從管理學角度看內部控制

1、從管理學角度看內部控制【摘要】本文從管理學根底理論角度分析內部控制，分別闡述了內部控制定義和其在企業(yè)管理中的定位、內部控制中人的因素、內部控制與我國的文化結合、并結合我國公司治理問題、最后提出優(yōu)質的內部控制的前提和根底條件?！娟P鍵詞】內部控制管理理論公司治理企業(yè)文化重視人1936年美國會計師協(xié)會美國注冊會計師協(xié)會的前身發(fā)布了?注冊會計師對財務報表的審查?文告，首次使用了“內部控制這個名稱。此時對內部控制的定義側重于內部牽引，內部牽引在會計制度中的應用從而有利于財務報表的可靠性評測。1972年美國注冊會計師協(xié)會對于內部控制的定義進展了改良，以內部會計控制和內部管理控制來綜合表述內部控制的概念。1

2、988年aipa發(fā)布sasn.55中用內部控制構造取代之前的“制度二分法定義。我們目前大多數(shù)學者定義的概念s的內部控制整合框架。美國s的定義：內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層以及其他員工影響施行的，旨在保證財務報告的可靠性、經營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循而提供合理保證的過程。本人無意于討論內部控制的明確定義，但從管理學理論對待內部控制，內部控制僅僅是實現(xiàn)某種目的的一個工具或者說是一種機制、一種策略甚至是一項明確的政策。當然這個工具是動態(tài)性的，會根據(jù)外部環(huán)境的變化不斷調整的。一、內部控制的管理定位從成熟期的內部控制理論來看，學術界受到s和sx法案的影響最大，幾乎是每個研究內部控制的學者必須提

3、及到的內容。但是無論是s還是sx都僅僅是在一系列財務欺詐案件之后，相關部門所做出來的合理的反響而已。s報告和sx法案僅僅是這一系列案件后果中的一小部分成果，從公司制的開展歷史上來看，財務造假與反財務虛假報告就從未停頓過，內部控制僅僅是他們兩派斗爭之后的副產品而已。內部控制作為世界任何國家審計部門或者相關財務政策管理部門親密關注的焦點，從本質上來看僅僅反響了兩個方面內容：1對于受托責任的監(jiān)控，公司所有者要求資產的保值與增值，不希望管理者有太大的冒險行為，更不希望看到虛假的受托報告。2決策有用，無論是“安然“世通還是“銀廣夏等公司的失敗，最終買單的都是投資者，內部控制有利于保證投資者的權益。而本人

4、認為，公司造假事件帶來更大的作用就是投資者的不斷理性，以及對于將來投資的慎重和風險意識的加強。內部控制僅僅作為一種企業(yè)管理的工具，其效勞于企業(yè)的總體目的，而一個企業(yè)的正常運行和開展壯大是一個過程，我們不應該過分夸張他的作用。在我看來，一個企業(yè)最重要的是其開展狀況，資本的保值增值才能，假設一個企業(yè)沒有開展壯大的潛力，何談其內部控制的優(yōu)劣呢？有關統(tǒng)計我國的民營企業(yè)平均壽命僅有2.7年，這種情況下我們關注的或許應該是如何讓我們的企業(yè)活得長一點。二、管理學根底理論與內部控制內部控制理論相對于管理學理論，僅僅作為管理學理論的一個微小的補充。公司制是現(xiàn)代企業(yè)管理理論的基石，我們的管理理論無不建立在一個共同

5、的根底：企業(yè)的生存和開展。企業(yè)的生存要求企業(yè)必須合法，其中當然包括標準其資本市場行為的法案sx，開展就要求企業(yè)不斷的資本增值，有盈利。內部控制作為管理工具，在企業(yè)生存和開展中得到不同程度的應用，可以說是無形的。我國學者比擬推崇孔茨的管理過程學，管理是通過施行方案、組織、人事、控制等職能來協(xié)調組織資源，優(yōu)質高效的實現(xiàn)組織目的的活動過程。用管理學相關理論解釋內部控制。1控制論看內部控制，控制論是研究如何利用控制器，通過信息的變換與反響作用，使系統(tǒng)能自動按照人們預定的程序運行，最終到達最優(yōu)目的的學問。內部控制就是以控制論為根底，分析研究詳細過程，對各個管理環(huán)節(jié)進展有效的調節(jié)和控制。詳細來說，任何組織

