內(nèi)部控制理論與實務(wù)（第二版）第13章 擔(dān)保業(yè)務(wù)

1、內(nèi)部控制理論與實務(wù)第十三章 擔(dān)保業(yè)務(wù)第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述一、擔(dān)保業(yè)務(wù)的概念企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第12號擔(dān)保業(yè)務(wù)中所稱的擔(dān)保，是指企業(yè)作為擔(dān)保人按照公平、自愿、互利的原則與債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，依照法律規(guī)定和合同協(xié)議承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的行為。 第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （一）企業(yè)貸款擔(dān)保 凡是在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的、具有獨立法人資格的企事業(yè)單位，皆可申請此類擔(dān)保。符合下列條件的優(yōu)先考慮： 企業(yè)成立時間較長，經(jīng)營狀況良好，市場需求旺盛； 財務(wù)制度健全，歷史資信記錄良好； 貸款周期較短，貸款用途明確，獲利能力較強；反擔(dān)保措施充分、可靠，有有效的抵押物或質(zhì)押物作為反擔(dān)保

2、。 第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)容（二）履約擔(dān)保凡是在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的、具有獨立法人資格的企事業(yè)單位，可申請此類擔(dān)保。符合下列條件的優(yōu)先考慮： （1）企業(yè)成立時間較長，經(jīng)營狀況良好，市場需求旺盛；（2）財務(wù)制度健全，歷史資信記錄良好；（3）合同周期較短，資金用途明確，獲利能力較強；（4）反擔(dān)保措施充分、可靠，有有效的抵押物或質(zhì)押物作為反擔(dān)保。第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （三）投標(biāo)擔(dān)保 1.服務(wù)對象凡是在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的，具有獨立法人資格的企、事業(yè)單位皆可申請此類擔(dān)保。 （1）企業(yè)成立時間較長，經(jīng)營狀況良好； （2）財務(wù)制度健全，歷史資信記錄良好； （

3、3）履約能力強，資金用途明確，獲利能力較強； （4）反擔(dān)保措施充分、可靠，有有效的抵押物或質(zhì)押物作為反擔(dān)保。第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （三）投標(biāo)擔(dān)保2.擔(dān)保范圍 擔(dān)保范圍包括勘查、設(shè)計、施工、監(jiān)理在內(nèi)的工程建設(shè)項目和與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等采購的投標(biāo)及其他應(yīng)招標(biāo)要求需要提供擔(dān)保的投標(biāo)。 3.保函種類保函種類包括投標(biāo)保函、履約擔(dān)保、預(yù)付款保函、質(zhì)量保函等應(yīng)招標(biāo)方式要求需提供的特殊保函。第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述二、擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)容 （四）其他擔(dān)保 （1）訴訟保全擔(dān)保。 （2）承兌匯票擔(dān)保。 （3） 融資租賃擔(dān)保。 （4）投資類擔(dān)保。 （5）其他各類商業(yè)信用擔(dān)保。第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述

4、 三、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險 企業(yè)辦理擔(dān)保業(yè)務(wù)至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險： （1）對擔(dān)保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴(yán)或越權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)保決策失誤或遭受欺詐。 （2）對被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)困難或經(jīng)營陷入困境等狀況監(jiān)控不力，應(yīng)對措施不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)法律責(zé)任。 （3）擔(dān)保過程中存在舞弊行為，可能導(dǎo)致經(jīng)辦審批等相關(guān)人員涉案或企業(yè)利益受損。 第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述四、擔(dān)保業(yè)務(wù)一般控制流程 一是擔(dān)保申請人提出擔(dān)保申請；二是擔(dān)保人對擔(dān)保項目和被擔(dān)保人資信狀況進(jìn)行調(diào)查，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估；三是擔(dān)保人根據(jù)調(diào)查評估結(jié)果，結(jié)合本企業(yè)擔(dān)保政策和授權(quán)審批制度，對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行審批，重大擔(dān)保業(yè)務(wù)應(yīng)提交董事會或類似權(quán)利機構(gòu)

