投資考試重點(diǎn)分析

1、第四章 投 資（鄭慶華，2005。1。20）一、本章考情分析1本章在考試中的地位：本章在考試中特不重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在15分左右。本章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 2本章內(nèi)容新變化： （1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法；（2）增加權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值核算的專門規(guī)定。3本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)”三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán)益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合；將長(zhǎng)期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算與應(yīng)付債券的可轉(zhuǎn)換債券核算對(duì)比復(fù)習(xí)。二、

2、本章考點(diǎn)精講本章要緊內(nèi)容有： 短期投資 短期投資成本的確定 短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的處置 初始投資成本的確定 新的投資成本的確定 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法 長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 股票股利的處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 長(zhǎng)期投資 初始投資成本的確定 長(zhǎng)期債券溢價(jià)折價(jià)及利息的計(jì)提 長(zhǎng)期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券 長(zhǎng)期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處理 托付貸款的核算 短期投資的期末計(jì)價(jià) 投資的期末計(jì)價(jià) 長(zhǎng)期投資減值投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露【考點(diǎn)一】短期投資（理解）1短期投資取得 短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投資時(shí)實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括購(gòu)買股票和債券

3、的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 2.短期投資持有期間不確認(rèn)損益 （1）短期投資取得時(shí)差不多記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí)際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。（2）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。3.短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資期末采納成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。（1）設(shè)置“短期投資跌價(jià)預(yù)備”科目。（2）期末比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短

4、期投資的賬面價(jià)值。采納成本與市價(jià)孰低法時(shí)，可分不采納按投資總體、投資類不或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)預(yù)備；但假如某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資10%及以上，應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。（3）短期投資跌價(jià)預(yù)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 計(jì)提跌價(jià)預(yù)備： 借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備沖回多提的跌價(jià)預(yù)備：借：短期投資跌價(jià)預(yù)備貸：投資收益4.短期投資的處置 （1）采納單項(xiàng)法計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)，能夠同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的該項(xiàng)投資的跌價(jià)預(yù)備，也能夠在期末時(shí)一并調(diào)整；采納分類法或總額法計(jì)提短期投資跌價(jià)預(yù)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)，短期投資跌價(jià)預(yù)備在期末時(shí)再作調(diào)整。（2）全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，按該項(xiàng)短期投資

5、的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分成本。（3）處置投資時(shí)確認(rèn)的損益記入“投資收益”科目 處置短期投資損益=處置收入(短期投資賬面余額該短期投資跌價(jià)預(yù)備余額)應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是：借：銀行存款短期投資跌價(jià)預(yù)備投資收益（損失時(shí)） 貸：短期投資 投資收益（收益時(shí)）例1 2002年4月1日甲公司購(gòu)入乙公司股票100股，預(yù)備短期持有；每股買價(jià)10元，其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.3元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15元。（1）2002年4月1購(gòu)入時(shí)： 借：短期投資股票投資 985 應(yīng)收股利（100股*0.3） 30 貸：銀行存款（1

6、00*10+15） 1015(假設(shè)股利宣告日3月15、股權(quán)登記日4月10、股利發(fā)放日4月28)(2)2002年4月28日收到現(xiàn)金股利30元： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30(3)2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元： 甲公司暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。(4)2002年10月31日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 50 貸：短期投資股票投資 50 (5)2002年12月31日，每股收盤(pán)價(jià)為8元，計(jì)提跌價(jià)預(yù)備：12月末的短期投資余額985-50=935元，市價(jià)100*8=800元，需計(jì)提跌價(jià)預(yù)備 借：投資收益 135 貸：短期投資跌價(jià)預(yù)備（935-800）135（6）2003年2月

7、1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款1200元： 借：銀行存款 1200 短期投資跌價(jià)預(yù)備 135 貸：短期投資股票投資 935 投資收益 400 【考點(diǎn)二】長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法（掌握）1成本法使用范圍成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法適用于投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)操縱、無(wú)共同操縱同時(shí)無(wú)重大阻礙，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營(yíng)，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。2取得時(shí)的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益），不包括為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資所發(fā)

