與收入確認有關(guān)的會計準則索引

1、與收入確認有關(guān)的會計準則索引1、企業(yè)會計準則-基本準則第十六條企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以 交易或者事項的法律形式為依據(jù).2、企業(yè)會計準則講解2010:五、實質(zhì)重于形式 TOC o 1-5 h z 實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù).企業(yè)發(fā)生的交易或事項在多數(shù)情況下其經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的，但在有些情況下也會出現(xiàn)不一致.例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律 形式上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，沒有滿足收入

2、確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應(yīng)當確認銷售收入.3、企業(yè)會計準則第14號-收入第二章商品銷售收入第四條銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)己將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對己售出的商品實施有效 控制；（三）收入的金額能夠可靠計量；（四）相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（五）相關(guān)的、己發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量.4、企業(yè)會計準則第14號-收入-應(yīng)用指南二、商品所有權(quán)上主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的判斷根據(jù)本準則第四條規(guī)定，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，構(gòu)成

3、確認銷售商品收入的重要條件.（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移.與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值或毀損等形成 的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等產(chǎn)生的經(jīng)濟利益（二）判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì),并結(jié)合所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移進行判斷.通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn) 移，如大多數(shù)零售商品.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實物，商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險和報酬，如交

4、款提貨方式銷售商品.有時，已 交付實物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用 支付手續(xù)費方式委托代銷的商品.四、銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用（二）采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差 額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用.有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商 品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理.5、企業(yè)會計準則講解2010:第二節(jié)銷售商品收入 一、銷售商品收入的確認與計量商品包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)的產(chǎn)品和為轉(zhuǎn)售而購進的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)購進的商品等，企業(yè)銷售的其他存

5、貨，如原材料、包裝物等，也視同企業(yè)的商品.收入準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ，是指與商品所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬同時轉(zhuǎn)移給了購貨方.其中，與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險，是指商品可能發(fā)生減值 或毀損等形成的損失；與商品所有權(quán)有關(guān)的報酬，是指商品價值增值或通過使用商品等形 成的經(jīng)濟利益.判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)當關(guān)注交易的實質(zhì)而不是形式，同時考慮所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓?如果與商品所有權(quán)有關(guān)的任何損 失均不需要銷貨方承擔，與商品所有權(quán)

6、有關(guān)的任何經(jīng)濟利益也不歸銷貨方所有，就表明商 品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了購貨方.通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之 轉(zhuǎn)移,如大多數(shù)商品零售、預(yù)收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品、分 期收款發(fā)出商品等.預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收 到最后一筆款項時才交貨的銷售方式.在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將 商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn) 移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貸款應(yīng)確認為負債.訂貨銷售，是指已收到全

7、部或部分貨款而庫存沒有現(xiàn)貨，需要通過制造等程序才能將商品 交付購買方的銷售方式.在這種銷售方式下，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認條件 時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債.采用托收承付方式銷售商品的，在商品發(fā)出辦妥托收手續(xù)時，通常表明商品所有權(quán)上的主 要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，因此可以確認收入.如果已發(fā)出商品購貨方很可能因商 品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨的，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)確認收入.分期收款銷售商品，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的銷售方式.在這種銷售方式下，企 業(yè)將商品交付給購貨方，通常表明與商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，在滿足收入確認的其

8、他條件時，應(yīng)當根據(jù)應(yīng)收款項的公允價值(或現(xiàn)行售價)一次確認收入.按 照合同約定的收款日期分期收回貨款，強調(diào)的是一個結(jié)算時點，與風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移沒有 關(guān)系，因此，企業(yè)不應(yīng)當按照合同約定的收款日期確認收入.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬隨之 轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方 式委托代銷商品等.在這種情形下，應(yīng)當視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方.3.某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未 隨之轉(zhuǎn)移.(1)企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議

9、要求，又未根據(jù)正常的保 證條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任.(2)企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去.如采用支付 手續(xù)費方式委托代銷商品、售后回購等.支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商 品數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的銷售方式.在這種方式下，委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上 的主要風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，仍然應(yīng)當 按照有關(guān)風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認收入，通?？稍谑盏绞芡蟹介_出的代銷清 單時確認銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手 續(xù)費確認收入.售后回購，

