v-pvzni關(guān)于期貨會(huì)計(jì)的探討

1、、 .我們打敗了敵敵人。 我們們把敵敵人打敗了。請勿盜版百度文庫專專用目 錄四號(hào)，宋體居中。TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc200420248 引 言 PAGEREF _Toc200420248 h 1 HYPERLINK l _Toc200420249 一、期貨交交易的特點(diǎn)點(diǎn)和主要業(yè)業(yè)務(wù)流程 PAGEREF _Toc200420249 h 1 HYPERLINK l _Toc220042202500 （一）期期貨交易的的特點(diǎn) PAGEREF _Toc200420250 h 1 HYPERLINK l _Toc200420251 （二）期貨貨交易業(yè)務(wù)務(wù)涉及的主主要環(huán)

2、節(jié) PAGEREF _Toc200420251 h 2 HYPERLINK l _Toc200420252 二、期貨交交易中會(huì)計(jì)計(jì)問題的辨辨析 PAGEREF _Toc200420252 h 3 HYPERLINK l _Toc200420253 （一）期貨貨交易開倉倉的會(huì)計(jì)問問題 PAGEREF _Toc200420253 h 3 HYPERLINK l _Toc200420254 （二）期貨貨交易持倉倉的會(huì)計(jì)問問題 PAGEREF _Toc200420254 h 5 HYPERLINK l _Toc200420255 （三）期貨貨交易對(duì)沖沖平倉的會(huì)會(huì)計(jì)問題 PAGEREF _Toc2004

3、20255 h 7 HYPERLINK l _Toc200420256 （四）實(shí)物物交割的會(huì)會(huì)計(jì)問題 PAGEREF _Toc200420256 h 8 HYPERLINK l _Toc200420257 三、期貨交交易中的會(huì)會(huì)計(jì)信息披披露問題 PAGEREF _Toc200420257 h 11 HYPERLINK l _Toc200420258 （一）目前前期貨交易易信息披露露的問題 PAGEREF _Toc200420258 h 11 HYPERLINK l _Toc200420259 （二）對(duì)加加強(qiáng)會(huì)計(jì)信信息披露的的建議 PAGEREF _Toc200420259 h 11 HYPER

4、LINK l _Toc200420260 結(jié) 束 語語 PAGEREF _Toc200420260 h 13 HYPERLINK l _Toc200420261 注 釋 PAGEREF _Toc200420261 h 14 HYPERLINK l _Toc200420262 參 考 文文 獻(xiàn) PAGEREF _Toc200420262 h 15 HYPERLINK l _Toc200420263 致 謝謝 PAGEREF _Toc200420263 h 16一級(jí)目錄為小四，宋體，加粗。二級(jí)目錄小四，宋體，不加粗。目錄用自動(dòng)生成，只到二級(jí)目錄。視目錄的內(nèi)容多少將行距設(shè)為1.5至2倍行距。引 言小

5、四，宋體，加粗。如引言部分字?jǐn)?shù)不足1000字，則無須單獨(dú)列為一部分，無須用“引言”兩字隨著我國市市場經(jīng)濟(jì)體體系的逐步步建立和世世界經(jīng)濟(jì)一一體化進(jìn)程程的加快，包包括期貨交交易在內(nèi)的的衍生金融融產(chǎn)品交易易已經(jīng)成為為世界經(jīng)濟(jì)濟(jì)不可也不不能忽視的的力量。作作為一個(gè)新新興和不斷斷創(chuàng)新的領(lǐng)領(lǐng)域，對(duì)企企業(yè)期貨交交易業(yè)務(wù)的的規(guī)范和監(jiān)監(jiān)管除相關(guān)關(guān)法律法規(guī)規(guī)外，財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)方面面的規(guī)范化化處理也是是一個(gè)重要要的方面。企業(yè)管理理當(dāng)局承擔(dān)擔(dān)著向相關(guān)關(guān)利益人提提供高質(zhì)量量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)信息的重重?fù)?dān)，這涉涉及到金融融市場的穩(wěn)穩(wěn)定和投資資人利益，因因此對(duì)期貨貨交易中的的會(huì)計(jì)核算算加以規(guī)范范，提供高高質(zhì)量的會(huì)會(huì)計(jì)信息就就顯得非常常

6、引言正文用小四，宋體。行距為125倍重要?，F(xiàn)行行的會(huì)計(jì)信信息披露是是在未改變變原來財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表框架架下的披露露方式，更更多的期貨貨交易信息息是通過表表外附注方方式進(jìn)行披披露，這主主要是由于于期貨交易易中的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、法律事事項(xiàng)未得到到會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，不不能在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中列列示，從而而使得期貨貨業(yè)務(wù)基本本上是以表表外業(yè)務(wù)的的方式存在在。表外附附注方式的的規(guī)范性和和揭示信息息的可比性性、相關(guān)性性都難以保保證，在包包括期貨交交易在內(nèi)的的金融衍生生工具交易易量和對(duì)企企業(yè)經(jīng)營的的影響日益益擴(kuò)大的情情況下，目目前的披露露狀況勢必必會(huì)導(dǎo)致表表外業(yè)務(wù)的的風(fēng)險(xiǎn)得不不到充分揭揭示而任其其野馬奔騰騰，對(duì)決策策的支持作作

7、用下降，最最終會(huì)損害害會(huì)計(jì)信息息使用者的的利益。我我們認(rèn)為期期貨合約交交易市場與與最后的實(shí)實(shí)物交割存存在內(nèi)在的的因果聯(lián)系系，實(shí)際上上持倉合約約至截止日日并未對(duì)沖沖，即交易易雙方并未未做與其持持倉方向相相反的合約約買賣，反反而是拒絕絕進(jìn)行對(duì)沖沖平倉，以以便將雙方方的權(quán)利和和義務(wù)固定定下來，使使其先前在在期貨市場場上進(jìn)行的的投資有效效轉(zhuǎn)換為自自己需要的的其它類型型的資產(chǎn)，這這不是金融融資產(chǎn)和金金融負(fù)債形形式上的消消失，而是是與實(shí)物資資產(chǎn)之間的的有效轉(zhuǎn)換換。正因如如此，我們們認(rèn)為必須須將期貨交交易形成的的金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融負(fù)負(fù)債與最后后履行合約約權(quán)利和義義務(wù)的過程程結(jié)合起來來的會(huì)計(jì)處處理方式才才能真正

