淺論管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的作業(yè)化

1、淺論管理睬計(jì)根底的作業(yè)化摘要：本文對(duì)管理睬計(jì)根底作業(yè)化形成的背景及其表現(xiàn)和意義作了闡述，以引起我國(guó)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，促進(jìn)我國(guó)管理睬計(jì)理論和理論的開(kāi)展。管理睬計(jì)根底的作業(yè)化就是管理睬計(jì)的技術(shù)方法從傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為根底轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為基矗從20世紀(jì)80年代末期開(kāi)場(chǎng)，管理睬計(jì)根底的作業(yè)化成為西方管理睬計(jì)開(kāi)展的1個(gè)趨勢(shì)。1、管理睬計(jì)根底作業(yè)化形成的背景1傳統(tǒng)管理睬計(jì)根底的缺陷傳統(tǒng)管理睬計(jì)形成于20世紀(jì)50年代。傳統(tǒng)管理睬計(jì)方法包括本錢(qián)習(xí)性分析、傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算全部本錢(qián)法、變動(dòng)本錢(qián)法、VP分析、預(yù)算含彈性預(yù)算以及短期經(jīng)營(yíng)決策采用的奉獻(xiàn)毛益分析法、責(zé)任會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)制度對(duì)于責(zé)任中心的本錢(qián)控制與考核等根本上建

2、立在產(chǎn)品品種和產(chǎn)品數(shù)量產(chǎn)量或銷(xiāo)售量是惟1的本錢(qián)動(dòng)因這個(gè)假定及按這個(gè)假定將本錢(qián)區(qū)分為變動(dòng)本錢(qián)與固定本錢(qián)的根底之上，因此，我們可以將傳統(tǒng)管理睬計(jì)稱(chēng)為產(chǎn)品根底管理睬計(jì)。其特點(diǎn)是：1、以產(chǎn)品為核心。直接以產(chǎn)品品種為對(duì)象核算、預(yù)測(cè)、規(guī)劃、控制本錢(qián)。2、以產(chǎn)量直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)是與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo)，因此它們也是反映產(chǎn)量的指標(biāo)或銷(xiāo)售量是惟1的本錢(qián)動(dòng)因假定為前提。本錢(qián)習(xí)性分析、間接本錢(qián)的分配、VP分析、彈性本錢(qián)預(yù)算等均直接建立在這個(gè)前提之下。由于傳統(tǒng)管理睬計(jì)的上述特點(diǎn)，使傳統(tǒng)管理睬計(jì)方法具有明顯的缺陷。主要表如今：1、未能提醒本錢(qián)產(chǎn)生的直接動(dòng)因，因此不利于從本錢(qián)動(dòng)因入手有效地施行本錢(qián)管理。傳統(tǒng)管理睬計(jì)假

3、定產(chǎn)品數(shù)量是影響本錢(qián)的惟1動(dòng)因，是非常不實(shí)在際的。實(shí)際上，本錢(qián)動(dòng)因是多種多樣的，產(chǎn)品數(shù)量?jī)H僅影響部分本錢(qián)而已。2、不能提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)本錢(qián)信息。由于產(chǎn)品數(shù)量不能完全決定實(shí)際本錢(qián)發(fā)生多少，因此傳統(tǒng)管理睬計(jì)按產(chǎn)品產(chǎn)量指標(biāo)直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)分配間接消費(fèi)本錢(qián)進(jìn)入各產(chǎn)品本錢(qián)之中以及僅根據(jù)產(chǎn)品數(shù)量的變化預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)本錢(qián)，必然造成財(cái)務(wù)本錢(qián)信息的虛假，從而可能誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策。2作業(yè)根底管理的興起作業(yè)ativity，又譯為“活動(dòng)即指相關(guān)的1系列任務(wù)的總稱(chēng)，或指組織內(nèi)為了某種目的而進(jìn)展的消耗資源的活動(dòng)。作業(yè)有3個(gè)根本特征：1、作業(yè)是投入產(chǎn)出因果連動(dòng)的實(shí)體。即作業(yè)是1個(gè)有資源投入和效果產(chǎn)出的實(shí)實(shí)在在的過(guò)程；2、作業(yè)

