009版財務(wù)會計培訓(xùn)教材之長期股權(quán)投資

1、第四章 長期股權(quán)權(quán)投資本章內(nèi)容根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資和企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并的有關(guān)內(nèi)容編寫，與往年相比有較大的變動。本章是歷年考試中的重點章節(jié)，其內(nèi)容會以任何一種形式出現(xiàn)在考題中，每年的試卷中本章內(nèi)容所占分值8分左右。同時本章也是難度較大的章節(jié)，特別是長期股權(quán)投資的權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換，既是重點又是難點，應(yīng)特別加以注意。主要考點：1長期股權(quán)投資初始投資成本的確定；（1）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量；（2）非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量；2長期股權(quán)投資成本法下的會計處理；3長期股權(quán)投資權(quán)益法下的會計處理；4長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換的會計處理；5長期股權(quán)投資

2、減值及處置的會計處理。與2007年教材相比較，本章變化的主要內(nèi)容有：（1）權(quán)益法核算部分刪除了“取得現(xiàn)金股利或利潤的處理”；（2）權(quán)益法核算部分增加了“投資企業(yè)和被投資單位發(fā)生內(nèi)部交易”的會計處理；（3）修改了“長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置”一節(jié)中的部分內(nèi)容。第一節(jié) 長期股權(quán)權(quán)投資的初初始計量一、長期股股權(quán)投資初初始計量原原則長期股權(quán)投投資在取得得時，應(yīng)按按初始投資資成本入賬賬。長期股股權(quán)投資的的初始投資資成本應(yīng)分分別企業(yè)合合并和非企企業(yè)合并兩兩種情況確確定。本章所指長長期股權(quán)投投資，包括括以下內(nèi)容容：（1）投投資企業(yè)能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實實施控制的的權(quán)益性投投資，即對對子公司投投資；（2

3、2）投資企企業(yè)與其他他合營方一一同對被投投資單位實實施共同控控制的權(quán)益益性投資，即即對合營企企業(yè)投資；（3）投投資企業(yè)對對被投資單單位具有重重大影響的的權(quán)益性投投資即對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)投投資；（44）投資企企業(yè)持有的的對被投資資單位不具具有共同控控制或重大大影響，并并且在活躍躍市場中沒沒有報價、公允價值值不能可靠靠計量的權(quán)權(quán)益性投資資。四類長期股權(quán)投資二、企業(yè)合合并形成的的長期股權(quán)權(quán)投資企業(yè)合并形形成的長期期股權(quán)投資資，初始投投資成本的的確定應(yīng)區(qū)區(qū)分企業(yè)合合并的類型型，分別同同一控制下下控股合并并與非同一一控制下控控股合并確確定形成長長期股權(quán)投投資的初始始投資成本本。（一）同一一控制下企企業(yè)合并形形

4、成的長期期股權(quán)投資資對于同一控控制下的企企業(yè)合并，從從能夠?qū)⑴c合并各各方在合并并前及合并并后均實施施最終控制制的一方來來看，最終終控制方在在企業(yè)合并并前及合并并后能夠控控制的資產(chǎn)產(chǎn)并沒有發(fā)發(fā)生變化。合并方通通過企業(yè)合合并形成的的對被合并并方的長期期股權(quán)投資資，其成本本代表的是是在被合并并方賬面所所有者權(quán)益益中享有的的份額。1合并方方以支付現(xiàn)現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓讓非現(xiàn)金資資產(chǎn)或承擔(dān)擔(dān)債務(wù)方式式作為合并并對價的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合并并日按照取取得被合并并方所有者者權(quán)益賬面面價值的份份額作為長長期股權(quán)投投資的初始始投資成本本。長期股股權(quán)投資的的初始投資資成本與支支付的現(xiàn)金金、轉(zhuǎn)讓的的非現(xiàn)金資資產(chǎn)及所承承擔(dān)債務(wù)賬賬

5、面價值之之間的差額額，應(yīng)當(dāng)調(diào)調(diào)整資本公公積（資本本溢價或股股本溢價）；資本公積積（資本溢溢價或股本本溢價）的的余額不足足沖減的，調(diào)調(diào)整留存收收益。具體進(jìn)行會會計處理時時，合并方方在合并日日按取得被被合并方所所有者權(quán)益益賬面價值值同一控制下，所有者賬面價值份額為投資成本的份額，借借記“長期股權(quán)權(quán)投資”科目。按按應(yīng)享有被被投資單位位已宣告但但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股股利或利潤潤，借記“應(yīng)收股利利”科目，按按支付的合合并對價的的賬面價值值，貸記有有關(guān)資產(chǎn)或或借記有關(guān)關(guān)負(fù)債科目目，按其差差額，貸記記“資本公積積資本溢溢價或股本本溢價”科目；如如為借方差差額，應(yīng)借借記“資本公積積資本溢溢價或股本本溢價”科目，

6、資資本公積（資資本溢價或或股本溢價價）不足沖沖減的，借借記“盈余公積積”、“利潤分配配未分配配利潤”科目。2合并方方以發(fā)行權(quán)權(quán)益性證券券作為合并并對價的，應(yīng)應(yīng)按發(fā)行股股份的面值值總額作為為股本，長長期股權(quán)投投資初始投投資成本與與所發(fā)行股股份面值總總額之問的的差額。應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)整資資本公積（資資本溢價或或股本溢價價）；資本本公積（資資本溢價或或股本溢價價）不足沖沖減的，調(diào)調(diào)整留存收收益。具體進(jìn)行會會計處理時時，在合并并日應(yīng)按取取得被合并并方所有者者權(quán)益賬面面價值的份份額，借記記“長期股權(quán)權(quán)投資”科目，按按應(yīng)享有被被投資單位位已宣告但但尚未發(fā)放放的現(xiàn)金股股利或利潤潤，借記“應(yīng)收股利利”科目，按按發(fā)行權(quán)

7、益益性證券的的面值貸記記“股本”科目，按按其差額，貸貸記“資本公積積資本溢溢價或股本本溢價”科目：如如為借方差差額，應(yīng)借借記“資本公積積資本溢溢價或股本本溢價”科目，資資本公積（資資本溢價或或股本溢價價）不足沖沖減的，借借記“盈余公積積”、“利潤分配配未分配配利潤”科目。上述在按照照合并日應(yīng)應(yīng)享有被合合并方賬面面所有者權(quán)權(quán)益的份額額確定長期期股權(quán)投資資的初始投投資成本時時，前提是是合并前合合并方與被被合并方采采用的會計計政策應(yīng)當(dāng)當(dāng)一致。企企業(yè)合并前前合并方與與被合并方方采用的會會計政策不不同的，應(yīng)應(yīng)首先按照照合并方的的會計政策策對被合并并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬賬面價值僅僅進(jìn)行調(diào)整整，在此基基礎(chǔ)上計算

8、算確定形成成長期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本?！纠?11】206年6月月30日，PP公司向同同一集團(tuán)內(nèi)內(nèi)S公司的的原股東定定向增發(fā)11500萬萬股普通（每每股面值為為1元，市市價為133.02元元），取得得S公司1100%的的股權(quán)，并并于當(dāng)日起起能夠?qū)S公司實施施控制。合合并后S公公司仍維持持其獨立法法人資格繼繼續(xù)經(jīng)營。兩公司在在企業(yè)合并并前采用的的會計政策策相同。合合并日，SS公司的賬賬面所有者者權(quán)益總額額為66006萬元。S公司在合合并后維持持其法人資資格繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營，合并并日P公司司在其賬簿簿及個別財財務(wù)報表中中應(yīng)確認(rèn)對對S公司的的長期股權(quán)權(quán)投資，賬賬務(wù)處理為為：借：長期股股權(quán)投資 66