8、生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。具體確定方法如下：（1）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部?jī)r(jià)款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為初始投資成本；假如實(shí)際支付的價(jià)款中包含差不多宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入初始投資成本。（2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。3持有期間的核算（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采納成本法核算時(shí)，在持有期間，假如沒(méi)有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投資收益；假如分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利假如是本企業(yè)投資往常形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利假如是本企業(yè)投

9、資以后形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公式如下：應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例 投資企業(yè)差不多沖減的投資成本 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。（2）期末計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備長(zhǎng)期投資減值是指長(zhǎng)期投資以后可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。假如由于市價(jià)持續(xù)下跌和被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等緣故導(dǎo)致其可收回金額低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。投資準(zhǔn)則規(guī)定，不管是臨時(shí)性依舊永久性的價(jià)值減損，均應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備。在計(jì)提減值預(yù)備時(shí)，應(yīng)注意：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備應(yīng)按個(gè)不

10、投資項(xiàng)目計(jì)算；計(jì)提減值預(yù)備的金額直接計(jì)入當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長(zhǎng)期投資的價(jià)值又恢復(fù)的，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備的賬務(wù)處理：計(jì)提減值預(yù)備時(shí)：借：投資收益貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備市價(jià)恢復(fù)后沖回已提的減值預(yù)備：借：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備貸：投資收益4處置時(shí)的核算處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備。部分處置某項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。處置時(shí)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 投資收益（虧損時(shí)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利） 投資收益（收益時(shí)） 【考點(diǎn)三】長(zhǎng)期

11、股權(quán)投資權(quán)益法（掌握）（一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置1權(quán)益法的概念。權(quán)益法，指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后依照投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。2權(quán)益法適用范圍。投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有操縱、共同操縱或重大阻礙時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采納權(quán)益法核算。3權(quán)益法賬戶設(shè)置：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司（投資成本）*公司（股權(quán)投資差額）*公司（損益調(diào)整）*公司（股權(quán)投資預(yù)備）（二）權(quán)益法的核算1取得股權(quán)時(shí)的核算（1）初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的全部?jī)r(jià)款或放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有

12、補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)，并加上確認(rèn)的損益）。（2）初始投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理計(jì)算：股權(quán)投資差額=初始投資成本投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額持股比例賬務(wù)處理假如股權(quán)投資差額為“借差”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司（股權(quán)投資差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司（投資成本）假如股權(quán)投資差額為“貸差”，會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司（投資成本） 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備（3）追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算，初次投資和再投資時(shí)都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當(dāng)分不是借方差額或貸方差額時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新制度作了規(guī)定： 初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借

13、方差額的，應(yīng)依照初次投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，分不按規(guī)定的攤銷年限攤銷。假如追加投資時(shí)形成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。例12003年1月1日，甲公司支付500萬(wàn)元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司30%的股權(quán)，成為丙公司的第二大股東，并具有重大阻礙，甲公司對(duì)該長(zhǎng)期投資采納權(quán)益法核算。投資時(shí)，丙公司的凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。甲公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。2004年1月1日，甲公司又從丁公司中受讓丙公司10%的股權(quán)，支付給丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日丙公司的凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元。甲公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：a2003

14、年投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 5000000貸：銀行存款 5000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額） 500000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 500000（股權(quán)投資差額=500-1500*30%=50（萬(wàn)元）假設(shè)年末攤銷股權(quán)投資差額：借：投資收益 （50萬(wàn)/10）50000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額）50000b2004年再投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本）2000000 貸：銀行存款 2000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額）200000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 200000（股權(quán)投資差額=200-1800*10%=2

15、0（萬(wàn)元）年末分批攤銷股權(quán)投資差額：本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=50000+200000/10=70000（元）借：投資收益 70000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額）70000初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額超過(guò)尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目。 例2接例1，假如200

16、4年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為100萬(wàn)元，其余資料不變，則2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬(wàn)元（100-1800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本）1000000 貸：銀行存款 1000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本）800000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額） 450000 資本公積股權(quán)投資預(yù)備 350000假如追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限接著攤銷。企

17、業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（投資成本）”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。例3接例1，假如2004年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為153萬(wàn)元，其余資料不變，則2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額27萬(wàn)元（153-1800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本）1530000 貸：銀行存款 1530000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本）270000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（股權(quán)投資差額） 270000年末時(shí)攤銷未沖減完的股權(quán)投資差額：借：投資收益 （18萬(wàn)/9） 20000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（