4、貫穿于公司經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，構(gòu)成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈；3、作業(yè)是可量化的基準(zhǔn)。由于作業(yè)具有這些特征，就使得作業(yè)在本錢(qián)計(jì)算和企業(yè)管理中具有“根底性的作用。針對(duì)傳統(tǒng)管理睬計(jì)不能提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品本錢(qián)信息的缺陷，美國(guó)在20世紀(jì)80年代末產(chǎn)生了作業(yè)根底本錢(qián)計(jì)算ativitybasedsting，AB。它是對(duì)傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算的1種開(kāi)展，傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算是將直接本錢(qián)直接材料、直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品本錢(qián)，而將間接本錢(qián)制造費(fèi)用按照直接人工小時(shí)或機(jī)器小時(shí)、直接人工本錢(qián)分配到產(chǎn)品本錢(qián)中去。其內(nèi)涵的假定是：產(chǎn)品消耗的間接制造費(fèi)用資源與消費(fèi)產(chǎn)品發(fā)生的直接人工小時(shí)數(shù)成正比。這個(gè)假定是不現(xiàn)實(shí)的。因?yàn)橹圃熨M(fèi)用既包含著單位程度作

5、業(yè)本錢(qián)，也包含著批程度作業(yè)本錢(qián)、產(chǎn)品程度作業(yè)本錢(qián)和設(shè)備程度作業(yè)本錢(qián)，而后3者并不隨直接人工小時(shí)等與產(chǎn)量高度相關(guān)的指標(biāo)成比例變化的。作業(yè)根底本錢(qián)計(jì)算對(duì)傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算進(jìn)展了創(chuàng)新。其理論根據(jù)是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致本錢(qián)的發(fā)生。因此，作業(yè)根底本錢(qián)計(jì)算在進(jìn)展產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算時(shí)，對(duì)于間接制造費(fèi)用，首先是按照資源動(dòng)因歸集到各項(xiàng)作業(yè)或作業(yè)本錢(qián)地；然后，再按照作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)本錢(qián)或作業(yè)本錢(qián)地的本錢(qián)分配到產(chǎn)品，因此作業(yè)根底本錢(qián)計(jì)算不僅可提供作業(yè)本錢(qián)信息，而且較傳統(tǒng)本錢(qián)計(jì)算可以提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品及顧客本錢(qián)信息。在作業(yè)根底本錢(qián)計(jì)算的根底上，人們更深化地認(rèn)識(shí)到，作業(yè)不僅是更準(zhǔn)確的產(chǎn)品本錢(qián)計(jì)算的根底和橋梁，而且是企業(yè)

6、管理的根底，企業(yè)通過(guò)進(jìn)步作業(yè)的效率及消除非增值作業(yè)，通過(guò)對(duì)作業(yè)鏈價(jià)值鏈的重構(gòu)，對(duì)于降低企業(yè)本錢(qián)，進(jìn)步顧客貨值和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重大意義。因此，作業(yè)根底管理ativitybasedanageent，AB便繼作業(yè)根底本錢(qián)計(jì)算之后應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)根底管理從內(nèi)容上看，除了作業(yè)本錢(qián)計(jì)算和作業(yè)本錢(qián)管理之外，還包括對(duì)1些非本錢(qián)因素的量度，如消費(fèi)周期、適應(yīng)性和顧客效勞。管理離不開(kāi)管理信息，實(shí)際上管理在很大程度上是管理信息的搜集、加工、匯總、報(bào)告的過(guò)程。作業(yè)根底管理也是如此。作業(yè)根底管理需要管理睬計(jì)系統(tǒng)提供有關(guān)作業(yè)情況如哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)及作業(yè)的本錢(qián)、本錢(qián)動(dòng)因、時(shí)間、質(zhì)量等信息，并幫助企業(yè)規(guī)劃、控制

