項(xiàng)目三任務(wù)五舞弊審計(jì)

1、 舞弊審計(jì)任務(wù)五 舞弊審計(jì)本節(jié)內(nèi)容主要研究舞弊審計(jì)的基本知識(shí)，分析舞弊產(chǎn)生的原因，舞弊發(fā)生的預(yù)防，財(cái)務(wù)收支舞弊審計(jì)的基本程序與方法。同時(shí)，關(guān)注“小金庫”舞弊和賄賂舞弊中的內(nèi)部控制，初步探討如何發(fā)現(xiàn)“小金庫”舞弊和賄賂舞弊。一、舞弊的基本知識(shí)（一）舞弊的定義舞弊是指包含一系列以蓄意欺騙為特征的違規(guī)或違法行為，是由組織內(nèi)部和外部人員為直接或間接謀取個(gè)人利益而實(shí)施的犯罪行為。阻止舞弊的措施包括預(yù)防舞弊的發(fā)生和發(fā)生的舞弊被及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正，將舞弊的影響降低到最低。內(nèi)部控制是阻止舞弊的第一道防線，是防范舞弊的首要手段，但對(duì)阻止舞弊僅具有合理保證。一、舞弊的基本知識(shí)（二）舞弊的特點(diǎn)1、舞弊的基本目的是獲取一

2、定利益（包括政治利益和經(jīng)濟(jì)利益）；2、舞弊的動(dòng)機(jī)是有意識(shí)的；3、舞弊的手段是欺騙、信任和計(jì)謀；4、舞弊給受害者造成損失。一、舞弊的基本知識(shí)（三）舞弊的種類按行為主體的不同可以分為：雇員舞弊和管理舞弊；按舞弊行為對(duì)象可以分為：侵占資產(chǎn)舞弊和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊；按舞弊者與組織的關(guān)系可以分為：內(nèi)部舞弊和外部舞弊；按舞弊參與的人數(shù)可以分為：集體合謀舞弊和單獨(dú)舞弊；按舞弊動(dòng)機(jī)可以分為：為組織謀利的舞弊（如編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告）和為個(gè)人謀利的舞弊（在損害組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，如盜用公款）。一、舞弊的基本知識(shí)（三）舞弊的種類下面就按行為主體分類的方式來重點(diǎn)講解，舞弊有管理舞弊和雇員舞

3、弊兩種。雇員舞弊是雇員利用自身職務(wù)之便，通過誤用、濫用職權(quán)，利用組織的資源或資產(chǎn)為自己謀取私利。其特點(diǎn)是：舞弊的目的是直接獲取個(gè)人利益；違背雇員對(duì)組織的受托責(zé)任；舞弊的手段是秘密進(jìn)行的；舞弊的結(jié)果導(dǎo)致組織利益發(fā)生損失。常見的雇員舞弊形式有虛報(bào)費(fèi)用、回扣、貪污、盜竊、挪用、假公濟(jì)私、賄賂等。一、舞弊的基本知識(shí)（三）舞弊的種類管理舞弊是組織管理當(dāng)局，通過發(fā)布誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告來欺騙投資者及債權(quán)人，是為了組織利益，損害組織外部利益相關(guān)者的行為，通過舞弊以提高組織的財(cái)務(wù)地位和經(jīng)營(yíng)狀況，以獲得一定的財(cái)務(wù)利益。一般手段是虛增銷售收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)；提前確認(rèn)銷售收入；少報(bào)支出、損失和負(fù)債；不記或推遲退貨記錄；使期

4、末資產(chǎn)價(jià)值增高；偷逃國(guó)家稅收、虛假損失索賠等。此外，還有組織外部的相關(guān)人員和利益相關(guān)者損害組織利益，實(shí)施舞弊。如顧客的虛假支付、騙取商品、少付貨款；供應(yīng)商的缺斤短兩、競(jìng)爭(zhēng)者竊取商業(yè)機(jī)密等。二、舞弊產(chǎn)生的原因?qū)τ谖璞桩a(chǎn)生的原因，國(guó)外有著名的“舞弊三角理論”，“GONE理論”、“冰山理論”等。歸納起來，舞弊產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：（一）動(dòng)機(jī)（二）壓力（三）機(jī)會(huì)（四）忠誠性的缺失二、舞弊產(chǎn)生的原因（一）動(dòng)機(jī)根本原因是指實(shí)施舞弊的理由。無論何種舞弊，首先是有一定動(dòng)機(jī)的。舞弊行為動(dòng)機(jī)主要有四種：第一是經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)（金錢需求），就是為了使自身的經(jīng)濟(jì)利益最大化，如償還賭債、購買購置物品、獲取獎(jiǎng)勵(lì)；第二是利

5、己動(dòng)機(jī)（心理和感情需求），是為了追求個(gè)人地位和威信，如凌駕于控制之上、證明自己的能力；第三是思想動(dòng)機(jī)（報(bào)復(fù)補(bǔ)償需求），為了所謂的“報(bào)仇”，為了使某個(gè)人得到“應(yīng)有的懲罰”，為了證明自己“高人一等”，如認(rèn)為受到不公正待遇、未獲得足夠的重視；第四，是精神病動(dòng)機(jī)（滿足某種欲望），為舞弊而舞弊，為盜竊而盜竊，通常會(huì)導(dǎo)致“慣性犯罪”，如貪婪或成癮。其中，經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)是最主要的，也是最常見的。壓力、貪婪、欲望、需要都會(huì)導(dǎo)致動(dòng)機(jī)的產(chǎn)生。二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）直接原因1、員工的壓力（1）經(jīng)濟(jì)壓力（生活所迫、貸款買房、奢侈生活、高額債務(wù)、經(jīng)濟(jì)損失）。（2）工作壓力 （獨(dú)裁式管理、過于嚴(yán)格的制度、對(duì)工作不

6、滿、工作業(yè)績(jī)得不到充分承認(rèn)、工資待遇太低、升職機(jī)會(huì)少、不友善的工作環(huán)境、期望過高的預(yù)期、害怕失業(yè)）。（3）惡習(xí)（賭博、酗酒、吸毒）。（4）其他壓力和偶發(fā)事件。二、舞弊產(chǎn)生的原因（二）壓力（借口）直接原因2、組織的壓力（1）法律要求。（2）貸款需要。（3）發(fā)行股票。（4）避免“戴帽”或退市。（5）減輕稅負(fù)。二、舞弊產(chǎn)生的原因（三）機(jī)會(huì)導(dǎo)火索機(jī)會(huì)是導(dǎo)致舞弊行為產(chǎn)生的條件，包括內(nèi)部控制不健全、缺乏懲罰措施等。受到的信任程度越大、地位權(quán)力越大，暴露程度越小，產(chǎn)生舞弊的可能性就越大。1、員工的機(jī)會(huì)員工的機(jī)會(huì)主要有控制措施的缺乏、無法評(píng)價(jià)工作質(zhì)量、缺乏懲罰措施、信息不對(duì)稱、無能力覺察舞弊行為、無審計(jì)軌跡等