9、 060 000貸：股股本 115 0000 0000資資本公積股權(quán)溢溢價 551 0660 0000（二）非同同一控制下下企業(yè)合并并形成的長長期股權(quán)投投資1非同一一控制下的的控股合并并中，購買買方應(yīng)當(dāng)按按照確定的的企業(yè)合并并成本作為為長期股權(quán)權(quán)投資的初初始投資成成本。企業(yè)業(yè)合并成本本包括購買買方付出的的資產(chǎn)，發(fā)發(fā)生或承擔(dān)擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)權(quán)益性證券券的公允價價值以及為為進(jìn)行企業(yè)業(yè)合并發(fā)生生的各項直直接相關(guān)費費用之和。各種發(fā)生費用計入投資成本，投資成本以購買方付出資產(chǎn)的公允價值計量具體進(jìn)行會會計處理時時，對于非非同一控制制下企業(yè)合合并形成的的長期股權(quán)權(quán)投資應(yīng)在在購買日按按企業(yè)合并并成本（不不含

10、應(yīng)自被被投資單位位收取的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤），借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目。按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。非同一控制制下企業(yè)合合并涉及以以庫存商品品等作為合合并對價的的，應(yīng)按庫庫存商品的的公允價值值，貸記“主營業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目，并并同時結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)相關(guān)的成成本以存貨投入的，結(jié)轉(zhuǎn)成本?！纠?22】A公司司于206年3月月31日取取得B公司司70%的的股權(quán)。為為核實B公公司的資產(chǎn)產(chǎn)價值，AA公司聘請請專業(yè)資產(chǎn)

11、產(chǎn)評估機構(gòu)構(gòu)對B公司司的資產(chǎn)進(jìn)進(jìn)行評估，支支付評估費費用3000萬元。合合并中，AA公司支付付的有關(guān)資資產(chǎn)在購買買日的賬面面價值與公公允價值如如表41所示。表41 2206年3月月31日 單單位：萬元元項目賬面價值公允價值土地使用權(quán)權(quán)（自用）6 00009 6000專利技術(shù)2 40003 0000銀行存款2 40002 4000合計10 800015 0000假定合并前前A公司與與B公司不不存在任何何關(guān)聯(lián)方關(guān)關(guān)系，A公公司用作合合并對價的的土地使用用權(quán)和專利利技術(shù)原價價為96000萬元，至至企業(yè)合并并發(fā)生時已已累計攤銷銷12000萬元。分析：本例例中因A公公司與B公公司在合并并前不存在在任何關(guān)

12、聯(lián)聯(lián)方關(guān)系，應(yīng)應(yīng)作為非同同一控制下下的企業(yè)合合并處理。A公司對于于合并形成成的對B公公司的長期期股權(quán)投資資，應(yīng)按確確定的企業(yè)業(yè)合并成本本作為其初初始投資成成本。A公公司應(yīng)進(jìn)行行如下賬務(wù)務(wù)處理：借：長期股股權(quán)投資 1153 0000 0000累計攤攤銷 12 0000 0000累計攤銷轉(zhuǎn)出，支付對價的賬面價值貸：無無形資產(chǎn) 966 0000 0000銀銀行存款 277 0000 0000營營業(yè)外收入入 422 0000 00002通過多多次交換交交易，分步步取得股權(quán)權(quán)最終形成成企業(yè)合并并的，企業(yè)業(yè)合并成本本為每一單單項交換交交易的成本本之和。其中：達(dá)達(dá)到企業(yè)合合并前對持持有的長期期股權(quán)投資資采用

13、成本本法核算的的，長期股股權(quán)投資在在購買日的的成本應(yīng)為為原賬面余余額加上購購買日為取取得進(jìn)一步步的股份新新支付對價價的公允價價值之和；達(dá)到企業(yè)業(yè)合并前對對長期股權(quán)權(quán)投資采用用權(quán)益法等等方法核算算的，購買買日應(yīng)對權(quán)權(quán)益法下長長期股權(quán)投投資的賬面面余額進(jìn)行行調(diào)整，將將有關(guān)長期期股權(quán)投資資的賬面余余額調(diào)整至至最初取得得成本，在在此基礎(chǔ)上上加上購買買日新支付付對價的公公允價值作作為購買日日長期股權(quán)權(quán)投資的成成分步取得股權(quán)的，加新支付對價的公允價值。權(quán)益法下，需要調(diào)整至最初取得成本本?！纠?33】A公司司于205年3月月以12 000萬萬元取得BB公司300的股權(quán)權(quán)，因能夠夠?qū)公司司施加重大大影響，對

14、對所取得的的長期股權(quán)權(quán)投資按照照權(quán)益法核核算，于2205年確認(rèn)認(rèn)對B公司司的投資收收益4500萬元。2206年4月月，A公司司又斥資115 0000萬元取取得B公司司另外300的股權(quán)權(quán)。假定AA公司在取取得對B公公司的長期期股權(quán)投資資以后，BB公司并未未宣告發(fā)放放現(xiàn)金股利利或利潤。A公司按按凈利潤的的10提提取盈余公公積。A公公司對該項項長期股權(quán)權(quán)投資未計計提任何減減值準(zhǔn)備。本例中A公公司是通過過分步購買買最終達(dá)到到對B公司司實施控制制，形成企企業(yè)合并。在購買日日，A公司司應(yīng)進(jìn)行以以下賬務(wù)處處理：借：盈余公公積 4550 0000 利利潤分配未分配配利潤 44 0500 0000 貸貸：長期股

15、股權(quán)投資 4 500 000如何理解借：長期股股權(quán)投資 50 000 000 貸貸：銀行存存款 550 0000 0000購買日對BB公司長期期股權(quán)投資資的賬面余余額=（112 4550-4550）+115 0000 =27 0000（萬萬元）三、企業(yè)合合并以外其其他方式取取得的長期期股權(quán)投資資除企業(yè)合并并形成的長長期股權(quán)投投資應(yīng)遵循循特定的會會計處理原原則外，其其他方式取取得的長期期股權(quán)投資資，取得時時初始投資資成本的確確定應(yīng)遵循循以下規(guī)定定。1以支付付現(xiàn)金取得得的長期股股權(quán)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照實實際支付的的購買價款款作為長期期股權(quán)投資資的初始投投資成本，包包括購買過過程中支付付的手續(xù)費費等必要

16、支支出。但所所支付價款款中包含的的被投資單單位已宣告告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利利潤應(yīng)作為為應(yīng)收項目目核算，不不構(gòu)成取得得長期股權(quán)權(quán)投資的成成本。手續(xù)費計入成本【例444】 甲公公司于2006年2月月10日，自自公開市場場中買人乙乙公司200的股份份，實際支支付價款88，0000萬元。另另外，在購購買過程中中支付手續(xù)續(xù)費等相關(guān)關(guān)費用2000萬元。甲公司取取得該部分分股權(quán)后，能能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營決策策施加重大大影響。甲公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照實際際支付的購購買價款作作為取得長長期股權(quán)投投資的成本本，其賬務(wù)務(wù)處理為：借：長期股股權(quán)投資 82 000 000 貸貸：銀行存存款 882 0000 00

