合理安排納稅時間與企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、 合理安排納稅時間與企業(yè)所得稅納稅籌劃摘要 加強納稅籌劃是加強企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容,企業(yè)所得稅是企業(yè)的一大稅種，其納稅籌劃的意義更為重大。當前納稅籌劃存在著誤區(qū)，本文從所得稅納稅時間入手，通過相關案例探討了安排納稅時間在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的實際問題。 關鍵詞 納稅時間 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 籌劃方案 一、企業(yè)所得稅納稅籌劃概述 企業(yè)所得稅的含義 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)企業(yè)和其他取得收入的組織，就其取得的來源于境內(nèi)和境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所課征的一種稅。 納稅籌劃的內(nèi)涵 納稅籌劃是指經(jīng)濟主體為實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化的目的，在法律允許的范圍內(nèi)，對自己的納稅事務進行的系統(tǒng)安排。它與避稅、偷稅、

2、漏稅等行為相比具有本質(zhì)差別。 企業(yè)所得稅籌劃存在的誤區(qū) 1.納稅籌劃的根本目的是少繳稅 2.納稅籌劃的方法是鉆稅法的漏洞 走出納稅籌劃誤區(qū)的對策 根據(jù)納稅籌劃的內(nèi)涵，納稅籌劃的根本目的是實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，為達到其目的，最重要的是要有籌劃意識，在法律允許的范圍內(nèi)合理安排納稅時間不失為一種有效的納稅籌劃方法。 二、合理安排納稅時間進行企業(yè)所得稅納稅籌劃 延期納稅 在合法的情況下，企業(yè)應盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無息貸款，可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益，獲得更多的所得，也相當于節(jié)減了稅款。LocALHOST 所得稅本期應納稅所得額為收入總額減去準予扣除項目金額。

3、要推遲所得稅納稅期，一方面要設法推遲收入的實現(xiàn)，另一方面要盡量提前稅前扣除項目的列支。具體方法有： 1.推遲銷售收入的實現(xiàn) 銷售收入的實現(xiàn)是以發(fā)出商品并取得索取貨款的憑據(jù)為依據(jù)的。如果銷售發(fā)生在月末或年末，企業(yè)可以試圖延緩銷售至次月或次年。企業(yè)當然不能為了自己推遲納稅而讓客戶推遲購買時間，這有可能失去一大批客戶；同時，企業(yè)也不能為推遲納稅而推遲收款，這不利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)；但企業(yè)可以先發(fā)出商品，只是要推遲結(jié)轉(zhuǎn)商品發(fā)出時間，而收款時以“預收賬款”處理即可。 2.推遲分期付款銷售的實現(xiàn) 分期付款銷售商品以合同約定的收款日期確定收入的實現(xiàn)。合同約定收款日期與具體實際收款日期可以不一樣。企業(yè)經(jīng)過策劃，可

4、以很容易做到既及時回籠資金，又推遲收入的實現(xiàn)。 3.推遲長期工程收入的實現(xiàn) 長期工程如建筑、安裝、裝配工程、加工、制造大型機械設備、船舶等，持續(xù)時間超過一年的，按完工進度或完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。這里完工進度與完成的工作量是由企業(yè)自身經(jīng)營情況決定的，因而在收入的實現(xiàn)時間上，企業(yè)具有很大的主動性，可以盡量推遲收入實現(xiàn)。 合理選擇納稅年度 1.恰當選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個年度 企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營所得的年度開始計算的，如果企業(yè)從年度中間甚至年底開始生產(chǎn)經(jīng)營，則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得非常少，因此，企業(yè)是否享受減免稅政策意義并

5、不是很大。此時，企業(yè)就應當恰當選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個年度，適當提前或者推遲進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的日期。 籌劃案例：某公司根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第87條的規(guī)定，可以享受自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入的納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該公司原計劃于2008年11月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，當年預計會有虧損，從2009年度至2014年度，每年預計應納稅所得額分別為100萬元、500萬元、600萬元、800萬元、1200萬元和1800萬元。請計算從2008年度到2014年度，該公司應當繳納多少企業(yè)所得稅并提出納稅籌劃方案。 籌劃方案：該企業(yè)從2008年度開始生