7、。2、組織的機(jī)會(huì)組織的機(jī)會(huì)主要有法律不健全、公司治理結(jié)構(gòu)不健全、內(nèi)部人控制、一股獨(dú)大的國(guó)有股權(quán)虛置，監(jiān)管的缺失等。二、舞弊產(chǎn)生的原因（四）忠誠性的缺失（使舞弊合理化）忠誠性的缺失是指組織內(nèi)部擁有權(quán)利和責(zé)任的個(gè)人或集體，容易導(dǎo)致舞弊行為的工作態(tài)度或道德觀念。忠誠性是自始至終都按照最高的道德價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來行動(dòng)的一種能力，是對(duì)受托責(zé)任盡職盡責(zé)的忠誠度。正是由于忠誠性的缺失，動(dòng)機(jī)、壓力和機(jī)會(huì)才導(dǎo)向舞弊。但是人們?cè)谖璞讜r(shí)不會(huì)意識(shí)到自己忠誠性的缺失，而會(huì)尋找許多自我安慰的借口。如資金缺乏（經(jīng)濟(jì)拮據(jù)）；寬松的道德環(huán)境（每一個(gè)都這樣做）；個(gè)人價(jià)值觀。三、舞弊的預(yù)防（一）幫助員工減輕壓力實(shí)施員工救助計(jì)劃，首先應(yīng)建立

8、雙向交流機(jī)制，管理層與員工之間定期進(jìn)行雙向信息交流，上下溝通思想，管理層對(duì)員工要有坦誠的關(guān)心，員工之間也相互關(guān)心、相互幫助。通過這一平臺(tái)增加員工對(duì)企業(yè)的理解和歸屬感，使員工心情愉快、壓力減輕。一個(gè)企業(yè)要形成良好的內(nèi)部人際關(guān)系并不容易，需要在長(zhǎng)期培養(yǎng)的企業(yè)文化氛圍中慢慢形成。其次應(yīng)設(shè)立組織內(nèi)部熱線電話，讓員工在不透露姓名、身份的情況下，放松地傾訴壓力，并把自己對(duì)管理當(dāng)局的批評(píng)、建議和要求傳達(dá)給管理當(dāng)局。再次應(yīng)建立員工救助服務(wù)機(jī)構(gòu)，針對(duì)員工個(gè)人經(jīng)濟(jì)困難、婚姻家庭問題、法律糾紛、賭博、酗酒等方面開展援助，減輕員工的壓力。三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實(shí)、正直、公平的組織文化，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力營(yíng)造

9、一種公開、誠實(shí)、互助的氛圍，離不開創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境。積極向上的工作環(huán)境并不是自動(dòng)生成的，而是需要培養(yǎng)和創(chuàng)造的，要做好以下幾方面：1、榜樣的力量是無窮的，特別是高層領(lǐng)導(dǎo)的誠實(shí)形象對(duì)員工至關(guān)重要，領(lǐng)導(dǎo)的一言一行對(duì)一個(gè)組織倡導(dǎo)誠實(shí)文化氛圍具有導(dǎo)向作用，“上梁不正下梁歪”就是這個(gè)道理。2、制定合理公平的個(gè)人和組織財(cái)務(wù)分配制度，真正體現(xiàn)按勞取酬，公平合理的政策對(duì)營(yíng)造誠實(shí)企業(yè)文化至關(guān)重要。公開組織所有相關(guān)政策，特別是個(gè)人財(cái)務(wù)分配政策，增強(qiáng)分配的透明度。三、舞弊的預(yù)防（二）倡導(dǎo)誠實(shí)、正直、公平的組織文化，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力3、雇用正直誠實(shí)的員工，并對(duì)員工時(shí)常進(jìn)行舞弊教育，警鐘長(zhǎng)鳴。4、宣傳組織道

10、德守則和行為守則，要求員工嚴(yán)格遵守。5、創(chuàng)造積極向上的工作環(huán)境，增強(qiáng)員工的向心力和凝聚力。三、舞弊的預(yù)防（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行陽光操作，減少舞弊機(jī)會(huì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)主要體現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)劃分和獨(dú)立稽核等方面。授權(quán)是保證交易在管理人員授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。有授權(quán)處理一般性交易的一般授權(quán)，也有授權(quán)處理非常規(guī)交易事件的特殊授權(quán)。具體操作時(shí)，授權(quán)有投資授權(quán)、籌資授權(quán)、采購授權(quán)、賒銷授權(quán)、經(jīng)營(yíng)授權(quán)、信用授權(quán)、費(fèi)用限額授權(quán)等。如果進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)都得到授權(quán)批準(zhǔn)，則實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)將大大減少。三、舞弊的預(yù)防（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制，實(shí)行陽光操作，減少舞弊機(jī)會(huì)職責(zé)劃分是對(duì)某項(xiàng)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能

11、自動(dòng)檢查另一個(gè)或更多人的工作，避免某個(gè)員工完全操縱某項(xiàng)工作。獨(dú)立稽核是由其他人員或機(jī)構(gòu)對(duì)執(zhí)行人工作的驗(yàn)證，如果人們知道其工作或活動(dòng)受到其他人的監(jiān)督，則實(shí)施并掩蓋舞弊的機(jī)會(huì)將大大減少。強(qiáng)制休假、崗位輪換和監(jiān)督復(fù)核都是獨(dú)立稽核的有效方式。三、舞弊的預(yù)防（四）發(fā)動(dòng)群眾發(fā)現(xiàn)舞弊設(shè)立免費(fèi)舉報(bào)熱線電話，是發(fā)現(xiàn)舞弊最常用的群眾監(jiān)督方法。建立良好的舉報(bào)機(jī)制是防范舞弊的有效方法，當(dāng)雇員知道他們的同事很容易就能匿名舉報(bào)可疑情況時(shí)，他們?cè)趯?shí)施舞弊時(shí)就會(huì)有所顧忌。由于種種原因和顧慮（告密不道德、舉報(bào)者受到舞弊者鉗制、舉報(bào)沒有確鑿證據(jù)、舉報(bào)者的下場(chǎng)慘不忍睹等），所以舉報(bào)者往往猶豫不決。企業(yè)組織應(yīng)該為舉報(bào)提供一個(gè)開發(fā)的、

12、方便的、毫無顧慮的環(huán)境，為發(fā)現(xiàn)舞弊提供良好機(jī)制。四、內(nèi)部審計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任1、了解標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)公告及其他權(quán)威性法律資料對(duì)舞弊的定義。2、了解舞弊、舞弊控制和舞弊發(fā)現(xiàn)方面的知識(shí)，熟悉證實(shí)舞弊征兆、進(jìn)行舞弊檢查的技巧，并考慮成本效益因素。3、了解舞弊的征兆或信號(hào)（紅旗標(biāo)志），依據(jù)客戶的經(jīng)營(yíng)宗旨、市場(chǎng)、文化、運(yùn)營(yíng)、職員和管理，來確定委托單位最可能發(fā)生的舞弊類型。四、內(nèi)部審計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任4、在實(shí)施審計(jì)過程中，對(duì)舞弊保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，只要接受并實(shí)施審計(jì)，就應(yīng)考慮存在舞弊的可能性。5、如果注意到舞弊發(fā)生的征兆或控制弱點(diǎn)，應(yīng)決定是否需要采取進(jìn)一步的行動(dòng)，如擴(kuò)展審計(jì)程序、擴(kuò)大審計(jì)范圍、或提出進(jìn)行調(diào)查的建議。

