畢業(yè)論文楊歡論文

1、摘要:企業(yè)為了維持自己的生存和發(fā)展，越來(lái)越多的重視自身的納稅成本問(wèn)題。納稅籌劃就企業(yè)而言具有很高的應(yīng)用價(jià)值，企業(yè)所得稅貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策始終，國(guó)家可以利用這一稅種參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益分配并制約企業(yè)的收益及其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅的稅源廣泛、負(fù)稅彈性較大，導(dǎo)致企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間，因此成為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃的重中之重。小微企業(yè)由于自身存在的缺點(diǎn)自身組織結(jié)構(gòu)、財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)不高，必要的資源缺乏，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)該從日常的管理與核算入手。列舉方法如下：1.要充分了解我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策；2.發(fā)揮臨界點(diǎn)的優(yōu)勢(shì)；3.日常會(huì)計(jì)核算規(guī)范化；4.及時(shí)納稅申報(bào)，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。關(guān)鍵詞：小微企業(yè)

2、、所得稅法、納稅籌劃The tax planning of small and micro enterprisesAbstract：Corporations pay more and more attention to its cost on tax in order to get more tax cuts. So tax planning becomes very important to corporations now. Incomes tax is an important part of state revenue in our country. Among the income

3、tax, corporation income tax is of great influence in the development of corporations. It provides many tax planning opportunities for corporations. Because enterprise income tax planning beforehand principles and economic principles, and therefore preferential tax planning schemes restrict tax plann

4、ing issues will be critical to the success of the issue. When implementing their tax planning， the small and micro enterprises should start with their daily management and accounting calculation. This is because their organization structure and the staff level need to be improved， and they lack nece

5、ssary resources. They need： 1. to learn well about the nations tax preference policy. 2. to take the advantage of the critical point to implement the tax planning. 3. to standardize the enterprises daily accounting calculation. 4. to declare the tax in time to maximize the enterprises profit.Key wor

6、ds： Small and micro enterprises ,Income tax law ,Tax planning一、引言 稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對(duì)自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為。企業(yè)所得稅作為我國(guó)的主體稅種，稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于降低應(yīng)稅收入，盡可能擴(kuò)大準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，進(jìn)而降低應(yīng)納稅所得額，達(dá)到降低企業(yè)所得稅的目的。小微企業(yè)由于組織架構(gòu)、財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)等自身的特點(diǎn)，加之小微企業(yè)使用的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調(diào)，決定了小微企業(yè)稅務(wù)籌劃方法與大

7、中型企業(yè)有較大差異。為此，小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃應(yīng)更多地關(guān)注日常管理和核算。因此，對(duì)小型微利企業(yè)來(lái)說(shuō)，它具有很大的稅收籌劃空間，本文擬就小微企業(yè)的稅收籌劃方法作一探討。二、稅收籌劃的概述（一）稅務(wù)籌劃的概念 國(guó)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念比較模糊，從已有的著作來(lái)看，代表性的說(shuō)法有以下幾種：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范圍，避稅的范圍除了包括稅務(wù)籌劃，還包括稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用。二是稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義，廣義的看法有幾種，人大張中秀教授表明稅務(wù)籌劃指所有采用合法的和非違法的手段進(jìn)行的有關(guān)納稅的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和

8、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)進(jìn)行的合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃延伸到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，有的甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都涵蓋在納稅籌劃的概念中。（二）稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動(dòng)的經(jīng)營(yíng)籌劃行為，其最本質(zhì)的特點(diǎn)是以國(guó)家法律為依據(jù)，采用了經(jīng)濟(jì)學(xué)中常用的比較分析法選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。其具體特征表現(xiàn)如下：1.合法性。稅收籌劃的合法性有兩方面的含義：一是稅收籌劃必須在符合稅法，是市場(chǎng)法人主體對(duì)現(xiàn)行稅法及其法規(guī)進(jìn)行研究比較之后得出的一種對(duì)納稅進(jìn)行的最優(yōu)化選擇，也就