5、批準(zhǔn)；四是擔(dān)保人依據(jù)既定權(quán)限和程序，與被擔(dān)保人簽訂擔(dān)保合同；五是擔(dān)保人切實加強對擔(dān)保合同的日常管理，對被擔(dān)保人經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況和擔(dān)保項目執(zhí)行情況等進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；六是被擔(dān)保人不能如期償債，擔(dān)保人應(yīng)履行代為清償義務(wù)并向被擔(dān)保人追償債務(wù)；同時，應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。第一節(jié) 擔(dān)保業(yè)務(wù)概述 圖131 擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程與風(fēng)險控制圖表131 擔(dān)保業(yè)務(wù)管理流程控制表 第二節(jié) 調(diào)查評估與審批內(nèi)部控制設(shè)計及運行一、調(diào)查評估與審批控制的一般要求 （1）擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策等相關(guān)要求。（2）擔(dān)保申請人的資信狀況，一般包括：基本情況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營情況、償

6、債能力、盈利水平、信用程度、行業(yè)前景等。（3）擔(dān)保申請人用于擔(dān)保和第三方擔(dān)保的資產(chǎn)狀況及其權(quán)利歸屬。 （4）企業(yè)要求擔(dān)保申請人提供反擔(dān)保的，還應(yīng)當(dāng)對與反擔(dān)保有關(guān)的資產(chǎn)狀況進(jìn)行評估。第二節(jié) 調(diào)查評估與審批內(nèi)部控制設(shè)計及運行二、調(diào)查評估與審批控制設(shè)計與運行 （一）受理申請 第一，依法制定和完善本企業(yè)的擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度，明確擔(dān)保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔(dān)保限額和禁止擔(dān)保的事項。第二，嚴(yán)格按照擔(dān)保政策和相關(guān)管理制度對擔(dān)保申請人提出的擔(dān)保申請進(jìn)行審核。 第二節(jié) 調(diào)查評估與審批內(nèi)部控制設(shè)計及運行二、調(diào)查評估與審批控制設(shè)計與運行 （二）調(diào)查和評估 第一，委派具備勝任能力的專業(yè)人員開展調(diào)查和評估

7、。 第二，擔(dān)保業(yè)務(wù)是否符合國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策的要求，凡與國家法律法規(guī)和本企業(yè)擔(dān)保政策相抵觸的業(yè)務(wù)，一律不得提供擔(dān)保。 第三，對擔(dān)保項目經(jīng)營前景和盈利能力進(jìn)行合理預(yù)測。 第四，劃定不予擔(dān)保的“紅線”，并結(jié)合調(diào)查評估情況作出判斷。 第二節(jié) 調(diào)查評估與審批內(nèi)部控制設(shè)計及運行二、調(diào)查評估與審批控制設(shè)計與運行 （三）審批 第一，建立和完善擔(dān)保授權(quán)審批制度 第二，建立和完善重大擔(dān)保業(yè)務(wù)的集體決策審批制度。 第三，認(rèn)真審查對擔(dān)保申請人的調(diào)查評估報告 第四，從嚴(yán)辦理擔(dān)保變更審批。 第二節(jié) 調(diào)查評估與審批內(nèi)部控制設(shè)計及運行三、調(diào)查評估與審批內(nèi)部控制流程1. 擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險控制圖圖132 擔(dān)

8、保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程與風(fēng)險控制圖 2. 擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險評估流程控制表表132第三節(jié) 執(zhí)行與監(jiān)控內(nèi)部控制設(shè)計與運行一 、簽訂擔(dān)保合同 第一，嚴(yán)格按照經(jīng)審核批準(zhǔn)的擔(dān)保業(yè)務(wù)訂立擔(dān)保合同。 第二，認(rèn)真審核合同條款，確保擔(dān)保合同條款內(nèi)容完整、表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確、相關(guān)手續(xù)齊備。 第三，實行擔(dān)保合同會審聯(lián)簽。 第四，加強對有關(guān)身份證明和印章的管理。 第五，規(guī)范擔(dān)保合同記錄、傳遞和保管，確保擔(dān)保合同運轉(zhuǎn)軌跡清晰完整、有案可查。第三節(jié) 執(zhí)行與監(jiān)控內(nèi)部控制設(shè)計與運行二、日常監(jiān)控 第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保事項臺賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品、權(quán)利和其他有關(guān)事項。第二，擔(dān)保經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)對擔(dān)保項目的執(zhí)行狀況