13、6、如果內(nèi)部審計(jì)師有足夠證據(jù)懷疑存在舞弊行為，要通知組織適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)。五、舞弊審計(jì)中需要得到的授權(quán)1、檢查和評(píng)價(jià)年度報(bào)告；2、審計(jì)所有咨詢合同（合同中應(yīng)包括審計(jì)權(quán)力的條款）；3、分析組織程序；4、檢查經(jīng)理批準(zhǔn)的交易事項(xiàng)；5、獲得接近董事活動(dòng)委員會(huì)的權(quán)力；6、檢查與分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)組織的交易；7、測(cè)試支持財(cái)務(wù)報(bào)告的文件；8、監(jiān)督文件保存政策的遵守情況；9、詢問管理層有關(guān)非法政治捐贈(zèng)的事；10、檢查費(fèi)用賬戶。六、舞弊審計(jì)的要點(diǎn)（一）舞弊審計(jì)的固有特點(diǎn)相對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，舞弊審計(jì)有其固有特點(diǎn)。1、思維方法2、審計(jì)切入點(diǎn)3、審計(jì)目的4、審計(jì)程序和方法（一）舞弊審計(jì)的固有特點(diǎn)1、思維方法傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的

14、思維特點(diǎn)是：根據(jù)既定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則，抽取樣本數(shù)據(jù)，根據(jù)實(shí)際情況對(duì)照公認(rèn)準(zhǔn)則，得到具體發(fā)現(xiàn)，從而得出結(jié)論。這是一個(gè)從一般到特殊的演繹推理過程。舞弊審計(jì)是審計(jì)人員通過觀察、詢問，執(zhí)行特殊程序和技術(shù)收集證據(jù)，從一個(gè)又一個(gè)疑點(diǎn)開始審查，即“跟隨謊言去追尋真相”，用一個(gè)個(gè)有力證據(jù)說明疑點(diǎn)，最后得出結(jié)論，將特定的舞弊行為揭穿，這是一個(gè)從特殊到一般的思維過程。（一）舞弊審計(jì)的固有特點(diǎn)2、審計(jì)切入點(diǎn)財(cái)務(wù)審計(jì)的切入點(diǎn)是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，以防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)，關(guān)注當(dāng)期會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的錯(cuò)誤是否超過重要性水平。舞弊審計(jì)首先考慮的是行為動(dòng)機(jī)、舞弊機(jī)會(huì)及控制的薄弱環(huán)節(jié)，關(guān)注的是例外事情、古怪事情。這些事情往往由奇怪的人

15、，在奇怪的地點(diǎn)、奇怪的時(shí)間、發(fā)生奇怪的次數(shù)，而奇怪的數(shù)字則不問金額大小。正所謂“大錯(cuò)不犯、小錯(cuò)不斷”，正是舞弊審計(jì)要關(guān)注的。（一）舞弊審計(jì)的固有特點(diǎn)3、審計(jì)目的財(cái)務(wù)審計(jì)的目的通常是在于發(fā)現(xiàn)偏離公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重大差異事項(xiàng)，以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表揭示的公允性、合法性、充分性。如果審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行審計(jì)工作，并盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，卻沒有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的舞弊行為，審計(jì)人員一般不需要承擔(dān)責(zé)任。而舞弊審計(jì)的目的在于調(diào)查故意歪曲事實(shí)與非法占用資產(chǎn)的舞弊行為，確定舞弊損失的金額及問題的影響程度和范圍，關(guān)注例外事項(xiàng)、不正常事項(xiàng)和潛在發(fā)出危險(xiǎn)信號(hào)的事項(xiàng)，尋找舞弊證據(jù)，偵破舞弊案件。（一）舞弊審計(jì)的固有特點(diǎn)4

16、、審計(jì)程序和方法財(cái)務(wù)審計(jì)嚴(yán)格按照既定的審計(jì)準(zhǔn)則，從了解內(nèi)部控制、符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試等環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范審計(jì)取證。如果在實(shí)施必要審計(jì)程序后，仍不能獲得所需要的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員可以發(fā)表保留意見或無法表示意見。而舞弊審計(jì)最重要的思維方式是站在舞弊者的角度思考問題，尋找內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。舞弊審計(jì)更多的是一種直覺判斷過程，是一門藝術(shù)，而不是一種正式分析方法。舞弊審計(jì)必須做到有證據(jù)，不能憑推理去設(shè)想與舞弊有關(guān)的事項(xiàng)，一旦發(fā)現(xiàn)舞弊行為的蛛絲馬跡，就要一查到底，一般不考慮成本效益原則。（二）管理層舞弊的動(dòng)機(jī)分析及審計(jì)防范1、管理層舞弊主要是出于信貸資金和納稅的需要企業(yè)為獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或其他供應(yīng)商的商

17、業(yè)信用，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳、財(cái)務(wù)狀況惡化時(shí)必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行舞弊粉飾。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)中，金融機(jī)構(gòu)出于風(fēng)險(xiǎn)考慮和自我保護(hù)的需要，都不愿將資金給虧損企業(yè)或缺乏資信企業(yè)。為了公司上市、分紅等進(jìn)行的舞弊也屬于此類。企業(yè)為取得銀行信貸資金，必然采取虛增資產(chǎn)、虛減負(fù)債的辦法，達(dá)到獲取銀行信任的目的。其主要手段有：高估資產(chǎn)、捏造收入、少計(jì)或不計(jì)支出、少提折舊、收益性支出列為資本性支出、虛擬資產(chǎn)或不良資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬、負(fù)債轉(zhuǎn)為收益或資本；隱瞞虧損交易、不披露資產(chǎn)抵押情況、隱匿負(fù)債等。（二）管理層舞弊的動(dòng)機(jī)分析及審計(jì)防范2、企業(yè)基于偷稅、漏稅或推遲納稅等目的，往往也會(huì)舞弊粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表其手段主要有：低估資產(chǎn)、捏造支出、