9、是說(shuō)，稅收籌劃是合法的。稅收籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，超越法律之外，逃避稅收，則屬于偷稅漏稅行為。二是稅收籌劃不僅符合稅法，而且符合政府的政策導(dǎo)向。有些避稅行為，雖然不違法，但它與國(guó)家立法精神相背離，也是政府所不允許的。而稅收籌劃卻常常與國(guó)家的立法意圖相一致。充分利用稅法中所給予的優(yōu)惠是稅收籌劃重要方式之一。稅收籌劃在考慮稅收利益的時(shí)候，還必須顧及其他法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)條件、以及投資環(huán)境等問(wèn)題，使其選擇的納稅方案與國(guó)家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用?？梢?jiàn)，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導(dǎo)向，這是最本質(zhì)的特征。2.超前性。籌劃有著計(jì)劃和安排的意思。稅收籌劃的英文Tax planning可

10、以翻譯成稅收計(jì)劃。稅收籌劃的超前性的意思是，投資者或經(jīng)營(yíng)者在進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前，把稅收作為能夠影響最終成果的重要因素進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策，以便獲得最大的稅后利潤(rùn)。之所以說(shuō)稅收籌劃具有超前性，是因?yàn)槎愂栈I劃在應(yīng)稅行為發(fā)生前對(duì)自己的具體納稅行為做出設(shè)計(jì)，因而具有超前性。3.目的性。稅收籌劃具有很明確的目的性，就是盡可能獲取稅收利益。稅收利益的含義有兩種：一是減少納稅絕對(duì)額，也就是直接按照減稅免稅的形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是通過(guò)延緩納稅時(shí)間減少利息支出，改變納稅時(shí)間可能會(huì)降低納稅人的邊際稅率等。投資者納稅籌劃的目標(biāo)，在于在稅法允許范圍內(nèi)以及在商業(yè)道德的基礎(chǔ)上，做出最優(yōu)化的選擇，通過(guò)稅收負(fù)擔(dān)的最小化達(dá)

11、到所得最大化的目的。4.方式多樣性。 各個(gè)稅種在納稅人、納稅地點(diǎn)、稅目、征稅對(duì)象、稅率及納稅期限許多方面都存在著不同，特別是各國(guó)之間稅法、會(huì)計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策諸多方面存在的不同，為納稅人提供了較多的機(jī)會(huì)謀求較低的稅負(fù)，因此也奠定了稅收籌劃在全球范圍普遍存在的基礎(chǔ)和形式的多樣性。二、小微企業(yè)稅務(wù)籌劃原則企業(yè)納稅籌劃的目的是在受納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下使企業(yè)的合法權(quán)利得到充分的享受和行使。這就要求企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循以下原則： 1.綜合衡量原則綜合衡量原則，要求企業(yè)的稅收籌劃要始終圍繞著企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)進(jìn)行，并同時(shí)著眼于降低企業(yè)的整體稅負(fù)，同時(shí)與企業(yè)同期進(jìn)行的其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)做到相互影響和

12、制約，綜合均衡。因?yàn)樵谏倮U一種稅的同時(shí)，有可能要多繳另一種稅，企業(yè)的整體稅負(fù)不一定會(huì)減輕。而且企業(yè)做出的使企業(yè)納稅支出最小化的方案不一定是是企業(yè)能夠達(dá)到資本收益最大化的方案。企業(yè)在進(jìn)行自身納稅籌劃的同時(shí)，要全面考慮稅收的各種因素，趨利避害，以此達(dá)到整體收益最大化的最終目的。 2.適時(shí)調(diào)整原則稅收籌劃的基本特征之一是不違法性。稅收籌劃方案都是在一定的時(shí)間和一定和法律環(huán)境下，以一定的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為背景制定的，明顯的具有針對(duì)性和時(shí)效性。企業(yè)如果想要長(zhǎng)久的獲得從稅收籌劃之中取得的利益，就一定要實(shí)時(shí)密切的注意稅法的新變化，在自己制定稅收計(jì)劃和借鑒他人經(jīng)驗(yàn)方法時(shí)，時(shí)時(shí)刻刻都要注意“時(shí)效”問(wèn)題，適時(shí)合理的去調(diào)