18、股權(quán)投資差額） 20000初次投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額初次投資產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的，以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷；假如追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額大于初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（投資成本）”科目，按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目。例4 2004年1月1日，

19、A公司支付440萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的C公司30%的股權(quán)，成為C公司的第二大股東，并具有重大阻礙，A公司對(duì)該長(zhǎng)期投資采納權(quán)益法核算。投資時(shí)，C公司的凈資產(chǎn)為1500萬(wàn)元。A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。2005年1月1日，A公司又從D公司中受讓10%的股權(quán)，支付給D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款193萬(wàn)元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日C公司的凈資產(chǎn)為1800萬(wàn)元。A公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：a2004年投資時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本） 4400000貸：銀行存款 4400000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本） 100000 貸：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 100000（股權(quán)投資差額=440-15

20、00*30%=-10（萬(wàn)元，貸方差額）b2005年再投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本）1930000貸：銀行存款 1930000借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 100000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（股權(quán)投資差額）30000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本） 130000 （股權(quán)投資差額=193-1800*10%=13（萬(wàn)元）年末攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益 （3萬(wàn)/10） 3000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（股權(quán)投資差額）3000假如追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)

21、投資單位（投資成本）”科目。例5接例4，假如2005年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為186萬(wàn)元，其余資料不變，則2005年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額6萬(wàn)元（186-1800*10%），甲公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（投資成本）1860000貸：銀行存款 1860000借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 60000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司（投資成本） 60000 由此可見(jiàn)，總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項(xiàng)，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（股權(quán)投資差額）”科目中，接著攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積

22、股權(quán)投資預(yù)備”科目中。2持有期間的核算持有期間的核算包括確認(rèn)權(quán)益、股權(quán)投資差額的攤銷、期末計(jì)價(jià)： （1）對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，確認(rèn)投資收益。例22001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬(wàn)元： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 400000 貸：投資收益 （100萬(wàn)*40%） 400000假如乙公司在實(shí)現(xiàn)的100萬(wàn)元凈利潤(rùn)中拿出其中的30萬(wàn)元用于分配現(xiàn)金股利，則甲

23、公司可分得現(xiàn)金股利12萬(wàn)元：借：應(yīng)收股利 （30萬(wàn)*40%） 120000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 120000 被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損失。例32002年乙公司發(fā)生凈虧損80萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32萬(wàn)元： 借：投資收益 （80萬(wàn)*40%） 320000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 320000 但在確認(rèn)凈虧損時(shí)一定要注意，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià)值減記至零為限，因?yàn)楝F(xiàn)在規(guī)范的公司差不多上責(zé)任有限，未確認(rèn)的損失通過(guò)備查賬登記。投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損

24、益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有的份額。例42001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份，采納權(quán)益法核算。2001年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)120萬(wàn)元，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。在計(jì)算2001年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4月至12月，即9個(gè)月所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額，甲公司所作的賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 360000 貸：投資收益 （90萬(wàn)*40%） 360000假如年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。例52001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；200

25、1年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，假設(shè)每月凈利潤(rùn)均勻發(fā)生為10萬(wàn)元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：4月7月 400000*40%=1600008月9月 200000*50%=10000010月12月 300000*70%=210000 合計(jì) 470000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 470000 貸：投資收益 470000 那個(gè)地點(diǎn)要特不注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采納成本法核算；2001年4月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為40%，由成本

26、法改為權(quán)益法核算；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%。在甲公司計(jì)算2001年應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，投資單位所擁有的份額。第一季度被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整，計(jì)入到了投資成本中。投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，假如被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤(rùn)的部分之后的金額計(jì)算。例62001年1月1日甲公司投資于乙公司（系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投資

27、于乙公司，持股比例上升為40%；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為50%；2001年10月1日再次進(jìn)行了投資，持股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，假設(shè)每月凈利潤(rùn)均勻發(fā)生為10萬(wàn)元，同時(shí)依照章程規(guī)定，將凈利潤(rùn)的20%轉(zhuǎn)作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下：4月7月 400000*40%*80%=1280008月9月 200000*50%*80%=8000010月12月 300000*70%*80%=168000合計(jì) 376000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整） 376000 貸：投資收益 376000（2）對(duì)被投資單位凈損