10、是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式 在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認條件.通常情況下，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，企業(yè)不應(yīng) 確認收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入財務(wù)費 用.（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重 要組成部分.（4）銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性.（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制通常情況下，企業(yè)

11、售出商品后不再保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出商品實施有效控制，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方，應(yīng)在發(fā)出商 品時確認收入.在有的情況下，企業(yè)商品售出后，由于各種原因仍保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán) ， 或仍對商品可以實施有效控制，如售后回購、售后租回等，則說明此項銷售交易沒有完成， 銷售不能成立，不應(yīng)確認銷售商品收入.二、銷售商品收入的賬務(wù)處理（四）售后回購的處理售后回購,是指銷售商品的同時，銷售方同意日后將同樣或類似的商品購回的銷售方式 .在 這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議的條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認

12、銷售商品收入.在大多數(shù)情況下，回購價格固定或 原銷價加合理回報，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn) 移,企業(yè)不應(yīng)確認銷售商品收入；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提 利息,計入財務(wù)費用.6、企業(yè)會計準則解釋第6號（以國際準則為主，包括部分美國準則，但未全包括）：四、企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)中與供應(yīng)商之間存在著代理安排的 ，如電子商務(wù)、百貨零售、運輸裝 卸業(yè)、外貿(mào)業(yè)務(wù)等，在判斷有關(guān)交易是否屬于銷售業(yè)務(wù)時，應(yīng)當如何正確做出判斷？答:企業(yè)在區(qū)分有關(guān)交易屬于銷售業(yè)務(wù)還是代理業(yè)務(wù)時，應(yīng)當充分考慮該企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易是否為獨立于企業(yè)與客戶之間的交易的另一項交易，該企業(yè)是

13、否承擔了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，恰當判斷企業(yè)在交易中為銷售主體還是代理人.企業(yè)應(yīng)當綜合考慮以下情況，判斷在有關(guān)交易中屬于銷售主體的，根據(jù)銷售對價的總額 確認收入.(1)根據(jù)有關(guān)合同條款，企業(yè)是首要的義務(wù)人，負有向客戶銷售商品或提供服務(wù)的首要責(zé)任包括確保所銷售的商品或提供的服務(wù)可以被客戶接受；(2)企業(yè)在交易過程中承擔了所交易的商品或服務(wù)所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，例如標的商品或服務(wù)的價格變動風(fēng)險、滯銷積壓風(fēng)險等；(3)企業(yè)能夠有權(quán)自主決定所交易的商品和服務(wù)的價格、能夠改變所提供的商品和服務(wù)，或者自行提供其中的部分服務(wù)；(4)企業(yè)有權(quán)自主選擇供應(yīng)商及客戶以履行合同；(5)企業(yè)承

14、擔了與產(chǎn)品銷售和服務(wù)有關(guān)的主要信用風(fēng)險.7、其他參考案例及解釋：根據(jù)企業(yè)會計準則第14號-收入第二條對“收入”的定義，是指微喋在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入”.因此昱否導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，是界定一項經(jīng)濟利益流入是否構(gòu)成收入的重要判斷標準.當存在委托代理銷售關(guān)系的情況下，代理方代表委托方收取的款項并不代表其股東權(quán)益的增加，因而不應(yīng)確認為收入，而應(yīng)以凈額列示收入.因此,在判斷收入的確認和列報應(yīng)當采用“總額法”還是“凈額法”時，首先需要明確的問題就是企業(yè)（報告主體）在交易中所處的地位，即其自身是否構(gòu)成交易的一方，并直接承擔 交易的后果；還是僅僅在交

15、易雙方之間起到居間的作用，僅僅就其提供的居間代理服務(wù)收 取傭金，而并不承擔交易的后果.換言之，企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易是否為獨立于企業(yè)與顧 客或用戶之間的交易的另一項交易；企業(yè)是否承擔了所交易的商品或服務(wù)的所有權(quán)上的 主要風(fēng)險和報酬.以前述的電信運營商例子而言，如果電信運營商自身就是交易的一方，則 其應(yīng)當把向用戶收取的全部款項確認為收入，并將其應(yīng)付給內(nèi)容提供商的款項確認為購 買這些內(nèi)容的成本（即營業(yè)成本）；如果電信運營商僅僅是以內(nèi)容提供商之代理人的身份與 用戶發(fā)生交易，則僅就其所獲取的傭金確認收入.在確定企業(yè)在交易中所處的地位是否為代理人時，需要綜合考慮所有事實和因素（尤其是 重大風(fēng)險和報酬的承

