）企業(yè)缺乏業(yè)務(wù)外包管理制度，導(dǎo)致制訂的實(shí)施方案無據(jù)可依。（2）業(yè)務(wù)外包管理制度未明確業(yè)務(wù)外包范圍，可能導(dǎo)致有關(guān)部門在制訂實(shí)施方案時(shí)，將不宜外包的核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包。（3）實(shí)施方案不合理、不符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)或內(nèi)容不完整，可能導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包失敗。主要的管控措施為：第二節(jié) 承包方選擇內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 （一）制訂業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案 主要的管控措施為：第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包管理制度， 第二，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包管理制度規(guī)定的業(yè)務(wù)外包范圍、方式、條件、程序和實(shí)施等內(nèi)容制訂實(shí)施方案，避免將核心業(yè)務(wù)外包，同時(shí)確保方案的完整性。第三，根據(jù)企業(yè)年度預(yù)算以及生產(chǎn)經(jīng)營

4、計(jì)劃，對(duì)實(shí)施方案的重要方面進(jìn)行深入評(píng)估以及復(fù)核，包括承包方的選擇方案、外包業(yè)務(wù)的成本效益及風(fēng)險(xiǎn)、外包合同期限、外包方式、員工培訓(xùn)計(jì)劃等，確保方案的可行性。第四，認(rèn)真聽取外部專業(yè)人員對(duì)業(yè)務(wù)外包的意見，并根據(jù)其合理化建議完善實(shí)施方案。第二節(jié) 承包方選擇內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 （二）審核批準(zhǔn)審核批準(zhǔn)，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案。 第一，建立和完善業(yè)務(wù)外包的審核批準(zhǔn)制度。 第二，在對(duì)業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)著重對(duì)比分析該業(yè)務(wù)項(xiàng)目在自營與外包情況下的風(fēng)險(xiǎn)和收益，確定外包的合理性和可行性。第三，總會(huì)計(jì)師或企業(yè)分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與重大業(yè)務(wù)外包的決策，對(duì)業(yè)務(wù)外包

5、的經(jīng)濟(jì)效益作出合理評(píng)價(jià)。第四，對(duì)于重大業(yè)務(wù)外包方案，應(yīng)當(dāng)提交董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)審批。第二節(jié) 承包方選擇內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 （三）選擇承包方選擇承包方，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)外包實(shí)施方案選擇承包方。承包方至少應(yīng)當(dāng)具備下列條件： （1）承包方是依法成立和合法經(jīng)營的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)濟(jì)組織，具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。 （2）承包方應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的專業(yè)資質(zhì)，其從業(yè)人員符合崗位要求和任職條件，并具有相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)資格。 （3）承包方的技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)水平符合本企業(yè)業(yè)務(wù)外包的要求。第二節(jié) 承包方選擇內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 （三）選擇承包方 第一，充分調(diào)查候選承包方的合法性，即是否為依法成立、合法經(jīng)營

6、的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)組織，是否具有相應(yīng)的經(jīng)營范圍和固定的辦公場所。第二，調(diào)查候選承包方的專業(yè)資質(zhì)、技術(shù)實(shí)力及其從業(yè)人員的履歷和專業(yè)技能。第三，考察候選承包方從事類似項(xiàng)目的成功案例、業(yè)界評(píng)價(jià)和口碑。第四，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部因素，對(duì)業(yè)務(wù)外包的人工成本、營銷成本、業(yè)務(wù)收入、人力資源等指標(biāo)進(jìn)行測算分析，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本。第五，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競爭機(jī)制，遵循公開、公平、公正的原則，采用適當(dāng)方式，擇優(yōu)選擇外包業(yè)務(wù)的承包方。 第六，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從候選承包方中確定最終承包方，并簽訂業(yè)務(wù)外包合同。 第七，企業(yè)外包業(yè)務(wù)需要保密的，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定