7、和評(píng)價(jià)考核作業(yè)的本錢(qián)、時(shí)間和質(zhì)量。2、管理睬計(jì)根底作業(yè)化的表現(xiàn)從美國(guó)近年來(lái)出版的管理睬計(jì)文獻(xiàn)可以看到，管理睬計(jì)根底的作業(yè)化已成為管理睬計(jì)開(kāi)展的1大趨勢(shì)，詳細(xì)表現(xiàn)除了前面提到的作業(yè)根底本錢(qián)計(jì)算外，管理睬計(jì)學(xué)家還提出了如下1系列作業(yè)根底管理睬計(jì)方法：1作業(yè)根底本錢(qián)習(xí)性分析傳統(tǒng)管理睬計(jì)的本錢(qián)習(xí)性分析是按照本錢(qián)總額與銷(xiāo)售量之間的數(shù)量關(guān)系假定產(chǎn)銷(xiāo)平衡，將企業(yè)本錢(qián)總額劃分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)。凡隨銷(xiāo)售量成正比變化的部分作為變動(dòng)本錢(qián)，而在1定時(shí)間和銷(xiāo)售量范圍內(nèi)不隨銷(xiāo)售量變化，保持穩(wěn)定的部分作為固定本錢(qián)。在這種劃分的根底上，傳統(tǒng)管理睬計(jì)得出如下總本錢(qián)公式：總本錢(qián)=固定本錢(qián)+單位變動(dòng)本錢(qián)銷(xiāo)售量作業(yè)根底本錢(qián)習(xí)性分

8、析那么是按作業(yè)本錢(qián)與作業(yè)動(dòng)因指影響作業(yè)本錢(qián)多少的作業(yè)量指標(biāo)，如“消費(fèi)準(zhǔn)備次數(shù)就是“消費(fèi)準(zhǔn)備作業(yè)本錢(qián)的作業(yè)動(dòng)因之間的數(shù)量關(guān)系，將作業(yè)本錢(qián)分為變動(dòng)本錢(qián)和固定本錢(qián)。由于作業(yè)可分為單位程度作業(yè)、批程度作業(yè)、產(chǎn)品程度作業(yè)和設(shè)備程度作業(yè)，因此整個(gè)企業(yè)的變動(dòng)本錢(qián)可分為單位程度作業(yè)變動(dòng)本錢(qián)、批程度作業(yè)變動(dòng)本錢(qián)、產(chǎn)品程度變動(dòng)本錢(qián)，至于設(shè)備程度作業(yè)本錢(qián)及其他不隨單位程度、批程度、產(chǎn)品程度作業(yè)本錢(qián)動(dòng)因變化的本錢(qián)均為固定本錢(qián)。因此，我們可以得出作業(yè)根底本錢(qián)習(xí)性分析的總本錢(qián)公式如下：總本錢(qián)=固定本錢(qián)+單位程度作業(yè)變動(dòng)本錢(qián)+批程度作業(yè)變動(dòng)本錢(qián)+產(chǎn)品程度作業(yè)變動(dòng)本錢(qián)假設(shè)某公司本錢(qián)可用3個(gè)變量來(lái)解釋?zhuān)簡(jiǎn)挝怀潭茸鳂I(yè)動(dòng)因：銷(xiāo)售量

9、；批程度作業(yè)動(dòng)因：消費(fèi)準(zhǔn)備次數(shù)；產(chǎn)品程度作業(yè)動(dòng)因：工程小時(shí)。那么上述總本錢(qián)公式可表示如下：總本錢(qián)=固定本錢(qián)+單位變動(dòng)本錢(qián)銷(xiāo)售量+每批消費(fèi)準(zhǔn)備本錢(qián)消費(fèi)準(zhǔn)備次數(shù)+每小時(shí)工程本錢(qián)工程小時(shí)這里應(yīng)指出，傳統(tǒng)總本錢(qián)公式中的變動(dòng)本錢(qián)相當(dāng)于作業(yè)根底總本錢(qián)公式中的單位程度作業(yè)變動(dòng)本錢(qián)，而傳統(tǒng)總本錢(qián)公式中的固定本錢(qián)那么相當(dāng)于作業(yè)根底總本錢(qián)公式中的除單位程度作業(yè)變動(dòng)本錢(qián)以外的所有其他本錢(qián)。由此可見(jiàn)，傳統(tǒng)的本錢(qián)習(xí)性分析將隨產(chǎn)量變動(dòng)的本錢(qián)以外的本錢(qián)全部作為7固定本錢(qián)處理，從而掩蓋了隨其他作業(yè)產(chǎn)出量變動(dòng)而變動(dòng)的本錢(qián)的存在。2作業(yè)根底VP分析傳統(tǒng)的VP分析是以傳統(tǒng)的本錢(qián)習(xí)性分析為根底的。類(lèi)似的，作業(yè)根底VP分析那么是以上述