8、反反映交易的的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)如何通過過會(huì)計(jì)的監(jiān)監(jiān)督作用及及時(shí)、準(zhǔn)確確、完整地地反映企業(yè)業(yè)期貨交易易，為相關(guān)關(guān)利益人提提供高質(zhì)量量、對(duì)決策策有用的會(huì)會(huì)計(jì)信息己己經(jīng)成為會(huì)會(huì)計(jì)理論和和實(shí)務(wù)中需需要認(rèn)真探探討和及時(shí)時(shí)解決的問問題。本文文以期貨交交易的相關(guān)關(guān)理論和實(shí)實(shí)踐為基礎(chǔ)礎(chǔ)，結(jié)合新新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則來談?wù)務(wù)勎覀儗?duì)期期貨業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)識(shí)1注釋統(tǒng)一為中括號(hào)上標(biāo)進(jìn)行標(biāo)注。一、期貨交交易的特點(diǎn)點(diǎn)和主要業(yè)業(yè)務(wù)流程小四，宋體，加粗。（一）“（一）”用輸入的方式頂格輸入。期貨貨交易的特特點(diǎn)期貨的英文文為Futturess，是由“未來”一詞演化化而來，其其含義是：交易雙方方不必在買買賣發(fā)生時(shí)時(shí)就交易實(shí)實(shí)貨，而是是共同約定

9、定在未來的的某一時(shí)候候交收實(shí)貨貨，在我國國，一般稱稱之為“期貨”。期貨交交易是指在在固定的場場所交易未未來執(zhí)行的的標(biāo)準(zhǔn)化合合正文空兩個(gè)中文字符，小四，宋體。行距為125倍。約的行為為。起初交交易商一對(duì)對(duì)一簽訂遠(yuǎn)遠(yuǎn)期供需商商品的合約約來回避時(shí)時(shí)間帶來的的價(jià)格波動(dòng)動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，后后來出現(xiàn)專專門的商品品期貨交易易所供交易易商集中活活動(dòng)，并提提供交易方方便的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)化合同。期貨交易易一般有以以下特點(diǎn)： 1.阿拉伯字和后面的圓點(diǎn)用半角,小四，宋體。以標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)合同作為為交易的標(biāo)標(biāo)的。這種種標(biāo)準(zhǔn)合同同中，除價(jià)價(jià)格和交貨貨期內(nèi)容需需要由交易易雙方協(xié)商商確定外，其其他諸如品品質(zhì)、數(shù)量量、交貨地地點(diǎn)、檢驗(yàn)驗(yàn)方法、支支付方式

10、和和時(shí)間以及及解決糾紛紛的辦法等等，均統(tǒng)一一擬訂。期期貨交易雙雙方交易的的標(biāo)的通常常不是實(shí)際際貨物，而而是合同；雙方關(guān)心心的焦點(diǎn)是是買進(jìn)和賣賣出期貨合合同的差價(jià)價(jià)。2.特殊的的清算制度度。清算所所會(huì)員在清清算所內(nèi)開開立賬戶，并并將自己的的交易向清清算所報(bào)告告。所有的的清算所會(huì)會(huì)員要就其其買賣行為為對(duì)清算所所負(fù)責(zé)；反反過來，清清算所對(duì)所所有會(huì)員負(fù)負(fù)責(zé)。3.嚴(yán)格的的保證金制制度。期貨貨交易都是是先成交，后后清算。清清算所規(guī)定定：在每筆筆交易達(dá)成成時(shí)，買賣賣雙方均需需交納同金金額一定比比例的保證證金或押金金（一般為為5110），如如果清算所所發(fā)現(xiàn)會(huì)員員的賬面上上有虧損，并并且已經(jīng)超超過了規(guī)定定的百分

11、比比時(shí)，清算算所還將要要求該會(huì)員員追加保證證金或者強(qiáng)強(qiáng)制平倉。4.價(jià)格漲漲、跌停板板制度。期期貨交易商商品的價(jià)格格變動(dòng)大、行市漲落落不定，為為抑制過度度投機(jī)，商商品交易所所通常實(shí)行行價(jià)格漲落落限額制度度，即張、跌停板。（二）期貨貨交易業(yè)務(wù)務(wù)涉及的主主要環(huán)節(jié)期貨交易的的完成是通通過期貨交交易所、結(jié)結(jié)算所、經(jīng)經(jīng)紀(jì)公司和和交易者四四個(gè)組成部部分的有機(jī)機(jī)聯(lián)系進(jìn)行行的?？蛻魬暨x擇一個(gè)個(gè)期貨經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司，在在該經(jīng)紀(jì)公公司辦理開開戶手續(xù)。當(dāng)客戶與與經(jīng)紀(jì)公司司的代理關(guān)關(guān)系正式確確立后，就就可以根據(jù)據(jù)自己的要要求向經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司發(fā)出出交易指令令。經(jīng)紀(jì)公公司接到客客戶的交易易定單后，須須立即通知知該公司駐駐交易所的的出

12、市代表表，并記下下定單上的的內(nèi)容，交交給該公司司收單部，出出市代表根根據(jù)客戶的的指令進(jìn)行行買賣交易易。結(jié)算所所每日結(jié)算算后，以書書面形式通通知經(jīng)紀(jì)公公司。經(jīng)紀(jì)紀(jì)公司同樣樣向客戶提提供結(jié)算清清單。其中中交易的主主要環(huán)節(jié)如如下：1.取得期期貨交易所所會(huì)員資格格。2.交納期期貨交易初初始保證金金。剛開始始交易時(shí)，或或增加交易易時(shí)交納的的保證金，所所設(shè)定的初初始保證金金額度原則則上必須保保證支付每每份合約每每日“歸位”清算的款款項(xiàng)，無論論是買空或或賣空交易易，決定所所需保證金金數(shù)額的是是期貨交易易的規(guī)模，初初始保證金金的比例一一般為合約約總金額的的5110。3.開倉。開倉指買買入(做多多或多頭)或賣出

13、(做空或空空頭)期貨貨合約。4.持倉。持倉指買買入(做多多或多頭)或賣出(做空或空空頭)期貨貨合約后未未反向賣出出或買入期期貨合約了了結(jié)交易。5.逐日“歸位”結(jié)算，交交納或收回回價(jià)格變動(dòng)動(dòng)保證金。在每一交交易日結(jié)束束后，交易易所根據(jù)每每種合約的的結(jié)算價(jià)格格和每個(gè)清清算會(huì)員的的交易頭寸寸計(jì)算合約約價(jià)格變動(dòng)動(dòng)所帶來的的資金差額額，據(jù)以要要求會(huì)員追追加價(jià)格變變動(dòng)保證金金或允許會(huì)會(huì)員收回多多余款項(xiàng) 2 。6.對(duì)沖平平倉。對(duì)沖沖平倉指對(duì)對(duì)以前買入入或賣出的的期貨合約約進(jìn)行反向向賣出或買買入操作以以了結(jié)交易易。7.實(shí)物交交割。實(shí)物物交割指合合約到期后后進(jìn)行商品品實(shí)物和款款項(xiàng)的實(shí)際際交割。二、期貨交交易中會(huì)