17、002以發(fā)行行權(quán)益性證證券方式取取得的長期期股權(quán)投資資，其成本本為所發(fā)行行權(quán)益性證證券的公允允價值，但但不包括應(yīng)應(yīng)自被投資資單位收取取的已宣告告但尚未發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金金股利或利利潤。為發(fā)行權(quán)益益性證券支支付給有關(guān)關(guān)證券承銷銷機構(gòu)等的的手續(xù)費、傭金等與與權(quán)益性證證券發(fā)行直直接相關(guān)的的費用，不不構(gòu)成取得得長期股權(quán)權(quán)投資的成成本。該部部分費用按按照企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則第37號號金融工工具列報的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)自權(quán)益性性證券的溢溢價發(fā)行收收入中扣除除，權(quán)益性性證券的溢溢價收入不不足沖減的的，應(yīng)沖減減盈余公積積和未分配配利潤。發(fā)行證券手續(xù)費等不構(gòu)成發(fā)行證券方式的長期股權(quán)投資成本【例455】206年3月月，A公司司通過

18、增發(fā)發(fā)9 0000萬股本本公司普通通股（每股股面值1元元）取得BB公司200的股權(quán)權(quán)，按照增增發(fā)前后的的平均股價價計算，該該9 0000萬股股股份的公允允價值為115 6000萬元。為增發(fā)該該部分股份份，A公司司向證券承承銷機構(gòu)等等支付了6600萬元元的傭金和和手續(xù)費。假定A公公司取得該該部分股權(quán)權(quán)后，能夠夠?qū)公司司的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策施施加重大影影響。A公司應(yīng)當(dāng)當(dāng)以所發(fā)行行股份的公公允價值作作為取得長長期股權(quán)投投資的成本本，賬務(wù)處處理為：借：長期股股權(quán)投資 156 000 000 貸貸：股本 90 000 000 資資本公積股本溢溢價 666 0000 0000發(fā)行權(quán)益性性證券過程程中支付的的

19、傭金和手手續(xù)費，應(yīng)應(yīng)沖減權(quán)益益性證券的的溢價發(fā)行行收入，賬賬務(wù)處理為為：證券的手續(xù)費沖減溢價收入借：資本公公積股本溢溢價 6 0000 0000 貸貸：銀行存存款 6 0000 00003投資者者投入的長長期股權(quán)投投資，應(yīng)當(dāng)當(dāng)按照投資資合同或協(xié)協(xié)議約定的的價值作為為初始投資資成本，但但合同或協(xié)協(xié)議約定的的價值不公公允的除外外。投資者投入入的長期股股權(quán)投資，是是指投資者者以其持有有的對第三三方的投資資作為出資資投入企業(yè)業(yè)，接受投投資的企業(yè)業(yè)原則上應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照投投資各方在在投資合同同或協(xié)議中中約定的價價值作為取取得投資的的初始投資資成本?！纠?66】A公司司設(shè)立時，其其主要出資資方之一甲甲公司以其其

20、持有的對對B公司的的長期股權(quán)權(quán)投資作為為出資投入入A公司。投資各方方在投資合合同中約定定，作為出出資的該項項長期股權(quán)權(quán)投資作價價6 0000萬元。該作價是是按照B公公司股票的的市價經(jīng)考考慮相關(guān)調(diào)調(diào)整因素后后確定的。A公司注注冊資本為為24 0000萬元元。甲公司司出資占AA公司注冊冊資本的220。取取得該項投投資后，甲甲公司根據(jù)據(jù)其持股比比例，能夠夠派人參與與A公司的的財務(wù)和生生產(chǎn)經(jīng)營決決策。A公司應(yīng)進(jìn)進(jìn)行的賬務(wù)務(wù)處理為：借：長期股股權(quán)投資 60 000 000 貸貸：實收資資本 448 0000 0000 資資本公積資本溢溢價 112 0000 00004以債務(wù)務(wù)重組、非非貨幣性資資產(chǎn)交換等

21、等方式取得得的長期股股權(quán)投資，其其初始投資資成本應(yīng)按按照企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則第12號號債務(wù)重重組和企業(yè)會計計準(zhǔn)則第77號非貨幣幣性資產(chǎn)交交換的規(guī)規(guī)定確定。四、投資成成本中包含含的已宣告告尚未發(fā)放放現(xiàn)金股利利或利潤的的處理企業(yè)無論是是以何種方方式取得長長期股權(quán)投投資，取得得投資時，對對于投資成成本中包含含的應(yīng)享有有被投資單單位已經(jīng)宣宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤應(yīng)作作為應(yīng)收項項目單獨核核算，不構(gòu)構(gòu)成取得長長期股權(quán)投投資的初始始投資成本本。即企業(yè)業(yè)在支付對對價取得長長期股權(quán)投投資時，對對于實際支支付的價款款中包含的的對方已經(jīng)經(jīng)宣告但尚尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利利或利潤，應(yīng)作為預(yù)付欺，構(gòu)成企業(yè)的一項債權(quán)

22、，其與取得的對被投資單位的長期股權(quán)投資應(yīng)作為兩項金融資產(chǎn)?！纠?77】沿用【例例44】，假假定甲公司司取得該項項投資時，乙乙公司已經(jīng)經(jīng)宣告但尚尚未發(fā)放現(xiàn)現(xiàn)金股利，甲甲公司按其其持股比例例計算確定定可分得330萬元。則甲公司司在確認(rèn)該該長期股權(quán)權(quán)投資時，應(yīng)應(yīng)將包含的的現(xiàn)金股利利部分單獨獨核算，相相應(yīng)的賬務(wù)務(wù)處理為：借：長期股股權(quán)投資 81 700 000 應(yīng)應(yīng)收股利 300 000 貸貸：銀行存存款 882 0000 0000第二節(jié) 長期股權(quán)權(quán)投資的后后續(xù)計量長期股權(quán)投投資在持有有期間，根根據(jù)投資企企業(yè)對被投投資單位的的影響程度度及是否存存在活躍市市場、公允允價值能否否可靠取得得等進(jìn)行劃劃分，應(yīng)

23、當(dāng)當(dāng)分別采用用成本法及及權(quán)益法進(jìn)進(jìn)行核算。一、長期股股權(quán)投資的的成本法（一）成本本法的定義義及適用范范圍成本法，是是指投資按按成本計價價的方法。長期股權(quán)權(quán)投資的成成本法適用用于以下情情況：1企業(yè)持持有的能夠夠?qū)Ρ煌顿Y資單位實施施控制的長長期股權(quán)投投資?？刂疲侵钢赣袡?quán)決定定一個企業(yè)業(yè)的財務(wù)和和經(jīng)營政策策，并能據(jù)據(jù)以從該企企業(yè)的經(jīng)營營活動中獲獲取利益?？刂埔话惆愦嬖谟谝砸韵虑闆r，如如：投資企企業(yè)直接擁擁有被投資資單位500以上的的表決權(quán)資資本，投資資企業(yè)直接接擁有被投投資單位550或以以下的表決決權(quán)資本，但但具有實質(zhì)質(zhì)控制權(quán)的的情況。投投資企業(yè)對對被投資單單位是否具具有實質(zhì)控控制權(quán)，可可以通過以

