(5年高職)行業(yè)會計(jì)比較教學(xué)課件匯總完整版電子教案全書課件(最新)

1、 行業(yè)會計(jì)比較 第一章 行業(yè)會計(jì)比較緒論比較會計(jì)學(xué)的意義中國現(xiàn)在的行業(yè)現(xiàn)狀不同行業(yè)的企業(yè)會計(jì)有其特殊內(nèi)容行業(yè)會計(jì)比較的意義 一、比較會計(jì)學(xué)的意義 1、比較會計(jì)學(xué)：主要是指在會計(jì)教學(xué)上，進(jìn)行會計(jì)工作技術(shù)方面的比較，幫助我們較好地學(xué)習(xí)和掌握新內(nèi)容的教學(xué)方式、課程、學(xué)科。 2、比較會計(jì)學(xué)的重要地位： 1）在一定基礎(chǔ)上，通過比較進(jìn)行教學(xué)是一種較好的“教”與“學(xué)”的互動方式 2）對掌握特定會計(jì)技術(shù)幫助大，用時(shí)少 3）對養(yǎng)成創(chuàng)新意識也很有幫助！3、拓展視野，提升思考能力小試 A、進(jìn)行國際間的比較:_法德使用會計(jì)制度!英美使用會計(jì)準(zhǔn)則!_美國會計(jì)使用“后進(jìn)先出法”!我們現(xiàn)在都不用了! B、進(jìn)行國內(nèi)行業(yè)間的比

2、較：_石油會計(jì)使用“油氣資產(chǎn)”！農(nóng)業(yè)會計(jì)使用“生物資產(chǎn)”！_我們今后到零售商業(yè)企業(yè)工作，需要怎么處理？二、中國現(xiàn)在的行業(yè)現(xiàn)狀 (一)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行著許多行業(yè) (二)大行業(yè)又可分為許多小行業(yè) (一)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行著許多行業(yè) 第一產(chǎn)業(yè)：農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)，及其輔助性活動 第二產(chǎn)業(yè)： 采礦業(yè)，制造業(yè)，建筑業(yè)，水、電、熱、燃生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè) 第三產(chǎn)業(yè)： 批發(fā)和零售業(yè)，交通運(yùn)輸、倉儲和郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)，金融業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)等(二)大行業(yè)又分為許多小行業(yè)制造業(yè)：農(nóng)副食品加工，食品制造業(yè)，酒、飲料制造醫(yī)藥制造業(yè)紡織業(yè)，紡織服裝、服飾業(yè)，皮革、毛皮造紙和紙制品業(yè)

3、，印刷和記錄媒介復(fù)制業(yè)機(jī)械制造： 通用設(shè)備制造 汽車制造 飛機(jī)制造 船舶制造制造業(yè)還有：化學(xué)纖維、化學(xué)原料和化學(xué)制品、橡膠和塑料有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)黑色金屬冶煉和壓延加工業(yè)，金屬制品業(yè)電氣機(jī)械和器材，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造，儀器儀表制造業(yè) 金屬制品、機(jī)械和設(shè)備修理業(yè)、 一國一地區(qū)有關(guān)行業(yè)的形成和發(fā)展，決定于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)踐。 中國的業(yè)態(tài)、新業(yè)態(tài)發(fā)展確實(shí)令人羨慕!金融業(yè)：1、貨幣金融服務(wù)各種商業(yè)銀行業(yè)2、資本市場服務(wù)證券公司 基金公司 期貨公司 貴金屬公司3、保險(xiǎn)業(yè)4、其他金融業(yè)租賃公司 財(cái)務(wù)公司三、不同行業(yè)的企業(yè)會計(jì)工作有其特殊內(nèi)容 石油會計(jì)使用“油氣資產(chǎn)” 商業(yè)會計(jì)使用專門方法面對時(shí)

4、鮮水果蔬菜的變質(zhì)，其數(shù)量、單位成本需要怎么處理？ 網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)： 使用電子貨幣：銀行卡儲值卡（校園卡、交通卡、購物卡、加油卡）微信支付、支付寶等其實(shí)也是使用它們！四、進(jìn)行行業(yè)會計(jì)比較的意義1、能夠提高學(xué)習(xí)效率2、能夠培養(yǎng)實(shí)踐能力3、能夠提高會計(jì)工作水平1、能夠提高學(xué)習(xí)效率 各行各業(yè)在會計(jì)工作中有共性。如資產(chǎn)、負(fù)債等的核算。在開設(shè)財(cái)務(wù)會計(jì)等課程之后還分別開設(shè)商業(yè)企業(yè)會計(jì)、建筑施工企業(yè)會計(jì)等，重復(fù)共性內(nèi)容將占用大量時(shí)間。避免重復(fù)就是提高效率。 各行業(yè)在會計(jì)工作中也有特色。如商業(yè)經(jīng)營有售價(jià)金額核算法等；專門認(rèn)識有關(guān)行業(yè)的特色經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法、程序、原則，能較好地提高學(xué)習(xí)效率。2、能夠培養(yǎng)實(shí)踐能力什

5、么情況下使用權(quán)責(zé)發(fā)生制、使用收付實(shí)現(xiàn)，不僅是個(gè)知識問題，而且是個(gè)針對實(shí)際狀況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理的問題。理解到這樣的針對性核算工作能夠提高會計(jì)管理水平，必然會啟發(fā)針對新情況進(jìn)行解決問題的思考。如鮮活商品使用實(shí)地盤點(diǎn)制與工業(yè)企業(yè)使用永續(xù)盤存制的比較，能夠較好提升學(xué)生實(shí)踐能力3、能夠提高會計(jì)工作水平企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多樣化、集團(tuán)化也是一大趨勢，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)往往需要同時(shí)運(yùn)用多種行業(yè)會計(jì)方法。及時(shí)學(xué)習(xí)有助于提高工作水平。會計(jì)工作者具備廣泛的針對行業(yè)方面的會計(jì)知識，有助于整合單位的會計(jì)工作，推動企業(yè)單位發(fā)展。 可見畢業(yè)生急需學(xué)習(xí)行業(yè)會計(jì)比較內(nèi)容，進(jìn)行行業(yè)會計(jì)比較。謝謝合作行業(yè)會計(jì)比較 第二章 商業(yè)會計(jì) 一節(jié) 商業(yè)

6、經(jīng)營及核算方法二節(jié) 零售商業(yè)的會計(jì)核算三節(jié) 零售業(yè)受托代銷商品的核算一、商業(yè)經(jīng)營四、商業(yè)會計(jì)核算方法一節(jié) 商業(yè)經(jīng)營及核算方法二、商業(yè)經(jīng)營及管理特點(diǎn)三、商業(yè)會計(jì)的特點(diǎn) 一、商業(yè)經(jīng)營活動 商業(yè)企業(yè)：從事商品流通活動為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)。 商業(yè)經(jīng)營活動： 完成商業(yè)買賣過程，既可以是商業(yè)企業(yè)，也可以是非商業(yè)企業(yè)各自的商務(wù)部門。（一）商業(yè)企業(yè)與商業(yè)經(jīng)營活動 商業(yè)：根據(jù)供需關(guān)系買賣貨物商品的商品流通業(yè)。（二）商業(yè)是重要經(jīng)濟(jì)活動 商業(yè)是很古老的行業(yè)。 商業(yè)經(jīng)營市場容量大。 經(jīng)營活動相對簡單，入門容易。比如：比工業(yè)企業(yè)，少一個(gè)環(huán)節(jié)比工業(yè)的技術(shù)含量，相對低很多比工業(yè)經(jīng)營，其投資少，資金占用也少 許多商業(yè)經(jīng)營簡練適用