28、益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積因被投資單位同意捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例72003年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份；2003年12月乙公司接到現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬(wàn)元，則：乙公司的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 100000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000年末時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000 貸：資本公積其他資本公積67000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（10萬(wàn)*33%）33000甲公司確認(rèn)權(quán)益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（6.7萬(wàn)*40%）26800 貸：資本公積乙公司（

29、股權(quán)投資預(yù)備） 26800因被投資單位增資擴(kuò)股所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例82003年7月1日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100萬(wàn)元，按投資協(xié)議規(guī)定，其所占股權(quán)為變更注冊(cè)資本400萬(wàn)元后的20%；甲公司作為原投資者，占變更后注冊(cè)資本的40%。則：乙公司同意投資時(shí) 借：銀行存款 1000000 貸：實(shí)收資本（400萬(wàn)*20%）800000資本公積資本溢價(jià) 200000 甲公司確認(rèn)權(quán)益 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（20萬(wàn)*40%）80000 貸：資本公積乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 80000因被投資單位同

30、意其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例92003年7月1日某外商投資于乙公司，投入10萬(wàn)美元，按投資協(xié)議約定的匯率為1美元=8元人民幣，實(shí)際收到外匯當(dāng)日的匯率為1美元=8.5元人民幣。甲公司占乙公司40%的股份。則：乙公司同意外商投資時(shí) 借：銀行存款 （10萬(wàn)美元*8.5） 850000 貸：實(shí)收資本（10萬(wàn)美元*8） 800000資本公積外幣資本折算差額 50000甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（5萬(wàn)*40%）20000 貸：資本公積乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）

31、20000因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例102003年7月1日國(guó)家有關(guān)部門撥款100萬(wàn)元給乙公司，作為報(bào)刊亭建設(shè)專項(xiàng)資金。甲公司占乙公司40%的股份。則： 乙公司收到專項(xiàng)撥款時(shí) 借：銀行存款 1000000貸：專項(xiàng)應(yīng)付款報(bào)刊亭建設(shè)資金 1000000投入建設(shè)時(shí)借：在建工程 1000000 貸：銀行存款 100000010月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1000000 貸：在建工程 1000000同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積借：專項(xiàng)應(yīng)付款報(bào)刊亭建設(shè)資金 1000000 貸：資本

32、公積撥款轉(zhuǎn)入 1000000 甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（100萬(wàn)*40%）400000 貸：資本公積乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 400000因被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資（股權(quán)投資預(yù)備）和資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）例112003年1月1日乙公司（上市公司）將資金100萬(wàn)元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期1年，按8%收取資金使用費(fèi)，年末收到資金使用費(fèi)8萬(wàn)元。按照規(guī)定，上市公司取得的資金使用費(fèi)超過(guò)1年期銀行存款利率（本年為2%）的部分，計(jì)入資本公積。甲公司占乙公司40%的股份。則：乙公司收到資金使用費(fèi)時(shí) 借：銀行

33、存款 80000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100萬(wàn)*2%） 20000資本公積關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 60000甲公司確認(rèn)權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資預(yù)備）（6萬(wàn)*40%）24000 貸：資本公積乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 24000（3）投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正變動(dòng)所有者權(quán)益，投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；假如被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“股權(quán)投資預(yù)備”中。例12

34、2002年1月1日甲公司支付1000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時(shí)乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬(wàn)元。1）2002年1月1日，甲公司投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 10000000貸：銀行存款 10000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）1000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 1000000（注：股權(quán)投資差額=10003000*30%=100）2）2002年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 600000貸：投資收益 （200萬(wàn)*30%） 600000年末按10年期限攤銷股權(quán)投資差額借：

35、投資收益（100萬(wàn)/10） 100000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）1000003）2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折舊按會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)購(gòu)入日期轉(zhuǎn)入不需用日期原價(jià)可能使用年限可能凈殘值治理設(shè)備2001年1月30日2002年6月 23日380萬(wàn)元5年20萬(wàn)元乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)刻性差異，所得稅采納遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為3

