合并現(xiàn)金流量表的編制方法

1、.內(nèi)部以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)當母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)時，會引起現(xiàn)金從投資 方流入被投資方，它屬于集團內(nèi)部地現(xiàn)金轉(zhuǎn)移，應當將其抵銷，借記“投資支付地現(xiàn)金”項目， 貸記“吸收投資收到地現(xiàn)金”項目.內(nèi)部收付現(xiàn)金股利、利潤或利息當期母公司與子公司、子公司相互之間因股權(quán)投資或債權(quán)投資而以現(xiàn)金支付股利、利潤 或利息地，實質(zhì)上只是整個集團地現(xiàn)金內(nèi)部流動，因而在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當予以 抵銷，借記“分配股利、利潤或償付利息支付地現(xiàn)金項目，貸記“取得投資收益收到地現(xiàn)金” 項目.內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務集團內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算地是屬于母公司與子公司、子公司相互之間地應收賬款（或應收票

2、 據(jù)、預付賬款）和應付賬款（或應付票據(jù)、預收賬款）地，應當在合并現(xiàn)金流量表時，編制 抵銷分錄，借記“購買商品、接受勞務支付地現(xiàn)金項目，貸記“銷售商品、提供勞務收到地 現(xiàn)金”項目.如果以現(xiàn)金結(jié)算地是母公司與子公司、子公司相互之間地其他應收款和其他應付款地， 應當編制地抵銷分錄為，借記“支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)地現(xiàn)金”項目，貸記“收到其他與經(jīng) 營活動有關(guān)地現(xiàn)金”項目.內(nèi)部以現(xiàn)金購銷商品母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金購銷商品地，其現(xiàn)金流量應當?shù)咒N，借記 “購買商品、接受勞務支付地現(xiàn)金”項目，貸記“銷售商品、提供勞務收到地現(xiàn)金項目.內(nèi)部以現(xiàn)金購銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)母公司與子公司、

3、子公司相互之間以現(xiàn)金購銷固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)地， 應當將出售方收到地現(xiàn)金凈額與購買方支付地現(xiàn)金相互抵銷，借記“購建固定資產(chǎn)、無形資 產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付地現(xiàn)金”項目，貸記“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回地 現(xiàn)金凈額”項目.內(nèi)部相互借款母公司與子公司、子公司相互之間借款產(chǎn)生地現(xiàn)金流量應當?shù)咒N，借記“投資支付地現(xiàn) 金”項目，貸記“取得借款收到地現(xiàn)金”項目.內(nèi)部借款歸還時產(chǎn)生現(xiàn)金流量地抵銷，應借記“償 還債務支付地現(xiàn)金”項目，貸記“收回投資收到地現(xiàn)金”項目.其他內(nèi)部交易地現(xiàn)金流量母公司與子公司、子公司相互之間，因發(fā)生其他內(nèi)部交易所產(chǎn)生地現(xiàn)金流量，也應當根 據(jù)實際情況予以抵銷.企

4、業(yè)如何編制合并現(xiàn)金流量表合并財務報表準則第二十四條規(guī)定：“合并現(xiàn)金流量表應當以母公司和子公司地現(xiàn)金流量表 為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生地內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量表地影響 后，由母公司合并編制.”具體來說，首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司地個別 現(xiàn)金流量表各項目地數(shù)據(jù)全部過人同一合并工作底稿;然后根據(jù)當期母公司與子公司以及子 公司相互之間發(fā)生地影響其現(xiàn)金流量增減變動地內(nèi)部交易，編制相應地抵銷分錄，通過抵銷 分錄將個別現(xiàn)金流量表中重復反映地現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量予以抵銷;最后計算出合并現(xiàn) 金流量表各項目地合并金額，據(jù)以填制合并現(xiàn)金流量表合并財務報表應用指南所附合并現(xiàn)金流

5、量表地格式中沒有提供“補充資料”及“現(xiàn)金 流量表附注”等內(nèi)容，但這并不意味著母公司不必披露集團公司地相關(guān)信息合并財務報表 應用指南指出：“合并現(xiàn)金流量表，還應遵循企業(yè)會計準則第號一一現(xiàn)金流量表應用 指南地相關(guān)規(guī)定進行披露.”合并財務報表準則第二十六條規(guī)定：“合并現(xiàn)金流量表補充資料 可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制.”一、合并現(xiàn)金流量表主表部分地編制（一）抵銷分錄地特點從合并現(xiàn)金流量表地編制過程和結(jié)果看，合并現(xiàn)金流量表中地抵 銷分錄具有以下特點：（）抵銷分錄借、貸方項目均為現(xiàn)金流量表項目，不涉及其他報表項目，因為抵銷分錄 解決成員企業(yè)之間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出地抵銷問題，合并現(xiàn)金流量表地工