14、計(jì)計(jì)問題的辨辨析（一）期貨貨交易開倉倉的會(huì)計(jì)問問題1.原規(guī)定定和新的會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)開倉環(huán)節(jié)節(jié)的會(huì)計(jì)處處理企業(yè)商品品期貨業(yè)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)處理理暫行規(guī)定定、企企業(yè)商品期期貨業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)補(bǔ)充規(guī)定和新準(zhǔn)則則中關(guān)于金金融工具的的準(zhǔn)則對(duì)開開倉環(huán)節(jié)均均不做處理理3。其其實(shí)質(zhì)是按按照現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)要素理理論，期貨貨合約買、賣不符合合資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的定義義，不能進(jìn)進(jìn)行會(huì)計(jì)確確認(rèn)和計(jì)量量、記錄。這也代表表了目前會(huì)會(huì)計(jì)界較普普遍的看法法，也是財(cái)財(cái)政部反復(fù)復(fù)論證選擇擇的結(jié)果。期貨合約約的買賣是是否能夠形形成傳統(tǒng)會(huì)會(huì)計(jì)要素理理論中的資資產(chǎn)、負(fù)債債等會(huì)計(jì)要要素并準(zhǔn)確確地加以確確認(rèn)和計(jì)量量從來就是是一個(gè)有爭爭議的話題題，以至于于到

15、今天為為止，期貨貨交易合約約的買賣也也未能在我我國企業(yè)的的會(huì)計(jì)報(bào)表表中得到列列示和反映映，其交易易信息也始始終以表外外業(yè)務(wù)的方方式向會(huì)計(jì)計(jì)信息使用用人傳遞。2.開倉環(huán)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)計(jì)要素辨析析期貨交易市市場實(shí)際上上是期貨合合約的交易易市場，從從交易的角角度出發(fā)，它它是一個(gè)獨(dú)獨(dú)立于現(xiàn)貨貨市場之外外的一個(gè)金金融市場，它它為規(guī)避風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)而產(chǎn)生生，合約的的流動(dòng)性使使期貨交易易本身就具具有價(jià)值。因此，企企業(yè)選擇期期貨交易是是一種逐利利或避險(xiǎn)的的需要，無無論是逐利利或是避險(xiǎn)險(xiǎn)，都是一一種追求企企業(yè)價(jià)值增增加的行為為，最終導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益流入或或流出企業(yè)業(yè)。會(huì)計(jì)的的任務(wù)就是是對(duì)企業(yè)價(jià)價(jià)值變動(dòng)進(jìn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披披

16、露，因此此，期貨交交易行為必必然具有會(huì)會(huì)計(jì)特征，開開倉環(huán)節(jié)不不做會(huì)計(jì)上上的反映是是不合適的的。不管是開倉倉買入還是是賣出期貨貨合約(以以下稱為“開倉合約約”)，企業(yè)業(yè)擁有的權(quán)權(quán)利和義務(wù)務(wù)均產(chǎn)生了了變化，直直接或間接接地導(dǎo)致現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金金等價(jià)物流流入或流出出企業(yè)的潛潛力(或稱稱為企業(yè)未未來經(jīng)濟(jì)利利益)發(fā)生生了變化，如如果開倉量量巨大，該該權(quán)利的行行使和義務(wù)務(wù)的履行均均會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)未來的財(cái)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流流量情況產(chǎn)產(chǎn)生重大影影響，甚至至?xí)＜暗降狡髽I(yè)的持持續(xù)經(jīng)營狀狀況。因此此，從會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表的相相關(guān)性和重重要性角度度都必須對(duì)對(duì)其加以確確認(rèn)、計(jì)量量和披露。我們認(rèn)為，期期貨交易的的開倉環(huán)節(jié)節(jié)買

17、入或賣賣出的期貨貨合約應(yīng)該該確認(rèn)為一一項(xiàng)金融資資產(chǎn)、對(duì)應(yīng)應(yīng)科目應(yīng)該該確認(rèn)為一一項(xiàng)金融負(fù)負(fù)債，在合合約持有(持倉)期期間在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表上列列示。那么么開倉是否否符合現(xiàn)行行會(huì)計(jì)要素素中的資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債的的定義呢？新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則對(duì)資產(chǎn)的的定義是:指企業(yè)過過去的交易易或者事項(xiàng)項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁擁有或者控控制的、預(yù)預(yù)期會(huì)給企企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的的資源44。期貨貨交易中開開倉活動(dòng)的的完成實(shí)際際上是交易易雙方簽約約完成的結(jié)結(jié)果或在一一個(gè)合約轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓市場上上己經(jīng)完成成了合約的的轉(zhuǎn)讓行為為，企業(yè)己己經(jīng)實(shí)際擁擁有了繼續(xù)續(xù)轉(zhuǎn)讓還是是履約的實(shí)實(shí)際控制權(quán)權(quán)：以該價(jià)價(jià)格行使權(quán)權(quán)利和履行行義務(wù)或以以市價(jià)進(jìn)行行轉(zhuǎn)讓預(yù)期期會(huì)給企業(yè)業(yè)帶

18、來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，企企業(yè)獲得的的資源實(shí)質(zhì)質(zhì)上是合約約約定的權(quán)權(quán)利和義務(wù)務(wù)的集合體體，擁有這這種履約權(quán)權(quán)或履約權(quán)權(quán)的所有權(quán)權(quán)及其附加加的處置權(quán)權(quán)就擁有了了未來獲取取利益的基基礎(chǔ)。因此此，期貨合合約的買賣賣基本符合合資產(chǎn)要素素的定義：由過去的的交易或事事項(xiàng)形成并并由企業(yè)擁擁有或者控控制的權(quán)利利和義務(wù)，對(duì)對(duì)該權(quán)利和和義務(wù)的擁擁有或控制制預(yù)期會(huì)給給企業(yè)帶來來經(jīng)濟(jì)利益益。同時(shí)，我們們認(rèn)為開倉倉合約確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)的的關(guān)鍵是：與開倉合合約相關(guān)的的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬是否己己經(jīng)全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了企企業(yè)、是否否具有可計(jì)計(jì)量性和可可靠性。國國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的框框架第883段規(guī)定定“如果符合合下列標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)