7、，廣受創(chuàng)業(yè)者歡迎?。ㄈ┝闶蹣I(yè)發(fā)展快百貨商場便利店超級市場購物中心大型綜合超市專業(yè)店專賣店 二、商業(yè)經(jīng)營及管理有特點(diǎn)1、商業(yè)經(jīng)營活動特殊：商業(yè)經(jīng)營活動是實(shí)現(xiàn)價(jià)值的過程！形成： 購進(jìn)商品_存儲商品_銷售商品售后服務(wù)信息反饋的特殊活動過程2、商業(yè)經(jīng)營管理有特點(diǎn)：存貨、物流管理內(nèi)容多資金周轉(zhuǎn)快、需要量大、可調(diào)節(jié)的空間大實(shí)行柜組管理實(shí)行承包責(zé)任制3、貨物交接方式靈活 商業(yè)是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的代表，既為生產(chǎn)服務(wù)又為消費(fèi)者服務(wù)、商業(yè)經(jīng)營活動中貨物交接方式較為靈活 商品的交接方式：由商品性質(zhì)、購貨地點(diǎn)、運(yùn)輸條件、費(fèi)用支付因素決定的。貨物交接方式提貨制發(fā)貨制送貨制三、商業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)突出：會計(jì)反映控制內(nèi)容不同：(沒有

8、生產(chǎn)成本)商品采購成本只包括進(jìn)貨的價(jià)值，購進(jìn)商品發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用! (便于使用毛利率進(jìn)行經(jīng)營決策! )相應(yīng)的庫存商品的成本范圍不同!財(cái)務(wù)工作、商業(yè)會計(jì)核算方法等有特點(diǎn)銷售毛利= 銷售收入-營業(yè)成本 四、商業(yè)會計(jì)核算方法 (一)庫存商品按數(shù)量、進(jìn)價(jià)金額核算法 這與工業(yè)企業(yè)使用的庫存商品等帳戶核算方法基本一致 這是批發(fā)商業(yè)企業(yè)使用的方法 僅僅有兩點(diǎn)不同: 采購成本指標(biāo)的口徑不同！ 商品種類規(guī)格多，二級賬多、明細(xì)賬多 (二) （二）進(jìn)價(jià)金額核算法 適用于鮮活商品零售。其處理要點(diǎn)包括：實(shí)行承包責(zé)任制按進(jìn)價(jià)控制柜組的金額商品明細(xì)賬只記進(jìn)價(jià)金額，不記數(shù)量(可入備查賬)平時(shí)，不核算銷售成本，只核算

9、銷售收入銷售成本月末處理。即盤點(diǎn)庫存商品進(jìn)價(jià)金額，倒擠銷售商品的進(jìn)價(jià)金額， 作為銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)到營業(yè)成本。 公式表示：本期銷售成本=期初庫存商品進(jìn)價(jià)金額+本期進(jìn)貨進(jìn)價(jià)金額 期末庫存商品進(jìn)價(jià)金額 又從另一個(gè)方向進(jìn)行重大改革：用售價(jià)實(shí)行承包責(zé)任制與工業(yè)企業(yè)庫存商品核算方法相似同時(shí)用數(shù)量和金額兩種計(jì)量單位進(jìn)行庫存商品明細(xì)分類核算，但是金額是售價(jià)。用在貴重商品零售業(yè)也適用于倉庫和業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門在同一地點(diǎn)辦公，或銷售商品的開單、收款、提貨等可以在同一天完成的前店后倉式的基層批發(fā)企業(yè)。(三) 數(shù)量、售價(jià)金額核算法(四)售價(jià)金額核算法 指按售價(jià)對商品存貨核算進(jìn)、銷、存的方法。 一般零售店鋪使用。所以使用特別廣

10、泛！ 售價(jià)金額核算法的要點(diǎn):1、實(shí)行經(jīng)營責(zé)任制，柜組按實(shí)物的售價(jià)承擔(dān)責(zé)任。2、會計(jì)按商品負(fù)責(zé)人(柜組)組織商品明細(xì)核算。3、商品進(jìn)、銷、存按售價(jià)金額反映。不計(jì)數(shù)量。4、增加使用“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。 5、商品明碼標(biāo)價(jià)，按牌價(jià)銷售，嚴(yán)格授權(quán)控制。6、每月進(jìn)行一次全面盤點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)承包考核。在價(jià)格變化和責(zé)任人調(diào)動時(shí)也應(yīng)進(jìn)行盤點(diǎn)。 對庫存商品按售價(jià)記賬舉例、思考！!第第二節(jié) 零售商業(yè)的核算 一、商品零售業(yè)務(wù)二、商品零售業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 零售商業(yè)的核算一、商品零售業(yè)務(wù) 1、零售業(yè) 商品零售指從生產(chǎn)廠商進(jìn)貨,再將商品銷售給消費(fèi)者的業(yè)務(wù)。零售商品交易活動在流通領(lǐng)域十分重要。 以致于國家統(tǒng)計(jì)局要專門統(tǒng)計(jì)并公布

11、零售商品物價(jià)指數(shù)! 現(xiàn)代商品零售店鋪已經(jīng)有巨大進(jìn)步!現(xiàn)代社會零售店鋪數(shù)量大幅增加目前零售店鋪種類飛速發(fā)展。 2、零售業(yè)務(wù)管理具有特點(diǎn)業(yè)務(wù)復(fù)雜。柜臺、柜組、銷售區(qū)、品種、規(guī)格多經(jīng)營服務(wù)一體化。常常是多種經(jīng)營還加售后服務(wù)等銷售工作量大。每次交易數(shù)量少、交易金額較小，服務(wù)時(shí)間較長銷售手續(xù)有較大靈活性。收款制度針對性強(qiáng)。有：收銀臺收款和集中收款等。業(yè)務(wù)經(jīng)營上使用柜組責(zé)任制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理。及時(shí)進(jìn)行針對性會計(jì)核算。 3、商品零售經(jīng)營有以下特點(diǎn): 1）綜合經(jīng)營: 品種多，規(guī)格雜，進(jìn)貨頻繁這需要簡化管理模式，實(shí)行承包制。 2）靈活經(jīng)營: 多種經(jīng)營，還兼營批發(fā)，還實(shí)施以賣帶租、以賣帶修，購銷關(guān)系不穩(wěn)定，一般不需

12、要簽定合同！ 3）面向個(gè)人經(jīng)營多: 交易頻繁，數(shù)量零星。一手錢一手貨的銷售，一般不必填制銷貨憑證！ 4）經(jīng)營責(zé)任重。柜臺與在庫商品一般由同一實(shí)物負(fù)責(zé)人經(jīng)管，有的營業(yè)員還兼采購員、上貨員實(shí)物管理需要簡化_承包售價(jià)4、商品零售店鋪的財(cái)務(wù)崗位:出納及收銀崗位財(cái)產(chǎn)物資核算崗位收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位總賬、稽核、報(bào)表崗位等二、商品零售業(yè)務(wù)的核算1、使用售價(jià)核算法要增加的賬戶2、零售商品購進(jìn)時(shí)的關(guān)鍵處理3、零售商品銷售時(shí)的關(guān)鍵處理4、已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算售價(jià)金額核算法 按售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制1、建立實(shí)物負(fù)責(zé)制2、按售價(jià)記賬，用金額控制3、加強(qiáng)盤點(diǎn)和物價(jià)管理4、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶5、商品明碼標(biāo)

13、價(jià)6、關(guān)鍵時(shí)刻進(jìn)行一次盤點(diǎn)適用于大部分零售經(jīng)營活動 1、使用售價(jià)核算法要增加的賬戶 商品進(jìn)銷差價(jià) + 入庫商品的進(jìn)銷差價(jià) 出庫分?jǐn)偟臄?shù)額 庫存商品進(jìn)銷差價(jià)金額還需要按商品種類及柜組設(shè)置明細(xì)賬2、零售商品購進(jìn)時(shí)的關(guān)鍵處理 1)零售企業(yè)購入10000元商品,另有增值稅1700元,支付運(yùn)費(fèi)70元，簽發(fā)支票付訖。分錄為: 借：物資采購某商品 10000 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅) 1700 營業(yè)費(fèi)用 70 貸:銀行存款 11770 2)零售企業(yè)10000元某商品到達(dá)企業(yè)驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)按含稅零售價(jià)20000元記入庫存商品賬： 借：庫存商品某商品組 20000 貸：物資采購某商品 10000 商品進(jìn)銷

14、差價(jià)某商品組 100003、零售商品銷售時(shí)的關(guān)鍵處理 1）確認(rèn)銷售收入、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 借:銀行存款 20000 貸:主營業(yè)務(wù)收入某商品組 17094 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 2906 借:主營業(yè)務(wù)成本某商品組 20000 貸:庫存商品某商品組 20000 2）根據(jù)計(jì)算出的各柜組出售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，沖轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本賬： 借：商品進(jìn)銷差價(jià)某商品組 10000 貸：主營業(yè)務(wù)成本某商品組 100004、已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)的計(jì)算某平均價(jià)差率= 月末調(diào)整前某“商品進(jìn)銷差價(jià)”余額（月末庫存商品余額+本期銷售額） 某銷售商品的進(jìn)銷差價(jià)= 某商品本月銷售額某平均差價(jià)率 Thank you !

