商品流通企業(yè)增值稅的核算

1、商品流通企業(yè)增值稅的核算第三節(jié)商品流通企業(yè)的涉稅核算 商品流通企業(yè)增值稅的核算1 商品流通企業(yè)消費稅的核算2商品流通企業(yè)增值稅的核算 供給階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)實行增值稅后，購進商品業(yè)務的賬務處理與第二節(jié)工業(yè)企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容根本相似例33：某批發(fā)企業(yè)系增值稅一般納稅人，本月由本市加熱器廠購進加熱器20臺。每臺不含稅買價350元，總計7000元。進項稅額1190元，收到增值稅專用發(fā)票后，開出商業(yè)匯票一張，承兌期為三個月。商品已提回驗收入庫，那么相關(guān)賬務處理為：根據(jù)增值稅專用發(fā)票和商業(yè)匯票等作分錄：借：在途物資 7000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1190 貸：應付票據(jù) 8190根據(jù)收費單等作分

2、錄：借：庫存商品 7000 貸：在途物資 7000商品流通企業(yè)增值稅的核算例34：某農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)核定所屬某收購站業(yè)務周轉(zhuǎn)金9000元，作為日常收購資金，本月份發(fā)生如下業(yè)務：1財會部門向某收購站劃撥定額周轉(zhuǎn)金9000元，根據(jù)收購站領(lǐng)款收據(jù)及現(xiàn)金支票存根作分錄： 借：其他應收款備用金(某收購站) 9000 貸：銀行存款 90002收購站定期編制“農(nóng)副產(chǎn)品收購匯總表向財會部門報賬，本月共收購農(nóng)副產(chǎn)品3000公斤，收購金額8850元，財會部門審核無誤后，根據(jù)收購憑證上注明金額簽發(fā)現(xiàn)金支票，補足其業(yè)務周轉(zhuǎn)金。那么分錄為： 借：在途物資 76995 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 11505 貸：銀行

3、存款 8850商品流通企業(yè)增值稅的核算例35：某百貨批發(fā)公司購進商品一批，全部款項12700元，其中專用發(fā)票上注明的價款為10000元，稅額為1700元，對方代墊運費1000元，取得承運部門開具的普通發(fā)票一張，價稅款項合計及代墊運費已由銀行劃撥，那么企業(yè)作賬如下： 借：在途物資 10930 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 1770 貸：銀行存款 12700 商品流通企業(yè)增值稅的核算上述貨物驗收入庫時，發(fā)現(xiàn)有1000元的貨物毀損，根據(jù)毀損商品報告單，企業(yè)作分錄為：實際入庫商品：借：庫存商品 9837 貸：在途物資 9837毀損商品： 借：待處理財產(chǎn)損溢 1270 貸：在途物資 1093 應交稅費

4、應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出 177假設上例中的外購商品發(fā)生合理損耗，賬務處理為：借：庫存商品10930貸：在途物資10930商品流通企業(yè)增值稅的核算 供給階段2.商業(yè)零售企業(yè)實行增值稅后購進商品業(yè)務的賬務處理商業(yè)零售企業(yè)庫存商品的核算采用“售價記賬、實物負責制，又要按照增值稅的要求核算進項稅額、銷項稅額和應繳納的稅金。商品入庫時，按含稅售價借記“庫存商品科目，按不含稅的進價貸記“商品采購科目，按含稅的進銷差價貸記“商品進銷差價科目。計入商品進銷差價的金額商品含稅售價商品不含稅進價 商品流通企業(yè)增值稅的核算例36：某零售店進服裝一批，不含稅進價為1000元，增值稅稅額為170元，含稅零售價1500