6、的運行，都必須有鼓勵與約束機制，然而控制似乎側重于約束，但是只有有了約束才有鼓勵，同樣有了鼓勵也就必須有約束有控制。控制客體的行為就會產生動機，動機形成行為，而任何行為都會表達鼓勵與約束。行為的合理產生鼓勵，行為的不合理產生約束，此為控制的兩個方面。2從系統(tǒng)論來看內部控制，任何控制貫穿于企業(yè)管理的整個過程，而整個管理可以看做一個系統(tǒng)。內部控制作為系統(tǒng)自身不斷循環(huán)和提升的必要機能，類似于人體的免疫系統(tǒng)。如市場行為失效，財務造假案例之后的內部控制可以看為系統(tǒng)的正常機制。如大病之人，病愈后其免疫力自然進步，下次不會害怕同一病毒的進犯。我國學者宋良榮2022對于內部控制的定義為現(xiàn)代意義上的內部控制是在

7、長期的經營理論過程中，隨著組織(單位)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸開展起的自我檢查、自我調整和自我制約的系統(tǒng)，其中凝聚了世界上古往今來的管理思想和理論經歷。此定義就強調了現(xiàn)代企業(yè)系統(tǒng)中內部控制的自我調節(jié)作用。3從權變理論來看內部控制。權變理論認為沒有什么事一成不變的，管理也是一樣，沒有任何一個普遍適用的“最好的管理方法。管理方法必須根據(jù)組織所處的內外部環(huán)境的變化及時調整，如早期階段內部控制主要集中在內部牽引，之后伴隨著會計理論的開展，出現(xiàn)了制度二分法，之后伴隨資本市場的開展出現(xiàn)了內部控制構造論，再之后由于管理工具的日益現(xiàn)代化和一系列新現(xiàn)象的發(fā)生促使內部控制整體框架理論的開展。從權變理論

8、看，內部控制必須根據(jù)各種新情況，不斷的調整和完善。由于社會、經濟、管理環(huán)境的變化，內部控制的職能也隨著變化，從而引導內部控制理論的演化。三、內部控制中的“人人是企業(yè)最重要的資源，管理中應該對人有正確的認識，而對人的正確認識與一定得社會開展狀況相適應。內部控制中的一切機制和施行也同樣離不開人的因素，對于人的認識不同我們的內部控制理論也會有差異，對于人的認識可以看做是控制環(huán)境要素也可以看作為控制對象要素。管理理論中首先對人進展人性假設，并且根據(jù)假設設定管理理論。對于人的認識經歷了經濟人、社會人、自我實現(xiàn)人和復雜人。麥格雷戈提出了“x“y兩種相反的假設:一種是消極的x理論;另一種是積極的y理論。西蒙

9、的?控制?一書中指出，假設沒有監(jiān)視和鼓勵措施，將會有70%的人會逃避責任，因此必須進展控制。許多管理學者認為，在沒有監(jiān)視措施和懲罰措施的情況下，關注自我利益的人會怠工和逃避責任。心理學家和行為管理學派更關注人的情感、鼓勵、自我實現(xiàn)和個人及集體的行為。西蒙認為:有效的控制既不能抑制創(chuàng)新，又要確保員工的行為符合組織的目的，并且基于此設置控制機制。本人認為，從管理學兩大人性假設的角度回憶內部控制的演進過程，可以看出在內部控制產生的早期，主要通過受權審批、職責別離、資產接觸控制、核對記錄等強迫約束手段到達防止過失和舞弊的目的，其基于的人性假設是x理論的人性消極理論。隨著管理理論和內部控制的不斷開展和完

10、善，人們逐漸認識到人是內部控制的主體和主導力量，內部控制中必須以人為核心。這也符合超y理論對于人的認識，人的動機與需求的多樣性和權變性，就要求我們的控制理論也有一定的彈性，不能是一成不變的。正如s報告中對于控制環(huán)境與控制對象中增加了對于人的才能和行為的評估，sx法案可看做是對于上市公司控制機制和關鍵管理者行為和責任的控制。對于企業(yè)中“指導的認識也經歷了指導性格理論、行為方式理論、現(xiàn)代理論和新理論的階段。目前我們的內部控制理論符合現(xiàn)代理論對于指導的認識，對于管理高層的控制不僅考慮指導主體、客體，還考慮到了環(huán)境因素。也就是說我們的內部控制理論包括控制環(huán)境、風險評估過程、信息與溝通、控制活動及對控制