15、三節(jié) 零售業(yè)受托代銷商品的核算 二、受托代銷商品增設(shè)的賬戶 三、實(shí)物代銷商品的核算三節(jié) 零售業(yè)受托代銷商品的核算 四、收取手續(xù)費(fèi)代銷商品的核算 一、受托代銷商品一、受托代銷商品業(yè)務(wù) （一）受托代銷商品：即本企業(yè)接受其他企業(yè)委托，代別人銷售商品。這活誰都可做，但是零售店鋪?zhàn)鲆饬x重大。需求大：要降低銷售費(fèi)用的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)比比皆是效果好：零售經(jīng)營已經(jīng)開拓了陣地，主要費(fèi)用成本已經(jīng)開支，再接受工業(yè)企業(yè)等的委托，受托代銷他們的商品的邊際收入可觀。我們： 銷售渠道重要，財(cái)務(wù)更要作為。適應(yīng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)營鏈規(guī)律，財(cái)務(wù)上需要創(chuàng)新售后付款！零售業(yè)代銷商品的特殊業(yè)務(wù)多，其核算的技術(shù)也必須跟上 （二）大量開展受托代銷商品業(yè)務(wù)是

16、趨勢： 開展受托代銷商品業(yè)務(wù)，不需自己投入流動資金購買商品，就可經(jīng)營商品銷售業(yè)務(wù)贏取利益_銷售完成后才付購貨款GOOD 以前，店鋪已經(jīng)開起，順道多做一些業(yè)務(wù)很劃算! 現(xiàn)在，基本全都這樣!這才是正宗的零售業(yè)務(wù) 這里學(xué)習(xí)的才是重要業(yè)務(wù)處理能力！超越了基本知識、基本技能！ (三)受托代銷方式及交稅 1、實(shí)物代銷方式 雙方協(xié)議，由委托方在受托方銷售后，按一定價(jià)格收取代銷商品貨款。實(shí)際商品價(jià)格可以由受托方自定。_價(jià)格差異歸受托方! 這種代銷方式視同自購自銷，價(jià)格賣高、賣低都是受托方的責(zé)任。 但本質(zhì)上仍是代銷。其關(guān)鍵在于如果沒有賣出去可以退貨! _即包括在商品上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移到本企業(yè)頭上對貨物的控制

17、權(quán)最終不在受托方做這類業(yè)務(wù)很愉快！ 既然代銷是你在進(jìn)行，你還代收代交增值稅 2、收取手續(xù)費(fèi)代銷方式 純粹代銷，代銷后只按別人的收入金額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)。這種代銷形式的商業(yè)活動最簡單。 但財(cái)務(wù)就不簡單了，至少要多交一次稅: 1)銷售受托代銷的商品貨物應(yīng)交納增值稅！_因?yàn)闊o論誰銷售貨物，都執(zhí)行稅法由代銷企業(yè)代交增值稅 2)受托代銷企業(yè)收取的手續(xù)費(fèi)收入部分，是企業(yè)自己的收入_還應(yīng)該交納特定的增值稅！絕對是重復(fù)！ 業(yè)務(wù)更簡單，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)更小，做法更易于接受。多交一次稅等_可見，還是水平高一點(diǎn)好啊二、受托代銷增設(shè)的賬戶 1、受托代銷商品：該帳戶專門核算企業(yè)接受其他單位委托代銷的商品的資產(chǎn)類賬戶。_企業(yè)

18、收到受托代銷商品按其接收價(jià)記入借方_銷售后結(jié)轉(zhuǎn)其接收成本到營業(yè)成本等記入貸方_余額在借方2、代銷商品款：該帳戶專門核算接受受托代銷商品而形成的應(yīng)該到時(shí)轉(zhuǎn)交委托方的價(jià)款的負(fù)債類賬戶。_貸方登記企業(yè)接受的代銷商品的價(jià)款_借方登記因已經(jīng)銷售代銷商品而應(yīng)轉(zhuǎn)去為“應(yīng)付賬款”的金額 _余額在貸方三、實(shí)物代銷商品的核算 (一)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì): 用實(shí)物代銷方式可以看成是企業(yè)在自購自銷。_代銷方可以自己定銷售價(jià)，可以在事實(shí)上實(shí)現(xiàn)低價(jià)購進(jìn)，高價(jià)銷出。僅僅大大減少資金占用 核算有特點(diǎn)，類似于前述的自購自銷。這也是突破的抓手！ (二)使用帳戶: 采用實(shí)物代銷方式，不僅需要使用受托代銷商品、代銷商品款2個(gè)專門帳戶，還要通過“

19、主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶來核算。 (三)實(shí)物代銷核算要點(diǎn) 1、本店收到代銷商品，其價(jià)款按合同約定接收價(jià)11700（含進(jìn)項(xiàng)稅）記賬，需專門進(jìn)行賬務(wù)處理：借：受托代銷商品 11700 貸：代銷商品款某公司 117002、按售價(jià)18000銷售，通過銀行收到該筆款項(xiàng)后進(jìn)行賬務(wù)處理：借：銀行存款 18000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1538462 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)2615383、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本11700 結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，就是將記入受托代銷商品賬的價(jià)值轉(zhuǎn)賬到主營業(yè)務(wù)成本帳戶：借：主營業(yè)務(wù)成本 11700 貸：受托代銷商品 117004、結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)“代銷商品款”為應(yīng)付款：借

20、：代銷商品款某公司 11700 貸：應(yīng)付賬款某公司 11700 5、收到委托方開來專用發(fā)票從有關(guān)賬戶轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅： 先前是商品過來包含這部分進(jìn)項(xiàng)稅，再又在銷售后轉(zhuǎn)入了銷售成本，所以從銷售成本中轉(zhuǎn)出：借：應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）1700 貸：主營業(yè)務(wù)成本 17006、結(jié)算應(yīng)付給委托方的代銷商品款： 借：應(yīng)付賬款某公司 11700 貸：銀行存款 11700(四)售價(jià)核算法實(shí)物代銷核算特點(diǎn) 如果既不零售鮮活商品，又不是批發(fā)，就有按售價(jià)核算和控制的工作！則除上述六步外還有其要點(diǎn)：1、收到受托代銷商品時(shí)賬務(wù)處理更復(fù)雜： 借：受托代銷商品 (本企業(yè)準(zhǔn)備銷售價(jià)) 貸：代銷商品款乙企業(yè) (合同價(jià)) 商品進(jìn)

21、銷差價(jià)組2、第三筆業(yè)務(wù)(結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本)后，多一筆結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)銷差價(jià)業(yè)務(wù)： 借：商品進(jìn)銷差價(jià) 貸：主營業(yè)務(wù)成本 有幾筆？ (一)收取手續(xù)費(fèi)代銷的特點(diǎn)： 1、按協(xié)議價(jià)銷售:收取手續(xù)費(fèi)代銷商品的接收價(jià)是該商品的含銷項(xiàng)稅的銷售價(jià)，由委托方確定后不能改變！ 2、純粹代銷: 故不用“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。代售商品的收入直接記“應(yīng)付賬款” 。 3、我們代委托方去交納增值稅的工作，純粹是為委托企業(yè)支付銷項(xiàng)稅！ 4、進(jìn)項(xiàng)稅票沒有提供就不能抵扣。提供了，要抵扣，就要少交稅，因此就要增加應(yīng)付款 四、收取手續(xù)費(fèi)代銷的核算 5、委托方承諾用收入的一定比例，作為支付給我們代銷工作的手續(xù)費(fèi)。 故受托代銷企業(yè)根據(jù)“