13、整具體的稅收計(jì)劃，不然“合法”也完全可能變成“違法”，而合理合法的納稅籌劃也會(huì)變成偷稅。3.成本效益原則 稅收籌劃的目的之一是減輕企業(yè)稅負(fù)，以此增加股東權(quán)益。但企業(yè)在用稅收籌劃的方式去減輕稅負(fù)的時(shí)候，同時(shí)伴有相關(guān)成本的增加。比如說(shuō)，稅收籌劃之前，企業(yè)要進(jìn)行必要的稅務(wù)咨詢(xún)，有時(shí)也聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行稅務(wù)策劃。所以，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，也要進(jìn)行“成本-效益分析”，用來(lái)判斷是否可行和必要。三、小微企業(yè)稅收籌劃方法及案例（一）巧用起征點(diǎn)案例1：A市生產(chǎn)銷(xiāo)售豆制品的一個(gè)個(gè)體工商戶(hù)，月含稅銷(xiāo)售額為20680元，A市規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)為20000元。假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加，對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。政

14、策依據(jù)：銷(xiāo)售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政和稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的納稅人，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的納稅人，按照規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。A省國(guó)稅局和地稅局聯(lián)合出臺(tái)的通知規(guī)定，自2012年1月1日起，銷(xiāo)售貨物的起征點(diǎn)提高到月銷(xiāo)售額20000元；銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)提高到月銷(xiāo)售額20000元；將按次納稅的起征點(diǎn)提高到每次（日）500元?；I劃方案：在涉及起征點(diǎn)的情況下，若銷(xiāo)售收入剛剛超過(guò)起征點(diǎn)，則應(yīng)減少收入使其在起征點(diǎn)以下，以便規(guī)避納稅義務(wù)。方案一：將月含稅銷(xiāo)售額仍定為20680元，則上述個(gè)體工商戶(hù)每月不含稅銷(xiāo)售額=20680（1+3%）=20077.67（元），超過(guò)了當(dāng)?shù)匾?guī)定的增值稅起征點(diǎn)20000，

15、因此，該個(gè)體工商戶(hù)應(yīng)納增值稅=20077.673%=602.33（元）。稅后收入=20680-602.33=20077.67方案二：將月含稅銷(xiāo)售額降至20560元，則每月不含稅銷(xiāo)售額=20560（1+3%）=19961.17（元），未超過(guò)當(dāng)?shù)匾?guī)定的增值稅起征點(diǎn)20000，因此，免征增值稅。由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳納增值稅602.33元，多獲取稅后收入482.33元（20560-20077.67）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。案例2：劉欣在某市區(qū)經(jīng)營(yíng)一家美容店，平均每月開(kāi)門(mén)營(yíng)業(yè)26天，每天平均收入780元，月?tīng)I(yíng)業(yè)額合計(jì)為20280元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃（假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。政策依據(jù)：營(yíng)

16、業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。福建省國(guó)稅局和地稅局聯(lián)合出臺(tái)的通知規(guī)定，自2012年1月1日起，我省將按期納稅的起征點(diǎn)提高到月?tīng)I(yíng)業(yè)額20000元，房屋租賃起征點(diǎn)提高到月?tīng)I(yíng)業(yè)額5000元；將按次納稅的起征點(diǎn)提高到每次（日）營(yíng)業(yè)額500元?；I劃方案：在納稅人的營(yíng)業(yè)額剛剛達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，通過(guò)降價(jià)或者少收費(fèi)用就可以避免繳納營(yíng)業(yè)稅，從而達(dá)到納稅籌劃的目的。方案一：劉欣每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為20280元，則劉欣應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=202805%=1014（元），稅后營(yíng)業(yè)收入=20280-1014=19266（元）。方案二：劉欣每月?tīng)I(yíng)業(yè)額減少300元，則劉欣每月?tīng)I(yíng)業(yè)額=20280-3

17、00=19980（元），未超過(guò)當(dāng)?shù)匾?guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)20000，因此，免征營(yíng)業(yè)稅。由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳納營(yíng)業(yè)稅1014元，多獲取稅后收入714元（19980-19266）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。（二）善用小微企業(yè)優(yōu)惠政策案例3：某物流有限公司是一家小型微利企業(yè)，資產(chǎn)總額為60萬(wàn)元，現(xiàn)有職工10人。該公司預(yù)計(jì)2012年全年將實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為6.2萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。政策依據(jù)：根據(jù)該市政府出臺(tái)的關(guān)于扶持小微企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)的規(guī)定，對(duì)符合條件的小微企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的