24、以下一種或或幾種情形形進(jìn)行判定定：（1）通過過與其他投投資者的協(xié)協(xié)議投資企企業(yè)擁有被被投資單位位50以以上表決權(quán)權(quán)資本的控控制權(quán)。例例如，A公公司擁有BB公司400的表決決權(quán)資本，CC公司擁有有B公司330的表表決權(quán)資本本。A公司司與C公司司達(dá)成協(xié)議議，C公司司在B公司司的權(quán)益由由A公司代代表。在這這種情況下下，A公司司實質(zhì)上擁擁有B公司司70表表決權(quán)資本本的控制權(quán)權(quán)，表明AA公司實質(zhì)質(zhì)上控制BB公司。（2）根據(jù)據(jù)章程或協(xié)協(xié)議，投資資企業(yè)有權(quán)權(quán)控制被投投資單位的的財務(wù)和經(jīng)經(jīng)營政策。例如，AA公司擁有有B公司445的表表決權(quán)資本本，同時根根據(jù)協(xié)議，BB公司的生生產(chǎn)經(jīng)營決決策由A公公司控制。（3）

25、有權(quán)權(quán)任免被投投資單位董董事會等類類似權(quán)力機機構(gòu)的多數(shù)數(shù)成員。這這種情況是是指，雖然然投資企業(yè)業(yè)僅擁有被被投資單位位50或或以下表決決權(quán)資本，但但根據(jù)章程程或協(xié)議有有權(quán)任免董董事會的董董事，能夠夠達(dá)到實質(zhì)質(zhì)上控制的的目的。（4）在被被投資單位位董事會或或類似權(quán)力力機構(gòu)會議議上有半數(shù)數(shù)以上投票票權(quán)。這種種情況是指指，雖然投投資企業(yè)僅僅擁有被投投資單位550或以以下表決權(quán)權(quán)資本，但但能夠控制制被投資單單位董事會會等類似權(quán)權(quán)力機構(gòu)的的會議，從從而能夠控控制其財務(wù)務(wù)和經(jīng)營政政策。投資企業(yè)能能夠?qū)Ρ煌锻顿Y單位實實施控制的的，被投資資單位為其其子公司，投投資企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)將子公公司納入合合并財務(wù)報報表的合并并

26、范圍。投投資對子公公司的長期期股權(quán)投資資，應(yīng)當(dāng)采采用成本法法核算，編編制合并財財務(wù)報表時時按照權(quán)益益法進(jìn)行調(diào)調(diào)整。2投資企企業(yè)對被投投資單位不不具有共同同控制或重重大影響，且且在活躍市市場中沒有有報價、公公允價值不不能可靠計計量的長期期股權(quán)投資資。共同控制是是指，按照照合同約定定對某項經(jīng)經(jīng)濟活動共共有的控制制，僅在與與該項經(jīng)濟濟活動相關(guān)關(guān)的重要財財務(wù)和經(jīng)營營政策需要要分享控制制權(quán)的投資資方一致同同意時存在在。投資企企業(yè)與其他他方對被投投資單位實實施共同控控制的，被被投資單位位為其合營營企業(yè)。在在確定是否否構(gòu)成共同同控制時一一般可以考考慮以下情情況作為確確定基礎(chǔ)：（1）任任何一個合合營方均不不能

27、單獨控控制合營企企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營活動動；（2）涉涉及合營企企業(yè)基本經(jīng)經(jīng)營活動的的決策需要要各合營方方一致同意意；（3）各各合營方可可能通過合合同或協(xié)議議的形式任任命其中的的一個合營營方對合營營企業(yè)的日日?；顒舆M(jìn)進(jìn)行管理，但但其必須在在各合營方方已經(jīng)一致致同意的財財務(wù)和經(jīng)營營政策范圍圍內(nèi)行使管管理權(quán)。重大影響，是是指對一個個企業(yè)的財財務(wù)和經(jīng)營營政策有參參與決策的的權(quán)力，但但并不能夠夠控制或者者與其他方方一起共同同控制這些些政策的制制定。投資資企業(yè)直接接或通過子子公司間接接擁有被投投資單位220%以上上但低于550%的表表決權(quán)股份份時，一般般認(rèn)為對被被投資單位位具有重大大影響。投投資企業(yè)擁擁有被投

28、資資單位有表表決權(quán)股份份的比例低低于20%的，一般般認(rèn)為對被被投資單位位不具有重重大影響，但但符合下列列情況之一一的，應(yīng)認(rèn)認(rèn)為對被投投資單位具具有重大影影響：（1）在被被投資單位位的董事會會或類似權(quán)權(quán)力機構(gòu)中中派有代表表，并享有有相應(yīng)的實實質(zhì)性的參參與決策權(quán)權(quán)，投資企企業(yè)可以通通過該代表表參與被投投資單位經(jīng)經(jīng)營政策的的制定，達(dá)達(dá)到對被投投資單位施施加重大影影響。（2）參與與被投資單單位的政策策制定過程程，包括股股利分配政政策等的制制定。這種種情況下，因因可以參與與被投資單單位的政策策制定過程程，在制定定政策過程程中可以為為其自身利利益提出建建議或意見見，可以對對被投資單單位施加重重大影響。（3

29、）與被被投資單位位之間發(fā)生生重要交易易。有關(guān)的的交易因?qū)Ρ煌顿Y單單位的日常常經(jīng)營具有有重要性，進(jìn)進(jìn)而一定程程度上可以以影響到被被投資單位位的生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策。（4）向被被投資單位位派出管理理人員。這這種情況下下，通過投投資企業(yè)對對被投資單單位派出管管理人員，管管理人員有有權(quán)力并負(fù)負(fù)責(zé)被投資資單位的財財務(wù)和經(jīng)營營活動，從從而能夠?qū)Ρ煌顿Y單單位施加重重大影響。（5）向被被投資單位位提供關(guān)鍵鍵技術(shù)資料料。因被投投資單位的的生產(chǎn)經(jīng)營營需要依賴賴投資企業(yè)業(yè)的技術(shù)或或技術(shù)資料料，表明投投資企業(yè)對對被投資單單位具有重重大影響。在確定能否否對被投資資單位施加加重大影響響時，一方方面應(yīng)考慮慮投資企業(yè)業(yè)直接或間

30、間接持有被被投資單位位的表決權(quán)權(quán)股份，同同時要考慮慮企業(yè)及其其他方持有有的現(xiàn)行可可執(zhí)行潛在在表決權(quán)在在假定轉(zhuǎn)換換為對被投投資單位的的股權(quán)后產(chǎn)產(chǎn)生的影響響，如被投投資單位發(fā)發(fā)行的現(xiàn)行行可轉(zhuǎn)換的的認(rèn)股權(quán)證證、股票期期權(quán)及可轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換公司債債券等的影影響，如果果其在轉(zhuǎn)換換為對被投投資單位的的股權(quán)后，能能夠增加投投資企業(yè)的的表決權(quán)比比例或是降降低被投資資單位其他他投資者的的表決權(quán)比比例，從而而使得投資資企業(yè)能夠夠參與被投投資單位的的財務(wù)和經(jīng)經(jīng)營決策的的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)認(rèn)為投資企企業(yè)對被投投資單位具具有重大影影響。（二）成本本法的核算算盈利了、虧損了、所有者權(quán)益增加了，投資企業(yè)不做處理采用成本法法核算的長長期股權(quán)投

31、投資，核算算方法如下下：1初始投投資或追加加投資時，按按照初始投投資或追加加投資時的的成本增加加長期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面價值。2被投資資單位宣告告分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤中，投投資企業(yè)按按應(yīng)享有的的部分，確確認(rèn)為當(dāng)期期投資收益益；但投資資企業(yè)確認(rèn)認(rèn)的投資收收益僅限于于所獲得的的被投資單單位在接受受投資后產(chǎn)產(chǎn)生的累積積凈利潤的的分配額。累計凈利潤分配額的概念所獲得的的被投資單單位宣告分分派的利潤潤或現(xiàn)金股股利超過被被投資單位位在接受投投資后產(chǎn)生生的累積凈凈利潤的部部分，應(yīng)沖沖減長期股股權(quán)投資的的賬面價值值。超過部分，沖減賬面價值（三）應(yīng)抵抵減初始投投資成本金金額的確定定按照成本法法核算的長長期股權(quán)