7、承包方的保密義務(wù)和責(zé)任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第二節(jié) 承包方選擇內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 （四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同 第一，在訂立外包合同前，充分考慮業(yè)務(wù)外包方案中識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素，并通過合同條款予以有效規(guī)避或降低。第二，在合同的內(nèi)容和范圍方面，明確承包方提供的服務(wù)類型、數(shù)量、成本，以及明確界定服務(wù)的環(huán)節(jié)、作業(yè)方式、作業(yè)時(shí)間、服務(wù)費(fèi)用等細(xì)節(jié)。第三，在合同的權(quán)利和義務(wù)方面，明確企業(yè)有權(quán)督促承包方改進(jìn)服務(wù)流程和方法，承包方有責(zé)任按照合同協(xié)議規(guī)定的方式和頻率，將外包實(shí)施的進(jìn)度和現(xiàn)狀告知企業(yè)，并對(duì)存在問題進(jìn)行有效溝通。第二節(jié) 承包方選擇內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 （四）簽訂業(yè)務(wù)外包合同

8、第四，在合同的服務(wù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)方面，應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商最低的服務(wù)水平要求以及未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。第五，在合同的保密事項(xiàng)方面，應(yīng)具體約定對(duì)于涉及本企業(yè)機(jī)密的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)外包合同或者另行簽訂的保密協(xié)議中明確規(guī)定承包方的保密義務(wù)和責(zé)任，要求承包方向其從業(yè)人員提示保密要求和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第六，在費(fèi)用結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)方面，綜合考慮內(nèi)外部因素，合理確定外包價(jià)格，嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)外包成本。第七，在違約責(zé)任方面，制定既具原則性又體現(xiàn)一定靈活性的合同條款，以適應(yīng)環(huán)境、技術(shù)和企業(yè)自身業(yè)務(wù)的變化。第二節(jié) 承包方選擇內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行 第三節(jié) 業(yè)務(wù)外包實(shí)施內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行一、組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包，是指企

9、業(yè)嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織業(yè)務(wù)外包過程中人、財(cái)、物等方面的資源分配，建立與承包方的合作機(jī)制，為下一環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)外包過程管理做好準(zhǔn)備，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。 第三節(jié) 業(yè)務(wù)外包實(shí)施內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行一、組織實(shí)施業(yè)務(wù)外包第一，按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，制定業(yè)務(wù)外包實(shí)施全過程的管控措施。第二，做好與承包方的對(duì)接工作，通過培訓(xùn)等方式確保承包方充分了解企業(yè)的工作流程和質(zhì)量要求，從價(jià)值鏈的起點(diǎn)開始控制業(yè)務(wù)質(zhì)量。第三，與承包方建立并保持暢通的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效解決業(yè)務(wù)外包過程中存在的問題。第四，梳理有關(guān)工作流程，提出每個(gè)環(huán)節(jié)上的崗位職責(zé)分工、運(yùn)營模式、管

10、理機(jī)制、質(zhì)量水平等方面的要求，并建立對(duì)應(yīng)的即時(shí)監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)檢查、收集和反饋業(yè)務(wù)外包實(shí)施過程的相關(guān)信息。第三節(jié) 業(yè)務(wù)外包實(shí)施內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行二、業(yè)務(wù)外包過程管理 第一，在承包方提供服務(wù)或制造產(chǎn)品的過程中，密切關(guān)注重大業(yè)務(wù)外包承包方的履約能力，采取承包方動(dòng)態(tài)管理方式，對(duì)承包方開展日?？冃гu(píng)價(jià)和定期考核。第二，對(duì)承包方的履約能力進(jìn)行持續(xù)評(píng)估，包括承包方對(duì)該項(xiàng)目的投入是否能夠支持其產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，承包方自身的財(cái)務(wù)狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)創(chuàng)新能力等綜合能力是否滿足該項(xiàng)目的要求。第三，建立即時(shí)監(jiān)控機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)偏離合同目標(biāo)等情況，應(yīng)及時(shí)要求承包方調(diào)整改進(jìn)。第四，對(duì)重大業(yè)務(wù)外包的各種意外情況