22、應(yīng)付賬款”中全部收入的一定比例（由合同定）收取手續(xù)費(fèi)。 6、受托代銷企業(yè)將自己獲得的手續(xù)費(fèi)收入從應(yīng)付賬款帳戶轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。 再把扣除手續(xù)費(fèi)以后 “應(yīng)付賬款”中的凈額歸還委托單位。 7、手續(xù)費(fèi)收入再按6比例交納增值稅，所交增值稅金作為收入的抵減數(shù)記賬，直接計(jì)人“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的借方。比以前營業(yè)稅5%高？工作中可爭取用征收率3%條件是：必須是小規(guī)模納稅人(二)收取手續(xù)費(fèi)代銷的核算 根據(jù)P25的資料，進(jìn)行賬務(wù)處理如下: 1、甲企業(yè)1日收到代銷商品： 因?yàn)槭鞘掷m(xù)費(fèi)代銷，代銷商品的接收價(jià)是該商品的含銷項(xiàng)稅的銷售價(jià)。而且只有售價(jià)，不存在進(jìn)銷差價(jià)。 所以這里和后邊都沒有商品進(jìn)銷差價(jià)的處理:

23、借：受托代銷商品某商品 68 000 貸：代銷商品款長江廠 68 000 2、甲企業(yè)20日銷售代銷商品：借：銀行存款 68000 貸：應(yīng)付賬款長江廠 58 119.16 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值（銷項(xiàng)稅） 9880.34此處不用收入賬，收到的不是你單位的收入! 3、同時(shí)注銷受托代銷商品、代銷商品款:借：代銷商品款長江廠 68 000 貸：受托代銷商品某商品 68 000 沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的事項(xiàng)，而且應(yīng)付賬款已經(jīng)登記了，就兩帳戶的數(shù)據(jù)對沖。 4、23日收到委托方專用發(fā)票： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值（進(jìn)項(xiàng)稅） 9 880.34 貸：應(yīng)付賬款長江廠 9 880.34 進(jìn)項(xiàng)稅記入，前述銷項(xiàng)稅有抵消內(nèi)容了。這導(dǎo)致增

24、加應(yīng)付賬款。 5、甲企業(yè)按5收取手續(xù)費(fèi)3400元，其余款項(xiàng)通過銀行匯給長江廠:借：應(yīng)付賬款長江廠 68 000 貨：其他業(yè)務(wù)收入 3 400 銀行存款 64 600 6、甲企業(yè)代銷后針對手續(xù)費(fèi)收入交納6%的增值稅： 借：其他業(yè)務(wù)收入 204 貸：銀行存款 204 交納的增值稅直接作為收入的抵減數(shù)額記入自己承擔(dān)簡化處理的稅務(wù)讓企業(yè)吃虧不?。〉悄阋觾r(jià)就違約了！人家也不許平銷實(shí)質(zhì)上也不可能得利！Thank you !第四節(jié) 批發(fā)商業(yè)會計(jì) 01 批發(fā)商業(yè)活動的特點(diǎn)02 商品購進(jìn)核算的思路03 商品購進(jìn)的明細(xì)核算04 商品銷售業(yè)務(wù)的核算05 計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本目錄一、批發(fā)商業(yè)活動的特點(diǎn) 批發(fā)商業(yè)經(jīng)營

25、與工業(yè)企業(yè)有相同之處_批發(fā)商業(yè)的進(jìn)、存、銷業(yè)務(wù)工業(yè)也有_收取貨款等財(cái)務(wù)活動也類似批發(fā)企業(yè)采用數(shù)量、進(jìn)價(jià)核算法，與零售企業(yè)采用售價(jià)核算法、鮮活零售企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算法等區(qū)別大批發(fā)商業(yè)經(jīng)營與工業(yè)企業(yè)有不相同之處二、商品購進(jìn)核算的思路商品購進(jìn)核算幾種情況幾種措施：現(xiàn)購業(yè)務(wù)的核算預(yù)購業(yè)務(wù)的核算佘購業(yè)務(wù)的核算現(xiàn)購業(yè)務(wù)的核算 銀行存款 營業(yè)費(fèi)用 應(yīng)交稅金 物資采購 1、2、庫存商品 預(yù)購業(yè)務(wù)的核算 銀行存款 預(yù)付賬款 應(yīng)交稅金 物資采購 庫存商品1、2、3、賒購業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅金 物資采購 庫存商品 銀行存款1、2、3、01 抽單法 02 橫線登記法 三、商品購進(jìn)的明細(xì)核算 一般使用兩種方法：橫

26、線登記法按照商品類別設(shè)置物質(zhì)采購明細(xì)賬簿；按供貨單位分頁；采用多欄式賬頁，對同一批次購進(jìn)商品的貨款結(jié)算數(shù)額和驗(yàn)收入庫數(shù)額，在明細(xì)賬的同一行內(nèi)進(jìn)行登記。橫線登記法與工業(yè)企業(yè)的總分類賬、明細(xì)分類賬的平行登記有一定的區(qū)別 ！便于加強(qiáng)對在途商品及催貨等事項(xiàng)的管理 四、商品銷售業(yè)務(wù)的核算 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 銀行存款 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本以上從“庫存商品”向“主營業(yè)務(wù)成本”結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本是采用的逐筆結(jié)轉(zhuǎn)方法！與工業(yè)企業(yè)經(jīng)常是月末集中結(jié)轉(zhuǎn)不同。通常，直運(yùn)銷售、分期收款銷售、代理銷售等銷售方式可以直接進(jìn)行這種逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)際工作中，沒有上述特殊需要時(shí)，批發(fā)商業(yè)企業(yè)也可都在期末定期結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。五、計(jì)算應(yīng)

27、該結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（一）計(jì)算銷售成本可以使用的方法：先進(jìn)先出法；個(gè)別計(jì)價(jià)法；月末一次加權(quán)平均法；移動加權(quán)平均法；計(jì)劃計(jì)價(jià)法；毛利率法！（二）計(jì)算商品銷售成本的毛利率法 它是以上季度實(shí)際毛利率或本期計(jì)劃毛利率為依據(jù)，先計(jì)算本期商品銷售毛利！再據(jù)以計(jì)算本期商品銷售進(jìn)價(jià)成本的方法！計(jì)算步驟及公式：本期商品銷售毛利 本期商品銷售額上季實(shí)際毛利率本期商品銷售進(jìn)價(jià)成本 本期商品銷售額本期商品銷售毛利計(jì)算公式可概括為：本期商品銷售進(jìn)價(jià)成本 本期商品銷售額（1上季實(shí)際毛利率） THANKS第三章 建筑施工會計(jì)第一節(jié) 建筑施工業(yè)務(wù)與會計(jì)第二節(jié) 往來業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 施工材料的核算第四節(jié) 工程成本的核算第一節(jié) 建筑

28、施工業(yè)務(wù)與會計(jì)一、建筑施工業(yè)務(wù)二、建筑產(chǎn)品的價(jià)格三、建筑施工會計(jì)的特點(diǎn)一、建筑施工業(yè)務(wù) (一)建筑施工行業(yè)的業(yè)務(wù)建筑行業(yè)中的企業(yè)如：重慶一建、中冶建工等，其業(yè)務(wù)分：1.土木工程 公路、橋梁、隧道的建筑施工業(yè)務(wù) 鐵路、機(jī)場、碼頭的建筑施工業(yè)務(wù) 堤壩、電站、運(yùn)動場、礦山、房屋等建筑施工業(yè)務(wù)2.管道、線路、設(shè)備安裝 給水、排水、供熱、供氣、輸油管道等安裝業(yè) 電力線路、通訊線路安裝業(yè)務(wù) 各類機(jī)械裝備、裝置的安裝業(yè)務(wù)3.裝飾裝修：建筑物的外裝修、內(nèi)裝修，裝飾和安裝施工活動。包括對車、船和飛機(jī)的裝飾等。(二)建筑產(chǎn)品具有多樣性 1）單獨(dú)設(shè)計(jì)、施工。應(yīng)在統(tǒng)一規(guī)劃內(nèi)，根據(jù)使用功能、社會經(jīng)濟(jì)條件，單獨(dú)設(shè)計(jì)、施工

