美國會計準則超載問題：思考與啟示

1、美國會計準那么超載問題：考慮與啟示摘要隨著社會經(jīng)濟的開展，美國會計準那么出現(xiàn)了“會計準那么超載問題。會計準那么超載問題的產(chǎn)生是由一系列影響因素所造成的，而我國在進展會計準那么的修訂及完善時也可從中獲得一些啟示。關鍵詞會計準那么超載；原因；啟示公認會計原那么generallyaeptedauntingpriniples，以下簡稱gaap是會計標準中的一種重要形式，在會計理論中具有重要的地位。從一定意義上來講，會計理論研究和開展的過程就是公認會計原那么的研究和開展過程。從世界范圍來看，公認會計原那么最早出如今美國。美國對于公認會計原那么的闡述和開展花費了最多的精力和財力，而且美國一直自以為其公認會

2、計原那么是世界上最為詳盡和完善，制定程序也是最為充分、公開和獨立的。但是，隨著社會經(jīng)濟的開展，美國會計準那么在運用中逐漸出現(xiàn)一些問題。美國目前的會計準那么大多數(shù)為規(guī)那么導向型準那么，以與衍生金融工具、員工持股方案、租賃等有關的幾個準那么最為典型。過多過細的此類準那么導致美國財務會計準那么委員會thefinanialauntingstandardsbard，以下簡稱fasb啟動“準那么超載工程予以應對。于是，“會計準那么超載問題的討論日趨得到關注。一、會計準那么超載的表現(xiàn)及其原因會計準那么超載auntingstandardsverlad也稱為會計準那么過量，是指會計準那么的數(shù)量、詳細程度和復雜性

3、等方面的過度，還指由此造成的附注過量以及很難找到某一特定問題的所有有關會計規(guī)那么。fasb準那么超載工程包括：簡化siplifiatin、編纂difiatin以及披露超載dislsureverlad，其中尤以會計信息披露超載最為嚴重，也是近幾年會計學界針對會計準那么超載問題討論最多的課題之一。會計準那么的超載通常是與會計準那么的擴展相聯(lián)絡的。以下情況被認為是會計準那么超載的詳細表現(xiàn)1：一太多的準那么：迄今為止，fasb已經(jīng)制定了148項會計準那么，其前任會計程序委員會itteenauntingpredures，以下簡稱ap發(fā)布的共51號研究公告和會計原那么委員會auntingpriniples

4、bard，以下簡稱apb發(fā)布的共31份apb意見書只要未被fasb公告取代的那么繼續(xù)有效。三個相繼上任的準那么制定機構所發(fā)布的準那么規(guī)定得較為詳細，操作性也很強，但是內(nèi)容比擬分散，據(jù)統(tǒng)計，美國所有gaap厚達4530頁，它們中大多是針對實務中出現(xiàn)的某一問題而專門制定的2.二太細的準那么：與國際會計準那么相比，美國fasb準那么更注重對技術細節(jié)的規(guī)定，強調(diào)財務報表在技術上必須符合gaap的要求。而過分強調(diào)技術細節(jié)反而會導致對原那么的無視，給企業(yè)濫用準那么的時機，企業(yè)可以在技巧性的安排操作上符合準那么規(guī)定交易的同時，防止報告交易的實際經(jīng)濟意義，輕而易舉逃避準那么的約束3.三通用目的的準那么不能滿足

5、編制者、使用者和注冊會計師的不同需要。譬如，在如下方面，通用目的的準那么不能提供區(qū)別：1.公開募股和非公開募股的主體；2.年度和中期財務報表；3.大企業(yè)和小企業(yè)；4.審計和非審計的財務報表。四過度的披露和復雜的計量，或兩者兼而有之這種狀況的形成非一日之功，并形成了一個嚴重的問題。引起準那么超載的因素很多：首先，基于減少職業(yè)判斷的考慮，會計準那么對于需要披露的范圍制定了較為明確的規(guī)定。對在什么需要披露、什么不需要披露方面所引起的許多問題，準那么制定機構開場發(fā)布大量的準那么，其目的是不留下過多的判斷和減少與會計原那么相涉的訴訟的數(shù)量。許多編報人員和審計人員在包括會計估計、不確定性及內(nèi)在主觀性的領域