32、投投資，自被被投資單位位獲得的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤超過過被投資單單位在接受受投資后產(chǎn)產(chǎn)生的累積積凈利潤的的部分，應(yīng)應(yīng)沖減投資資的賬面價價值。一般情況下下，投資企企業(yè)在取得得投資當(dāng)年年自被投資資單位分得得的現(xiàn)金股股利或利潤潤應(yīng)作為投投資成本的的收回。以以后年度，被被投資單位位累積分派派的現(xiàn)金股股利或利潤潤超過投資資以后至上上年末止被被投資單位位累積實現(xiàn)現(xiàn)凈損益的的，投資企企業(yè)按照持持股比例計計算應(yīng)享有有的部分應(yīng)應(yīng)作為投資資成本的收收回。具體體可按以下下公式計算算：應(yīng)沖減初始始投資成本本的金額應(yīng)沖減金額的計算=投資后后至本年末末（或本期期末）止被被投資單位位分派的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤-投投資后至上上年

33、末止被被投資單位位累積實現(xiàn)現(xiàn)的凈損益益投資企業(yè)業(yè)的持股比比例-投資資企業(yè)已沖沖減的初始始投資成本本應(yīng)確認(rèn)的投投資收益=投資企業(yè)業(yè)當(dāng)年獲得得的利潤或或現(xiàn)金股利利-應(yīng)沖減減初始投資資成本的金金額【例488】甲公司司205年1月1日以2 4400萬元元的價格購購入乙公司司3的股份份，購買過過程中另支支付相關(guān)稅稅費9萬元。乙乙公司為一一家未上市市企業(yè)，其其股權(quán)不存存在活躍的的市場價格格。甲公司司在取得該該部分投資資后，未參參與被投資資單位的生生產(chǎn)經(jīng)營決決策。取得得投資后，乙乙公司實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤潤及利潤分分配情況見見表42：表42單位位：萬元年度被投資單位位實現(xiàn)凈利利潤當(dāng)年度分派派利潤205年年3 00

34、002 7000206年年6 00004 8000注：乙公司司205年度分分派的利潤潤屬于對其其204年及以以前實現(xiàn)凈凈利潤的分分配。甲公司每年年應(yīng)確認(rèn)投投資收益、沖減投資資成本的金金額及相應(yīng)應(yīng)的賬務(wù)處處理如下：（1）2005年：當(dāng)年度被投投資單位分分派的27700萬元元利潤屬于于對其在2204年及以以前期間已已實現(xiàn)利潤潤的分配，甲甲公司按持持股比例取取得81萬萬元，應(yīng)沖沖減投資成成本。賬務(wù)務(wù)處理為：借：應(yīng)收股股利 810 000貸：長長期股權(quán)投投資 8110 0000收到現(xiàn)金股股利時：借：銀行存存款 810 000貸：應(yīng)應(yīng)收股利 8110 0000（2）2006年2006年分配利潤1.分配3

35、000萬元借：應(yīng)收股利90 （30003%）貸：投資收益90 （30003%）2.分配2000萬元借：應(yīng)收股利60（20003%）長期股權(quán)投資30=-貸：投資收益90 （30003%） 3.分配4800萬元借：應(yīng)收股利144 （48003%）貸：投資收益 90長期股權(quán)投資 54：應(yīng)沖減投資資成本金額額=（27700+44800-30000）3%-881=544（萬元）當(dāng)年度實際際分得現(xiàn)金金股利=448003%=1144（萬萬元）應(yīng)確認(rèn)投資資收益=1144-554=900（萬元）賬務(wù)處理為為：借：應(yīng)收股股利 11 4400 0000貸：投投資收益 9900 0000長長期股權(quán)投投資 5540 0

36、000收到現(xiàn)金股股利時：借：銀行存存款 11 4400 0000貸：應(yīng)應(yīng)收股利 1 440 000二、長期股股權(quán)投資的的權(quán)益法（一）權(quán)益益法的定義義及其適用用范圍權(quán)益法，是是指投資以以初始投資資成本計量量后，在投投資持有期期間根據(jù)投投資企業(yè)享享有被投資資單位所有有者權(quán)益的的份額的變變動對投資資的賬面價價值進(jìn)行調(diào)調(diào)整的方法法。投資企業(yè)對對被投資單單位具有共共同控制或或重大影響響的長期股股權(quán)投資，即即對合營企企業(yè)投資及及對聯(lián)營企企業(yè)投資，應(yīng)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)權(quán)益法核算算。（二）權(quán)益益法核算1.初始投投資成本的的調(diào)整投資企業(yè)取取得對聯(lián)營營企業(yè)或合合營企業(yè)的的投資以后后，對于取取得投資時時投資成本本與應(yīng)享有有

37、被投資單單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價值份份額之間的的差額，應(yīng)應(yīng)區(qū)別情況況分別處理理。（1）初始始投資成本本大于取得得投資時應(yīng)應(yīng)享有被投投資單位可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價價值份額的的，該部分分差額從本本質(zhì)上是投投資企業(yè)在在取得投資資過程中通通過購買作作價體現(xiàn)出出的與所取取得股權(quán)份份額相對應(yīng)應(yīng)的商譽及及不符合確確認(rèn)條件的的資產(chǎn)價值值。初始投投資成本大大于投資時時應(yīng)享有被被投資單位位可辨認(rèn)凈凈資產(chǎn)公允允價值的份份額，兩者者之間的差差額不要求求對長期股股權(quán)投資的的成本進(jìn)行行調(diào)整。（2）初始始投資成本本小于取得得投資時應(yīng)應(yīng)享有被投投資單位可可辨認(rèn)凈資資產(chǎn)公允價價值份額的的，兩者之之間的差額額體現(xiàn)為雙雙方在交易

38、易作價過程程中轉(zhuǎn)讓方方的讓步，該該部分經(jīng)濟濟利益流入入應(yīng)作為收收益處理，計計入取得投投資當(dāng)期的的營業(yè)外收收入，同時時調(diào)整增加加長期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面價值。差額計入營業(yè)外收入，直接進(jìn)損益，確認(rèn)收入【例499】A企業(yè)業(yè)于205年1月月取得B公公司30的股權(quán)，支支付價款99 0000萬元。取取得投資時時被投資單單位凈資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值為22 500萬萬元（假定定被投資單單位各項可可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的的公允價值值與其賬面面價值相同同）。在B公司的的生產(chǎn)經(jīng)營營決策過程程中，所有有股東均按按持股比例例行使表決決權(quán)。A企企業(yè)在取得得B公司的的股權(quán)后，派派人參與了了B公司的的生產(chǎn)經(jīng)營營決策。因因能夠?qū)B公司施

39、加加重大影響響，A企業(yè)業(yè)對該投資資應(yīng)當(dāng)采用用權(quán)益法核核算。取得得投資時，AA企業(yè)應(yīng)進(jìn)進(jìn)行以下賬賬務(wù)處理：借：長期股股權(quán)投資B公司司（成本） 990 0000 0000貸：銀銀行存款 990 0000 0000長期股權(quán)投投資的初始始投資成本本9 0000萬元大大于取得投投資時應(yīng)享享有被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值的份額66 7500萬元（222 500030%），兩兩者之間的的差額不調(diào)調(diào)整長期股股權(quán)投資的的賬面價值值。如果本例中中取得投資資時被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值為366000萬萬元，A企企業(yè)按持股股比例300%計算確確定應(yīng)享有有10 8800萬元元，則初始始投資成本本