19、一個(gè)個(gè)符合要素素定義的項(xiàng)項(xiàng)目：(11)與該項(xiàng)項(xiàng)目有關(guān)的的未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益很可可能流入或或流出企業(yè)業(yè)；(2)對(duì)該項(xiàng)目目的成本或或價(jià)值能夠夠可靠地計(jì)計(jì)量”。這實(shí)際際上是規(guī)定定未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流入入或流出企企業(yè)的可能能要滿足概概率要求，要要具備可靠靠性和可計(jì)計(jì)量性。傳傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模模式下，簽簽訂契約合合同，如購購銷合同是是不能據(jù)以以確認(rèn)購銷銷業(yè)務(wù)的，主主要原因就就是現(xiàn)貨交交易合約中中與合約相相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬不不能保證己己經(jīng)全部轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移給了企企業(yè)，履約約的可靠性性低，進(jìn)而而給計(jì)量帶帶來不確定定性。如果果風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)報(bào)酬不能保保證己經(jīng)全全部轉(zhuǎn)移給給了企業(yè)，則則交易的可可實(shí)現(xiàn)性降降低，會(huì)計(jì)計(jì)上就認(rèn)為為不能滿足足實(shí)現(xiàn)原

20、則則，也就不不能加以確確認(rèn)和計(jì)量量。非常重要的的是，當(dāng)現(xiàn)現(xiàn)貨合約轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)槠谪涁浐霞s后這這種合約的的會(huì)計(jì)屬性性產(chǎn)生了根根本性的變變化，開倉倉合約的未未來經(jīng)濟(jì)利利益變化的的概率、交交易履約的的可靠性和和可計(jì)量性性都得到了了保障，這這主要是期期貨交易所所的作用引引起的，通通過它的出出現(xiàn)導(dǎo)致了了交易方對(duì)對(duì)合約的依依賴性更強(qiáng)強(qiáng)，也決定定了簽約點(diǎn)點(diǎn)可以作為為資產(chǎn)的確確認(rèn)點(diǎn)。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則關(guān)于編報(bào)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的框框架第883段規(guī)定定“如果一項(xiàng)項(xiàng)資產(chǎn)的未未來經(jīng)濟(jì)利利益很可能能流入企業(yè)業(yè)，其成本本和價(jià)值也也能可靠地地計(jì)量，就就應(yīng)該在資資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)確認(rèn)其其為資產(chǎn)”。那么，應(yīng)應(yīng)該確認(rèn)為為一項(xiàng)什么么樣的資產(chǎn)產(chǎn)呢？開

21、倉倉買入和賣賣出期貨合合約有沒有有會(huì)計(jì)差別別呢？實(shí)際上，雖雖然開倉買買入和賣出出期貨合約約在期貨交交易中存在在差別，是是方向相反反的交易，因因此具有的的權(quán)利和義義務(wù)也是相相反的，但但從企業(yè)角角度考慮，無無論是買入入或是賣出出合約，其其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)都是通過過期貨合約約來規(guī)避風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)或獲取取合約轉(zhuǎn)讓讓價(jià)差，是是買入合約約還是賣出出合約在目目的上并無無差別，也也就是企業(yè)業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)或動(dòng)用資資源的會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)質(zhì)并無無差別，是是一種對(duì)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的的投資，屬屬于投資性性質(zhì)，應(yīng)確確認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)投資性資資產(chǎn)5。根據(jù)借貸記記賬法，有有借必有貸貸，那么貸貸方科目的的性質(zhì)又是是怎樣的呢呢？我們認(rèn)認(rèn)為，既然然開倉合約約己經(jīng)確認(rèn)

22、認(rèn)為一項(xiàng)金金融資產(chǎn)，也也就是作為為“買方的賣賣方和賣方方的買方”的期貨交交易所己經(jīng)經(jīng)將合約的的權(quán)利和義義務(wù)轉(zhuǎn)移給給了企業(yè)，則則企業(yè)就對(duì)對(duì)其產(chǎn)生了了一項(xiàng)金融融負(fù)債，即即由過去的的交易或事事項(xiàng)形成的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)(我們認(rèn)認(rèn)為義務(wù)的的現(xiàn)時(shí)性是是由合約的的現(xiàn)時(shí)義務(wù)務(wù)所產(chǎn)生的的，合約一一旦成交該該義務(wù)的履履行就具有有了現(xiàn)時(shí)性性，至于何何時(shí)履行則則并不重要要，這與企企業(yè)其它負(fù)負(fù)債項(xiàng)目并并無區(qū)別；另外通過過價(jià)格變動(dòng)動(dòng)保證金的的逐日盈虧虧結(jié)算，企企業(yè)實(shí)際上上是已經(jīng)在在按照期貨貨合約在履履約了)，履履行該義務(wù)務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利利益流出企企業(yè)。3.開倉環(huán)環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)處理理6既然開倉合合約可以確確認(rèn)為一項(xiàng)項(xiàng)金融

23、資產(chǎn)產(chǎn)和金融負(fù)負(fù)債，建議議設(shè)置“期貨合約約投資”科目進(jìn)行行核算，當(dāng)當(dāng)開倉買入入或賣出期期貨合約時(shí)時(shí)借記該科科目;設(shè)置置“期貨交易易清算”科目對(duì)該該種金融負(fù)負(fù)債進(jìn)行核核算，該負(fù)負(fù)債類似具具有短期借借款性質(zhì)，在在某一特定定時(shí)點(diǎn)需要要以期貨投投資資產(chǎn)或或其它實(shí)物物資產(chǎn)、貨貨幣資金加加以償付。通過上述分分析，期貨貨交易開倉倉環(huán)節(jié)的會(huì)會(huì)計(jì)分錄應(yīng)應(yīng)該是:借: 期貨貨合約投資資貸: 期貨貨交易清算算我們可以將將上述過程程概括為:企業(yè)在提提供履約擔(dān)擔(dān)保情況下下，向交易易所融資進(jìn)進(jìn)行了期貨貨合約投資資。4.開倉合合約的初始始計(jì)量既然開倉合合約定義為為投資性資資產(chǎn)，其相相應(yīng)的貸方方確定為負(fù)負(fù)債，如何何確定其價(jià)價(jià)值