29、。 2）個(gè)體的單件性與群體的多樣性。建筑產(chǎn)品的單件性決定了生產(chǎn)的產(chǎn)品具有多樣性! 3）同一功能，采用同一標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，使用通用構(gòu)件，也會因?yàn)樗诘貐^(qū)的條件不同（自然、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)），使產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、藝術(shù)形式不同，使用建筑材料、施工技術(shù)、和施工組織等不同。(三)建筑施工特點(diǎn)多 建筑產(chǎn)品具有多樣性，建筑產(chǎn)品還具有固定性、大型化，這些決定了建筑施工業(yè)務(wù)特點(diǎn)鮮明。概括為： 1、施工的流動性 2、施工過程的長期性 3、施工技術(shù)的復(fù)雜性 4、工程施工按合同進(jìn)行 1. 施工的流動性 建筑產(chǎn)品從建設(shè)、使用，直至報(bào)廢都固定在同一地點(diǎn)，決定了施工的流動性。 建筑施工的流動性表現(xiàn)為： (1)不同工種的工人在同一建筑物的

30、不同崗位上流動施工； (2)生產(chǎn)工人在同一工地不同單位工程之間流動施工； (3)施工隊(duì)伍在不同地區(qū)、不同工地進(jìn)行流動施工。 2施工過程的長期性: 建筑產(chǎn)品個(gè)大，耗費(fèi)大量的人、財(cái)、物，這決定了施工生產(chǎn)的長期性。 施工要受環(huán)境、工藝流程制約，從而加長施工周期。 3.施工技術(shù)的復(fù)雜性 施工經(jīng)常露天作業(yè)、高空作業(yè)，受自然條件的影響大。 建筑物功能、藝術(shù)表現(xiàn)、使用材料等影響大。 4工程施工按合同進(jìn)行 根據(jù)工程合同施工，產(chǎn)品不一定必需推向(狹義)市場，往往在完工后按合同直接交付發(fā)包單位（即建設(shè)單位）。二、建筑產(chǎn)品的價(jià)格 承包施工是建筑業(yè)的基本方式，價(jià)格有特點(diǎn)： 1、編制施工圖預(yù)算，用以確定工程成本。工程成

31、本是價(jià)格的基本部分。 2、在工程成本基礎(chǔ)上，按成本加成，或雙方探討一個(gè)固定價(jià)格。 這樣就形成“建筑安裝工程預(yù)算造價(jià)”。 在工程設(shè)計(jì)更改，獲得工程質(zhì)量獎項(xiàng)等，還受影響有一定的價(jià)格彈性。 三、建筑施工會計(jì)的特點(diǎn) 1、分級核算，分級管理_公司、分公司、工程項(xiàng)目部分級核算、分級管理!內(nèi)部關(guān)系使核算復(fù)雜！考核難度大！ 2、工程價(jià)款結(jié)算復(fù)雜_產(chǎn)品塊頭大，施工占用資金多、時(shí)間長，又有預(yù)付備料款、預(yù)付工程款、又對外承包!！ 還有內(nèi)部單位流動施工，導(dǎo)致財(cái)務(wù)關(guān)系復(fù)雜! 3、工程成本核算、控制的時(shí)間長核算分階段考核分時(shí)期追求效益、質(zhì)量的難度加大 4、存貨核算更具有責(zé)任核算特點(diǎn): 材料大批采購，共同使用：_需要加強(qiáng)施

32、工材料的統(tǒng)一業(yè)務(wù)管理_建筑施工企業(yè)的采購費(fèi)用、保管費(fèi)用等的考核必須得到加強(qiáng) 5、其他特點(diǎn)：如費(fèi)用分配工作更多長期資產(chǎn)中還多出了臨時(shí)設(shè)施流動資產(chǎn)中還多出了周轉(zhuǎn)材料施工機(jī)械多、類別不同謝謝合作第二節(jié) 往來業(yè)務(wù)的核算 施工企業(yè)往來業(yè)務(wù)特別多。 包括:施工企業(yè)與發(fā)包單位往來施工企業(yè)與分包單位往來施工企業(yè)內(nèi)部往來一、施工企業(yè)與發(fā)包單位往來 (一) 與發(fā)包單位往來業(yè)務(wù) 發(fā)包單位指把建設(shè)房屋等任務(wù)發(fā)放給我們的單位。施工企業(yè)與發(fā)包單位有三塊往來：1、預(yù)收發(fā)包單位撥來的備料款（常常直接發(fā)材料）2、預(yù)收發(fā)包單位的工程款3、工程竣工等環(huán)節(jié)的工程價(jià)款結(jié)算 前兩項(xiàng)一般在工程施工前發(fā)生屬于預(yù)收用到“預(yù)收賬款”這一負(fù)債性質(zhì)

33、的結(jié)算賬戶(二)預(yù)收工程款、備料款1、預(yù)收到發(fā)包單位發(fā)過來的材料，作為工程備料款:借:庫存材料 貸:預(yù)收賬款_預(yù)收備料款2、預(yù)收到發(fā)包的工程款:借:銀行存款 貸:預(yù)收賬款_預(yù)收工程款二、施工企業(yè)與分包單位往來 (一) 與分包單位往來業(yè)務(wù) 分包：自己去承包業(yè)務(wù)后又將其轉(zhuǎn)包給其他單位。施工企業(yè)拿到業(yè)務(wù)后，一般會根據(jù)情況需要將其某些部分業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包出去。 與分包單位往來有三種:1、按分包合同，預(yù)付分包單位的備料款2、按分包合同，預(yù)付分包單位的工程款3、定期結(jié)算分包單位的工程款 前兩項(xiàng)業(yè)務(wù)要用到“預(yù)付賬款”這一資產(chǎn)性質(zhì)的結(jié)算賬戶。(二)與分包單位往來核算1、撥付分包單位材料，抵作備料款:借:預(yù)付賬款_某單

34、位 貸:庫存材料_甲材料2、預(yù)付分包單位的工程款:借:預(yù)付賬款_某單位 貸:銀行存款三、施工企業(yè)內(nèi)部往來 (一)內(nèi)部往來大中型施工企業(yè)的內(nèi)部部門多。這些部門包括: 運(yùn)輸、機(jī)械、材料加工（附屬工業(yè)企業(yè)）、輔助生產(chǎn)、所屬單位（如各主要工程子公司、各分公司、各項(xiàng)目部）這些內(nèi)部單位有的是獨(dú)立核算單位(如子公司) ，有的是非獨(dú)立核算單位(如分公司、項(xiàng)目部)這些內(nèi)部單位之間由于提供資金、提供勞務(wù)、分包工程等，常常發(fā)生各種內(nèi)部往來(二)內(nèi)部往來使用的帳戶 內(nèi)部往來賬戶：核算內(nèi)部單位之間發(fā)生的各種應(yīng)收、應(yīng)付、暫收、暫付等業(yè)務(wù)的雙重性質(zhì)結(jié)算賬戶。 內(nèi)部往來帳戶 應(yīng)收、暫付 應(yīng)付、暫收 轉(zhuǎn)銷應(yīng)付、暫收 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收、

35、暫付(三)內(nèi)部往來業(yè)務(wù)核算1、集團(tuán)內(nèi)鋼構(gòu)公司為一工程公司加工的產(chǎn)品交付完畢。鋼構(gòu)公司做分錄:借:內(nèi)部往來_一公司 貸:產(chǎn)品銷售收入 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)2、一工程公司收到附屬鋼構(gòu)公司加工的產(chǎn)品。一工程公司做分錄:借:物資采購 貸:內(nèi)部往來_鋼構(gòu)公司謝謝合作 第三節(jié) 施工材料的核算一、施工企業(yè)材料種類繁多二、材料采購成本項(xiàng)目延伸、增加三、專門增加使用賬戶后的帳戶體系四、多具特殊性的材料核算 一、施工企業(yè)材料種類多 施工企業(yè)的材料很有特點(diǎn)。與一般企業(yè)不同。有： 1主要材料 主要指構(gòu)成工程實(shí)體的各種材料，包括黑色金屬材料（鋼、鐵），有色金屬材料（銅、鋁），硅酸鹽材料（水泥、玻璃、瓷磚），小