40、與應(yīng)享有有被投資單單位可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價值份份額之間的的差額18800萬元元應(yīng)計入取取得投資當(dāng)當(dāng)期的營業(yè)業(yè)外收入，賬賬務(wù)處理如如下：借：長期股股權(quán)投資B公司司（成本） 1008 0000 0000貸：銀銀行存款 900 0000 0000營營業(yè)外收入入 188 0000 00002. 投資資損益的確確認(rèn)投資企業(yè)取取得長期股股權(quán)投資后后，應(yīng)當(dāng)按按照應(yīng)享有有或應(yīng)分擔(dān)擔(dān)的被投資資單位實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤或或發(fā)生凈虧虧損的份額額（法規(guī)或或章程規(guī)定定不屬于投投資企業(yè)的的凈損益除除外），調(diào)調(diào)整長期股股權(quán)投資的的賬面價值值，并確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期投投資損益。在確認(rèn)應(yīng)享享有或應(yīng)分分擔(dān)被投資資單位的凈凈利潤或凈凈虧損時，在

41、在被投資單單位賬面凈凈利潤的基基礎(chǔ)上，應(yīng)應(yīng)考慮以下下因素的影影響進(jìn)行適適當(dāng)調(diào)整：一是被投資資單位采用用的會計政政策及會計計期間與投投資企業(yè)不不一致的，應(yīng)應(yīng)按投資企企業(yè)的會計計政策及會會計期間對對被投資單單位的財務(wù)務(wù)報表進(jìn)行行調(diào)整。二是以取得得投資時被被投資單位位固定資產(chǎn)產(chǎn)、無形資資產(chǎn)的公允允價值為基基礎(chǔ)計提的的折舊額或或攤銷額，以以及以投資資企業(yè)取得得投資時的的公允價值值為基礎(chǔ)計計算確定的的資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備金額額等對被投投資單位凈凈利潤的影影響。被投資單位位個別利潤潤表中的凈凈利潤是以以其持有的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債賬面價價值被投資單位凈利潤以賬面價值計量，投資單位以公允價值計量。兩者之間存在差異的話，

42、產(chǎn)生調(diào)整為基礎(chǔ)礎(chǔ)持續(xù)計算算的，而投投資企業(yè)在在取得投資資時，是以以被投資單單位有關(guān)資資產(chǎn)、負(fù)債債的公允價價值為基礎(chǔ)礎(chǔ)確定投資資成本，長長期股權(quán)投投資的投資資收益所代代表的是被被投資單位位資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債在公允允價值計量量的情況下下在未來期期間通過經(jīng)經(jīng)營產(chǎn)生的的損益中歸歸屬于投資資企業(yè)的部部分。取得得投資時有有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公公允價值與與其賬面價價值不同的的，未來期期間，在計計算歸屬于于投資企業(yè)業(yè)應(yīng)享有的的凈利潤或或應(yīng)承擔(dān)的的凈虧損時時，應(yīng)以投投資時被投投資單位有有關(guān)資產(chǎn)對對投資企業(yè)業(yè)的成本即即取得投資資時的公允允價值為基基礎(chǔ)計算確確定，從而而產(chǎn)生了需需要對被投投資單位賬賬面凈利潤潤迸行調(diào)整整的情況

43、。在針對上述述事項對被被投資單位位實現(xiàn)的凈凈利潤進(jìn)行行調(diào)整時，應(yīng)應(yīng)考慮重要要性原則，不不具重要性性的項目可可不予調(diào)整整。符合下下列條件之之一的，投投資企業(yè)可可以以被投投資單位的的賬面凈利利潤為基礎(chǔ)礎(chǔ)，計算確確認(rèn)投資損損益，同時時應(yīng)在會計計報表附注注中說明不不能按照準(zhǔn)準(zhǔn)則中規(guī)定定進(jìn)行核算算的原因：（1）投投資企業(yè)無無法合理確確定取得投投資時被投投資單位各各項可辨認(rèn)認(rèn)資產(chǎn)等的的公允價值值；（2）投投資時被投投資單位可可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價價值與其賬賬面價值相相比，兩者者之間的差差額不具重重要性的；（3）其其他原因?qū)?dǎo)致無法取取得被投資資單位的有有關(guān)資料，不不能按照準(zhǔn)準(zhǔn)則中規(guī)定定的原則對對被投資單單位

44、的凈損損益進(jìn)行調(diào)調(diào)整的?！纠?110】沿用用【例49】，假假定長期股股權(quán)投資的的成本大于于取得投資資時被投資資單位可辨辨認(rèn)凈資產(chǎn)產(chǎn)公允價值值份額的情情況下，取取得投資當(dāng)當(dāng)年被投資資單位實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤22 4000萬元。投投資企業(yè)與與被投資單單位均以公公歷年度作作為會計年年度，兩者者之問采用用的會計政政策相同。由于投資資時被投資資單位各項項資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的賬面面價值與其其公允價值值相同，不不需要對被被投資單位位實現(xiàn)的凈凈損益進(jìn)行行調(diào)整，投投資企業(yè)應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的投投資收益為為720（22 400030）萬萬元。【例4111】甲公公司于2007年1月月10日購購入乙公司司30%的的股份，購購買價款為為3 3

45、000萬元，并并自取得投投資之日起起派人參與與乙公司的的生產(chǎn)經(jīng)營營決策。取取得投資當(dāng)當(dāng)日，乙公公司可辨認(rèn)認(rèn)凈資產(chǎn)公公允價值為為9 0000萬元，除除下表所列列項目外，乙乙公司其他他資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債的公允允價值與賬賬面價值相相同。表5-3 單位：萬萬元項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預(yù)計計使用年限甲公司取得得投資后剩余使用用年限存貨7501 0500固定資產(chǎn)1 80003602 40002016無形資產(chǎn)1 05002101 2000108合計3 60005704 6500假定乙公司司于207年實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤9900萬元元，其中在在甲公司取取得投資時時的賬面存存貨有800對外出出售。甲公公司與乙

46、公公司的會計計年度及采采用的會計計政策相同同。固定資資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)均按按直線法提提取折舊或或攤銷，預(yù)預(yù)計凈殘值值均為0。甲公司在確確定其應(yīng)享享有的投資資收益時，應(yīng)應(yīng)在乙公司司實現(xiàn)凈利利潤的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，根據(jù)據(jù)取得投資資時乙公司司有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)的賬面價價值與其公公允價值差差額的影響響進(jìn)行調(diào)整整（假定不不考慮所得得稅影響）：存貨賬面價價值與公允允價值的差差額應(yīng)調(diào)減減的利潤=（10550-7550）80%=240（萬萬元）為什么要對此處進(jìn)行調(diào)整。固定資產(chǎn)公公允價值與與賬面價值值差額應(yīng)調(diào)調(diào)整增加的的折舊額=2400016-1180020=660（萬元元）無形資產(chǎn)公公允價值與與賬面價值值差額應(yīng)調(diào)調(diào)整增加的的攤

