固定資產(chǎn)所得稅常見問題及風(fēng)險自查

1、固定資產(chǎn)所得稅常見問題及風(fēng)險自查情形常見涉稅問題風(fēng)險點自查問題1:是否人為加大固定資產(chǎn)計稅價值；是否將屬于固（1）外購固定資產(chǎn)自查并核對購貨合同、發(fā) 定資產(chǎn)計稅價值組成范圍的支出費用化？票、固定資產(chǎn)驗收報告、固定資產(chǎn)入庫單/領(lǐng)用單、運單等文件；法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十 八條第一款企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本 性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)（2）在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，自查竣工決 當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接算、驗收和移交報告是否完備，與在建工 扣除。程的相關(guān)記錄是否核對相符；對已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的

2、購入固定資產(chǎn)，自查其是否已經(jīng)暫估入賬，并問題2：查核企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)溢余（如固定資產(chǎn)盤盈），按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否 是否按稅法規(guī)定確認(rèn)收入，是否按稅法規(guī)定以同類資產(chǎn)的及時調(diào)整。 重置完全價值確認(rèn)收入？法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十（3）投資投入固定資產(chǎn)，自查投資者投入的 八條（四）：盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完固定資產(chǎn)是否按投資各方確認(rèn)的價值入 全價值為計稅基礎(chǔ)；賬，是否有評估報告等資料。法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第二十二條：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是（4）自查與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的協(xié)議、 指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六

3、條第（一）項至第（八）合同等資料，識別非貨幣性交易的具體內(nèi) 項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾容，自查產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)是否齊備核實非貨 期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、己作幣性資產(chǎn)計價及確認(rèn)的損益是否按稅法規(guī) 壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼定確定。收入、違約金收入、匯兌收益等。（5）自查是否對固定自查定期進(jìn)行盤點，是 問題3：通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)（不具有商否存在實物固定資產(chǎn)與賬面固定資產(chǎn)不一 業(yè)實質(zhì)），會計以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅 致問題，存在未入賬固定資產(chǎn)的情況。 費作為換入資產(chǎn)的成本。稅法規(guī)定的“以該資產(chǎn)的公允價值和支付

4、的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)”，其差異是否予以納稅（6）自查是否存在政府補(bǔ)助購入的固定資 調(diào)整？產(chǎn)，檢查政府補(bǔ)助的文件報告，涉及的專項文件資料，政府補(bǔ)助購買固定的其他資 法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第五十 料。八條（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)問題1：計提折舊范圍不準(zhǔn)確（例如：稅法規(guī)定”房屋、建（1）結(jié)合“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬的記錄與 筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)”和”與經(jīng)營活動無關(guān)的固“固定折舊表”，自查與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的 定資產(chǎn)”等不得計提折舊，會計上可以計提折舊）。的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面審核，落實是否存在使用將

5、稅法不允許計提折舊的固定資產(chǎn)計算折 舊未做納稅調(diào)整。法規(guī)：中華人民共和國企業(yè)所得稅法第十一條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，（2）自查對年度中間增加或減少的固定資 準(zhǔn)予扣除；下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：產(chǎn)，對照相關(guān)合同發(fā)票，結(jié)合固定資產(chǎn)入賬的時間和“折舊計算表”，核對當(dāng)月增 （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）加的固定資產(chǎn)有無列入計提折舊的基數(shù)， 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)有無從當(dāng)月計提折舊 租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固基數(shù)中扣除的情況。定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價

6、作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（3）根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外支出”和固定資產(chǎn)卡片等資料，自查并確定有無將提前報廢的固定資產(chǎn)、已提足折舊 問題2 :折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確（除稅法規(guī)定可以加速 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)等列入折舊的計提 折舊的資產(chǎn)外，各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限是否符合稅基數(shù)。法規(guī)定的最低折舊年限）。（4）自查“折舊計算表”中實際采用的折舊計算方法是否符合規(guī)定，有無在一個年 法規(guī)：度內(nèi)隨意變更折舊計算方法，造成多提或少提折舊的情況。A:國稅發(fā)200981號可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)（5）根據(jù)企業(yè)“固定資產(chǎn)折舊表”，自查折 品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀舊額的計算有無問題；自查“固定資產(chǎn)” 態(tài)的固定資產(chǎn)。明細(xì)賬，結(jié)合對固定資產(chǎn)實物的自查，核實固定資產(chǎn)的用途或使用部門，并據(jù)以自 B:財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)查“累計折舊”賬戶貸方對應(yīng)賬戶。所得稅政策的通知（財稅201475號）（6）自查是否存在購入固定資產(chǎn)，先