18、稅率繳納企業(yè)所得稅，執(zhí)行至2015年12月31日止?；I劃方案：當(dāng)小型微利企業(yè)可以預(yù)測(cè)到應(yīng)納稅所得額剛好超過(guò)臨界點(diǎn)6萬(wàn)元時(shí)，可以事先增加一些合理的費(fèi)用開(kāi)支，從而使得應(yīng)納稅所得額不超過(guò)6萬(wàn)元，這樣就減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。方案一：不作任何調(diào)整，則2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=6.220%=1.24（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)=6.2-1.24=4.96（萬(wàn)元）。方案二：在2012年12月31日前安排支付一筆0.2萬(wàn)元的費(fèi)用，則2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（6.2-0.2）50%20%=0.6（萬(wàn)元），稅后利潤(rùn)=6.2-0.2-0.6=5.4（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅0.64萬(wàn)元（1.24-

19、0.6），多獲取稅后利潤(rùn)0.44萬(wàn)元（5.4-4.96）。因此，該物流有限公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。（三）創(chuàng)造條件成為國(guó)家扶持企業(yè)案例4：某電子科技有限公司是一家小微企業(yè)，2012年該公司具備成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的其他5個(gè)條件，只有第3個(gè)條件未滿(mǎn)足，即具有大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員有40人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)（100人）的30%以上，其中研發(fā)人員9人，占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)不足10%。本企業(yè)2012年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額為300萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。政策依據(jù)：根據(jù)新企業(yè)所得稅法第二十八條第二款的規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。關(guān)于扶持小微企業(yè)發(fā)展的若干

20、意見(jiàn)規(guī)定，小微企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍，大學(xué)專(zhuān)科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售總額的比重不低于6%，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)材料經(jīng)過(guò)市科技局初審合格推薦省科技廳參加評(píng)審的小微企業(yè)給予5萬(wàn)元的獎(jiǎng)勵(lì)，在通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定后再給予5萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)。籌劃方案：當(dāng)小微企業(yè)只滿(mǎn)足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的某幾個(gè)條件時(shí)，可以通過(guò)努力使自身滿(mǎn)足全部條件，以便成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而獲取

21、稅收上的優(yōu)惠。方案一：保持公司原狀。不能成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，則2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=30025%=75（萬(wàn)元）。方案二：創(chuàng)造條件成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。通過(guò)分析可以發(fā)現(xiàn)，該公司僅僅不滿(mǎn)足研發(fā)人員比例條件。此時(shí)，公司可以通過(guò)招聘再增加2名研發(fā)人員，從而符合研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上的條件，由此可申請(qǐng)成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，則2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=30015%=45（萬(wàn)元）。由此可見(jiàn)，方案二比方案一少繳納企業(yè)所得稅30萬(wàn)元（75-45），因此，該電子科技有限公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。（四）充分利用招聘政策案例5：某科貿(mào)有限公司為一家小微企業(yè)，共有

22、員工100人。2012年，因經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，計(jì)劃招聘20名新員工，新增加的20名員工每年需要支付30萬(wàn)元工資。年初，該公司預(yù)計(jì)2012年度將實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為200萬(wàn)元（不考慮新增人員的工資）。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。政策依據(jù)：根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十條的規(guī)定，企業(yè)在安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。關(guān)于扶持小微企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)規(guī)定，小微企業(yè)當(dāng)年新招用符合小額擔(dān)保貸款申請(qǐng)條件人員達(dá)到企業(yè)現(xiàn)有在職職工30%以上（職工人數(shù)超過(guò)100人，達(dá)到15%以上），與其簽訂一年以上勞動(dòng)合同并繳納社保的，可以享受貼息貸款優(yōu)惠政策，貼息期限不超過(guò)兩年，貼息

23、比例按中國(guó)人民銀行公布的同期貸款基準(zhǔn)利率上浮3個(gè)百分點(diǎn)以?xún)?nèi)據(jù)實(shí)支付，貼息額度不超過(guò)200萬(wàn)元?；I劃方案：企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用招聘國(guó)家、政府鼓勵(lì)人員的優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，從而獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。方案一：招聘20名普通健康人員作為新員工。則2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-30）25%=42.5（萬(wàn)元）。方案二：在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的情況下，招聘20名殘疾人員作為新員工。則2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-302）25%=35（萬(wàn)元）。方案三：招聘20名符合小額擔(dān)保貸款申請(qǐng)條件人員，與其簽訂一年以上勞動(dòng)合同并繳納社保。則2012年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（200-30）25%=42.5（萬(wàn)元），與方