36、五金材料（鎖、水龍頭），化工材料（油漆、涂料） ，木材和電器材料等。 2結(jié)構(gòu)件:指經(jīng)過吊裝、安裝、拼砌就能構(gòu)成建筑物實(shí)體的各種金屬的、木質(zhì)的構(gòu)件等(還有鋼筋混凝土的) 。 3機(jī)械配件 指施工機(jī)械、運(yùn)輸機(jī)械需要的維修、替換使用備品備件。如：閥門、軸承、齒輪、曲軸、活塞等。 4其他材料 指在施工生產(chǎn)中消耗但并不構(gòu)成工程實(shí)體的各種材料，如燃料、催化劑、草袋子等。 5周轉(zhuǎn)材料 指多次使用并基本保持其實(shí)物形態(tài)的工具性材料。如模板、擋板、架料等。 6低值易耗品 指價(jià)值較低、使用年限較短的不作固定資產(chǎn)管理的各種用具，如手推車、灰桶、鐵鍬、安全帶、安全帽、玻璃器皿等。 前四種為建筑施工企業(yè)一般材料，在使用中其

37、價(jià)值一次性轉(zhuǎn)移到工程成本。 后兩種可多次參加施工生產(chǎn)而不改變實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值分次的(或分期的)轉(zhuǎn)入工程成本。 二、材料采購成本項(xiàng)目有延伸、增加 施工企業(yè)的采購成本比工業(yè)企業(yè)的項(xiàng)目更多：1買價(jià): 指增值稅專用發(fā)票上“金額”一欄載明的購進(jìn)材料的原價(jià)。2運(yùn)雜費(fèi): 指材料物資在運(yùn)輸途中發(fā)生的包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)、裝卸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。3采購保管費(fèi): 指施工企業(yè)的采購部門和倉庫部門在組織材料物資采購、保管、供應(yīng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用！注意：現(xiàn)在采購中增值稅與一般企業(yè)處理相同。計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）采購保管費(fèi)用包括： 采購人員、保管人員的工資等、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)；房屋設(shè)備使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)

38、、房屋設(shè)備租賃費(fèi)；材料物資消耗、材料整理費(fèi)、零星運(yùn)費(fèi)；檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、材料物資盤虧及毀損等 它需要專門使用帳戶匯集起來后，再分配到各材料采購成本等 采購保管費(fèi) + - 分配出去三、增加使用了帳戶后的賬戶體系 （一）賬戶體系核算原理升級 材料的成本包括采購成本、加采購與保管方面的間接費(fèi)用！用“物資采購”取代“在途物資”！ 物資采購 原材料 采購保管費(fèi)（二）現(xiàn)有各賬戶的核算責(zé)任 增加設(shè)置賬戶后，各賬戶的核算責(zé)任有明顯的變化有的增加核算項(xiàng)目！有的專門進(jìn)行費(fèi)用歸集、考核！1 、物資采購 核算企業(yè)采購、取得各種材料物資的成本等的發(fā)生。其取得指發(fā)包單位撥過來材料，也通過采購賬戶核算！等還包括轉(zhuǎn)入的采購保管費(fèi)用

39、！借方登記購入材料支付的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)，分配計(jì)入的采購保管費(fèi)，及發(fā)包單位撥入材料的成本。貸方登記材料入庫轉(zhuǎn)出的實(shí)際成本、或計(jì)劃成本、以及向供應(yīng)單位收回的材料短缺賠償款。期末借方余額反映已采購但未驗(yàn)收入庫的在途材料成本 本賬戶應(yīng)按材料種類設(shè)置明細(xì)賬戶。 2 、采購保管費(fèi) 該帳戶核算采購部門和倉庫部門在材料的采購、驗(yàn)收、保管、收發(fā)等供應(yīng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)需要統(tǒng)一控制的費(fèi)用。_工業(yè)企業(yè)等將其計(jì)入管理費(fèi)用了! 借方匯集發(fā)生的各項(xiàng)材料物資采購費(fèi)用、保管費(fèi)。 貸方登記分配出去的費(fèi)用。每月按實(shí)際發(fā)生數(shù)分配采購保管費(fèi)到物資采購各個(gè)明細(xì)賬，分配后應(yīng)無余額。 應(yīng)按采購保管費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目（如采購費(fèi)、保管費(fèi)）設(shè)置明細(xì)賬戶，以

40、便對各費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行控制。使用它，可提高責(zé)任管理水平! 采購保管費(fèi) 物資采購明細(xì)四、多具特殊性的材料核算 （一）采購保管費(fèi)的核算 采購保管費(fèi)是過程中發(fā)生的需要特別控制的費(fèi)用。專門控制的方式是先集中核算，進(jìn)行責(zé)任考核，之后再分配到各種采購明細(xì)! 1、采購保管費(fèi)發(fā)生：借：采購保管費(fèi)_采購費(fèi) _保管費(fèi) 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 2、采購保管費(fèi)的分配 采購保管費(fèi)的分配方法可按實(shí)際分配率、或計(jì)劃分配率: 主要按實(shí)際分配率分配： 即把當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的采購保管費(fèi)作為分子， 以當(dāng)月購入材料物資的直接采購成本(買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)的合計(jì))為分母。全部分配給當(dāng)月購人的各種材料的采購成本中。計(jì)算公式如下： 例1 某

41、施工企業(yè)本月購入各類材料的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)之和為350 000元，其中購入鋼材的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)之和為250 000元，購入鋁材的價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)之和為100 000元，發(fā)生采購保管費(fèi)7 000元。則： 鋼材應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=250 0002=5000(元) 鋁材應(yīng)分配的采購保管費(fèi)=100 0002=2000(元) 其分配采購保管費(fèi)的分錄：借：物資采購黑色金屬 5000 有色金屬 2000 貸：采購保管費(fèi)_金屬類 7000 （二）增加采購保管費(fèi)后材料采購入庫的核算 施工企業(yè)材料物資入庫的核算與工業(yè)企業(yè)原材料入庫的核算主要區(qū)別在于采購保管費(fèi)的分配上。 例2 某施工企業(yè)本月購入兩種材料。其中螺紋鋼100噸，

42、單價(jià)3 200元；水泥900噸，單價(jià)150元，兩種材料共支付運(yùn)雜費(fèi)15000元，按重量比例分配。本月發(fā)生的采購保管費(fèi)合計(jì)為9400元，按實(shí)際分配率分配。月末兩種材料都驗(yàn)收入庫。據(jù)此應(yīng)作業(yè)務(wù)處理如下： 采購時(shí)：計(jì)算螺紋鋼和水泥的直接采購成本并作分錄：借：物資采購黑色金屬 321 500 硅酸鹽 148 500 貸：銀行存款 470 000 月末分配采購保管費(fèi)時(shí)：根據(jù)公式計(jì)算: 采購保管費(fèi)分配率=9400(321 500+148 500)100 =0.02100=2 螺紋鋼分配采購保管費(fèi)=321 5002=6430(元) 水泥應(yīng)分配采購保管費(fèi)=148 5002=2 970(元)根據(jù)計(jì)算結(jié)果編制分錄

43、制:借：物資采購黑色金屬 6 430 硅酸鹽 2 970 貸：采購保管費(fèi) 9 400根據(jù)驗(yàn)收單將上述材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫：結(jié)轉(zhuǎn)金額的計(jì)算:螺紋鋼應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的采購成本=321 500+ 6430= 327930水泥應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的采購成本=148 500+2 970= 151470結(jié)轉(zhuǎn)采購成本分錄: 借：原材料黑色金屬 327930 硅酸鹽 151470 貸：物資采購黑色金屬 327930 硅酸鹽 151470 （三）施工材料發(fā)放的核算 1、材料發(fā)出的憑證 施工企業(yè)不但使用領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單，還使用領(lǐng)料登記簿，還使用大堆材料耗用計(jì)算單、集中配料耗用計(jì)算單。特色！ 大堆材料耗用計(jì)算單:適應(yīng)那些用量大，領(lǐng)用次數(shù)多，耗用

44、面廣，每次領(lǐng)用的數(shù)量難以確定的磚、石、砂、灰! 使用“大堆材料耗用計(jì)算單”分配處理:在月終實(shí)地盤點(diǎn)大堆材料實(shí)存量，同進(jìn)場量比較后確定實(shí)際耗用量，用量確定后進(jìn)一步按各工程材料定額用量的比例分配大堆材料。 各項(xiàng)工程實(shí)際用量的計(jì)算： 大堆材料耗用計(jì)算單一式兩聯(lián)，一聯(lián)交倉庫據(jù)以辦理材料物資出庫手續(xù)；一聯(lián)交財(cái)會部門作為核算工程成本的依據(jù)。格式見下表。 大堆材料耗用計(jì)算單年 月 日材料名稱及規(guī)格黃砂碎石白灰單價(jià)16元/噸月初結(jié)存加:本月進(jìn)場量減:本月調(diào)出量月末結(jié)存20200/30本月耗用量190耗用材料在各工程之間分配成本核算對象黃砂碎石白灰定額用量實(shí)際用量金額定額用量實(shí)際用量金額定額用量實(shí)際用量金額甲工