16、擔情況）,作出適當?shù)穆殬I(yè)判斷.但是，一般認為,如果存在以下一種或 數(shù)種情況，則企業(yè)自身被認定為交易的一方，從而需要按總額確認收入的可能性相對較大： （1）根據(jù)所簽訂的合同條款，企業(yè)是首要的義務(wù)人，負有向顧客或用戶提供商品或服務(wù)的首 要責(zé)任，包括確保所提供的商品或服務(wù)可以被顧客或用戶接受.企業(yè)在營銷商品或服務(wù)的過程中所作出的書面或其他形式的聲明，以及銷售合同條款的 約定，通常可以提供表明企業(yè)還是供應(yīng)商是首要義務(wù)人的證據(jù) 如果企業(yè)僅僅負責(zé)安排所訂購的商品的運輸，則不認為企業(yè)承擔了首要責(zé)任.如果企業(yè)所提供的某項商品或服務(wù)可以有多個供應(yīng)商，企業(yè)有能力從中自主選擇使用哪一個供應(yīng)商提供的商品或服務(wù)，則表明

17、企業(yè)很可能是首要義務(wù)人，應(yīng)按總額法確認收入.(2)企業(yè)在交易過程中承擔了一般存貨風(fēng)險，即存貨所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，例如標的 商品或服務(wù)的價格變動風(fēng)險、滯銷積壓風(fēng)險等.一個常見的例子是：如果企業(yè)在顧客訂購某項商品之前持有該項商品的所有權(quán) (作為自身 存貨管理)，或者當顧客退貨時，該商品的所有權(quán)即轉(zhuǎn)歸企業(yè)，且無權(quán)就價格下跌損失從供應(yīng) 商處取得補償或者無條件地將顧客退回的商品再退還給供應(yīng)商并取得補償 ，則很可能表 明企業(yè)承擔了一般存貨風(fēng)險.在考慮這一因素的影響時，需要關(guān)注的是：此處的“一般存貨風(fēng)險”是指無法獲得補償?shù)?一般存貨風(fēng)險.因此，需要考慮企業(yè)和供應(yīng)商之間的協(xié)議安排是否降低了企業(yè)所面臨或承

18、 擔的一般存貨風(fēng)險水平.例如，如果企業(yè)有權(quán)就價格下跌損失從供應(yīng)商處取得補償，或者無 條件地將顧客退回的商品再退還給供應(yīng)商并取得補償，則這樣的交易安排可以顯著降低 或者實質(zhì)上消除企業(yè)所承擔的一般存貨風(fēng)險.就提供服務(wù)的合同而言，如果合同約定無論最終用戶是否接受該服務(wù)，企業(yè)都必須向該服 務(wù)的提供商支付報酬的，則表明企業(yè)承擔了與該項服務(wù)相關(guān)的“一般存貨風(fēng)險“ 額法確認收入.(3)企業(yè)能夠自主決定所交易的商品和服務(wù)的價格；或者能夠改變所提供的商品和服務(wù)，或 者自行提供其中的部分服務(wù).如果企業(yè)具備合理的定價自由權(quán)，可以在由宏觀經(jīng)濟、行業(yè)和市場等因素確定的合理價格 區(qū)間之內(nèi)自行確定所交易的商品或服務(wù)的價格，可能表明企業(yè)承擔了交易過程中的主要 風(fēng)險和報酬，應(yīng)按總額法確認收入.如果企業(yè)從實體上改變了所提供的商品或勞務(wù)(而不僅僅是簡單的包裝)，或者自行提供其 中的部分服務(wù)，則通常表明企業(yè)自身承擔了向顧客或用戶提供商品或服務(wù)的首要責(zé)任.如果企業(yè)參與了對所提供的商品或服務(wù)的具體規(guī)格要求的確定，則應(yīng)按總額法確認收入的可能性相對較大.(4)企業(yè)承擔了信用風(fēng)險.例如,如果根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)商簽訂的合同，即使最終用戶或顧客無力付款，企業(yè)仍需承擔向 供應(yīng)商支付貨款或勞務(wù)款項的責(zé)任，則此