9、進(jìn)行定期或不定期的跟蹤和監(jiān)督，主要包括監(jiān)督檢查時限和檢查監(jiān)督項目兩個方面的內(nèi)容 第三，及時報告被擔(dān)保人的異常情況和重要信息。 第三節(jié) 執(zhí)行與監(jiān)控內(nèi)部控制設(shè)計與運行 三、會計控制 第一，健全擔(dān)保業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門與財會部門的信息溝通機制，促進(jìn)擔(dān)保信息及時有效溝通。第二，建立擔(dān)保事項臺賬，詳細(xì)記錄擔(dān)保對象、金額、期限、用于抵押和質(zhì)押的物品或權(quán)利以及其他有關(guān)事項；同時，及時足額收取擔(dān)保費用，維護(hù)企業(yè)擔(dān)保權(quán)益。第三，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則或制度進(jìn)行擔(dān)保會計處理，發(fā)現(xiàn)被擔(dān)保人出現(xiàn)財務(wù)狀況惡化、資不抵債、破產(chǎn)清算等情形的，應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和損失；屬于上市公司的，還應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況依法予以公告。第四，切實

10、加強對反擔(dān)保財產(chǎn)的管理，妥善保管被擔(dān)保人用于反擔(dān)保的權(quán)利憑證，定期核實財產(chǎn)的存續(xù)狀況和價值，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，確保反擔(dān)保財產(chǎn)安全完整。第五，夯實擔(dān)保合同基礎(chǔ)管理，妥善保管擔(dān)保合同、與擔(dān)保合同相關(guān)的主合同、反擔(dān)保函或反擔(dān)保合同，以及抵押、質(zhì)押的權(quán)利憑證和有關(guān)原始資料，做到擔(dān)保業(yè)務(wù)檔案完整無缺。第六，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度，對在擔(dān)保中出現(xiàn)重大決策失誤、未履行集體審批程序或不按規(guī)定管理擔(dān)保業(yè)務(wù)的部門及人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格追究相應(yīng)的責(zé)任。第七，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在擔(dān)保合同到期時，全面清查用于擔(dān)保的財產(chǎn)、權(quán)利憑證，按照合同約定及時終止擔(dān)保關(guān)系。 第三節(jié) 執(zhí)行與監(jiān)控內(nèi)部控制設(shè)計與運行四、代為清償和權(quán)利追索 第一

11、，強化法制意識和責(zé)任觀念，在被擔(dān)保人確實無力償付債務(wù)或履行相關(guān)合同義務(wù)時，自覺按照擔(dān)保合同承擔(dān)代償義務(wù)，維護(hù)企業(yè)誠實守信的市場形象。第二，運用法律武器向被擔(dān)保人追索賠償權(quán)利。第三，啟動擔(dān)保業(yè)務(wù)后評估工作，嚴(yán)格落實擔(dān)保業(yè)務(wù)責(zé)任追究制度。第三節(jié) 執(zhí)行與監(jiān)控內(nèi)部控制設(shè)計與運行五、執(zhí)行與監(jiān)控內(nèi)部控制的流程圖 1擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險控制圖 圖133 擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程與風(fēng)險控制圖2擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程控制表表133 擔(dān)保項目跟蹤監(jiān)督流程控制表3擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險控制圖 圖134 擔(dān)保項目信息披露流程與風(fēng)險控制圖4.擔(dān)保項目信息披露流程控制表第四節(jié) 案例分析新疆屯河違規(guī)擔(dān)?！景咐治觥浚ㄒ?/p>

12、）國有上市公司擔(dān)保失控的成因分析1.外部原因（1）法律法規(guī)不夠健全和完善（2）上市公司擔(dān)保信息披露制度不夠健全和完善（3）國有上市公司的融資渠道不夠通暢，過度依賴銀行籌集資金 2.內(nèi)部原因（1）國有股“一股獨大”現(xiàn)象嚴(yán)重，形成第二種委托代理關(guān)系（2）國有上市公司存在所有者缺位問題（3）國有上市公司的擔(dān)保內(nèi)部控制制度不健全或不完善第四節(jié) 案例分析新疆屯河違規(guī)擔(dān)?！景咐治觥浚ǘ﹥?nèi)部控制1.適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離2.正確的授權(quán)審批3. 定期了解被擔(dān)保企業(yè)的經(jīng)營與財務(wù)情況 4.實行內(nèi)部稽核制度，定期對擔(dān)保業(yè)務(wù)部門進(jìn)行稽核5.建立反擔(dān)保措施第四節(jié) 案例分析新疆屯河違規(guī)擔(dān)?！景咐治觥浚ǘ﹥?nèi)部控制6.建立風(fēng)險準(zhǔn)備制度，以應(yīng)