11、作出充分預(yù)計(jì)，建立相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，制訂臨時(shí)替代方案，避免業(yè)務(wù)外包失敗造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中斷。第五，有確鑿證據(jù)表明承包方存在重大違約行為，并導(dǎo)致業(yè)務(wù)外包合同無法履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)終止合同，并指定有關(guān)部門按照法律程序向承包方索賠。第六，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)外包過程中形成的商業(yè)信息資料的管理。第三節(jié) 業(yè)務(wù)外包實(shí)施內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行三、驗(yàn)收 第一，根據(jù)承包方業(yè)務(wù)外包成果交付方式的特點(diǎn)，制定不同的驗(yàn)收方式。一般而言，可以對(duì)最終產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行一次性驗(yàn)收，也可以在整個(gè)外包過程中分階段驗(yàn)收。第二，根據(jù)業(yè)務(wù)外包合同的約定，結(jié)合在日?？冃гu(píng)價(jià)基礎(chǔ)上對(duì)外包業(yè)務(wù)質(zhì)量是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的基本評(píng)價(jià)，確定驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。第三，組織有關(guān)職

12、能部門、財(cái)會(huì)部門、質(zhì)量控制部門等的相關(guān)人員，嚴(yán)格按照驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)對(duì)承包方交付的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行審查和全面測試，確保產(chǎn)品或服務(wù)符合需求，并出具驗(yàn)收證明。第四，驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)異常情況的，應(yīng)當(dāng)立即報(bào)告，查明原因，視問題的嚴(yán)重性與承包方協(xié)商采取恰當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，并依法索賠。第五，根據(jù)驗(yàn)收結(jié)果對(duì)業(yè)務(wù)外包是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作出總體評(píng)價(jià)，據(jù)此對(duì)業(yè)務(wù)外包管理制度和流程進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化。第三節(jié) 業(yè)務(wù)外包實(shí)施內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行四、會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，加強(qiáng)對(duì)外包業(yè)務(wù)的核算與監(jiān)督，并做好外包費(fèi)用結(jié)算工作。 第一，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，對(duì)業(yè)務(wù)外包過程中交由承包方使用的資

13、產(chǎn)、涉及資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)的事項(xiàng)以及外包合同訴訟等加強(qiáng)核算與監(jiān)督。第二，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的規(guī)定，結(jié)合外包業(yè)務(wù)特點(diǎn)和企業(yè)管理機(jī)制，建立完善外包成本的會(huì)計(jì)核算方法，進(jìn)行有關(guān)會(huì)計(jì)處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行必要、充分的披露。第三，在向承包方結(jié)算費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)驗(yàn)收證明，嚴(yán)格按照合同約定的結(jié)算條件、方式和標(biāo)準(zhǔn)辦理支付。第四節(jié) 案例分析海信、科龍“并非外包的外包” 【案例分析】 科龍電器與海信集團(tuán)的“銷售代理”模式，并非實(shí)質(zhì)意義上的業(yè)務(wù)外包，因?yàn)榭讫堧娖魇潜粍?dòng)的，而海信集團(tuán)所選擇的此種操作方式只是暫時(shí)的，是基于全面收購的目的，為了能更加了解科龍的財(cái)務(wù)情況，以此來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。 第五節(jié) 案例分析虧在選錯(cuò)承包方【案例分析】M公司外包失敗的主要原因是未能正確地選擇合適的承包方，過分地強(qiáng)調(diào)降低成本，而忽略服務(wù)質(zhì)量和價(jià)格等重要因素。 M公司的產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)，公司管理不善，管理能力欠缺為以后戰(zhàn)略的失敗埋下了隱患。以此看來，承包商的信譽(yù)、能力的高低會(huì)直接影響業(yè)務(wù)外包戰(zhàn)略的形成，所以企業(yè)應(yīng)慎重的選擇承包商，承包商應(yīng)具備的基本條件是合法、技術(shù)能