6、，變得越來越不愿進展職業(yè)判斷。相反，他們努力要求詳細規(guī)那么和界限檢驗，以減少在內(nèi)在的主觀領域所需要施行的判斷。其次，基于保護各種利益相關者的需求，會計準那么對于披露的程度做出了詳細的規(guī)定。會計信息使用者包括公眾和投資者，對會計信息的需求構造具有廣泛性、差異性和易變性等特征。不同用戶以及用戶的不同用處對信息的需求構造是有差異的。信息是決策的根據(jù)，而信息的充分性應能保證決策的科學性。這種充分性要求是廣泛的，既包括企業(yè)內(nèi)部信息又包括企業(yè)外部信息，內(nèi)部信息中應當既有財務信息又有非財務信息，既有歷史信息又有預測信息；外部信息中應當既有其他微觀主體的信息，又有宏觀經(jīng)濟和市場形勢的信息，甚至還包括國際市場的

7、信息。于是為了保護公眾利益和幫助投資者個人，更好的滿足許多用戶的需求，需要更為詳盡的準那么和披露，從而產(chǎn)生了各種各樣、數(shù)目眾多的政府和專業(yè)性規(guī)章制度與披露要求。再次，會計準那么制定團體的增多使得美國的會計準那么超載問題變得更為嚴重。在美國，除了財務會計準那么委員會外，諸如證券交易委員會seuritiesandexhangeissin，以下簡稱se、美國注冊會計師協(xié)會包括會計準那么執(zhí)行委員會auntingstandardsexeutivesittee，以下簡稱ase，和審計準那么委員會auditingstandardsittee，以下簡稱ause、緊急問題工作組eergingissuestask

8、fre，以下簡稱eitf，在某種程度上還包括國會這類其他團體，也影響了公認會計原那么的開發(fā)和相關的披露。具有會計后果的國會行為的例子有4投資稅收抵免的會計處理和?外國行賄法?freignrruptpratiesat的公布等。此外，準那么本身不僅數(shù)量太多，而且太過于狹窄，難以將其應用于所有可能的情況，并且需要太詳細的指導。二、美國會計準那么超載對相關方的影響數(shù)量太多、過于狹窄以及缺乏彈性的美國會計準那么給會計人員的實際工作以及財務信息對用戶和企業(yè)進展決策的價值帶來了嚴重的影響。一加大了注冊會計師的工作難度要遵守現(xiàn)有準那么需要如此多的數(shù)據(jù)，以致會計人員可能忽略他真正的工作。由于注冊會計師已不將重點

9、放在審計之上，故忘記執(zhí)行根本的審計程序、審計失敗等實例比比皆是。復雜會計準那么的擴增可能導致企業(yè)不再遵守這些標準，這在注冊會計師行業(yè)更是心照不宣。四面楚歌的注冊會計師們其實已在職業(yè)標準和小企業(yè)客戶的不滿聲中左右為難，那些小企業(yè)實際上已不堪那些強加在它們身上的準那么的重負。毫無疑問，這種情況對法律責任、職業(yè)道德的侵蝕、公眾對會計職業(yè)支持的缺失和不滿都會帶來嚴重的影響。注冊會計師對偏離公認會計原那么要求的一種補救方法就是給出一個修正的意見。但是，大多數(shù)注冊會計師反對在審計的財務報表中因客戶偏離公認會計原那么而發(fā)表修正的意見，理由是他們認為消極意見是不可承受的。要進步對偏離公認會計原那么要求的審計報

10、告的可承受性，我們要做的事就是加強對公眾的教育。二進步了對報告使用者所需掌握專業(yè)知識的要求用很多和復雜的附注來解釋現(xiàn)有會計準那么下的要求，這也令會計信息使用者迷惑不解。小企業(yè)財務報告的用戶通常也受限制于財務會計準那么委員會公告的復雜性，對于假設干實務操作中各要素確實認和計量方法往往是似懂非懂，而用于會計報告附注中的行話在某些時候甚至只有注冊會計師和其他財務行家才能真正理解。會計準那么超載的呼聲主要來自于會計實務界。譬如，1994年，時任安永會計公司ernstyung主席的grves發(fā)表了一篇總結(jié)財務披露準那么的文章?財務披露：何時不再越多越好?5，明確指出“更多的披露無法在合理的時間內(nèi)發(fā)現(xiàn)或確