45、程乙工程11090104.585.51 6721 368合計(jì)2001903 040 2、材料發(fā)出的核算 月末，財(cái)會人員根據(jù)當(dāng)月的各種發(fā)料憑證，按材料類別和用途進(jìn)行歸類匯總，編制“發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以填制記賬憑證。 耗用材料費(fèi)用分配結(jié)轉(zhuǎn)到各成本計(jì)算對象時(shí)應(yīng)作分錄：借：工程施工甲工程 乙工程 機(jī)械作業(yè) 輔助生產(chǎn)、 貸：原材料黑色金屬 有色金屬 硅酸鹽 結(jié)構(gòu)件謝謝合作第四節(jié) 工程成本的核算 一、工程成本核算對象與成本項(xiàng)目 (一)施工企業(yè)的工程成本 建筑施工的工程成本: 是指進(jìn)行工程施工生產(chǎn)而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的總和。 工程成本控制是施工過程管理關(guān)鍵之一。施工過程一是按技術(shù)要求把工程進(jìn)度和質(zhì)量控制好

46、，二是要控制、穩(wěn)定建筑施工的工程成本。工程成本是工程造價(jià)的重要組成部分。_控制它就是追求建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益。工程成本不但是主要指標(biāo)， 且影響因素復(fù)雜：_不但比工業(yè)企業(yè)成本核算復(fù)雜、長期，且計(jì)算已完工程成本還和計(jì)算未完工程成本交織在一起!(二)工程成本核算對象 在施工企業(yè)，成本對象不是品種也不是步驟，應(yīng)： 1、以建造合同作為工程成本核算對象。 _方便工程施工與管理和預(yù)算控制！ 2.以合同分立后的各資產(chǎn)為對象 建造合同包括數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)的，每項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)分立處理，即以單項(xiàng)資產(chǎn)為成本核算對象。但應(yīng)具備一定條件 3.也可以一組合同為工程成本核算對象 符合條件的一組合同可以作為工程成本核算對象。這有利于簡化工程成

47、本核算和加強(qiáng)工程管理。 工程成本核算對象一經(jīng)確定，不得任意變更。 (三)工程成本項(xiàng)目 1材料費(fèi):施工中耗用構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料、結(jié)構(gòu)件，有助于工程形成的其他材料，及周轉(zhuǎn)材料的攤銷等。 2人工費(fèi):包括施工生產(chǎn)工人的工資總額及社保費(fèi)等。 3機(jī)械使用費(fèi):使用自有施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用。租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，及其安裝、拆卸和進(jìn)出場費(fèi)等。 4其他直接費(fèi)指上述三項(xiàng)直接費(fèi)用以外的其他可直接計(jì)入的費(fèi)用，包括流動施工津貼、水電氣費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)等。 5施工間接費(fèi)：指施工企業(yè)下屬各施工單位(如分公司、項(xiàng)目部、施工隊(duì))為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費(fèi)用。包括施工管理人員工資、社保、折舊費(fèi)

48、及修理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、工程保修費(fèi)等。二、工程成本核算的賬戶 1.“工程施工”賬戶：主要核算工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。_相當(dāng)于一般工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本 其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)施工耗費(fèi)。 即施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)按材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、施工間接費(fèi)五大成本項(xiàng)目歸集。貸方按期結(jié)轉(zhuǎn)已完工程成本。月末，借方余額反映未完工程的實(shí)際成本。 其二級明細(xì)賬按“合同成本”、“合同毛利”設(shè)置、使用 工程施工的二級明細(xì)賬下的主要明細(xì)賬應(yīng)按工程設(shè)置：如甲工程、乙工程等2.“輔助生產(chǎn)”賬戶 輔助生產(chǎn)：指鋼木件制作場、結(jié)構(gòu)件制作場。 輔助生產(chǎn)賬戶：核算輔助生產(chǎn)部門為工程施工等生產(chǎn)各

49、種用料、提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 借方登記實(shí)際發(fā)生的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，貸方登記分配計(jì)入各受益對象的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。期末借方余額反映輔助生產(chǎn)部門在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬按勞務(wù)、生產(chǎn)材料種類設(shè)置。 輔助生產(chǎn)明細(xì)賬中的成本項(xiàng)目為：(1) 材料費(fèi)；(2)人工費(fèi)；(3)其他直接費(fèi)；(4)間接費(fèi)用。 3.“機(jī)械作業(yè)”賬戶 機(jī)械作業(yè)：屬于施工業(yè)務(wù)中特殊的一個(gè)生產(chǎn)分支 機(jī)械作業(yè)賬戶：核算使用自有施工機(jī)械進(jìn)行機(jī)械化施工和運(yùn)輸作業(yè)等所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用！ 其借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。 貸方登記分配計(jì)入受益對象的機(jī)械作業(yè)成本。 本賬戶月末結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 機(jī)械作業(yè)明細(xì)賬一般按施工機(jī)械種類設(shè)置。如：施工機(jī)

50、械、運(yùn)輸設(shè)備等。 明細(xì)賬中的成本項(xiàng)目一般分為：(1)人工費(fèi)；(2)燃料及動力費(fèi)；(3)折舊與修理費(fèi)；(4)其他直接費(fèi)；(5)間接費(fèi)用。 4.“施工間接費(fèi)”賬戶 本賬戶核算分公司、項(xiàng)目部等基層單位為組織和管理施工活動而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)施工管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用。 貸方登記分配計(jì)入各工程成本核算對象的施工管理費(fèi)等。月末本賬戶無余額。 本賬戶也可設(shè)置為二級賬戶。即工程施工間接費(fèi)用 本賬戶可設(shè)置現(xiàn)場管理費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)等明細(xì)。 5.“工程結(jié)算”賬戶工程結(jié)算：指按合同和已完工程量辦理的中間結(jié)算、年終結(jié)算、竣工結(jié)算等工程結(jié)算帳戶專門核算根據(jù)合同約定向業(yè)主辦理結(jié)算的情況。 工程結(jié)算(

51、2)與工程施工成本等對沖 (1)辦理結(jié)算的價(jià)款（3）期末余額: 已辦理結(jié)算價(jià)款的累計(jì)余額 三、工程成本的核算程序 這是施工企業(yè)的工程成本核算應(yīng)遵循的步驟和順序： 1、歸集施工生產(chǎn)費(fèi)用 2、已完工程成本的計(jì)算與結(jié)算 3、竣工工程成本的計(jì)算與沖轉(zhuǎn) 上述步驟可展示為一幅工程成本核算流程圖。見圖3-1應(yīng)付職工薪酬原材料材料成本差異累計(jì)折舊銀行存款 待攤費(fèi)用等輔助生產(chǎn)機(jī)械作業(yè)施工間接費(fèi) 工程施工工程結(jié)算直接費(fèi)用間接費(fèi)用分配竣工沖轉(zhuǎn)未竣工工程實(shí)際成本圖3-1 工程成本核算流程圖四、工程成本的歸集與分配(一)人工費(fèi)的歸集與分配(二)材料費(fèi)的歸集與分配(三)機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配(四)其他直接費(fèi)的歸集與分配(

52、五)施工間接費(fèi)的歸集與分配(一)人工費(fèi)的歸集與分配 從事工程施工的工人，以及在施工現(xiàn)場直接為工程制作結(jié)構(gòu)件和運(yùn)料、配料等輔助人工的工資等，都屬人工費(fèi)！! 施工現(xiàn)場管理人員的工資費(fèi)用等除外 在“工程施工”及所屬某工程明細(xì)賬中的“人工費(fèi)”項(xiàng)目內(nèi)核算。 人工費(fèi)歸集、分配計(jì)入明細(xì)賬時(shí)，應(yīng)按照人工費(fèi)用的情況分別處理： 1建筑安裝工人計(jì)件工資 將支付的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)件工資，直接計(jì)入人工費(fèi)項(xiàng)目! 2建筑安裝工人計(jì)時(shí)工資 這部分人工費(fèi)用的處理方式有兩種： 1）根據(jù)用工記錄能確定由一個(gè)成本核算對象負(fù)擔(dān)的，可以直接計(jì)入該成本核算對象； 2） 應(yīng)由幾個(gè)成本對象共同負(fù)擔(dān)的，則按各工程實(shí)際用工(定額用工)分配計(jì)入人工費(fèi)項(xiàng)目。其