24、案一相比，企業(yè)所得稅稅負(fù)并沒(méi)有任何變化，但是該公司可以享受貼現(xiàn)息貸款優(yōu)惠政策。由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，方案二減輕了公司的稅收負(fù)擔(dān)，而方案三在一定程度上解決了小微企業(yè)融資難的燃眉之急。因此，該科貿(mào)有限公司可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，在方案二與方案三之間作出選擇。綜上所述，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的主要目標(biāo)是，在當(dāng)前稅法和稅制環(huán)境中，納稅人應(yīng)通過(guò)稅務(wù)籌劃，合理選擇最優(yōu)納稅籌劃方案，以便盡可能多地享受合法權(quán)益，謀求總體稅收收益最大化。作為納稅人，也必須與時(shí)俱進(jìn)，必須不斷學(xué)習(xí)，靈活運(yùn)用合法權(quán)益，享受最大稅收利益，只有這樣才能使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。四、我國(guó)小微企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題及建議（一）當(dāng)前小

25、微企業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題1.小微企業(yè)依法納稅意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不健全。小微企業(yè)因受經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和規(guī)模所限，其經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)理念、財(cái)務(wù)管理水平以及對(duì)稅法的遵從度等方面與大中型企業(yè)相比都有較大差距。在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，有相當(dāng)一部分中小企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)、辦稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也相對(duì)較低，滿(mǎn)足不了稅務(wù)管理的要求。二是財(cái)務(wù)管理制度不夠規(guī)范，沒(méi)有一套完整的管理體系，財(cái)務(wù)核算不真實(shí)，掩蓋了企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而加大了對(duì)小微企業(yè)稅收管理的難度。2.稅收優(yōu)惠政策不完善，導(dǎo)致稅負(fù)不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)。（1）小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，影響扶持政策出臺(tái)。工信部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部研究制定了中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定對(duì)小

26、微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)寬，稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)窄，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，不僅影響了稅法的規(guī)范性，而且使小微企業(yè)僅成為宣傳上的熱點(diǎn)，在實(shí)際執(zhí)行政策中很難貫徹落實(shí)。（2）稅收優(yōu)惠覆蓋面較窄，幅度力度尚顯不足。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中可以看出，享受優(yōu)惠政策的行業(yè)主要集中在生活服務(wù)業(yè)，如餐飲、理發(fā)、洗車(chē)、干洗、打字復(fù)印、小型商業(yè)零售企業(yè)等居民服務(wù)性行業(yè)，而對(duì)金融、建筑、制造等行業(yè)的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)，“月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的”的減稅標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，這些行業(yè)的小型微型企業(yè)根本享受不到稅收優(yōu)惠政策，導(dǎo)致稅收不公平現(xiàn)象的出現(xiàn)，影響稅收政策的正常運(yùn)行。“月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元”，按照服務(wù)業(yè)稅率5%計(jì)算，帶來(lái)的稅收優(yōu)惠不足1000元；“年應(yīng)

27、納稅所得額10萬(wàn)元以下”,按照小微企業(yè)優(yōu)惠稅率10%繳納企業(yè)所得稅，稅收優(yōu)惠在1.5萬(wàn)元以?xún)?nèi)，對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，此項(xiàng)稅收扶持效果并不明顯，對(duì)企業(yè)發(fā)展的實(shí)質(zhì)性影響效果不明顯，導(dǎo)致部分企業(yè)自動(dòng)放棄享受稅收優(yōu)惠政策。小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠只對(duì)法人企業(yè)有效，而同樣符合小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)等僅因注冊(cè)類(lèi)型不同就無(wú)法享受同等優(yōu)惠待遇，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公，也有悖于國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策精神。（3）小微企業(yè)涉及稅收優(yōu)惠的稅種少，稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有適應(yīng)不同性質(zhì)、不同階段、不同規(guī)模中小企業(yè)的發(fā)展要求。一是目前國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠，局限于企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅，其他稅種沒(méi)有涉及。如小微企業(yè)繳納土地使用稅、