11、認哪些披露可以真正對其決策產(chǎn)生影響。三客觀上助長了企業(yè)管理者變更交易方式的動機管理人員對大量復雜的會計準那么頭痛不已。其實，為了不必要遵守某些會計準那么，他們一直在嘗試重寫合同和變更實務做法。諸如，為防止資本化和第13號準那么公告對租賃的復雜要求，人們有可能會重構租賃的條款。小企業(yè)管理人員重構交易的最主要動機，不僅是要躲避某些會計準那么中太過詳細的要求，也是為了減少編制和審計信息時的過量本錢。除此之外，遵守準那么的本錢要遠遠超過效益，某些詳細的小企業(yè)財務報告的用戶可能只對現(xiàn)金流量方案感興趣，而不是其他什么財務報表信息。事實上，由于小企業(yè)財務報告的用戶與管理當局有直接的聯(lián)絡，因此他們不會像報告使

12、用者或大企業(yè)那樣，他們沒有必要擁有那么多的財務報告。四過多的會計準那么一定程度上違犯了本錢效益原那么會計準那么的制定是一種具有經(jīng)濟后果的行為，無論是會計準那么的制定方還是會計準那么的使用方都必須遵循本錢效益原那么：過多過細的會計準那么使制定過程變得拖沓，制定本錢明顯進步；會計信息的提供者為了符合會計準那么的要求同樣費時費力，有時甚至不得不以虛假數(shù)據(jù)搪塞；會計信息的使用者雖然不用承當信息披露本錢，但由于缺乏專業(yè)知識，對于公開披露的過多的會計信息只剩下一種感覺：食之無味，棄之可惜。盡管詳盡公正的會計準那么包括信息披露規(guī)那么保證了資本市場的公平性，但復雜的會計準那么也增加了資本市場的負擔，對上市公司

13、和投資者都沒有好處，整個社會效益并不會增加。三、美國相關利益方對會計準那么超載問題的建議準那么超載問題的嚴重性使得不同的利益集團開場看重這一問題并提出理解決問題的建議方法。一信息提供者與使用者的建議grves認為，雖然報告某些新的開展領域或不確定的領域經(jīng)常要求增加披露，但是對于披露標準的偏見必須在根本上從過多的披露轉(zhuǎn)變?yōu)榧星抑苯优c決策相關的披露，他強調(diào)信息披露的開展方向應該是提供信息的質(zhì)量，而不是增加信息的數(shù)量。而fei研究基金會結(jié)合普華永道會計公司p在2001年11月對企業(yè)財務主管進展的調(diào)查中，被調(diào)查者認為最需要改良的措施在于監(jiān)管者不應只是試圖滿足所有方面的需求，而應該開展可以反映交易經(jīng)濟

14、本質(zhì)的準那么。公司管理者關心的是信息披露的本錢和披露內(nèi)容對股價影響，他們擔憂過多的披露反而使公眾忽略了披露內(nèi)容。二準那么制定者的建議美國注冊會計師協(xié)會特設會計準那么委員會對以下各種應對準那么超載的可能方案作了總結(jié)6：諸如“根本不改變原有的規(guī)那么，即基于本錢效益原那么考慮仍維持現(xiàn)狀：“將目前針對所有企業(yè)的一套單一的公認會計原那么概念改為兩套公認會計原那么，這樣，為解決前述某些問題就需要為某些主體，如小型的不公開募股企業(yè)建立一套單獨公認會計原那么：“改變注冊會計師對財務報表的報告準那么等等。上述被委員會介紹的方法，既有建立披露和計量的備選方法，也有采取公認會計原那么的變通方法。其中，對小型的不公開

15、募股企業(yè)采用有差異的披露和計量方法，是準那么超載問題的一個較好的解決方法。這種方法考慮了用戶的相關性以及小型確定不公開募股企業(yè)對本錢效益的關心。這一方法與財務會計準那么委員會在第2輯概念公告中的觀點相一致。該輯概念公告指出：“對一位用戶來說是最優(yōu)的信息，對另一位用戶未必就是最優(yōu)的。因此，本委員會必須迎合許多不同用戶的需要，又要顧及提供信息者的負擔，不斷的在要求披露的信息不多和缺乏之間，恰當?shù)募右云胶?。這一方法要求有一個靈敏的公認會計原那么的設想，即為滿足小型的股份不公開募股企業(yè)的詳細需要，應有不同的計量方法。實現(xiàn)這種方法的途徑之一要求準那么制定機構為每一個準那么免除詳細披露提供一個基矗該根底既