10、的作業(yè)根底本錢(qián)習(xí)性分析為根底的。其分析公式可表示為：營(yíng)業(yè)收益=單價(jià)銷(xiāo)售量-固定本錢(qián)+單位變動(dòng)本錢(qián)銷(xiāo)售量+每批消費(fèi)準(zhǔn)備本錢(qián)消費(fèi)準(zhǔn)備次數(shù)+每小時(shí)工程本錢(qián)工程小時(shí)根據(jù)上式，令營(yíng)業(yè)收益為零，可得盈虧平衡點(diǎn)得銷(xiāo)售量計(jì)算公式如下：盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售量=固定本錢(qián)+每批消費(fèi)準(zhǔn)備本錢(qián)消費(fèi)準(zhǔn)備次數(shù)+每小時(shí)工程本錢(qián)工程小時(shí)單價(jià)-單位變動(dòng)本錢(qián)作業(yè)根底下的盈虧平衡點(diǎn)與傳統(tǒng)的盈虧平衡點(diǎn)比擬，有兩個(gè)重要差異：第1，固定本錢(qián)不同。1些原來(lái)被確定為固定本錢(qián)的，實(shí)際上它們也是變動(dòng)本錢(qián)，如消費(fèi)準(zhǔn)備本錢(qián)和工程本錢(qián)，只不過(guò)它們隨著非產(chǎn)品數(shù)量指標(biāo)變動(dòng)而已。第2，作業(yè)根底下的盈虧平衡公式的分子中有兩種非單位程度作業(yè)變動(dòng)本錢(qián)：批相關(guān)作業(yè)本錢(qián)和

11、產(chǎn)品維持作業(yè)本錢(qián)。3作業(yè)根底預(yù)算作業(yè)根底預(yù)算是根據(jù)作業(yè)本錢(qián)信息按作業(yè)編制預(yù)算。如企業(yè)采購(gòu)部門(mén)用作業(yè)本錢(qián)信息可編制如下作業(yè)根底預(yù)算：采購(gòu)部門(mén)業(yè)務(wù)認(rèn)定10個(gè)供給商￥65，450發(fā)出450個(gè)訂購(gòu)單184，640發(fā)出275個(gè)發(fā)貨單64，910￥315，000作業(yè)根底預(yù)算將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與消耗相關(guān)資源的作業(yè)相聯(lián)絡(luò)。在這種預(yù)算指導(dǎo)下，部門(mén)可以哪些削減后并不影響整體效果的特殊作業(yè)為對(duì)象，來(lái)降低本錢(qián)，使部門(mén)到達(dá)或超過(guò)其預(yù)算目的。例如，假定認(rèn)定供給商的本錢(qián)隨供給商數(shù)量變動(dòng)，那么采購(gòu)部門(mén)可以通過(guò)減少供給商的數(shù)量來(lái)削減本錢(qián)。為了更好的發(fā)揮預(yù)算的控制作用，作業(yè)根底預(yù)算也可以編制為彈性作業(yè)根底預(yù)算。4作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的責(zé)

12、任會(huì)計(jì)由4個(gè)要素構(gòu)成：第1，確定責(zé)任中心。典型的責(zé)任中心，為部門(mén)或產(chǎn)品，甚至為團(tuán)體或個(gè)人。每1中心均被賦予1定的責(zé)任，而責(zé)任以財(cái)務(wù)指標(biāo)如本錢(qián)表達(dá)。第2，制定績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)，并編制預(yù)算及施行標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)會(huì)計(jì)制度。第3，編制績(jī)效報(bào)告，并將實(shí)際成果與標(biāo)準(zhǔn)成果相比擬。第4，對(duì)責(zé)任中心的責(zé)任人員進(jìn)展獎(jiǎng)懲。作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)是以作業(yè)和過(guò)程press，又稱(chēng)流程為重點(diǎn)控制對(duì)象的責(zé)任會(huì)計(jì)。與傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)相比，作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素是一樣的，但內(nèi)在的機(jī)理有顯著區(qū)別，表如今：在責(zé)任界定上，傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)按組織構(gòu)造界定責(zé)任，并最終將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，且責(zé)任僅是指財(cái)務(wù)責(zé)任，而作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)那么按由作業(yè)連成的過(guò)程界定責(zé)任，責(zé)任