28、房產(chǎn)稅沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，而小微企業(yè)恰恰感到對(duì)繳納這兩種稅收的負(fù)擔(dān)率較高；二是目前對(duì)小微企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策僅限于小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠這一項(xiàng)，而對(duì)小微企業(yè)生存發(fā)展最艱難和最關(guān)鍵的方面，如創(chuàng)業(yè)初期、技術(shù)改造、再投資等沒(méi)有針對(duì)性的優(yōu)惠政策，沒(méi)能從根本上解決小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使小微企業(yè)在稅收優(yōu)惠方面并沒(méi)有明顯優(yōu)勢(shì)。3.對(duì)小微企業(yè)的稅收管理不到位。目前以一個(gè)基層管理分局為例，企業(yè)所得稅調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示， 2013年企業(yè)所得稅查賬征收戶(hù)203戶(hù)，匯算企業(yè)所得稅287萬(wàn)元，其中符合小型微利企業(yè)條件的戶(hù)數(shù)160戶(hù)，占管轄企業(yè)所得稅戶(hù)數(shù)的78.82%，小型微利企業(yè)匯算企業(yè)所得稅稅款23萬(wàn)元，小微企業(yè)

29、對(duì)企業(yè)所得稅的稅收貢獻(xiàn)率僅為8.01%。落實(shí)小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，由于稅收優(yōu)惠政策、稅收管理、納稅服務(wù)等多方面的因素，使得稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，在很大程度上影響和制約了小微企業(yè)的發(fā)展。我認(rèn)為有以下幾方面的原因。（1）小微企業(yè)稅源分散，依法納稅意識(shí)薄弱。管理分局把稅收征管的重點(diǎn)放在了重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)稅源上，認(rèn)為小微企業(yè)的管理對(duì)稅收收入的貢獻(xiàn)率不大，稅收成本高，沒(méi)有對(duì)小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、申報(bào)等情況進(jìn)行深入研究，動(dòng)態(tài)管理和深層次、精細(xì)化管理。目前，管理分局對(duì)小微企業(yè)的稅收管理只限于稅務(wù)登記、自行申報(bào)、發(fā)票管理，而申報(bào)數(shù)據(jù)是否真實(shí)準(zhǔn)確，缺乏稅收檢查、納稅評(píng)估等有效的稅收監(jiān)管和輔助

30、措施。（2）納稅服務(wù)意識(shí)有待提高，納稅服務(wù)措施不到位。當(dāng)前，對(duì)小微企業(yè)的納稅服務(wù)工作措施仍然停留于表面化，這在很大程度上影響了稅收政策落實(shí)的效果。一是納稅服務(wù)觀念方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)思想上沒(méi)有從“管理型”向“服務(wù)型”徹底轉(zhuǎn)變，不能正確處理組織收入與落實(shí)稅收政策的關(guān)系，沒(méi)有從維護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度開(kāi)展有針對(duì)性的納稅服務(wù)工作。二是稅收宣傳力度方面。稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強(qiáng)，相當(dāng)一部分符合條件的納稅人因不熟悉優(yōu)惠政策而未辦理小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的備案。三是服務(wù)主動(dòng)性方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)，主動(dòng)地為納稅人提供提醒、告之等服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)。（二）加強(qiáng)小微企業(yè)稅收管理的建議小微企業(yè)在經(jīng)

31、濟(jì)社會(huì)中占據(jù)了重要位置，促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)促進(jìn)小微企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展，充分利用稅收杠桿作用，使小微企業(yè)的稅收扶持服務(wù)于社會(huì)政策目標(biāo)，我認(rèn)為主要是在兩個(gè)方面：稅收政策和稅收管理。1.完善稅收優(yōu)惠政策，拓寬稅收優(yōu)惠空間。建立統(tǒng)一、完善的稅收政策是扶持小微企業(yè)發(fā)展的根本，應(yīng)從小微企業(yè)生存發(fā)展的需求出發(fā)，制定切實(shí)可行的稅收優(yōu)惠政策，以為其減輕負(fù)擔(dān)。（1）規(guī)范小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。統(tǒng)一小微企業(yè)資格認(rèn)定劃型標(biāo)準(zhǔn)，便于對(duì)小微企業(yè)的稅收管理。（2）進(jìn)一步加大對(duì)小微企業(yè)的減稅力度，擴(kuò)大放寬優(yōu)惠范圍。繼續(xù)完善稅收政策，降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。提高增值稅、營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，建議將小微企業(yè)免稅范圍從當(dāng)前的“月