47、銷額=120008-1005010=445（萬元元）調(diào)整后的凈凈利潤=9900-2240-660-455=5555（萬元）甲公司應(yīng)享享有份額=55530=166.50（萬萬元）確認(rèn)投資收收益的賬務(wù)務(wù)處理為：借：長期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整 1666.50 貸貸：投資收收益 166.50三是在確認(rèn)認(rèn)投資收益益時，除考考慮公允價價值的調(diào)整整外，對于于投資企業(yè)業(yè)與其聯(lián)營營企業(yè)及合合營企業(yè)之之間發(fā)生的的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益應(yīng)予抵抵銷。即投投資企業(yè)與與聯(lián)營企業(yè)業(yè)及合營企企業(yè)之間發(fā)發(fā)生的未實實現(xiàn)內(nèi)部交交易損益按按照持股比比例計算歸歸屬于投資資企業(yè)的部部分應(yīng)當(dāng)予予以抵銷，在在此基礎(chǔ)上上確認(rèn)投資資損益。投投資企

48、業(yè)與與被投資單單位發(fā)生的的內(nèi)部交易易損失，按按照企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則則第8號資產(chǎn)減減值等規(guī)規(guī)定屬于資資產(chǎn)減值損損失的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)全額確確認(rèn)。投資資企業(yè)對于于納入其合合并范圍的的子公司與與其聯(lián)營企企業(yè)及合營營企業(yè)之間間發(fā)生的內(nèi)內(nèi)部交易損損益，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照上上述原則進(jìn)進(jìn)行抵銷，在在此基礎(chǔ)上上確認(rèn)投資資損益。應(yīng)當(dāng)注意的的是，該未未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益益的抵銷既既包括順流流交易也包包括逆流交交易，其中中，順流交交易是指投投資企業(yè)向向其聯(lián)營企企業(yè)或合營營企業(yè)出售售資產(chǎn)，逆逆流交易是是指聯(lián)營企企業(yè)或合營營企業(yè)向投投資企業(yè)出出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實實現(xiàn)內(nèi)部交交易損益體體現(xiàn)在投資資企業(yè)或其其聯(lián)營企業(yè)業(yè)、合營企企業(yè)持有的的資產(chǎn)賬

49、面面價值中時時，相關(guān)的的損益在計計算確認(rèn)投投資損益時時應(yīng)予抵銷銷。對于聯(lián)營營企業(yè)或合合營企業(yè)向向投資企業(yè)業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)的逆流交交易，在該該交易存在在未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益的情況況下（即有有關(guān)資產(chǎn)未未對外部獨獨立第三方方出售），投投資企業(yè)在在采用權(quán)益益法計算確確認(rèn)應(yīng)享有有聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企企業(yè)的投資資損益時，應(yīng)應(yīng)抵銷該未未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益益的影響。當(dāng)投資企企業(yè)自其聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或或合營企業(yè)業(yè)購買資產(chǎn)產(chǎn)時，在將將該資產(chǎn)出出售給外部部獨立第三三方之前，不不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或或合營企業(yè)業(yè)因該交易易產(chǎn)生的損損益中本企企業(yè)應(yīng)享有有的部分。因逆流交易易產(chǎn)生的未未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益益，在未對對外部獨立立第三方出出

50、售之前，體體現(xiàn)在投資資企業(yè)持有有資產(chǎn)的賬賬面價值當(dāng)當(dāng)中。投資資企業(yè)對外外編制合并并財務(wù)報表表的，應(yīng)在在合并財務(wù)務(wù)報表中對對長期股權(quán)權(quán)投資及包包含未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損益的資資產(chǎn)賬面價價值進(jìn)行調(diào)調(diào)整，抵銷銷有關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值值中包含的的未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益，并相相應(yīng)調(diào)整對對聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企企業(yè)的長期期股權(quán)投資資?！纠?112】甲企企業(yè)于2007年1月月取得乙公公司20%有表決權(quán)權(quán)股份，能能夠?qū)σ夜臼┘又刂卮笥绊?。假定甲企企業(yè)取得該該項投資時時，乙公司司各項可辨辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公公允價值與與其賬面價價值相同。207年8月月，乙公司司將其成本本為6000萬元的某某商品以11 0000萬元的價價

51、格出售給給甲企業(yè)，甲甲企業(yè)將取取得的商品品作為存貨貨。至2007年資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日，甲企業(yè)業(yè)仍未對外外出售該存存貨。乙公公司207年實現(xiàn)現(xiàn)凈利潤為為3 2000萬元。假定不考考慮所得稅稅因素。甲公司在按按照權(quán)益法法確認(rèn)應(yīng)享享有乙公司司207年凈損損益時，應(yīng)應(yīng)時行以下下賬務(wù)處理理：借：長期股股權(quán)資損益調(diào)整整 5 6600 0000=3200-（1000-600）20%=280020%）=560（萬元） HYPERLINK l _msocom_4#_msocom_4 wwhitee4貸：投投資收益 55 6000 0000進(jìn)行上述處處理后，投投資企業(yè)有有子公司，需需要編制合合并財務(wù)報報表的，在在合

52、并財務(wù)務(wù)報表中，因因該未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易體現(xiàn)在投投資企業(yè)持持有存貨的的賬面價值值當(dāng)中，應(yīng)應(yīng)在合并財財務(wù)報表中中進(jìn)行以下下調(diào)整：借：長期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整 8000 0000貸：存存貨 8800 0000假定在2008年，甲甲企業(yè)將該該商品以11 0000萬元的價價格對外部部獨立第三三方出售，因因該部分內(nèi)內(nèi)部交易損損益已經(jīng)實實現(xiàn)，甲企企業(yè)在確認(rèn)認(rèn)應(yīng)享有乙乙公司2008年凈損損益時，應(yīng)應(yīng)考慮將原原未確認(rèn)的的該部分內(nèi)內(nèi)部交易損損益計入投投資收益，即即應(yīng)在考慮慮其他因素素計算確定定的投資損損益基礎(chǔ)上上調(diào)整增加加80萬元元。對于投資資企業(yè)向聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或或合營企業(yè)業(yè)出售資產(chǎn)產(chǎn)的順流交交易，在該該交易存在

53、在未實現(xiàn)內(nèi)內(nèi)部交易損損益的情況況下（即有有關(guān)資產(chǎn)未未對外部獨獨立第三方方出售），投投資企業(yè)在在采用權(quán)益益法計算確確認(rèn)應(yīng)享有有聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企企業(yè)的投資資損益時，應(yīng)應(yīng)抵銷該未未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益益的影響，同同時調(diào)整對對聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企企業(yè)長期股股權(quán)投資的的賬面價值值。當(dāng)投資資企業(yè)向聯(lián)聯(lián)營企業(yè)或或合營企業(yè)業(yè)出資或是是將資產(chǎn)出出售給聯(lián)營營企業(yè)或合合營企業(yè)，同同時有關(guān)資資產(chǎn)由聯(lián)營營企業(yè)或合合營企業(yè)持持有時，投投資方因投投出或出售售資產(chǎn)應(yīng)確確認(rèn)的損益益僅限于與與聯(lián)營企業(yè)業(yè)或合營企企業(yè)其他投投資者交易易的部分。即在順流流交易中，投投資方投出出資產(chǎn)或出出售資產(chǎn)給給其聯(lián)營企企業(yè)或合營營企業(yè)產(chǎn)生生的損益中中