36、3%，按凈利潤(rùn)15%提取盈余公積。 乙公司會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)阻礙數(shù)（單位：萬(wàn)元）年度原政策計(jì)提的折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅阻礙累計(jì)阻礙數(shù)200236723611.8824.12（注：治理設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提折舊額=（380-20）/60=6萬(wàn)元）2003年1月1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 241200遞延稅款 118800貸：累計(jì)折舊 360000借：盈余公積（24.12萬(wàn)*15%） 36200貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 36200乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增（治理）費(fèi)用36萬(wàn)元，調(diào)減所得稅11.88萬(wàn)元，調(diào)減2002年凈

37、利潤(rùn)24.12萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊36萬(wàn)元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)11.88萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積3.62萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)20.50萬(wàn)元。甲公司因被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（72360*85%）61506盈余公積 （72360*15%）10854貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）（24.12萬(wàn)*30%）72360甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減2002年投資收益72360元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其

38、中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資72360元，調(diào)減盈余公積10854元，調(diào)減未分配利潤(rùn)61506元。 被投資企業(yè)因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；假如被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資的“股權(quán)投資預(yù)備”中。例13同例12，2003年12月乙公司發(fā)覺(jué)，2002年7月一臺(tái)治理用設(shè)備漏提折舊50萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 2003年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下：借：往常年度損益調(diào)整（治理費(fèi)用）500000

39、貸：累計(jì)折舊 500000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 500000貸：往常年度損益調(diào)整 500000借：盈余公積（500000*15%）75000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75000乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)增2002年治理費(fèi)用50萬(wàn)元，調(diào)減2002年凈利潤(rùn)50萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊50萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積7.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)42.5萬(wàn)元。甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)：借：往常年度損益調(diào)整 150000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司

40、（損益調(diào)整）（50萬(wàn)*30%）150000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 150000 貸：往常年度損益調(diào)整 150000借：盈余公積 （15萬(wàn)*15%） 22500貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 22500甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)表中要調(diào)減2002年投資收益15萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資15萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積2.25萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)12.75萬(wàn)元。 假如被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生于投資前，并將累積阻礙數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。例14 2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對(duì)2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折舊按會(huì)計(jì)

41、政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下：固定資產(chǎn)購(gòu)入日期未使用日期原價(jià)可能使用年限可能凈殘值治理設(shè)備2001年1月30日2001年6月 12月380萬(wàn)元5年20萬(wàn)元乙公司對(duì)固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再?gòu)膽?yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)刻性差異，所得稅采納遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%，按凈利潤(rùn)15%提取盈余公積。 乙公司會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)阻礙數(shù)（單位：萬(wàn)元）年度原政策計(jì)提的折舊政策變更后應(yīng)提折舊所得稅前差異所得稅阻礙累計(jì)阻礙數(shù)20013672

42、3611.8824.12（注：治理設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提折舊額=（380-20）/60=6萬(wàn)元）2003年1月1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 241200遞延稅款 118800貸：累計(jì)折舊 360000借：盈余公積（24.12萬(wàn)*15%） 36180貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 36180乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤(rùn)（24.12萬(wàn)*85%）205020元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊360000元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng)118800元，調(diào)減盈余公積36180元，調(diào)減未分配利潤(rùn)205020元。甲公司因被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變

43、更調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。2003年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：由于乙企業(yè)凈利潤(rùn)減少241200元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額減少了（241200*30%）72360元，應(yīng)調(diào)減投資成本72360元，調(diào)增股權(quán)投資差額72360元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增72360元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為7236元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤(rùn)減少了7236元，按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（7236*15%）1085.4元，使未分配利潤(rùn)減少了（7236*85%）6150.6元。甲公司2003年的賬務(wù)處理是：借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（723

44、6*85%）6150.6盈余公積 （7236*15%）1085.4長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）（72360-7236）65124貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） （241200*30%）72360甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2003年年初未分配利潤(rùn)（7236*85%）6150.6元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資7236元，調(diào)減盈余公積1085.4元，調(diào)減未分配利潤(rùn)6150.6元。 假如被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積阻礙數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 例15同例13，2003年12月乙公司發(fā)覺(jué)，