18、少計(jì)、不計(jì)或推遲計(jì)列各種收入、多提折舊、資本性支出故意列為收益性支出、虛擬資產(chǎn)或不良資產(chǎn)提前轉(zhuǎn)銷或多轉(zhuǎn)銷、收益轉(zhuǎn)為負(fù)債、采用各種形式隱瞞交易利潤(rùn)、虛增銷貨成本、加大負(fù)債。第一種動(dòng)機(jī)給外界展示的形象是“我很有錢、很有實(shí)力”。第二種動(dòng)機(jī)給外界展示的形象是“我很窮、我很可憐”。（二）管理層舞弊的動(dòng)機(jī)分析及審計(jì)防范3、管理層舞弊的現(xiàn)實(shí)需要分析管理層的現(xiàn)實(shí)需要可以歸納為以下幾個(gè)方面：業(yè)績(jī)考核、信貸資金、發(fā)行股票、政績(jī)。納稅方面，對(duì)下列公司應(yīng)保持警惕：（1）高速增長(zhǎng)公司；（2）生命線上掙扎的公司；（3）新上市公司；（4）股權(quán)集中公司；（5）內(nèi)部監(jiān)控薄弱公司（獨(dú)立董事與內(nèi)部審計(jì)缺失等）。（二）管理層舞弊的動(dòng)

19、機(jī)分析及審計(jì)防范4、管理層舞弊的審計(jì)防范圖13-1 管理層舞弊行動(dòng)三部曲對(duì)于管理層舞弊行為，可以通過傳統(tǒng)的內(nèi)部控制測(cè)試、計(jì)算、檢查、觀察、詢問、比較、比率分析等方法進(jìn)行追蹤，一般是可以揭露出來的。除此之外，舞弊審計(jì)還有自己特有的審計(jì)方法延伸性審計(jì)程序，即追蹤舞弊的審計(jì)程序，主要有：（1）評(píng)價(jià)重大的非經(jīng)常性交易的合理性；（2）復(fù)核各種會(huì)計(jì)估計(jì)政策及運(yùn)用情況；（3）檢查各種會(huì)計(jì)調(diào)整分錄；（4）檢查各種大額往來賬戶的真實(shí)性和合法性；（5）突出檢查盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)以發(fā)現(xiàn)虛增虛減情況。（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計(jì)防范1、雇員舞弊的表現(xiàn)形式（1）費(fèi)用報(bào)銷舞弊（個(gè)人消費(fèi)公款報(bào)銷）。（2）工資薪金舞弊。（3）挪

20、用公司資產(chǎn)。（4）出租出借賬號(hào)。（5）侵吞公司資產(chǎn)（截留、私分、盜竊）。（6）私設(shè)“小金庫”。（7）商業(yè)賄賂或回扣。（三）雇員舞弊的表現(xiàn)形式及審計(jì)防范2、雇員舞弊的延伸性審計(jì)程序（1）期內(nèi)突出盤點(diǎn)兩次現(xiàn)金，第一次盤點(diǎn)時(shí)舞弊者準(zhǔn)備充分不容易發(fā)現(xiàn)，在出其不意的第二次盤點(diǎn)中，很容易發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金的貪污盜竊行為。（2）突擊檢查實(shí)物，發(fā)現(xiàn)短缺資產(chǎn)。（3）檢查大額貨幣資金來龍去脈的真實(shí)合法性，以發(fā)現(xiàn)截留、轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象。（4）對(duì)客戶及供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查訪問，可以發(fā)現(xiàn)采購人員、銷售人員的舞弊行為。（5）進(jìn)行一般性調(diào)查了解，詢問相關(guān)人員，以發(fā)現(xiàn)舞弊線索。七、舞弊審計(jì)技術(shù)（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（二）詢問技術(shù)（三）司法鑒定審計(jì)（四）危

21、險(xiǎn)信號(hào)法（五）分析性程序（六）利用計(jì)算機(jī)分析數(shù)據(jù)（一）發(fā)現(xiàn)抽樣定義：在合理考慮調(diào)查成本的基礎(chǔ)上，通過采用統(tǒng)計(jì)抽樣，使樣本足夠大以至于包括至少一個(gè)被懷疑舞弊現(xiàn)象（如多計(jì)銷售額、盜竊存貨、盜竊付給客戶的資金、偽造虛假雇員或供貨商賬戶）。發(fā)現(xiàn)抽樣的目的：至少發(fā)現(xiàn)一個(gè)具有特定特征的項(xiàng)目，以便于確認(rèn)存在令人懷疑的情況。發(fā)現(xiàn)抽樣不是對(duì)樣本做出判斷，不能看做是樣本的審計(jì)結(jié)果，而對(duì)總體發(fā)表意見。發(fā)現(xiàn)抽樣的抽樣方法：（1）隨機(jī)抽樣（2）貨幣單位抽樣（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（1）隨機(jī)抽樣例如：審計(jì)目標(biāo)是尋找訂單與核準(zhǔn)單之間的差異，是否存在未經(jīng)批準(zhǔn)的訂單。共有2000張訂單，審計(jì)人員認(rèn)定包含40個(gè)訂單的樣本將滿足公司可接受的

22、風(fēng)險(xiǎn)水平（舞弊發(fā)生率4%）。審計(jì)師在適當(dāng)?shù)挠唵翁?hào)碼范圍內(nèi)，利用計(jì)算機(jī)隨機(jī)選擇了40張訂單，抽出這些訂單，將應(yīng)收賬款與訂單、核準(zhǔn)單進(jìn)行逐一比較，沒有發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)報(bào)告：舞弊發(fā)生率低于2%。優(yōu)點(diǎn)：樣本對(duì)象是每一個(gè)訂單，保證了每張訂單被抽中的概率相等。缺陷：有可能錯(cuò)過大額錯(cuò)誤。（一）發(fā)現(xiàn)抽樣（2）貨幣單位抽樣適用于對(duì)以貨幣金額衡量的交易事項(xiàng)的審計(jì)。以項(xiàng)目大小來衡量這些項(xiàng)目，大額交易被挑選中的可能性相當(dāng)大。抽樣單位是訂單賬戶的每一個(gè)貨幣單位。利用計(jì)算機(jī)程序或隨機(jī)數(shù)表，在1-500000之間來挑選40個(gè)隨機(jī)數(shù)（為貨幣金額），然后檢查包含這些數(shù)字的交易事項(xiàng)。在有些交易事項(xiàng)具有重要價(jià)值的情況下，可以將在一個(gè)

23、特定金額之上的所有交易事項(xiàng)都挑選出來。如從全部的核準(zhǔn)單中挑選出超過5000元的核準(zhǔn)單。共有15張，另外利用隨機(jī)數(shù)表挑選另外的25個(gè)號(hào)碼作為樣本。優(yōu)點(diǎn)：可以確保發(fā)現(xiàn)一個(gè)很大的舞弊行為，同時(shí)發(fā)現(xiàn)多種很小的舞弊案例。（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（1）目標(biāo)：面談目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)信息，面談?wù)卟涣私庾约核岢鰡栴}的答案，需要通過面談獲得答案；訊問目標(biāo)是得到坦白或獲得證據(jù)。面談?wù)呖赡茉缇椭老胍獑柕膯栴}的答案，只是希望得到犯罪者對(duì)答案的承認(rèn)，獲得證據(jù)對(duì)答案提供支持。（2）對(duì)象：面談對(duì)象包括受懷疑的犯罪者、證人和受騙者、為犯罪者提供幫助的人以及提供相關(guān)領(lǐng)域、活動(dòng)、犯罪者背景資料的人；訊問對(duì)象主要是受到懷疑的犯