16、可以是是否為公開募股，也可以是以資產(chǎn)價值為根底的規(guī)模的測試。在2022年7月，?美國財務會計準那么委員會對美國證券交易委員會關于原那么導向會計體系建議的回應?一文中，fasb采取針對se提出的建議做的相應改良從客觀上也有利于解決信息超載問題。1會計準那么的形式與內(nèi)容的改良fasb承受了要對準那么的形式與內(nèi)容進展改良的建議。特別是，fasb認為，在fasb的準那么中，應當清楚、顯著地說明該項準那么的目的和根本原那么。作為對其建議書評論的回應，fasb認為，盡管其現(xiàn)存的準那么是建立在概念和原那么根底之上的，但是通過采用以下措施對準那么進展改寫可以進步準那么的可理解性：1明確指出會計的目的；2明晰地

17、說明根本原那么；3改良對根本原那么背后的原理及這些原那么與概念框架關系的解釋。fasb正致力于為其準那么建立一個形式，能包含se報告中描繪的目的導向準那么的特征，例如，在引言段對準那么的目的進展描繪，對原那么部分的字體使用粗體，為所定義的術語提供術語表。另外，fasb正在與其參謀人員商討，在準那么的組織和發(fā)布方面，對于能增強準那么可理解性的改良進展確認。就其本質(zhì)而言，會計準那么包括許多詳細的技術術語；然而，fasb相信，簡化準那么中用來描繪復雜交易核算的語言更有價值。另外，fasb正在努力采用其他有效的寫作技巧以進步fasb利益相關團體對fasb各個準那么的理解。2.會計準那么范圍例外問題的處

18、理fasb建議書的一個重要方面就是希望在其準那么中僅包含少量的假如有的話范圍例外。fasb認為，假如會計準那么僅擁有少量假如有的話偏離原那么的例外，將更有利于對相似的交易和事項進展相似地處理，從而增強可比性，降低由于例外而導致的細節(jié)和復雜性的程度。fasb成認他們需要細心地確定合理而一貫的準那么范圍，也成認人們想要的范圍決策應當包含更少的例外。當fasb轉(zhuǎn)到目的導向方式制定準那么以將范圍例外降到最低時，fasb將需要對現(xiàn)存的也即遺留下來的范圍例外進展處理，尤其是由于特殊行業(yè)的需求而產(chǎn)生的例外。在se報告中指的是對遺留下來的范圍例外的可能需求，se報告認為：“準那么制定者應當從長遠的角度去判斷，

19、遺留的例外在什么時候?qū)δ康膶虻臏誓敲炊允呛侠淼?。正如se報告中所指出的那樣，fasb“需要在由于缺乏可比性而產(chǎn)生的本錢和特定公司不發(fā)生會計政策變化而帶來的好處之間進展權衡。3.會計準那么制定者的限制在2022年1月，fasb加強了對eitf工作的參與，詳細包括：向eitf的議程委員會增派兩名fasb的委員；要求今后所有緊急問題工作組一致意見，在生效前，必須經(jīng)過fasb的批準。這些措施的結(jié)果就是，fasb將是美國唯一指定的會計準那么制定者。四、對今后我國會計準那么修訂的啟示20世紀70年代末期的對外開放和對內(nèi)搞活的經(jīng)濟政策使我國的社會經(jīng)濟情況發(fā)生了很大變化。會計作為一項重要的經(jīng)濟管理活動日趨

20、得到重視，我國的會計準那么問題開場被廣闊會計專家和學者關注。財政部于2022年2月15日發(fā)布了新的會計準那么和審計準那么體系。該次新會計準那么的發(fā)布是中國會計準那么建立的重要跨越和重大打破，是與中國國情相適應同時又充分與國際會計準那么趨同、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可以獨立施行的會計準那么體系。在不斷修正我國會計準那么及逐步與國際會計準那么接軌的過程中，我國會計機構和會計人員增加了對美國會計準那么的理解和跟進，但是力度仍需加大。其中有兩個方面值得注意：首先，作為全球公認的高質(zhì)量會計準那么，美國公認會計原那么有其獨到之處，與國際財務報告準那么相比，它們經(jīng)受的市場檢驗比擬多，更具可操作性。雖然美國