11、的監(jiān)視，其中很重要的是對于各個崗位中人的才能的評估與自我認識的評估。四、內部控制與企業(yè)文化我們目前的內部控制理論受西方相關理論的影響很大，有的方面幾乎是照搬。但是，本人認為由于各國歷史和文化以及經濟開展狀況的差異，內部控制的引進可以解決我國的一些問題，但長遠來看必須建立合適我國特殊經濟情況和傳統(tǒng)文化的內部控制理論體系。如sx法案對于公司管理層的責任描繪及對于公司內部控制的要求，是基于美國高度興隆的資本市場和較為理性的投資者。我國1314號審計準那么中也幾乎全面性的引進了sx法案404號和302號得規(guī)定，然而我國企業(yè)在內部治理和法律環(huán)境等方面都與美國企業(yè)有很大的差異，本人認為在執(zhí)行效果上會有差異

12、。中國人口眾多，有5000年的歷史文化，其傳統(tǒng)思想和人們的處事方式會和僅有200多年歷史的移民性國家美國的文化根底有很大的差異。我國歷史上先后出現(xiàn)了儒家、墨家、法家等學派，我國的企業(yè)管理思想的形成和開展受到了這些思想的影響。儒家、道家崇尚仁政，其認為人性本善，主張德治，強調倫理道德的作用，認為人在合理的條件下會有自律意識，把社會看成一個整體，要求全力階層權衡各個階層的利益。法家認為人性本惡，好利的本性使人無法做到自律，認為道德倫理不能約束人的行為，必須用嚴密的制度來約束人的行為。顯然，這兩種學說的出發(fā)點和根據(jù)幾乎是相反的，法家的思想和儒家的思想類似于西方的x與y理論。根據(jù)法家思想，內部控制必須

13、建立剛性的制度;根據(jù)儒家思想，內部控制應該以柔性管理為基矗本人認為，內部控制作為企業(yè)管理的重要工具，必須與企業(yè)所處環(huán)境的文化結合起來。用控制性制度與軟性的企業(yè)文化結合起來，激發(fā)員工的自律行為，容易實現(xiàn)和必須的控制問題采用制度約束，更高層次的需要用文化引導，現(xiàn)實中一味的標準性內部控制制度往往難以發(fā)揮理想的效果，需要企業(yè)文化的柔性引導。另外，從中國文化歷史來看，始終是儒家文化占據(jù)主流，本身就說明了柔性管理問題。因此，在我國這種大的文化背景下，過于剛性、管束的應該得到改善，可以構筑由“控制制度+企業(yè)文化兩大要素互相補充的內控體制。五、公司治理與內部控制s內部控制理論建立在英美公司治理形式的根底上，而

14、我國的公司自理形式是屬于大陸形式，英美公司治理形式與大陸治理形式差異較大，英美形式以股權之上為原那么，股權高度分散，資本市場興隆外部約束力強。而我國的治理形式類似于日德的大陸形式，法人持股比例大，股權集中股票流動性差，資本市場不夠興隆外部監(jiān)視才能差，依賴政府管理職能。相關研究說明，我國公司治理存在問題較多。如股權構造的不合理，“受權投資人的制度缺陷、股東大會流于形式、董事會不標準、監(jiān)視機制薄弱、老三會與新三會、代理人缺位經營者的選拔問題、管理權責鼓勵與約束制度的等等問題，尤其是國有改制股份公司有其形無其實的現(xiàn)代治理機制問題。一般認為，公司治理是內部控制的基矗公司治理解決各個所有者與管理者，管理者內部之間的權責利的劃分問題，而內部控制本身并不約束最高管理者當局本身。公司治理解決所有者與管理者之間的委托關系，而內部控制僅僅是企業(yè)運作過程中的管理工具，保證經營目的的實現(xiàn)。有人認為現(xiàn)實中，公司治理與內部控制是互相促進的，但是本人認為好的內部控制必須以好的公司治理為根底，根底問題不解決難談內部控制優(yōu)劣。六、結論只有合理的內部控制定位，在適當?shù)钠髽I(yè)開展階段加強內部控制，建立在良好的公司治理根底上，結合特殊的企業(yè)文化，內部控制才能發(fā)揮其重要作用。通過以上粗淺闡述，本人總結如下：(1)內部控制是實現(xiàn)企業(yè)目的的管理工具。(2)明確內部控制在管理中的定位，不能夸張其作用。(3)內部控制理論以管理理論