24、罪者及其同伙。（二）訊問技術(shù)1、面談和訊問的區(qū)別（3）提問策略：面談要建立寬松的環(huán)境以鼓勵(lì)交談，要按照邏輯和有序方式提出問題；在訊問中，要持續(xù)提問以發(fā)現(xiàn)解釋中的差異，要突然改變提問方向以試探出毫無防備的答案。（4）所處的環(huán)境：面談環(huán)境要和諧、坦誠，通常在面談對(duì)象的工作地點(diǎn)，注意保護(hù)隱私，避免讓其他人尤其是受懷疑的犯罪者見到會(huì)談場(chǎng)面；訊問的環(huán)境有時(shí)處于對(duì)抗?fàn)顟B(tài)，要位于不顯眼的地點(diǎn)，避免被打擾（沒有窗戶、裝飾，盡量少的家具），要有安全感。（二）訊問技術(shù)2、審計(jì)師通常采用的是面談技術(shù)，而不是訊問技術(shù)內(nèi)部審計(jì)師的職責(zé)不是尋求對(duì)犯罪事實(shí)的坦白，收集可以用于法庭審判的證據(jù)，而是充分理解與被懷疑活動(dòng)個(gè)人相關(guān)

25、的事項(xiàng)，證實(shí)或消除懷疑，然后向適當(dāng)部門提出建議。正常面談被當(dāng)做訊問，會(huì)使面談對(duì)象感覺自己聲譽(yù)受到詆毀，受到脅迫，從而給組織帶來法律麻煩。（二）訊問技術(shù)3、面談中的紅旗信號(hào)躁動(dòng)（經(jīng)常變換位置，站立，來回走動(dòng)）；姿勢(shì)不自然（身體不與面談?wù)哒嫦鄬?duì)）；不愿意眼神接觸（禮貌問題或隱瞞問題）；焦慮信號(hào)（如嘆息、出汗、嘴唇發(fā)干、搓手或臉、語速快或說話聲調(diào)提高）；突然改變回答問題的態(tài)度（從正常的、直接坦白和友好態(tài)度，到?jīng)]有根據(jù)的充滿敵意或諷刺態(tài)度） ；在面談中改變已回答的問題的答案；上列是可能存在問題的征兆，不是舞弊發(fā)生的證據(jù)。（三）司法鑒定技術(shù)司法鑒定審計(jì)是在可能卷入法律問題或可能具有法律后果的情況下，用

26、于收集法庭上使用的證據(jù)的一項(xiàng)應(yīng)用審計(jì)技術(shù)。審計(jì)師在司法鑒定審計(jì)中收集的證據(jù)可以作為法律證據(jù)。1、審計(jì)作用：促進(jìn)對(duì)組織內(nèi)經(jīng)濟(jì)犯罪的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)和調(diào)查。2、審計(jì)目的：解決訴訟涉及的專門性問題；為司法機(jī)關(guān)對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的裁決提供“訴訟支持”；為司法訴訟、審判認(rèn)定被告的犯罪事實(shí)以及定罪和量刑提供證據(jù)；為司法機(jī)關(guān)正確處理經(jīng)濟(jì)糾紛提供依據(jù)。3、審計(jì)方法：運(yùn)用行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范等專門知識(shí)進(jìn)行鑒別和判斷。4、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提供鑒定意見或?qū)徲?jì)報(bào)告。（三）司法鑒定技術(shù)實(shí)施司法鑒定審計(jì)要求考慮以下因素：獲得相關(guān)審計(jì)的適當(dāng)授權(quán)；充分記錄和保護(hù)相關(guān)證據(jù)；建立收集證據(jù)使用方面的法律規(guī)定；以符合法律要求的方式報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題；適當(dāng)時(shí)候可以

27、征求一些法律建議；評(píng)估和評(píng)價(jià)收集的證據(jù)以幫助調(diào)查的事情能夠繼續(xù)下去；注意保密工作。（三）司法鑒定技術(shù)司法鑒定審計(jì)要求掌握的知識(shí)：了解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)；熟悉接受審計(jì)的商務(wù)活動(dòng)過程和政策；掌握調(diào)查技術(shù)和法律訴訟制度及規(guī)定；擅長(zhǎng)確認(rèn)舞弊征兆，跟蹤這些線索，發(fā)現(xiàn)被掩蓋的信息。司法鑒定審計(jì)師必須既能夠收集證據(jù)，又能夠在法庭上以令人信服的方式表述證據(jù)。（四）危險(xiǎn)信號(hào)法危險(xiǎn)信號(hào)法是利用一整套文字標(biāo)明哪種條件下舞弊發(fā)生率較高的方法。危險(xiǎn)信號(hào)是指可能與舞弊行為相關(guān)的事項(xiàng)或活動(dòng)，是在總結(jié)以往舞弊經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上得出的。在有危險(xiǎn)信號(hào)的地方，通常會(huì)發(fā)現(xiàn)舞弊的特征或狀況，并且發(fā)生舞弊的可能性比較高。組織性質(zhì)不同，危險(xiǎn)信號(hào)也不

28、同。應(yīng)編制一份舞弊信號(hào)清單表，可用于改變審計(jì)師的注意力，使他們注意有問題區(qū)域或有問題的活動(dòng)，通過進(jìn)一步調(diào)查，取得舞弊可能發(fā)生或沒有發(fā)生的客觀證據(jù)。（四）危險(xiǎn)信號(hào)法危險(xiǎn)信號(hào)類型1、審計(jì)循環(huán)危險(xiǎn)信號(hào)2、環(huán)境危險(xiǎn)信號(hào)3、行業(yè)特有的危險(xiǎn)信號(hào)4、犯罪者危險(xiǎn)信號(hào)1、審計(jì)循環(huán)危險(xiǎn)信號(hào)收益：與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)不符的異常增長(zhǎng)；高運(yùn)輸量與低銷售量之間存在的差異；緩慢的應(yīng)收賬款回收期限；有爭(zhēng)議的應(yīng)收賬款核銷記錄。支出采購人員較高的更換頻率；一個(gè)或二個(gè)供貨商提供的超常采購數(shù)量；一個(gè)供貨商對(duì)應(yīng)多個(gè)匯款地址。1、審計(jì)循環(huán)危險(xiǎn)信號(hào)生產(chǎn)經(jīng)常出現(xiàn)產(chǎn)量過剩；大量廢料；對(duì)倉庫和運(yùn)輸?shù)攸c(diǎn)沒有建立進(jìn)入控制；反常的高額維護(hù)和維修成本；存貨周