21、同我國的市場環(huán)境相差很大，但一些做法背后的工作思路仍然很有借鑒意義。1.分工明確作為美國資本市場的監(jiān)管者，美國證券交易委員會se非常注重會計信息對資本市場的影響，而且se和財務會計準那么委員會fasb分工相對較明確：se關注的是會計信息的編報和使用，所發(fā)布的各項規(guī)那么主要集中在會計信息的披露內(nèi)容和披露格式上；fasb者主要規(guī)定會計核算的其他規(guī)定。2.根據(jù)需要實時調(diào)整會計準那么的構成se非常注意改良信息披露系統(tǒng)的效果和效率，希望通過簡化財務報告來突出報表重點工程，更加有效的向報表使用者傳遞財務信息，并降低信息披露本錢。1995年8月，se在其內(nèi)部成立了簡化披露工作組，對se已有的全部規(guī)那么進展檢

22、查，本著效率化、簡單化和現(xiàn)代化的觀念，發(fā)現(xiàn)并消除或修改那些已經(jīng)不再具有任何意義的會計準那么條款，提供財務報告的可操作性和可理解性、可用性。3.會計準那么制定和修訂過程中參與者廣泛se簡化披露工作組在1995年8月開場的7個月的時間里與證券發(fā)行公司、投資者團體、投資銀行、會計公司、律師以及其他資本市場參與者進展了會談，最后與1996年3月5日發(fā)布了?簡化披露工作組報告?。該報告從剔除重復的和不再有用的規(guī)那么，要求上市公司提供更具有可讀性和指導性的文件，降低證券發(fā)行本錢和鼓勵小企業(yè)進入證券市場這三個方面提出了140條建議，其中不僅有對已有規(guī)那么的修改建議，也有對將來制定新規(guī)那么的建議。4.互相監(jiān)視

23、，及時改良自?簡化披露工作組報告?出臺后，每當一項新的披露要求被提議后，se都會注重權衡本錢效益以及報告使用者是否真正需要該項披露。se曾向fasb提出進展合作對現(xiàn)有的會計制度的時效性、透明性和復雜性進展檢查，明確指出當前的準那么制定過程過于繁瑣且緩慢，新發(fā)布的fasb指南大部分過于復雜。2001年，fasb公開成認gaap和se規(guī)那么中，會計準那么超載要求已經(jīng)造成財務報告編制的混亂和低效率。針對這一問題，fasb在其企業(yè)財務報告研究工程中，成立了專門的工作組，以識別并消除會計準那么中存在的冗余，提出預防將來出現(xiàn)類似問題的建議。在各國意欲采納國際會計準那么的呼聲日趨高漲的背景下，美國也開場積極

24、參與國際協(xié)調(diào)，并試圖對國際財務報告準那么施加盡可能大的影響。這也就意味著中國作為一個在近幾年各方面均高速開展的大國，同樣有條件、有才能積極參與國際會計準那么的制訂過程，爭取在各個層面上有更多的中國代表參加準那么的制訂過程，擴大與國際會計準那么委員會的交流，增進國際同行對中國存在的問題及其根源的理解。此外，有必要站在正確的立場上使國際會計準那么更趨合理，并力爭國際會計準那么包容中國的特殊情況，或給予例外處理。高質(zhì)量會計準那么是各國普遍關注的重點。對于我國而言，可以從以下幾方面進步我國會計準那么的質(zhì)量，防止會計準那么超載問題的出現(xiàn)，逐步與國際會計準那么趨同。1.加強概念框架的研究，增強準那么制定的概念依從性我國目前按照概念依從性制定高質(zhì)量會計準那么的緊迫性日益突出，研究我國財務會計概念框架f的呼聲日益高漲。由于我國的根本會計準那么尚存有諸多缺陷，使得我國高質(zhì)量會計準那么制定所應用的根本概念難以依從，從而使準那么的制定在一些關鍵問題上前后不一致。制