24、呢？有有些人認(rèn)為為用保證金金金額來反反映開倉合合約的價(jià)值值比較符合合歷史成本本原則，因因?yàn)楦鶕?jù)交交易所保證證金和其它它相關(guān)規(guī)則則分析，期期貨交易的的損失金額額一般不會(huì)會(huì)超過支付付的保證金金金額，同同時(shí)保證金金金額也是是企業(yè)實(shí)際際支付的金金額7。我們認(rèn)為開開倉合約的的初始計(jì)量量應(yīng)該按照照歷史成本本原則確定定，但保證證金畢竟是是擔(dān)保(初初始保證金金)和盈虧虧結(jié)算(價(jià)價(jià)格變動(dòng)保保證金)性性質(zhì)的資金金支付，前前者是財(cái)務(wù)務(wù)杠桿性質(zhì)質(zhì)的資金，后后者是合約約雙方盈虧虧結(jié)算性質(zhì)質(zhì)的資金，都都不能完整整反映合約約所涉及的的權(quán)利與義義務(wù)的貨幣幣金額，因因此建議將將合約交易易金額作為為初始成本本的價(jià)值計(jì)計(jì)量金額，這

25、這樣才能如如實(shí)反映企企業(yè)所控制制或擁有的的資源的整整體金額，而而實(shí)際上企企業(yè)的未來來經(jīng)濟(jì)利益益的確也是是由該整體體金額變化化引起的。例1: AA企業(yè)2月月1日在交交易所買入入30手綠綠豆期貨合合約(假如如每手100噸)，每每噸價(jià)格22500元元；2月22日，該合合約的收盤盤價(jià)(交易易所清算價(jià)價(jià)格)每噸噸24500元；2月月3日，該該合約的收收盤價(jià)每噸噸25500元8。企業(yè)2月11日開倉后后的會(huì)計(jì)分分錄為: 借借: 期貨貨合約投資資 7500000 貸貸: 期貨貨交易清算算 77500000（二）期貨貨交易持倉倉的會(huì)計(jì)問問題1.持倉合合約日常計(jì)計(jì)量和損益益確認(rèn)方面面存在的爭爭議9既然持倉合合約確

26、認(rèn)為為資產(chǎn)，那那么如何對(duì)對(duì)其進(jìn)行日日常計(jì)量呢呢，由于期期貨交易價(jià)價(jià)格的頻繁繁變動(dòng)，持持倉合約將將產(chǎn)生“浮動(dòng)盈虧虧”，該盈虧虧真是浮動(dòng)動(dòng)盈虧性質(zhì)質(zhì)的變化嗎嗎？該盈虧虧何時(shí)進(jìn)行行確認(rèn)才能能反映這種種變化的實(shí)實(shí)質(zhì)？這些些問題目前前有許多爭爭議:(1)(1)用半角阿拉伯?dāng)?shù)字，后退二格輸入有人人認(rèn)為既然然持倉合約約不進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)和和計(jì)量，也也就不存在在上述問題題。(2)有人人認(rèn)為既然然確認(rèn)為一一項(xiàng)投資性性資產(chǎn)，當(dāng)當(dāng)產(chǎn)生減值值時(shí)進(jìn)行減減值處理，以以便使其更更加符合資資產(chǎn)的定義義，按照實(shí)實(shí)際成本與與市價(jià)孰低低原則加以以計(jì)量，減減值部分即即“浮動(dòng)虧損損”部分確認(rèn)認(rèn)為報(bào)告期期損失，增增值部分即即“浮動(dòng)盈利利”

27、部分按照照謹(jǐn)慎性原原則不加以以確認(rèn)。(3)還有有人認(rèn)為應(yīng)應(yīng)該對(duì)持倉倉合約按照照歷史成本本進(jìn)行初始始計(jì)量，此此后一直保保持歷史成成本不便，在在最后對(duì)沖沖平倉或?qū)崒?shí)物交割時(shí)時(shí)再進(jìn)行處處理。2.對(duì)持倉倉合約日常常計(jì)量和損損益確認(rèn)方方面的建議議期貨交易的的逐日“歸位”核算管理理是確定持持倉合約價(jià)價(jià)格變化時(shí)時(shí)形成的是是資產(chǎn)減值值還是實(shí)際際盈虧的關(guān)關(guān)鍵。我們認(rèn)為價(jià)價(jià)格變動(dòng)造造成的是資資產(chǎn)減值或或增值從而而產(chǎn)生“浮動(dòng)盈虧虧”(與“實(shí)際盈虧虧”相對(duì)應(yīng))的觀點(diǎn)基基于如下認(rèn)認(rèn)識(shí):持倉倉合約在未未對(duì)沖平倉倉和實(shí)物交交割之前，合合約交易方方并未就該該合約價(jià)格格的變動(dòng)進(jìn)進(jìn)行實(shí)際結(jié)結(jié)算，持倉倉合約僅僅僅是價(jià)格發(fā)發(fā)生了變化

28、化。如前所所述，價(jià)格格變動(dòng)保證證金的實(shí)質(zhì)質(zhì)是交易雙雙方在合約約價(jià)格產(chǎn)生生變化后對(duì)對(duì)持倉合約約的贏利和和虧損部分分進(jìn)行結(jié)算算的資金，虧虧損方追加加保證金，而而贏利方則則可以清退退該部分保保證金，其其期間己經(jīng)經(jīng)產(chǎn)生了實(shí)實(shí)際的資金金劃撥關(guān)系系，資金的的所有權(quán)都都己經(jīng)產(chǎn)生生了轉(zhuǎn)移。正因?yàn)槿缛绱?，人們們說“逐日歸位”結(jié)算后后，所有的的交易都己己經(jīng)在市場場上進(jìn)行了了“清算”。這時(shí)企企業(yè)的持倉倉合約與其其它交易商商的持倉合合約已經(jīng)沒沒有任何區(qū)區(qū)別，看起起來好像市市場上所有有的交易都都是按照該該日的結(jié)算算價(jià)格成交交的，嚴(yán)格格來說市場場上所有持持倉合約已已經(jīng)按照市市價(jià)進(jìn)行了了重新計(jì)量量。因此，我我們認(rèn)為上上述所