29、轉(zhuǎn)率與生產(chǎn)周期不一致。財(cái)務(wù)銷售額與應(yīng)收賬款之間的不一致；采用新財(cái)務(wù)核算方法前的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)狀況的變化；在申請(qǐng)貸款前拖延發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告。2、環(huán)境危險(xiǎn)信號(hào)宏觀層面的危險(xiǎn)信號(hào)激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；控制效率低下的企業(yè)；存在著不誠實(shí)或違反法律法規(guī)的風(fēng)氣（如政府官員受賄、工程招投標(biāo)）。2、環(huán)境危險(xiǎn)信號(hào)微觀層面的危險(xiǎn)信號(hào)一些事件導(dǎo)致了對(duì)資金的需求，如失去了可獲利的合同、為獲得貸款需要改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的壓力、發(fā)行股票前要求改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的壓力。重組意味著將所有控制政策全部打亂增加舞弊機(jī)會(huì)。沒有對(duì)所有人員進(jìn)行組織道德規(guī)范教育?？鐕?guó)組織：分散型組織和跨文化組織中維護(hù)內(nèi)部控制的難度，復(fù)雜的國(guó)際間資本流動(dòng)交織著合法與非法的資金轉(zhuǎn)移

30、。依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)的組織：對(duì)控制安全性的挑戰(zhàn)。未經(jīng)授權(quán)的用戶了解和使用密碼，用戶沒有通過密碼保護(hù)其計(jì)算機(jī)，缺少用于發(fā)現(xiàn)入侵者的防火墻。3、行業(yè)特有的危險(xiǎn)信號(hào)四個(gè)行業(yè)的舞弊比率占白領(lǐng)舞弊的70%以上：（1）金融服務(wù)業(yè)：銀行、儲(chǔ)蓄和貸款機(jī)構(gòu)、信用卡公司、投資公司、財(cái)務(wù)公司。有計(jì)劃地轉(zhuǎn)移客戶賬戶資金、截留客戶付款、向偽造的實(shí)體發(fā)放貸款等，將資金據(jù)為己有。（2）保險(xiǎn)部門：通過欺詐性索賠、向不存在客戶付款、錯(cuò)誤計(jì)算承保資產(chǎn)價(jià)值等方式轉(zhuǎn)移資金。（3）制造部門：復(fù)雜的生產(chǎn)程序和管理疏忽導(dǎo)致上報(bào)成本過高或存在差異。（4）能源行業(yè)：難以評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值或跟蹤了解盈利情況。4、犯罪者危險(xiǎn)信號(hào)（1）員工舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)超支

31、采購或奢侈的生活方式；無法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為；承受壓力過大；具有使他們盜竊行為合理化的能力；能夠利用內(nèi)部控制的弱點(diǎn)掩蓋自己的舞弊行為；不愿意請(qǐng)假或離開崗位；長(zhǎng)期士氣低下；與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長(zhǎng)期賣主；沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。（2）組織舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)分批采購遺失或破壞記錄或文件太多的取消或退款現(xiàn)象財(cái)務(wù)經(jīng)理或執(zhí)行官頻繁變動(dòng)現(xiàn)金流失銷售量和收入減少應(yīng)收和應(yīng)付賬款增加不正常或重復(fù)的票據(jù)背書存貨或銷售成本增加經(jīng)常對(duì)收入和支出進(jìn)行重分類沒有完全解決暫記事項(xiàng)或解決不及時(shí)沒有任何說明就注銷暫記事項(xiàng)壞賬增多賬目在年底做重大調(diào)整長(zhǎng)期未兌現(xiàn)支票大量顧客投訴缺少附件的支出錯(cuò)誤或不準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記

32、錄以劣質(zhì)貨物作為替代品沒有及時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表使用單方取得的合同不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績(jī)預(yù)測(cè)員工長(zhǎng)期士氣低下缺少輪崗（四）危險(xiǎn)信號(hào)法危險(xiǎn)信號(hào)法的局限性收集危險(xiǎn)信息不能作為審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的常規(guī)部分；很多常見的危險(xiǎn)信號(hào)并不意味著總是與舞弊聯(lián)系在一起；由于危險(xiǎn)信號(hào)的主觀性，難以被量化或評(píng)估。（五）分析性復(fù)核分析性復(fù)核是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)客戶重要的金額、比率或趨勢(shì)進(jìn)行比較和分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。1、分析性復(fù)核的主要目的發(fā)現(xiàn)異常情況意外差異（估計(jì)穩(wěn)定的關(guān)系還會(huì)繼續(xù)存在）沒有差異（可能存在改變時(shí)）2、分析性復(fù)核可以使用的指標(biāo)貨幣金額實(shí)物數(shù)量比率或百分比3、分析性復(fù)核的作用：（1）發(fā)現(xiàn)重大差異

33、或異常波動(dòng)，作為審計(jì)重點(diǎn)；美國(guó)Accounting Review(1982年第8期）曾發(fā)表文章指出，通過對(duì)281項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的分析，發(fā)現(xiàn)采用分析性復(fù)核可以查出所有錯(cuò)報(bào)的45.6%，82 項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)的54.9%和非常重大錯(cuò)報(bào)的69%。（2）提高審計(jì)效率：迅速找到應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)的領(lǐng)域；（3）輔助審計(jì)結(jié)論； （4）降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（五）分析性復(fù)核（五）分析性復(fù)核4、分析性復(fù)核的缺點(diǎn)：通過分析性復(fù)核獲得的審計(jì)證據(jù)為間接證據(jù)（其優(yōu)點(diǎn)降低成本），需要獲得直接證據(jù)（展示異常情況存在的具體原因）來論證結(jié)論。5、分析性復(fù)核采用的前提：數(shù)據(jù)是可以信賴的。6、分析性復(fù)核的主要方法簡(jiǎn)易比較法：對(duì)絕對(duì)數(shù)所做的比較。比率分析法：對(duì)各

34、種比率的比較，如速動(dòng)比率、流動(dòng)比率、存貨周轉(zhuǎn)率等。結(jié)構(gòu)分析法：對(duì)某項(xiàng)信息各個(gè)組成部分所占的比例進(jìn)行分析。趨勢(shì)分析法：對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，計(jì)算其增減變動(dòng)方向、數(shù)額、變動(dòng)幅度的一種分析方法?；貧w分析法：通過統(tǒng)計(jì)回歸分析，檢驗(yàn)幾個(gè)變量之間的關(guān)系。合理性測(cè)試法：通過彼此相關(guān)的項(xiàng)目或造成某種變化的各種變量，測(cè)試某項(xiàng)目金額是否合理。分析程序潛在問題1.比較當(dāng)年與以前年度的存貨水平存貨錯(cuò)報(bào)或陳舊過時(shí)2.比較當(dāng)年與以前年度應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售收入錯(cuò)報(bào)或壞賬準(zhǔn)備不足3.比較公司毛利率與同行平均水平銷售收入與應(yīng)收賬款錯(cuò)報(bào)或銷售成本與存貨錯(cuò)報(bào)4.比較生產(chǎn)數(shù)量與銷售數(shù)量銷售收入與存貨錯(cuò)報(bào)5.比較利息