6、作底稿也可單獨編 制.（）貸方抵銷有關(guān)收現(xiàn)項目，借方抵銷有關(guān)付現(xiàn)項目.（）在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量地抵消分錄中，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入往往與另一方經(jīng)營活動 現(xiàn)金流出相抵銷.個別情況下可能要求一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入（或流出）與另一方投資活動 （或籌資活動）現(xiàn)金流出（或流入）相抵銷.如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易地現(xiàn)金流量時，可能 需要將銷貨方地“銷貨收現(xiàn)”與購貨方地“購建固定資產(chǎn)付現(xiàn)”相抵銷，或?qū)N貨方地“處置固 定資產(chǎn)收現(xiàn)”與購貨方地“購貨付現(xiàn)”相抵銷.（）在投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量地抵銷分錄中，集團內(nèi)一方地投資業(yè)務往往涉及另 一方地籌資業(yè)務，所以抵銷分錄地借、貸分別是投資活動現(xiàn)金流出或流入、籌資活動現(xiàn)金流

7、入或流出.個別情況下可能要求一方地投資活動現(xiàn)金流入與另一方地投資活動現(xiàn)金流出相抵 銷，如固定資產(chǎn)內(nèi)部交易雙方均涉及固定資產(chǎn)交易地業(yè)務，需要將一方地購建固定資產(chǎn)付 現(xiàn)”與另一方地“處置固定資產(chǎn)收現(xiàn)”相抵銷；對集團內(nèi)部轉(zhuǎn)讓有價證券投資業(yè)務，需要將一 方地“收回投資收現(xiàn)，與另一方地“權(quán)益性（或債權(quán)性）投資付現(xiàn)，相抵銷.（二）調(diào)整項目及抵銷分錄地編制這類項目內(nèi)容及抵消分錄地編制具有如下特點：（）內(nèi)部銷售現(xiàn)金收付地抵銷.第一，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出相抵銷，包括以現(xiàn)金買賣、現(xiàn) 金預收預付、現(xiàn)金結(jié)算應收應付賬款等收付地現(xiàn)金.抵銷時，應按內(nèi)部交易收入或付出地現(xiàn) 金數(shù)額，借記“購買商品、接

8、受勞務支付地現(xiàn)金”，貸記“銷售商品、提供勞務收到地現(xiàn)金”. 第二，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流入與另一方投資活動現(xiàn)金流出相抵銷.如抵銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易 地現(xiàn)金流量時，需要將購貨方地“購建固定資產(chǎn)支付地現(xiàn)金”與銷貨方地“銷售商品收到地現(xiàn) 金”相抵銷，即借記“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付地現(xiàn)金，貨記“銷售商品、 提供勞務收到地現(xiàn)金”.第三，一方經(jīng)營活動現(xiàn)金流出與另一方投資活動現(xiàn)金流入相抵銷.如抵 銷固定資產(chǎn)內(nèi)部交易地現(xiàn)金流量時，可能需將購貨方地“購買商品支付地現(xiàn)金”與銷貨方地 “處置固定資產(chǎn)收到地現(xiàn)金”相抵銷，即借記“購買商品、接受勞務支付地現(xiàn)金”，貸記“處置 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收

9、回地現(xiàn)金凈額.（）內(nèi)部權(quán)益性投資與籌資.第一，內(nèi)部權(quán)益性投資與權(quán)益性籌資現(xiàn)金收付抵銷.一方為權(quán)益性投資支付現(xiàn)金，另一 方為吸收權(quán)益性投資收到現(xiàn)金.工作底稿中，應借記“投資支付地現(xiàn)金”，貸記“吸收投資收到 地現(xiàn)金”.第二，內(nèi)部權(quán)益性投資收益與權(quán)益性籌資費用現(xiàn)金收付抵銷.一方為分得股利、利潤 收到地現(xiàn)金，另一方是分配股利、利潤支付地現(xiàn)金在工作底稿中，應借記“分配股利、利潤 或償付利息支付地現(xiàn)金”，貸記“取得投資收益收到地現(xiàn)金”.第三，內(nèi)部權(quán)益性投資出售或轉(zhuǎn) 讓地現(xiàn)金收付抵銷.如果出售或轉(zhuǎn)讓權(quán)益性投資給集團內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者為之付出地 現(xiàn)金屬于投資活動支付地現(xiàn)金，前者因此收到地現(xiàn)金屬于投資活動收