54、，按照持持股比例計計算確定歸歸屬于本企企業(yè)的部分分不予確認(rèn)認(rèn)?！纠?113】甲企企業(yè)持有乙乙公司200%有表決決權(quán)股份，能能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)經(jīng)營決策施施加重大影影響。2007年，甲甲公司將其其賬面價值值為6000萬元的商商品以1 000萬萬元的價格格出售給乙乙公司。至至207年資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日日，該批商商品尚未對對外部第三三方出售。假定甲企企業(yè)取得取取該項投資資時，乙公公司各項可可辨認(rèn)資產(chǎn)產(chǎn)、負(fù)債的的公允價值值與其賬面面價值相同同，兩者在在以前期間間未發(fā)生過過內(nèi)部交易易。乙公司司207年凈利利潤為2 000萬萬元。假定定不考慮所所得稅因素素。甲企業(yè)在該該項交易中中實現(xiàn)利潤潤400萬萬元，其中中

55、80（440020%）萬萬元是針對對本企業(yè)持持有的對聯(lián)聯(lián)營企業(yè)的的權(quán)益份額額，在采用用權(quán)益法計計算確認(rèn)投投資損益時時應(yīng)予抵銷銷，即甲企企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)進(jìn)行的賬務(wù)務(wù)處理為：借：長期股股權(quán)投資損益調(diào)調(diào)整（22 00004000）20% 3 200 000貸：投投資收益 33 2000 0000甲企業(yè)如需需編制合并并財務(wù)報表表，在合并并財務(wù)報表表中對該未未實現(xiàn)內(nèi)部部交易損益益應(yīng)在個別別報表已確確認(rèn)投資損損益的基礎(chǔ)礎(chǔ)上進(jìn)行以以下調(diào)整：借：營業(yè)收收入（1 00020%） 2 0000 0000貸：營營業(yè)成本（660020%） 1 200 000投投資收益 8000 0000應(yīng)當(dāng)說明的的是，投資資企業(yè)與其其聯(lián)營

56、企業(yè)業(yè)及合營企企業(yè)之間發(fā)發(fā)生的無論論是順流交交易還是逆逆流交易產(chǎn)產(chǎn)生的未實實現(xiàn)內(nèi)部交交易損失，屬屬于所轉(zhuǎn)讓讓資產(chǎn)發(fā)生生減值損失失的，有關(guān)關(guān)的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部交易易損失不應(yīng)應(yīng)予以抵銷銷。3取得現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤的處處理按照權(quán)益法法核算的長長期股權(quán)投投資，投資資企業(yè)自被被投資單位位取得的現(xiàn)現(xiàn)金股利或或利潤，應(yīng)應(yīng)抵減長期期股權(quán)投資資的賬面價價值。在被被投資單位位宣告分派派現(xiàn)金股利利或利潤時時，借記“應(yīng)收股利利”科目，貸貸記“長期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整整”科目；自自被投資單單位取得的的現(xiàn)金股利利或利潤超超過已確認(rèn)認(rèn)損益調(diào)整整的部分應(yīng)應(yīng)視同投資資成本的收收回，沖減減長期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面價值。4超額虧虧損的確認(rèn)

57、認(rèn)按照權(quán)益法法核算的長長期股權(quán)投投資，投資資企業(yè)確認(rèn)認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被被投資單位位發(fā)生的損損失，原則則上應(yīng)以長長期股權(quán)投投資及其他他實質(zhì)上構(gòu)構(gòu)成對被投投資單位凈凈投資的長長期權(quán)益減減記至零為為限，投資資企業(yè)負(fù)有有承擔(dān)額外外損失義務(wù)務(wù)的除外。這里所講講“其他實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對對被投資單單位凈投資資的長期權(quán)權(quán)益”通常是指指長期應(yīng)收收項目，比比如，企業(yè)業(yè)對被投資資單位的長長期債權(quán)，該該債權(quán)沒有有明確的清清收計劃、且在可預(yù)預(yù)見的未來來期間不準(zhǔn)準(zhǔn)備收回的的，實質(zhì)上上構(gòu)成對被被投資單位位的凈投資資，但不包包括投資企企業(yè)與被投投資單位之之間因銷售售商品、提提供勞務(wù)等等日?；顒觿铀a(chǎn)生的的長期債權(quán)權(quán)。投資企業(yè)在在確認(rèn)應(yīng)分

58、分擔(dān)被投資資單位發(fā)生生的虧損時時，具體應(yīng)應(yīng)按照以下下順序處理理：首先，減記記長期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面價值。其次，在長長期股權(quán)投投資的賬面面價值減記記至零的情情況下，對對于未確認(rèn)認(rèn)的投資損損失，考慮慮除長期股股權(quán)投資以以外，賬面面上是否有有其他實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對對被投資單單位凈投資資的長期權(quán)權(quán)益項目，如如果有，則則應(yīng)以其他他長期權(quán)益益的賬面價價值為限，繼繼續(xù)確認(rèn)投投資損失，沖沖減長期應(yīng)應(yīng)收項目等等的賬面價價值。最后，經(jīng)過過上述處理理，按照投投資合同或或協(xié)議約定定，投資企企業(yè)仍需要要承擔(dān)額外外損失彌補補等義務(wù)的的，應(yīng)按預(yù)預(yù)計將承擔(dān)擔(dān)的義務(wù)金金額確認(rèn)預(yù)預(yù)計負(fù)債，計計入當(dāng)期投投資損失。企業(yè)在實務(wù)務(wù)操作過程程

59、中，在發(fā)發(fā)生投資損損失時，應(yīng)應(yīng)借記“投資收益益”科目，貸貸記“長期股權(quán)權(quán)投資損益調(diào)整整”科目。在在長期股權(quán)權(quán)投資的賬賬面價值減減記至零以以后，考慮慮其他實質(zhì)質(zhì)上構(gòu)成對對被投資單單位凈投資資的長期權(quán)權(quán)益，繼續(xù)續(xù)確認(rèn)的投投資損失，應(yīng)應(yīng)借記“投資收益益”科目，貸貸記“長期應(yīng)收收款”科目；因因投資合同同或協(xié)議約約定導(dǎo)致投投資企業(yè)需需要承擔(dān)額額外義務(wù)的的，按照或或有事項準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定定，對于符符合確認(rèn)條條件的義務(wù)務(wù)，應(yīng)確認(rèn)認(rèn)為當(dāng)期損損失，同時時確認(rèn)預(yù)計計負(fù)債，借借記“投資收益益”科目，貸貸記“預(yù)計負(fù)債債”科目。除上上述情況仍仍未確認(rèn)的的應(yīng)分擔(dān)被被投資單位位的損失，應(yīng)應(yīng)在帳外備備查登記。在確認(rèn)了有有關(guān)的投資

60、資損失以后后，被投資資單位于以以后期間實實現(xiàn)盈利的的，應(yīng)按以以上相反順順序分別減減記已確認(rèn)認(rèn)的預(yù)計負(fù)負(fù)債、恢復(fù)復(fù)其他長期期權(quán)益及長長期股權(quán)投投資賬面價價值，同時時確認(rèn)投資資收益。即即應(yīng)當(dāng)按順順序分別借借記“預(yù)計負(fù)債債”、“長期應(yīng)收收款”、“長期股權(quán)權(quán)投資”科目，貸貸記“投資收益益”科目?！纠?-114】甲企企業(yè)持有乙乙企業(yè)400的股權(quán)權(quán)，能夠?qū)σ移髽I(yè)施施加重大影影響。2004年122月31日日該項長期期股權(quán)投資資的賬面價價值為6 000萬萬元。乙企企業(yè)205年由于于一項主要要經(jīng)營業(yè)務(wù)務(wù)市場條件件發(fā)生變化化，當(dāng)年度度虧損9 000萬萬元。假定定甲企業(yè)在在取得該投投資時，乙乙企業(yè)各項項可辨認(rèn)資資