35、費(fèi)用與債務(wù)金額債務(wù)與利息費(fèi)用錯(cuò)報(bào)6.比較費(fèi)用與盈利費(fèi)用與利潤(rùn)錯(cuò)報(bào)分析程序所能發(fā)現(xiàn)的潛在問題（六）利用計(jì)算機(jī)分析技術(shù)利用計(jì)算機(jī)分析技術(shù)是通過分析計(jì)算機(jī)文件找到異常數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)師可以利用舞弊數(shù)據(jù)檢查所有的交易和選擇樣本測(cè)試控制和識(shí)別舞弊。各類常見的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具：嵌入式審計(jì)模式（EAMs）數(shù)據(jù)提取技術(shù)電子表格分析審計(jì)通用軟件自動(dòng)化電子工作底稿常見的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具嵌入式審計(jì)模式(EAMs):是一段集成于應(yīng)用系統(tǒng)各個(gè)環(huán)節(jié)的代碼。它可以持續(xù)地監(jiān)控或獲取重要的審計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的持續(xù)監(jiān)督。它需要精心的設(shè)計(jì)，保證審計(jì)模塊和系統(tǒng)的契合，否則會(huì)降低系統(tǒng)的性能。企圖在一個(gè)已經(jīng)運(yùn)行的系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊是很

36、困難的，通常應(yīng)在系統(tǒng)設(shè)計(jì)的初始階段就明確審計(jì)需求，并進(jìn)行整體系統(tǒng)設(shè)計(jì)。常見的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具數(shù)據(jù)提取技術(shù)是將各類信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)對(duì)象提取到內(nèi)部審計(jì)師本地計(jì)算機(jī)中的一種技術(shù)。主要是應(yīng)用數(shù)據(jù)庫技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、檢查和匯總。通過數(shù)據(jù)提取技術(shù)實(shí)現(xiàn)離線審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)是提取的數(shù)據(jù)可能缺乏完整性和時(shí)效性，并影響到實(shí)際的審計(jì)結(jié)論。電子表格分析應(yīng)用最廣泛的是Excel,它主要是由行和列組成，可以幫助內(nèi)審師開展各種匯總、分析工作。常見的計(jì)算機(jī)審計(jì)工具通用審計(jì)軟件是一組能夠幫助審計(jì)人員獲取、計(jì)算、分析電算化信息記錄的程序，適用于多個(gè)單位審計(jì)和多種類型審計(jì)的通用計(jì)算機(jī)程序。它經(jīng)常被用于數(shù)據(jù)分析，因?yàn)橥ㄓ脤徲?jì)軟件可以完

37、成許多處理功能，如提取數(shù)據(jù)項(xiàng)、確定交易總數(shù)和提取特定的數(shù)據(jù)字段等。自動(dòng)化工作底稿是指電子形式的審計(jì)工作底稿。提出根據(jù)組織要求，設(shè)定規(guī)范底稿格式，然后通過公式的設(shè)置，可以實(shí)現(xiàn)特定位置數(shù)據(jù)的抽取，實(shí)現(xiàn)底稿自動(dòng)化。八、財(cái)務(wù)收支舞弊審計(jì)（一）虛構(gòu)收入舞弊審計(jì)1、常見的舞弊手段（1）虛假銷售（無中生有）（2）高估銷售收入（虛增金額）（3）提前確認(rèn)收入（截止錯(cuò)誤）（4）低估壞賬準(zhǔn)備，從而高估應(yīng)收賬款（5）拖延壞賬注銷時(shí)間（6）客戶退回商品，在會(huì)計(jì)期末之后記錄（7）在折扣期限內(nèi)收款，未記錄給客戶的折扣（一）虛構(gòu)收入舞弊審計(jì)2、舞弊發(fā)現(xiàn)（1）收入金額絕對(duì)值比較（以三年為限）（2）毛利率=（銷售凈額-銷售成本）

38、銷售凈額毛利率上升（高估收入、低估銷售折扣退回；高估存貨、低估購貨、低估銷售成本）可能發(fā)生舞弊。（3）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售凈額應(yīng)收賬款（4）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期=365應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，由于虛構(gòu)的應(yīng)收賬款無法收回，所以延長(zhǎng)了收賬期。（5）凈利率=凈利潤(rùn)銷售凈額，當(dāng)發(fā)生收入舞弊時(shí)，公司在虛增收入時(shí)未能增加相應(yīng)費(fèi)用，從而使該指標(biāo)上升。（二）存貨銷售成本的舞弊審計(jì)1、基本原理分析（1）期初存貨+本期購貨-期末存貨=銷貨成本。（2）高估期末存貨是實(shí)施舞弊的又一好的選擇，因?yàn)檫@樣一來，不僅增加了凈利潤(rùn)，而且也增加了資產(chǎn)，從而達(dá)到粉飾資產(chǎn)負(fù)債表的目的。（3）收入舞弊是高估利潤(rùn)表上的收入與資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收賬款，不

39、會(huì)對(duì)下一會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生影響。（4）存貨舞弊在高估了某一會(huì)計(jì)期間“期末存貨”的同時(shí)，也高估了下一會(huì)計(jì)期間的“期初存貨”，使得下一會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)可能被低估。如果管理當(dāng)局想在以后的會(huì)計(jì)期間繼續(xù)高估凈利潤(rùn)，就需要繼續(xù)高估期末存貨，而且高估的金額必須能夠抵消由于上期期末存貨被高估而引起的本期凈利潤(rùn)的減少。這樣一來，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致存貨更大金額的錯(cuò)報(bào)，從而使舞弊更容易被發(fā)現(xiàn)。（二）存貨銷售成本的舞弊審計(jì)2、常見舞弊手段（1）不記、少記購貨；（2）推遲購貨記錄（截止錯(cuò)誤）。（3）高估購貨退回。（4）提前記錄購貨退回（截止錯(cuò)誤）。（5）未將折扣從存貨成本中扣除（在折扣期限內(nèi)）。（6）低估單位銷貨成本。（7）未結(jié)轉(zhuǎn)銷

40、貨成本。（8）陳舊存貨未注銷。（9）未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（10）高估存貨價(jià)值、高估存貨數(shù)量。（11）記錄虛假存貨、存貨數(shù)量與單價(jià)乘積計(jì)算錯(cuò)誤。（二）存貨銷售成本的舞弊審計(jì)3、舞弊發(fā)現(xiàn)（1）關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表金額本身的變動(dòng)情況。（2）比較同行的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字。（3）比較會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)字與實(shí)物資產(chǎn)數(shù)字。（4）毛利率分析：當(dāng)高估存貨余額時(shí)，銷貨成本通常被低估，毛利率就會(huì)增加，表明可能發(fā)生收入舞弊或存貨舞弊。（5）存貨周轉(zhuǎn)率=銷貨成本平均存貨，高估存貨、低估銷貨成本，使該比率下降。（二）存貨銷售成本的舞弊審計(jì)3、舞弊發(fā)現(xiàn)（6）存貨周轉(zhuǎn)期=365存貨周轉(zhuǎn)率，高估存貨時(shí)，存貨周轉(zhuǎn)率下降，存貨周轉(zhuǎn)期延長(zhǎng)。（7）存貨舞弊