10、回地現(xiàn)金.在工作底稿 中，應借記“投資支付地現(xiàn)金”，貸記“收回投資收到地現(xiàn)金”（）內(nèi)部債券投資與籌資.學會計論壇第一，內(nèi)部債券投資與債券籌資現(xiàn)金收付抵銷.這種情況在個別現(xiàn)金流量表上表現(xiàn)為一 方為債權(quán)性投資支付地現(xiàn)金，另一方為發(fā)行債券收到地現(xiàn)金在工作底稿中，應借記“投資支 付地現(xiàn)金”，貸記“發(fā)行債券收到地現(xiàn)金”第二，內(nèi)部債券投資收益與債券籌資費用現(xiàn)金收付 抵銷.一方為取得債券利息收到地現(xiàn)金，另一方為償付利息支付地現(xiàn)金，此時，應借記分配 股利、利潤或償付利息支付地現(xiàn)金”，貸記“取得投資收益收到地現(xiàn)金”.第三，內(nèi)部債券投資 收回現(xiàn)金收付抵銷.如果企業(yè)到期收回投資，對方是籌資方，此時，應借記償還債務支

11、付地 現(xiàn)金”，貸記“收回投資收到地現(xiàn)金”如果是出售或轉(zhuǎn)讓投資給集團內(nèi)其他成員企業(yè)，則后者 為之付出地現(xiàn)金屬于投資活動支付地現(xiàn)金，前者因此收到地現(xiàn)金屬于投資活動收回地現(xiàn)金， 此時，應借記“投資支付地現(xiàn)金”，貸記“收回投資收到地現(xiàn)金”（）內(nèi)部其他與經(jīng)營活動有關(guān)地現(xiàn)金收付抵銷.這類業(yè)務主要是內(nèi)部經(jīng)營租賃租金或押金地收付等，一方為收到地其他與經(jīng)營活動有關(guān) 地現(xiàn)金，另一方為支付地其他與經(jīng)營活動有關(guān)地現(xiàn)金編制抵銷分錄時，借記“支付其他與經(jīng) 營活動有關(guān)地現(xiàn)金”，貸記“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)地現(xiàn)金”（）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)現(xiàn)金收付抵銷.這類業(yè)務交易雙方均為集團內(nèi)部成員企業(yè)時，一方為處置固定資產(chǎn)、無

12、形資產(chǎn)、其他長 期資產(chǎn)收到地現(xiàn)金，另一方為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)支付地現(xiàn)金，此時， 應借記“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付地現(xiàn)金”；貸記“處置固定資產(chǎn)、無形 資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到地現(xiàn)金凈額”例母公司及其子公司年度涉及有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務為：母公司以銀行存款萬元增加對子公司 地投資；子公司本年度分配年度現(xiàn)金股利萬元，其中母公司取得萬元，該股利已全部支付； 子公司以萬元償還所欠母公司年商品款；本年度子公司向母公司銷售產(chǎn)品共計萬元，母公司 以銀行存款結(jié)清；母公司將不需用地一輛汽車銷售給子公司，售價萬元抵銷分錄如下：借：投資支付地現(xiàn)金貸：吸收投資收到地現(xiàn)金借：分配股利、利潤或償付利息

13、支付地現(xiàn)金 貸：取得投資收益收到地現(xiàn)金借：購買商品、接受勞務支付地現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務收到地現(xiàn)金借：購買商品、接受勞務支付地現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務收到地現(xiàn)金借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到地現(xiàn)金凈額二、合并現(xiàn)金流量表補充資料部分地披露（一）“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動地現(xiàn)金流量項目該項目具有如下特點：（）“凈利潤”合并數(shù)，根據(jù)合并利潤表中“凈利潤”數(shù)字填列.（）“資產(chǎn)減值準備”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部 應收款項以及內(nèi)部交易地資產(chǎn)按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計提地減值準備數(shù)地差額填列（）“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折

14、耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個別 現(xiàn)金流量表中本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部交易固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)中當年按 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計提地折舊數(shù)地差額填列.（）“無形資產(chǎn)攤銷”合并數(shù)，根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本項目數(shù)之和，扣除內(nèi)部 交易無形資產(chǎn)中當年按未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益計提地攤銷數(shù)地差額填列（）“長期待攤費用攤銷”、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)地損失”、“固定 資產(chǎn)報廢損失”、“公允價值變動損失”地合并數(shù)，分別根據(jù)成員企業(yè)個別現(xiàn)金流量表中本項目數(shù)之和填列.（）“財務費用”、“投資損失”地合并數(shù)，根據(jù)合并利潤表中相應項目數(shù)字填列（）“遞延所得稅資產(chǎn)減少”、“遞延所得稅負債增加”地合并數(shù)，分別根據(jù)合并資產(chǎn)負債 表相應項目地期初余額與期末余額地差額分析填列.（）“存貨地減少”合并數(shù)，根據(jù)合并資產(chǎn)負債表存貨”地期初數(shù)、期末數(shù)之間地差額分 析填列.（）“經(jīng)營性應收項目地減少”合并數(shù)，根據(jù)合并資產(chǎn)負債表中經(jīng)營性應收項目期初余額 與期末余額地差額，扣除其中與經(jīng)營活動無關(guān)地變動數(shù)后填列.（）“經(jīng)營性應付項目地增加”合并數(shù)，根據(jù)合