5、元。賬務處理如下：收到發(fā)票 借：在途物資1000 應交稅費應交增值稅進項稅額 170 貸：銀行存款1170驗收入庫 借：庫存商品1500 貸：在途物資1000 商品進銷差價 500 商品流通企業(yè)增值稅的核算進貨退出的賬務處理發(fā)生進貨退出時，應按商品含稅零售價沖減“庫存商品科目，相應調(diào)整“商品進銷差價科目。同時還應將收回的已付進項稅額予以沖銷。例37：某零售商業(yè)企業(yè)本月上旬購進A種商品2000件，每件進價50元、增值稅額8.50元，含稅售價65.52元。經(jīng)甲營業(yè)柜組拆包上柜時，發(fā)現(xiàn)有200件質(zhì)量上有嚴重缺陷，經(jīng)與供貨單位協(xié)商，同意退貨。如數(shù)退出該商品后，收回價款存入銀行。根據(jù)有關(guān)單證，作分錄為：

6、借：銀行存款 11700 商品進銷差價 3104 應交稅費應交增值稅進項稅額 1700貸：庫存商品甲營業(yè)柜組 l3104 商品流通企業(yè)增值稅的核算在實務中，為了真實反映每個供貨單位提供商品的質(zhì)量狀況，一般將上述一筆會計分錄分為兩筆進展處理，借：銀行存款 11700 應交稅費應交增值稅進項稅額 1700 貸：在途物資xx供貨方 10000借：商品進銷差價 3104 在途物資xx供貨方 10000 貸：庫存商品甲營業(yè)柜組 13104商品流通企業(yè)增值稅的核算銷售階段1.商業(yè)批發(fā)企業(yè)銷售商品增值稅的賬務處理：關(guān)注委托代銷的相關(guān)處理規(guī)定：原那么上，將商品移交他人代銷，應當在收到代銷單位轉(zhuǎn)來代銷清單時，計

7、算銷售額和銷項稅額。但對發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的視同銷售，滿180天當天為納稅義務發(fā)生時間。 商品流通企業(yè)增值稅的核算例38：某百貨商場委托某代銷店代銷洗衣機20臺，雙方合同約定，每臺洗衣機不含稅價l000元，每銷售一臺，商場付給代銷店手續(xù)費50元。本月末，商場收到代銷店轉(zhuǎn)來的代銷清單l張，銷售了l0臺，并收到收取手續(xù)費的結(jié)算發(fā)票l張，注明手續(xù)費金額500元。百貨商場應根據(jù)結(jié)算清單向代銷店開具增值稅專用發(fā)票，并結(jié)轉(zhuǎn)收入。商品流通企業(yè)增值稅的核算委托方會計處理：1收到代銷清單時：借：應收賬款應收代銷店11700 貸：主營業(yè)務收入 10000 應交稅費應交增值稅銷項稅額17

8、002收到手續(xù)費結(jié)算發(fā)票時：借：銷售費用 500貸：應收賬款應收代銷店 5003收到代銷店貨款借：銀行存款11200 貸：應收賬款應收代銷店11200商品流通企業(yè)增值稅的核算受托方會計處理：1售出代銷商品時： 借：銀行存款 11700 貸：應付賬款百貨商場 10000 應交稅費應交增值稅銷項稅額 17002結(jié)轉(zhuǎn)應收手續(xù)費收入： 借：應付賬款百貨商場 500 貸：其他業(yè)務收入 5003收到百貨商場開具的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款： 借：應付賬款百貨商場 9500 應交稅費應交增值稅進項稅額 1700 貸：銀行存款 11200商品流通企業(yè)增值稅的核算“商品進銷差價科目所包含的內(nèi)容包括兩個內(nèi)容：一