13、主體通常是過(guò)程小組流程小組，責(zé)任的內(nèi)容不僅包含財(cái)務(wù)指標(biāo)作業(yè)本錢(qián)，而且包含非財(cái)務(wù)指標(biāo)作業(yè)效率、質(zhì)量和時(shí)間；傳統(tǒng)責(zé)任會(huì)計(jì)著重責(zé)任中心本錢(qián)、收入及利潤(rùn)的績(jī)效衡量，而作業(yè)根底責(zé)任會(huì)計(jì)那么強(qiáng)調(diào)對(duì)作業(yè)的控制；在本錢(qián)報(bào)告中要區(qū)分增值與非增值本錢(qián)，此外還要報(bào)告作業(yè)的效率、質(zhì)量和時(shí)間，以便施行作業(yè)管理，進(jìn)展過(guò)程改善pressiprveent和過(guò)程革新pressinnvatin。以上是從理論上考察。從理論上看，上述作業(yè)根底管理睬計(jì)方法在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用也是穩(wěn)步前進(jìn)的。以AB為例，根據(jù)克諾韋德kruide對(duì)1996年美國(guó)管理睬計(jì)學(xué)會(huì)本錢(qián)管理組資料研究和有關(guān)資料整理出的AB在美國(guó)公司應(yīng)用統(tǒng)計(jì)資料顯示，從20世紀(jì)90年代初

14、到1996年，采納或評(píng)定AB的公司由30上升到74%.3、管理睬計(jì)根底作業(yè)化的意義管理睬計(jì)根底的作業(yè)化是西方管理睬計(jì)在繼承傳統(tǒng)管理睬計(jì)根底上獲得的重大開(kāi)展，具有重要的理論和理論意義。從理論上講，它深化7管理睬計(jì)的理論基矗如前文所述，傳統(tǒng)管理睬計(jì)以產(chǎn)品為根底，以產(chǎn)品數(shù)量為惟1的本錢(qián)動(dòng)因，幾乎所有的傳統(tǒng)管理睬計(jì)方法均建立在這個(gè)前提之下。而管理睬計(jì)根底的作業(yè)化那么打破了這個(gè)前提，它以作業(yè)這個(gè)企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的最根本的構(gòu)成單元作為考察根底，將傳統(tǒng)的管理睬計(jì)方法進(jìn)展了改造，使之建立在要微觀的根底之上，因此深化了管理睬計(jì)的理論根底，使管理睬計(jì)的方法更加科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)。從理論上看，管理睬計(jì)根底的作業(yè)化可以使管理睬計(jì)通過(guò)作業(yè)本錢(qián)、作業(yè)效率、作業(yè)質(zhì)量和時(shí)間的計(jì)量、報(bào)告和考核、作業(yè)根底預(yù)算的編制為企業(yè)施行作業(yè)根底管理創(chuàng)造條件；同時(shí)，還可以為經(jīng)營(yíng)決策提供更加準(zhǔn)確的產(chǎn)品本錢(qián)等信息，從而為企業(yè)消費(fèi)和定價(jià)等經(jīng)營(yíng)決策的提供科學(xué)根據(jù)。1般地講，傳統(tǒng)的本錢(qián)計(jì)算會(huì)低估小批量產(chǎn)品的本錢(qián)，往往造成企業(yè)對(duì)這些產(chǎn)品的定價(jià)過(guò)低和盲目地增加產(chǎn)品品種，使產(chǎn)品過(guò)于顧客化和過(guò)多地為顧客效勞。然而，當(dāng)企業(yè)界沉醉