41、會(huì)使存貨賬戶余額不斷增加，使毛利率上升、存貨周轉(zhuǎn)率下降、存貨周轉(zhuǎn)期延長(zhǎng)。（8）財(cái)務(wù)指標(biāo)的大小并不重要，真正應(yīng)關(guān)注的是各個(gè)會(huì)計(jì)期間財(cái)務(wù)指標(biāo)的變動(dòng)。（三）低估負(fù)債舞弊審計(jì)1、常見舞弊手段（1）漏記、少記、推遲應(yīng)付賬款、各種借款和應(yīng)付工資等負(fù)債。（2）將預(yù)收款、定金確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。（3）未記錄各種預(yù)提費(fèi)用。（4）未經(jīng)授權(quán)，以公司資產(chǎn)抵押借款。（5）未記錄可能發(fā)生的或有負(fù)債。（三）低估負(fù)債舞弊審計(jì)2、舞弊發(fā)現(xiàn)（1）相關(guān)負(fù)債賬戶余額過小。（2）與同行業(yè)進(jìn)行比較分析。（3）連續(xù)幾個(gè)年度的賬戶余額比較，特別關(guān)注：已注銷的負(fù)債、負(fù)債減記額的重大變動(dòng)、本期確認(rèn)的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于前期。（4）流動(dòng)比率和速動(dòng)比率上升，有

42、可能發(fā)生了舞弊。（5）財(cái)務(wù)費(fèi)用分析：財(cái)務(wù)費(fèi)用=借款平均余額平均借款率+應(yīng)付票據(jù)平均余額平均利息率-應(yīng)收票據(jù)平均余額平均利息率-銀行存款平均余額平均存款利率（四）會(huì)計(jì)報(bào)表披露舞弊發(fā)現(xiàn)1、流動(dòng)與長(zhǎng)期項(xiàng)目的分類不正確，特別是流動(dòng)負(fù)債與長(zhǎng)期負(fù)債的分類。2、帶有誤導(dǎo)性的報(bào)表附注，如未披露重大事項(xiàng)、抵押、貼現(xiàn)或有事項(xiàng)等。3、一塊試金石：（凈利潤(rùn)-經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量）資產(chǎn)總額。該比率應(yīng)當(dāng)在零附近上下波動(dòng)，如果該指標(biāo)表現(xiàn)為正數(shù)且不斷增大，要么公司存在財(cái)務(wù)問題，要么發(fā)生了會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（一）什么是“小金庫”一般認(rèn)為，凡是違反法律法規(guī)及其他規(guī)定，應(yīng)列入而未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項(xiàng)資金（

43、含有價(jià)證券）及其形成的資產(chǎn)，均屬于“小金庫”?！靶〗饚臁钡拇嬖?，不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，造成國(guó)家財(cái)政收入和國(guó)有資產(chǎn)的流失，而且違背了科學(xué)發(fā)展觀的要求，扭曲了市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置，削弱了政府宏觀調(diào)控能力，影響了經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，甚至誘發(fā)和滋生腐敗現(xiàn)象，嚴(yán)重?cái)狞h風(fēng)政風(fēng)和社會(huì)風(fēng)氣。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（一）什么是“小金庫”具體來講有：違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派設(shè)立“小金庫”；以會(huì)議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)和咨詢費(fèi)等名義套取資金設(shè)立“小金庫”；經(jīng)營(yíng)收入未納入規(guī)定賬戶核算設(shè)立“小金庫”；虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫”；以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金庫”；上下級(jí)單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“

44、小金庫”等。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（二）“小金庫”的表現(xiàn)形式1、在收入方面有：截留收入轉(zhuǎn)移賬外、違規(guī)收入、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)不入賬、出租資產(chǎn)收入不入賬、變賣資產(chǎn)收入不入賬、下屬單位上交管理費(fèi)不入賬、交款收入不開發(fā)票、返還收入、手續(xù)費(fèi)不入賬等。2、在支出方面有：虛報(bào)冒領(lǐng)（假出差、假工資、無中生有），重復(fù)報(bào)銷，大頭小尾票據(jù)，假發(fā)票、假業(yè)務(wù)，真發(fā)票、假業(yè)務(wù)，假發(fā)票、真業(yè)務(wù)等。3、已脫鉤的經(jīng)濟(jì)實(shí)體代行行政職能，采取“一條龍”服務(wù)，“搭車”收取代辦費(fèi)、咨詢費(fèi)等。4、以履行部門職能為借口，投資興建新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，用財(cái)政資金運(yùn)作謀取私利，職能部門與經(jīng)濟(jì)實(shí)體職責(zé)不分，行政性收費(fèi)與經(jīng)營(yíng)性收費(fèi)的混淆。九、“小金庫”的形

45、式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑1、賬外發(fā)現(xiàn)與不同層次人員交談發(fā)現(xiàn)矛盾；從文件資料發(fā)現(xiàn)線索（年終總結(jié)、會(huì)議紀(jì)要、目標(biāo)管理責(zé)任書等）；從被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)單位發(fā)現(xiàn)線索。2、現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)監(jiān)盤現(xiàn)金時(shí)，如果調(diào)整后的賬面現(xiàn)金余額小于或大于實(shí)際庫存現(xiàn)金，且存在較大的盤盈或盤虧，均可能是私設(shè)“小金庫”所為。對(duì)于存放于保險(xiǎn)柜的存折、存單，不管是單位戶或是個(gè)人戶，一般都是小金庫資金。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑3、銀行賬戶檢查銀行對(duì)賬單中一進(jìn)一出金額相同的資金，是否進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果賬面未做處理，基本可以認(rèn)定還有其他銀行賬戶或存在出借銀行賬戶情況；檢查銀行對(duì)賬單存款余額與單位存款日記賬余額，如果長(zhǎng)期不符且數(shù)額較大，應(yīng)查明原因；檢查“銀行存款”賬戶摘要欄目，有無概念模糊的內(nèi)容。4、固定資產(chǎn)管理與清查處置固定資產(chǎn)收入與房屋出租收入，往往形成賬外資產(chǎn)。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)（三）“小金庫”的發(fā)現(xiàn)途徑5、延伸審計(jì)檢查企業(yè)組織的下屬單位、工會(huì)、食堂等單位的資金運(yùn)動(dòng)，是否存在上級(jí)單位資金的體外循環(huán)、逃避檢查等。6、邏輯性分析結(jié)合被審計(jì)單位職能與工作范圍、規(guī)模，對(duì)支出的邏輯性進(jìn)行有效分析，如學(xué)校食堂的超市采購發(fā)票、小規(guī)模單位的大額發(fā)票現(xiàn)象等。九、“小金庫”的形式與發(fā)現(xiàn)