9、是不含稅的進價與不含稅的售價之間的差額；二是應向消費者(或購置者)收取的增值稅額。商品流通企業(yè)增值稅的核算零售企業(yè)銷售商品時：要按含稅的價格記賬，即按含稅的售價，借記“銀行存款等科目，貸記“主營業(yè)務收入科目，同時按含稅的售價結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售本錢，借記“主營業(yè)務本錢科目，貸記“庫存商品科目。計算出銷項稅額，將商品銷售收入調(diào)整為不含稅的收人，借記“主營業(yè)務收入科目，貸記“應交稅費應交增值稅(銷項稅額)科目。月末，按含稅的商品進銷差價率計算已銷商品應分攤的進銷差價，根據(jù)計算出來的已銷商品應分攤的進銷差價，調(diào)整商品銷售本錢，即借記“商品進銷差價科目，貸記“主營業(yè)務本錢科目。商品流通企業(yè)增值稅的核算例39：

10、某零售商店采用售價金額核算，2021年9月5日購進B商品批，進價10000元，支付的進項稅額為1700元，同時支付運費l00元，取得承運部門開具的運費普通發(fā)票，款項通過銀行轉(zhuǎn)賬，該批商品的含稅售價為14000元；9月20日，該批商品全部售出并收到貨款，增值稅稅率為17%，假設9月初無期初同類商品的存貨，那么該零售店應作如下賬務處理：商品流通企業(yè)增值稅的核算1購進商品支付款項時借：在途物資10000 銷售費用 931001007% 應交稅費應交增值稅進項稅額 17071700+1007% 貸：銀行存款118002商品驗收入庫時借：庫存商品14000 貸：在途物資10000 商品進銷差價 4000

11、3商品售出收到銷貨款借：銀行存款14000 貸：主營業(yè)務收入14000借：主營業(yè)務本錢14000 貸：庫存商品14000商品流通企業(yè)增值稅的核算4月末終了，按規(guī)定的方法計算不含稅銷售額和銷項稅額不含稅銷售額140001+17%11965.81元銷項稅額11965.8117%2034.19元 借：主營業(yè)務收入2034.19 貸：應交稅費應交增值稅銷項稅額 2034.195月末結(jié)轉(zhuǎn)商品進銷差價 借：商品進銷差價 4000 貸：主營業(yè)務本錢 4000商品流通企業(yè)增值稅的核算商品流通企業(yè)消費稅的核算商業(yè)企業(yè)涉及到的消費稅：進出口應稅消費品；金銀首飾、鉆石及鉆石飾品零售業(yè)務；自2021年1月1日起，卷煙

12、批發(fā)環(huán)節(jié)從價征收5%的消費稅。為此需要在“應交稅費科目下增設“應交消費稅明細科目核算零售金銀首飾、批發(fā)卷煙應納消費稅。自購自銷金銀首飾應繳消費稅的賬務處理1.一般金銀首飾銷售業(yè)務的核算商業(yè)企業(yè)銷售金銀首飾的收入記入“主營業(yè)務收入科目，其應繳的消費稅相應記入“營業(yè)稅金及附加科目。 2.以舊換新銷售業(yè)務的核算以舊換新銷售金銀首飾，按實際收到的不含稅價計算增值稅、消費稅。 商品流通企業(yè)消費稅的核算會計思路：1.增值稅：借：在途物資 舊首飾的作價 庫存現(xiàn)金 加收的差價和收取的增值稅 貸：主營業(yè)務收入 舊首飾的作價與加收的差價 應交稅費應交增值稅銷項稅額收取的增值稅2.消費稅：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅 商品流通企業(yè)消費稅的核算例40：某首飾店一新首飾的含稅售價為2340元，以舊換新的舊首飾作價為1000元。借：庫存商品 貸：主營業(yè)務收入 2000應交稅費應交增值稅銷項稅 194.702340-10001.1717%借：營業(yè)稅金及附加57.26貸：應交稅費應交消費稅 57.26 57.262340-10001.175%商品流通企業(yè)消費稅的核算自購自用金銀首飾應繳消費稅商品流通企業(yè)消費稅的核算例41：某珠寶店系增值稅一般納稅人某月將自產(chǎn)的金項鏈150克獎勵優(yōu)秀職工，本錢為15000元，當月同樣金項鏈的零售價格為130元/克。那么： 應納消費