29、謂的的“浮動(dòng)盈虧虧”實(shí)際上是是“實(shí)際盈虧虧”，清算后后的合約價(jià)價(jià)值又與市市價(jià)相吻合合了，就如如同開倉合合約一樣，因因此也就根根本不存在在所謂的“資產(chǎn)減值值”了?；谏鲜稣J(rèn)認(rèn)識(shí)，我們們對(duì)持倉合合約價(jià)格的的變動(dòng)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)做做如下判斷斷:持倉合合約的價(jià)格格變化導(dǎo)致致實(shí)際盈虧虧的產(chǎn)生。相應(yīng)的會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)是是:持倉合合約的價(jià)格格變化導(dǎo)致致的實(shí)際盈盈虧應(yīng)該在在產(chǎn)生之時(shí)時(shí)加以確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，其其金額為持持倉合約數(shù)數(shù)量與價(jià)格格變動(dòng)數(shù)的的乘積。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中中，建議設(shè)設(shè)置“期貨投資資損益”科目進(jìn)行行核算，歸歸集由于持持倉合約的的價(jià)格變動(dòng)動(dòng)造成的實(shí)實(shí)際結(jié)算盈盈虧及后面面提到的對(duì)對(duì)沖平倉產(chǎn)產(chǎn)生的盈虧虧。按例1的條條件說明

30、我我們在會(huì)計(jì)計(jì)核算規(guī)范范方面的處處理方式:2月2 日日會(huì)計(jì)分錄錄: 借借: 期貨貨投資損益益 150000 貸貸: 期貨貨保證金價(jià)格變變動(dòng)保證金金 1150000 借借: 期貨貨交易清算算 150000 貸貸: 期貨貨合約投資資 1150000 借借: 期貨貨保證金價(jià)格變變動(dòng)保證金金 150000 貸貸: 銀行行存款 1500002月3日會(huì)會(huì)計(jì)分錄: 借借: 期貨貨保證金價(jià)格變變動(dòng)保證金金 300000 貸貸: 期貨貨投資損益益 3300000 借借: 期貨貨合約投資資 300000 貸貸: 期貨貨交易清算算 3300000 借借: 期貨貨保證金應(yīng)收交交易所款項(xiàng)項(xiàng) 300000 貸貸: 期貨貨

31、保證金價(jià)格變變動(dòng)保證金金 3300000 借借: 銀行行存款 300000 貸貸: 期貨貨保證金應(yīng)收交交易所款項(xiàng)項(xiàng) 3300000上述會(huì)計(jì)分分錄反映了了價(jià)格變動(dòng)動(dòng)造成的實(shí)實(shí)際盈虧的的結(jié)算和對(duì)對(duì)持倉合約約清算、資資金劃撥的的經(jīng)濟(jì)過程程，實(shí)際上上是對(duì)盈虧虧的確認(rèn)和和引入公允允價(jià)值(成成熟市場條條件下為市市價(jià))這種種計(jì)量屬性性對(duì)持倉合合約價(jià)值的的再計(jì)量。按照上述會(huì)會(huì)計(jì)處理方方式，企業(yè)業(yè)必須像交交易所一樣樣對(duì)持倉合合約價(jià)格變變動(dòng)造成的的盈虧和價(jià)價(jià)值計(jì)量進(jìn)進(jìn)行逐日核核算，這將將為會(huì)計(jì)核核算增加巨巨大的工作作量，我們們認(rèn)為，考考慮到成本本效益原則則，在報(bào)告告期末對(duì)報(bào)報(bào)告期末的的持倉合約約進(jìn)行期末末一次性會(huì)

32、會(huì)計(jì)確認(rèn)和和計(jì)量比較較合適，這這并不影響響會(huì)計(jì)報(bào)告告使用人的的信息需要要，但對(duì)保保證金的追追加和清退退必須逐筆筆進(jìn)行核算算，以便滿滿足資金日日記賬核算算的要求，也也有利于企企業(yè)資金的的管理。（三）期貨貨交易對(duì)沖沖平倉的會(huì)會(huì)計(jì)問題1.原規(guī)定定和新會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)會(huì)計(jì)處理方方式暫行規(guī)定定規(guī)定在在持倉合約約對(duì)沖平倉倉時(shí)確認(rèn)期期貨交易的的損益，持持倉期間由由于價(jià)格變變動(dòng)形成的的差額作為為“浮動(dòng)盈虧虧”不進(jìn)行確確認(rèn)和計(jì)量量。新的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量中規(guī)規(guī)定：衍生生金融工具具包括遠(yuǎn)期期合同、期期貨合同、互換和期期權(quán)，以及及具有遠(yuǎn)期期合同、期期貨合同、互換和期期權(quán)中一種種或一種以以上

33、特征的的工具可以以在未來某某一日期結(jié)結(jié)算。但是是，二者都都是將期貨貨損益在期期末或是資資產(chǎn)負(fù)債表表日才做確確認(rèn)，沒有有對(duì)其在每每個(gè)結(jié)算日日做損益的的確認(rèn)。2.建議的的會(huì)計(jì)處理理方式按照我們的的觀點(diǎn)，持持倉期間由由于價(jià)格變變動(dòng)形成的的差額作為為“實(shí)際盈虧虧”進(jìn)行確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，實(shí)實(shí)際上，在在持倉合約約平倉前日日，該合約約己經(jīng)按照照該日收盤盤價(jià)進(jìn)行了了清算和盈盈虧差額結(jié)結(jié)算，對(duì)沖沖平倉實(shí)際際上只是平平倉日平倉倉價(jià)格和上上日收盤價(jià)價(jià)格之間差差額形成的的損益的確確認(rèn)和計(jì)量量問題，這這種處理方方式真正反反映了期貨貨交易損益益形成的時(shí)時(shí)間，符合合權(quán)責(zé)發(fā)生生制的要求求，雖然最最終確認(rèn)的的損益結(jié)果果一致，但但相

34、對(duì)于暫行規(guī)定定的處理理方式，木木文的處理理方式能夠夠真正反映映期貨交易易盈虧變化化的過程和和正確反映映各個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)期間的實(shí)實(shí)際經(jīng)營成成果。假設(shè)上例中中A企業(yè)于于2月4日日對(duì)合約進(jìn)進(jìn)行了對(duì)沖沖平倉，平平倉價(jià)格為為每噸26650元。其會(huì)計(jì)分錄錄為: 借借: 期貨貨保證金價(jià)格變變動(dòng)保證金金 300000 貸貸: 期貨貨投資損益益 3300000 借借: 期貨貨交易清算算 7650000 貸貸: 期貨貨合約投資資 77650000 借借: 期貨貨保證金應(yīng)收交交易所款項(xiàng)項(xiàng) 300000 貸貸: 期貨貨保證金價(jià)格變變動(dòng)保證金金 3300000 借借: 銀行行存款 300000 貸貸: 期貨貨保證金應(yīng)收交交易