6、產(chǎn)經(jīng)營，應當計算享受稅收優(yōu)惠的期限。該公司2008至2010年度可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從2011年度到2013年度可以享受減半征稅的待遇，因此，需要繳納企業(yè)所得稅：25%50%=325萬元。2014年度不享受稅收優(yōu)惠，需要繳納企業(yè)所得稅：180025%=450萬元。因此，該企業(yè)從2008年度到2014年度合計需要繳納企業(yè)所得稅：325+450=775萬元。如果該企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營日期推遲到2009年1月1日，這樣，2009年度就是該企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的第一年，從2009年度到2011年度，該企業(yè)可以享受免稅待遇，不需要繳納企業(yè)所得稅。從2012年度到2014年度，該企業(yè)可以享受減半

7、征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠待遇，需要繳納企業(yè)所得稅：25%50%=475萬元。經(jīng)過納稅籌劃，減輕稅收負擔：775-475=300萬元。 2.合理選擇清算日 根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)在清算當年，應該劃分為兩個納稅年度，從當年1月1日到清算開始日為一個生產(chǎn)經(jīng)營納稅年度，從清算開始日到清算結(jié)束日的清算期間為一個清算納稅年度。清算日期的選擇，往往會影響到兩個納稅年度的應稅所得，從而影響企業(yè)的所得稅負。 籌劃案例：某公司某年1月1日至8月末，一直進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，取得應納稅所得額為18萬元，該公司適用稅率為25%，股東會于8月20日通過解散清算會議，并將9月1日作為清算日，開始進行清算。自9月1日起至

8、10月15日共發(fā)生清算費用40萬元，清算所得為10萬元。請?zhí)岢黾{稅籌劃方案。 籌劃方案：如果按該公司將清算日定為9月1日，則該公司當年應納所得稅為萬元，清算期間清算凈所得為-30萬元，不納稅，當年合計應納所得稅萬元。 如果該公司將清算日定為11月1日，公司在尚未公告解散時，把有關的清算準備活動及費用18萬元提前轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)經(jīng)營期間，并把生產(chǎn)經(jīng)營期間的應納稅所得額吃掉，則該公司當年的應納所得稅為：前8個月應納稅所得額為0，不納稅，清算期間清算所得為-12萬元，不納稅，當年合計應納稅所得額為0。 合理安排所得稅的預繳方式 我國企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定:“企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或

9、者季度終了后十五日內(nèi)，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅申報表，預繳稅款。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應繳應退稅款?！?企業(yè)所得稅實施條例第一百二十八條規(guī)定：“企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤預繳；按照月度或者季度的實際利潤預繳有困難的，可以按上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經(jīng)稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更?！?按實際數(shù)預繳的企業(yè)分月或分季預繳時，宜忽略會計利潤與應納稅所得額的差異，按會計利潤申報。由于一般情況下

10、應納稅所得額會大于企業(yè)的會計利潤，按會計利潤申報也可以減少企業(yè)預繳的企業(yè)所得稅額。這種方式下，企業(yè)可以于年度終了后進行企業(yè)所得稅申報時再將會計利潤調(diào)整為應納稅所得額，并且在年度終了后五個月匯算清繳要結(jié)束時再繳納少繳的部分稅額。這樣做是符合稅法規(guī)定的，而且可以獲得較大的稅收利益。 當企業(yè)預計當年的應納稅所得額比上一納稅年度低時，可以選擇按納稅期限的實際數(shù)預繳，當企業(yè)預計當年的應納稅所得額比上一納稅年度高時，可以選擇按上一年度應稅所得額的1/12或1/4的方法分期預繳所得稅。 籌劃案例：某企業(yè)2008納稅年度繳納企業(yè)所得稅1200萬元，企業(yè)預計2009納稅年度應納稅所得額會有一個比較大的增長，每季度實際的應納稅所得額分別為1500萬元、1600萬元、1400萬元、1700萬元。企業(yè)選擇按照納稅期限的實際數(shù)額來預繳企業(yè)所得稅。請計算該企業(yè)每季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，并提出納稅籌劃方案。 籌劃方案：按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算，該企業(yè)需要在每季度預繳企業(yè)所得稅分別為375萬、400萬、350萬、425萬。由于企業(yè)2009年度的實際應納稅所得額比2008年度的高，而且也在企業(yè)的預料之中，因此，企業(yè)可以選擇按上一年度應稅所得額的1/4的方法按季度分期預繳所得稅。這樣，該企業(yè)在每季度只需要預繳企業(yè)所得稅300萬元，假設銀行活期存款利息為