53、分配計(jì)算公式：日平均計(jì)時(shí)工資 =（計(jì)時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資+加班工資）出勤總?cè)諗?shù)某成本核算對象 =該成本核算對象 日平均計(jì)時(shí)工資應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資 實(shí)際用工數(shù) 例：甲分公司2016年8月核定建筑安裝工人計(jì)時(shí)工資為40 000元，該分公司本月有A和B兩項(xiàng)工程，A工程本月用工時(shí)數(shù)為1 500工日，B工程本月用工時(shí)數(shù)為2 500工日，A、B兩工程本月分配的工資費(fèi)用計(jì)算過程如下： 日平均計(jì)時(shí)工資=40 000(1 500+2 500)=10(元日) A工程應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資=101 500=15 000(元) B工程應(yīng)分配的計(jì)時(shí)工資=102 500=25 000(元) 據(jù)計(jì)算結(jié)果作會計(jì)分錄：借：工程施工合同成本A工程

54、(人工費(fèi)) 15 000 B工程(人工費(fèi)) 25 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 40 000 (二)材料費(fèi)的歸集與分配 施工生產(chǎn)中耗用的主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料費(fèi)用，及周轉(zhuǎn)材料攤銷等都屬于材料費(fèi)！應(yīng)在“工程施工某工程”賬戶“材料費(fèi)”項(xiàng)目中核算。 月末，財(cái)會部門應(yīng)根據(jù)審核后的各種領(lǐng)料憑證、退料單、殘料交庫單等原始憑證，編制 “材料費(fèi)用分配表”，據(jù)以確定各明細(xì)賬應(yīng)分?jǐn)偟牟牧腺M(fèi)。 例：甲分公司2016年8月耗用材料分配情況見下表： 材料費(fèi)用分配表 受益對象材料類別A工程B工程機(jī)械作業(yè)輔助生產(chǎn)合計(jì)一、主要材料1.黑色金屬2.硅酸鹽3.其他主要材料4.主要材料合計(jì)5.材料成本差異二、結(jié)構(gòu)件1.金額2.材料

55、成本差異三、機(jī)械配件1.金額2.材料成本差異四、其他材料1.金額2.材料成本差異五、周轉(zhuǎn)材料攤銷54 00041 0001 50096 50098615 000225800860027 00023 0002 00052 00053025 0003751 00010750600121 00010800881 00064 0003 500148 5001 51640 000600600123 600361 350合計(jì)114 11979 6651 622808196 214 根據(jù)材料費(fèi)用分配表，應(yīng)作會計(jì)分錄如下： 借：工程施工合同成本A工程(材料費(fèi)) 114 119 B工程(材料費(fèi)) 79 665

56、機(jī)械作業(yè) 1 622 輔助生產(chǎn) 808 貸：原材料黑色金屬 81 000 硅酸鹽 64 000 其他主要材料 3 500 結(jié)構(gòu)件 40 000 機(jī)械配件 600 其他材料 3 600 周轉(zhuǎn)材料攤銷 1 350 材料成本差異主要材料 1 516 結(jié)構(gòu)件 600 機(jī)械配件 12 其他材料 36 (三)機(jī)械使用費(fèi)的歸集與分配 使用施工機(jī)械而發(fā)生的費(fèi)用較多，應(yīng)在“工程施工某工程”賬戶的“機(jī)械使用費(fèi)”項(xiàng)目核算。 機(jī)械使用費(fèi)包括: 使用自有機(jī)械發(fā)生的臺班費(fèi)，使用租入施工機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)。 故核算方法有如下兩種： 1租賃機(jī)械使用費(fèi)的核算 租用外單位(或內(nèi)部其他獨(dú)立核算單位)施工機(jī)械所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，直接在工

57、程施工帳戶中核算: 首先，根據(jù)機(jī)械租賃費(fèi)結(jié)算憑證，編制“租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表”: 例如甲分公司2016年8月“租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表”如下。機(jī)械租賃費(fèi)已用銀行存款結(jié)算。 租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表 其次，根據(jù)租賃機(jī)械使用費(fèi)匯總表編制以下分錄：借：工程施工A工程(機(jī)械使用費(fèi)) 12 800 B工程(機(jī)械使用費(fèi)) 11 800 貸：銀行存款 24 600 機(jī)械名稱受益對象挖土機(jī)塔吊汽車合計(jì)金額臺班金額臺班金額臺班金額A工程B工程164 8001810 8004058 0001 00012 80011 800合計(jì)164 8001810 800459 00024 600 2自有機(jī)械使用費(fèi)的核算 使用自有施工機(jī)

58、械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用? 通過“機(jī)械作業(yè)”賬戶，按機(jī)械類別分別歸集機(jī)械作業(yè)費(fèi)用：借：機(jī)械作業(yè)施工機(jī)械 _運(yùn)輸設(shè)備 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 累計(jì)折舊 例：甲分公司自有推土機(jī)一臺、攪拌機(jī)二臺，2016年8月各項(xiàng)自有機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用總計(jì)見下表 自有機(jī)械使用情況匯總 “機(jī)械運(yùn)轉(zhuǎn)記錄”上登記的使用推土機(jī)的是A工程50臺班。使用攪拌機(jī)的情況是：A工程使用30臺班，B工程使用60臺班。編制費(fèi)用分配表如下: 機(jī)械名稱受益對象推土機(jī)攪拌機(jī)金額合計(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)臺班：50運(yùn)轉(zhuǎn)臺班：90工資折舊費(fèi)修理費(fèi)燃料費(fèi)動力費(fèi)其他直接費(fèi)7509503003 0006001 4008002004 5003002 1501

59、 7505003 0004 500900合計(jì)5 6007 20012 800 自有機(jī)械使用費(fèi)分配表根據(jù)上表，應(yīng)作會計(jì)分錄如下：借：工程施工合同成本A工程(機(jī)械使用費(fèi)) 8 000 B工程(機(jī)械使用費(fèi)) 4 800 貸：機(jī)械作業(yè) 推土機(jī) 5 600 攪拌機(jī) 7 200 機(jī)械名稱受益對象推土機(jī)攪拌機(jī)金額合計(jì)臺班成本112臺班成本80臺班數(shù)量金額臺班數(shù)量金額A工程B工程505 60030602 4004 8008 0004 800合計(jì)505 600907 20012 800 (四)其他直接費(fèi)用的歸集與分配 施工生產(chǎn)中耗用的水費(fèi)、電費(fèi)、材料二次搬運(yùn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)等都屬于其他直接費(fèi)，應(yīng)在“工程施工某工程

60、”賬戶的“其他直接費(fèi)”項(xiàng)目核算。 其他直接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，一般都能分清成本核算對象，可直接將費(fèi)用計(jì)入! 例 甲分公司的非獨(dú)立核算供水站2016年8月共發(fā)生費(fèi)用15 000元。分配中A工程應(yīng)負(fù)擔(dān)4 000元，B工程應(yīng)負(fù)擔(dān)11 000元： 借：工程施工合同成本A工程(其他直接費(fèi)用) 4 000 B工程(其他直接費(fèi)用) 11 000 貸：輔助生產(chǎn)供水站 15 000 (五)施工間接費(fèi) 施工間接費(fèi)與工業(yè)企業(yè)的“制造費(fèi)用”類似。由臨時(shí)設(shè)施費(fèi)和現(xiàn)場管理費(fèi)兩部分組成。 1主要多了“臨時(shí)設(shè)施費(fèi)”的成本費(fèi)用歸集 臨時(shí)設(shè)施：是施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)順利進(jìn)行而建造的各種簡易設(shè)施。包括：現(xiàn)場臨時(shí)辦公室、作業(yè)棚、機(jī)具棚、