35、所款項(xiàng)項(xiàng) 33000003.兩種會(huì)會(huì)計(jì)處理方方式的比較較按照暫行行規(guī)定和和新的企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則處理理的損益結(jié)結(jié)果是:3300 (2665022500) 455000（元元），并且且全部在22月4日一一次性確認(rèn)認(rèn)。我們處理的的結(jié)果是: 22月2日確確認(rèn)損益為為:3000 (2445022500) 1150000（元） 22月3日確確認(rèn)損益為為:3000(2555024450) 300000（元元） 22月4日確確認(rèn)損益為為:3000(2655025550) 300000（元元） 累累計(jì)確認(rèn)損損益為:150000300000300000455000（元元）從兩種會(huì)計(jì)計(jì)處理結(jié)果果來看，損損益確認(rèn)的的

36、期間不同同影響到了了企業(yè)編報(bào)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中有關(guān)關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和和現(xiàn)金流量量的信息，在在會(huì)計(jì)分期期報(bào)告前提提下有非常常重大的影影響的，這這對(duì)于企業(yè)業(yè)經(jīng)營者履履行受托責(zé)責(zé)任的結(jié)果果認(rèn)定同樣樣具有重要要意義。4.關(guān)于強(qiáng)強(qiáng)制平倉的的損益確認(rèn)認(rèn)和會(huì)計(jì)處處理雖然強(qiáng)制平平倉與企業(yè)業(yè)自行平倉倉產(chǎn)生的原原因不同，但但是其過程程和經(jīng)濟(jì)結(jié)結(jié)果是一致致的，因此此應(yīng)該按照照對(duì)沖平倉倉的會(huì)計(jì)處處理方式進(jìn)進(jìn)行處理。（四）實(shí)物物交割的會(huì)會(huì)計(jì)問題1.現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)處理方方式對(duì)實(shí)物交割割環(huán)節(jié)的會(huì)會(huì)計(jì)處理包包含兩部分分內(nèi)容:AA.按照截截止日清算算價(jià)格對(duì)沖沖平倉了解解期貨合約約交易;BB.按照結(jié)結(jié)算價(jià)格進(jìn)進(jìn)行貨幣資資金

37、和實(shí)物物的交割。實(shí)際上是是將期貨合合約交易市市場與商品品采購市場場分割開來來的一種處處理方式，這這樣處理的的結(jié)果就是是:按照截截止日清算算價(jià)格對(duì)沖沖平倉了解解期貨合約約交易環(huán)節(jié)節(jié)是形式上上了結(jié)一項(xiàng)項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融負(fù)負(fù)債，該對(duì)對(duì)沖平倉是是沒有實(shí)際際交易對(duì)手手的，但合合約的權(quán)利利和義務(wù)卻卻被確定下下來，因此此，這種截截止日實(shí)物物交割環(huán)節(jié)節(jié)的對(duì)沖平平倉與了結(jié)結(jié)合約權(quán)利利和義務(wù)關(guān)關(guān)系，即合合約轉(zhuǎn)讓具具有完全不不同的性質(zhì)質(zhì)，但是該該種對(duì)沖平平倉還是會(huì)會(huì)產(chǎn)生實(shí)際際的盈虧，在在會(huì)計(jì)核算算上依舊應(yīng)應(yīng)該加以確確認(rèn)和計(jì)量量。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的會(huì)計(jì)處處理方式:(1)多頭頭交易方 對(duì)對(duì)沖平倉: 借借: 可供供出售金融融

38、資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)(盈盈利金額) 貸貸: 資本本公積其他資本本公積(盈盈利金額) 或或 借借: 資本本公積其他資本本公積(虧虧損金額) 貸貸: 可供供出售金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)(虧虧損金額) 實(shí)實(shí)物交割: 借借: 物資資采購 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅） 貸貸: 可供供出售金融融資產(chǎn)(2)空頭頭交易方 對(duì)對(duì)沖平倉: 借借: 可供供出售金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)(盈盈利金額) 貸貸: 資本本公積其他資本本公積(盈盈利金額) 或或 借借: 資本本公積其他資本本公積(虧虧損金額) 貸貸: 可供供出售金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)(虧虧損金額) 實(shí)實(shí)物交割: 借借: 可供供出售金融融資產(chǎn) 貸貸: 主營營業(yè)

39、務(wù)收入入 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅） 借借: 主營營業(yè)務(wù)成本本 貸貸: 庫存存商品2.建議的的會(huì)計(jì)處理理方式我們認(rèn)為期期貨合約交交易市場與與最后的實(shí)實(shí)物交割存存在內(nèi)在的的因果聯(lián)系系，實(shí)際上上持倉合約約至截止日日并未對(duì)沖沖，即交易易雙方并未未做與其持持倉方向相相反的合約約買賣，反反而是拒絕絕進(jìn)行對(duì)沖沖平倉，以以便將雙方方的權(quán)利和和義務(wù)固定定下來，使使其先前在在期貨市場場上進(jìn)行的的投資有效效轉(zhuǎn)換為自自己需要的的其它類型型的資產(chǎn)，這這不是金融融資產(chǎn)和金金融負(fù)債形形式上的消消失，而是是與實(shí)物資資產(chǎn)之間的的有效轉(zhuǎn)換換。正因如如此，我們們認(rèn)為必須須將期貨交交易形成的的金融資產(chǎn)產(chǎn)和金融負(fù)負(fù)債與最后后履行

40、合約約權(quán)利和義義務(wù)的過程程結(jié)合起來來的會(huì)計(jì)處處理方式才才能真正反反映交易的的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)質(zhì)。我們提出與與新的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則不同同的會(huì)計(jì)處處理方式(由于至交交易停止日日的持倉合合約的價(jià)格格變化盈虧虧己經(jīng)得到到確認(rèn)和計(jì)計(jì)量，因此此本處理方方式中不再再涉及到損損益處理問問題):(1)多頭頭交易方: 借借: 物資資采購 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅） 貸貸: 期貨貨合約投資資 借借: 期貨貨交易清算算 貸貸: 期貨貨保證金(2)空頭頭交易方 借借: 期貨貨保證金 貸貸: 期貨貨投資損益益 借借: 期貨貨交易清算算 貸貸: 主營營業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)應(yīng)交稅金增值稅稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅） 借借: 主營營業(yè)務(wù)成本本 貸貸: 庫存