32、營(yíng)業(yè)額2萬(wàn)元”提高到“月?tīng)I(yíng)業(yè)額5萬(wàn)元”，讓更多的小微企業(yè)享受到國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，使稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠面更廣，降低納稅人的稅負(fù)。進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的稅種，如可以按照小微企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模全部或部分減免土地使用稅和房產(chǎn)稅。（3）細(xì)分稅收政策目標(biāo)，實(shí)行分類(lèi)管理原則，區(qū)別對(duì)待小微企業(yè)。梳理、整合現(xiàn)有稅收政策，制定統(tǒng)一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，使得同等條件下的小微企業(yè)，無(wú)論登記注冊(cè)類(lèi)型是什么，無(wú)論涉及何種稅種，都可以享受同等程度的稅收優(yōu)惠。（4）完善相關(guān)稅收政策，降低小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于自然人企業(yè)或個(gè)體工商戶(hù)選擇企業(yè)所得稅申報(bào)或按照個(gè)人所得稅申報(bào)，使處于初創(chuàng)期的小微企業(yè)能夠最大化地適用所得稅稅法中自己有利的規(guī)定。對(duì)于

33、初創(chuàng)期的小微企業(yè)或是投資小微企業(yè)的企業(yè)在創(chuàng)立時(shí)期和投資階段應(yīng)給與一定的政策支持。如對(duì)創(chuàng)立時(shí)期的開(kāi)辦費(fèi)、小微企業(yè)的貸款利息等能夠?qū)嵭卸惽凹佑?jì)扣除，對(duì)小微企業(yè)符合條件的職工教育經(jīng)費(fèi)，提高稅前扣除比例，對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行投資的企業(yè)，允許將企業(yè)投資額的一定比例在稅前抵扣。2.強(qiáng)化小微企業(yè)稅收管理。強(qiáng)化小微企業(yè)稅收管理不僅能增加國(guó)家稅收收入，同時(shí)體現(xiàn)了國(guó)家稅收優(yōu)惠政策對(duì)社會(huì)弱勢(shì)群體實(shí)施的調(diào)節(jié)、促進(jìn)整個(gè)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的方針政策。因此，必須轉(zhuǎn)變思想，加強(qiáng)小微企業(yè)精細(xì)化稅收管理，落實(shí)小微企業(yè)稅收政策，建立健全中小型企業(yè)分行業(yè)稅收管理措施，提高稅收征管的效率和質(zhì)量。（1）將規(guī)范納稅人的財(cái)務(wù)管理水平作為全面提升稅收征管

34、質(zhì)量的重要前提。規(guī)范小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平，首先要引導(dǎo)企業(yè)建立健康發(fā)展的價(jià)值導(dǎo)向。小微企業(yè)要突破生存發(fā)展的瓶頸，在企業(yè)管理中要完善內(nèi)控管理、加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算。其次，要提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算能力。一方面，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。另一方面對(duì)小微企業(yè)建賬能力、會(huì)計(jì)與核算水平較低的現(xiàn)實(shí)，加快推進(jìn)稅務(wù)代理服務(wù)，并對(duì)創(chuàng)立初期的小微企業(yè)采用稅務(wù)代理服務(wù)的，可建議提供一定的財(cái)政資金支持，在小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前3年，由政府部門(mén)免費(fèi)提供稅收會(huì)計(jì)服務(wù)。主動(dòng)為小微企業(yè)納稅人提供財(cái)務(wù)知識(shí)和涉稅知識(shí)的咨詢(xún)，支持中介機(jī)構(gòu)規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，結(jié)合小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹落實(shí)幫助納稅人健全財(cái)務(wù)核算。（2）將實(shí)施稅收精細(xì)化管理作為全面提升稅收征管質(zhì)量的重要保障。一是全面開(kāi)展小微企業(yè)稅源摸底調(diào)查工作，摸清小微企業(yè)稅源底數(shù)。將企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)規(guī)模、用工和資產(chǎn)等涉稅信息資料建立電子戶(hù)籍檔案管理，夯實(shí)征管基