45、2001年7月一臺(tái)治理用設(shè)備漏提折舊50萬(wàn)元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 2003年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下：借：往常年度損益調(diào)整（治理費(fèi)用）500000貸：累計(jì)折舊 500000借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 500000貸：往常年度損益調(diào)整 500000借：盈余公積（500000*15%）75000貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 75000乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤(rùn)（50萬(wàn)*85%）42.5萬(wàn)元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊50萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積7.5萬(wàn)元，調(diào)減未分配利潤(rùn)42.5萬(wàn)元。甲公

46、司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤(rùn)），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。2003年甲公司會(huì)計(jì)處理如下：由于乙企業(yè)補(bǔ)提折舊，凈利潤(rùn)減少500000元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額減少了（500000*30%）150000元，應(yīng)調(diào)減投資成本150000元，調(diào)增股權(quán)投資差額150000元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增150000元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為15000元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤(rùn)減少了15000元，按15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了（15000*15%）2250元，使未分配利潤(rùn)減少了（15000*85%）12750元。甲公司2003年

47、的賬務(wù)處理是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 150000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） （500000*30%）150000借：往常年度損益調(diào)整 15000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 15000 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 15000 貸：往常年度損益調(diào)整 15000借：盈余公積 （15000*15%）2250 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2250 甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤(rùn)分配表中要調(diào)減2003年年初未分配利潤(rùn)（15000*85%）12750元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資15000元，調(diào)減盈余公積2250元，調(diào)減未分配利潤(rùn)12750

48、元。 （4）期末攤銷股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，“借差”按不超過(guò)10年期限攤銷。股權(quán)投資差額攤銷的會(huì)計(jì)分錄是：借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司（股權(quán)投資差額）（5）期末計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備： 企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，在期末檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值預(yù)備。1）在計(jì)提減值預(yù)備時(shí)，假如長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備，借記“投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目。2）假如長(zhǎng)期

49、股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分不以下情況處理：企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)將投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，已記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目貸方的，在計(jì)提該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備時(shí)，應(yīng)首先沖減原投資時(shí)已記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目的金額（指投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位同意捐贈(zèng)等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”，下同

50、）。假如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目的金額，應(yīng)按投資時(shí)記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目的金額，借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記“投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備金額，貸記“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目；假如應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備小于或等于原記入“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備金額，借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目。例16 甲公司對(duì)乙公司擁有40%的股權(quán)，采納

51、權(quán)益法核算。2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資的賬面余額為1000萬(wàn)元（其中：投資成本700萬(wàn)元，損益調(diào)整200萬(wàn)元，股權(quán)投資預(yù)備100萬(wàn)元）。假定甲公司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬(wàn)元；2004年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為880萬(wàn)元。則甲公司需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備120萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 80 投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 40 貸：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 120 企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)投資時(shí)因長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始

52、投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值預(yù)備時(shí)，假如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其或收回金額的差額，借記“投資收益股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目；假如長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于尚未攤

53、銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目，貸記“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目。例17 甲公司對(duì)乙公司擁有40%的股權(quán)，采納權(quán)益法核算。2004年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資的賬面余額為1050萬(wàn)元（其中：投資成本700萬(wàn)元，股權(quán)投資差額50萬(wàn)元，損益調(diào)整200萬(wàn)元，股權(quán)投資預(yù)備100萬(wàn)元）。假定甲公司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額攤銷余額為50萬(wàn)元；2004年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為900萬(wàn)元。則甲公司需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備150萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 50 投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 100

54、貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額） 50長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 100 企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的，假如前期計(jì)提減值預(yù)備時(shí)沖減了資本公積預(yù)備項(xiàng)目的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值預(yù)備時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值預(yù)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積預(yù)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積預(yù)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積預(yù)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值預(yù)備金額，借記“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目，按原計(jì)提減值預(yù)備時(shí)計(jì)入損益的金額，貸記“投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目，按其差額，貸記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目。 例18 接例16，甲公司對(duì)乙公司擁有40%的股

55、權(quán)，采納權(quán)益法核算。2005年12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資的賬面余額為1040萬(wàn)元（其中：投資成本700萬(wàn)元，損益調(diào)整240萬(wàn)元，股權(quán)投資預(yù)備100萬(wàn)元）。假定甲公司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬(wàn)元；2005年年末甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額為990萬(wàn)元。則甲公司需保留長(zhǎng)期投資減值預(yù)備50萬(wàn)元，需沖回長(zhǎng)期投資減值預(yù)備70萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 70貸：投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 40 資本公積股權(quán)投資預(yù)備 30 由此可見(jiàn)，在長(zhǎng)期股權(quán)投資采納權(quán)益法核算的情況下，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值預(yù)備的會(huì)計(jì)處理是特不復(fù)雜的 。3處置時(shí)的核算 處置長(zhǎng)期投資時(shí)

56、，核心問(wèn)題是確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益。需注意兩個(gè)問(wèn)題：（1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日的確定 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日，企業(yè)能夠確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日要同時(shí)滿足4個(gè)條件：出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過(guò)；與購(gòu)買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；已取得購(gòu)買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過(guò)50%）；企業(yè)已不能再?gòu)乃值墓蓹?quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，假如企業(yè)已計(jì)提減值預(yù)備的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)未完全恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值預(yù)備時(shí)沖減的資本公積預(yù)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過(guò)程中取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的減值預(yù)備金額，借記“長(zhǎng)期投資減值預(yù)備”科目，按

57、被處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按處置該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積預(yù)備項(xiàng)目金額（指原計(jì)提減值預(yù)備時(shí)沖減的至該項(xiàng)投資處置時(shí)未恢復(fù)的“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”的部分），貸記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，按上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、已計(jì)入資本公積（股權(quán)投資預(yù)備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），借記“資本公積股權(quán)投資預(yù)備”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。例19 接例18，甲公司對(duì)乙公司擁有40%的股權(quán)，采納權(quán)益法核算。2005年12月31日，甲公

58、司對(duì)乙公司長(zhǎng)期投資的賬面余額為1040萬(wàn)元（其中：投資成本700萬(wàn)元，損益調(diào)整240萬(wàn)元，股權(quán)投資預(yù)備100萬(wàn)元）。假定甲公司對(duì)乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬(wàn)元；2006年1月20日，甲公司將對(duì)乙公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬(wàn)元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。則甲公司賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1200長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 50貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（投資成本） 700 乙公司（損益調(diào)整） 240 乙公司（股權(quán)投資預(yù)備） 100 資本公積股權(quán)投資預(yù)備 50 投資收益 60 借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 180貸：資本公積其他資本公積（80+100） 180 （注：處置時(shí)長(zhǎng)期

59、投資減值預(yù)備的余額為50萬(wàn)元；資本公積股權(quán)投資預(yù)備余額為30萬(wàn)元，尚有被沖減的資本公積股權(quán)投資預(yù)備50萬(wàn)元未恢復(fù)；恢復(fù)沖減的資本公積股權(quán)投資預(yù)備50萬(wàn)元后，投資時(shí)產(chǎn)生的資本公積股權(quán)投資預(yù)備余額為80萬(wàn)元，持有期間確認(rèn)權(quán)益時(shí)產(chǎn)生的資本公積股權(quán)投資預(yù)備為100萬(wàn)元，故本投資相關(guān)的資本公積股權(quán)投資預(yù)備余額為180萬(wàn)元，在處置時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入其他資本公積）（2）假如在處置長(zhǎng)期投資時(shí)，不存在上述應(yīng)恢復(fù)的資本公積預(yù)備項(xiàng)目金額，則處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值預(yù)備，并將原計(jì)入資本公積預(yù)備項(xiàng)目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積其他資本公積”科目。部分處置某項(xiàng)投資時(shí)，應(yīng)按

60、該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本，并按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)已提取的減值預(yù)備和資本公積預(yù)備項(xiàng)目，以及尚未攤銷的股權(quán)投資差額。一般的賬務(wù)處理是：借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值預(yù)備 投資收益（損失時(shí)） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資*公司（投資成本）*公司（股權(quán)投資差額）*公司（損益調(diào)整）*公司（股權(quán)投資預(yù)備）投資收益（收益時(shí)）借：資本公積股權(quán)投資預(yù)備 貸：資本公積其他資本公積【考點(diǎn)四】長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改成本法（理解）1由權(quán)益法改成本法的條件當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有操縱、共同操縱和重大阻礙時(shí)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采納權(quán)益法，按成本法核算，這種情