41、存商品3.期貨交交易損益是是否與實(shí)物物交易成本本相配比的的問題期貨交易一一旦進(jìn)入實(shí)實(shí)物交割程程序，企業(yè)業(yè)將完成一一項(xiàng)商品的的采購或銷銷售行為，期期貨市場上上的盈虧是是否應(yīng)該歸歸入實(shí)物的的采購成本本或銷售收收入，如果果處理不好好這將影響響到企業(yè)經(jīng)經(jīng)營成果的的會(huì)計(jì)分期期確認(rèn)。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則對(duì)此的的處理方式式是期貨合合約交易環(huán)環(huán)節(jié)的盈虧虧在該環(huán)節(jié)節(jié)確認(rèn)，即即在資本市市場操作中中確認(rèn)，最最后購銷環(huán)環(huán)節(jié)的成本本和損益在在購銷環(huán)節(jié)節(jié)確認(rèn)，二二者之間沒沒有聯(lián)系，盡盡管購銷環(huán)環(huán)節(jié)的價(jià)格格是來自期期貨合約交交易市場。我們認(rèn)為應(yīng)應(yīng)該區(qū)分企企業(yè)進(jìn)行期期貨交易的的目的進(jìn)行行分別處理理:(1)如果果企業(yè)進(jìn)行行期貨合約約

42、交易的目目的是投機(jī)機(jī)行為，即即在期貨市市場上以獲獲取價(jià)差收收益為目的的的期貨交交易行為，期期貨合約交交易的損益益應(yīng)該在合合約交易環(huán)環(huán)節(jié)進(jìn)行確確認(rèn)和計(jì)量量。當(dāng)然，由由于投機(jī)的的目的是賺賺取差價(jià)收收益，所以以，投機(jī)者者一般只是是平倉了結(jié)結(jié)期貨交易易，而不進(jìn)進(jìn)行實(shí)物交交割。但是是，特殊情情況下，投投機(jī)行為最最后也會(huì)進(jìn)進(jìn)行實(shí)物交交割，這取取決于期貨貨市場和現(xiàn)現(xiàn)貨市場價(jià)價(jià)格的差異異。(2)如果果企業(yè)進(jìn)行行期貨合約約交易的目目的通過期期貨市場進(jìn)進(jìn)行現(xiàn)貨采采購或銷售售，則期貨貨合約交易易中的損益益應(yīng)該遞延延至購銷環(huán)環(huán)節(jié)，用于于調(diào)整采購購成本和銷銷售成本。根據(jù)企業(yè)業(yè)套期保值值合約，將將套期保值值合約實(shí)現(xiàn)現(xiàn)的盈

43、虧，同同被套期保保值業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的成本本相配比，若若期貨市場場上的套期期保值合約約實(shí)現(xiàn)盈利利，則借記記“遞延套保保損益”科目，貸貸記“物資采購購”、“產(chǎn)成品”、“庫存商品品”等科目；若套期保保值合約實(shí)實(shí)現(xiàn)虧損，則則作相反的的會(huì)計(jì)分錄錄10。三、期貨交交易中的會(huì)會(huì)計(jì)信息披披露問題（一）目前前期貨交易易信息披露露的問題新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則要求企業(yè)業(yè)進(jìn)行期貨貨交易應(yīng)在在資產(chǎn)負(fù)債債表的“非流動(dòng)資資產(chǎn)”項(xiàng)目中披披露期貨保保證金的余余額（即可可供出售金金融資產(chǎn)），在在資產(chǎn)負(fù)債債表的補(bǔ)充充資料中披披露會(huì)員資資格投資額額、持倉合合約的浮動(dòng)動(dòng)盈虧及提提交的質(zhì)押押品的賬面面價(jià)值等信信息。在所所有者權(quán)益益變動(dòng)表的的“直接計(jì)入

44、入所有者權(quán)權(quán)益的利得得和損失”項(xiàng)目下設(shè)設(shè)置“可供出售售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng)”項(xiàng)目(虧虧損用“-”號(hào)表示)，反映企企業(yè)進(jìn)行期期貨業(yè)務(wù)實(shí)實(shí)現(xiàn)的損益益。在附注注的報(bào)表重重要項(xiàng)目的的說明中，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)披披露“可出售金金融資產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)收收益”的來源及及本期、上上期發(fā)生額額的信息。從上述要求求披露的信信息和方式式來看，現(xiàn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)信息披露露是在未改改變原來財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表框框架下的披披露方式，更更多的期貨貨交易信息息是通過表表外附注方方式進(jìn)行披披露，這主主要是由于于期貨交易易中的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、法律事事項(xiàng)未得到到會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量，不不能在會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表中列列示，從而而使得期貨貨業(yè)務(wù)基本本上是以表表外業(yè)務(wù)的的方式

45、存在在。表外附附注方式的的規(guī)范性和和揭示信息息的可比性性、相關(guān)性性都難以保保證，在包包括期貨交交易在內(nèi)的的金融衍生生工具交易易量和對(duì)企企業(yè)經(jīng)營的的影響日益益擴(kuò)大的情情況下，目目前的披露露狀況勢必必會(huì)導(dǎo)致表表外業(yè)務(wù)的的風(fēng)險(xiǎn)得不不到充分揭揭示而任其其野馬奔騰騰，對(duì)決策策的支持作作用下降，最最終會(huì)損害害會(huì)計(jì)信息息使用者的的利益。（二）對(duì)加加強(qiáng)會(huì)計(jì)信信息披露的的建議財(cái)務(wù)報(bào)表的的目標(biāo)就是是提供在經(jīng)經(jīng)濟(jì)決策中中有助于一一系列使用用者的關(guān)于于企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營成果和和現(xiàn)金流量量情況的信信息，而財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表披披露的頻度度和內(nèi)容又又與企業(yè)所所處的社會(huì)會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境、企業(yè)經(jīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)的的特點(diǎn)及報(bào)報(bào)表使用人人的要求聯(lián)

46、聯(lián)系在一起起的，目前前我國期貨貨市場的發(fā)發(fā)展?fàn)顩r和和期貨業(yè)務(wù)務(wù)本身具有有的特點(diǎn)使使得會(huì)計(jì)信信息披露必必須及時(shí)而而充分，才才能發(fā)揮會(huì)會(huì)計(jì)在管理理中的作用用，歸納起起來應(yīng)該在在如下幾個(gè)個(gè)方面加強(qiáng)強(qiáng)和改進(jìn)期期貨交易會(huì)會(huì)計(jì)信息的的披露工作作:1. 提高高會(huì)計(jì)信息息披露的頻頻度期貨交易本本身的特點(diǎn)點(diǎn)就是變化化快，價(jià)格格波動(dòng)大，這這是業(yè)務(wù)本本身具有的的屬性和特特點(diǎn)，根據(jù)據(jù)會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量及時(shí)時(shí)性原則要要求，必須須及時(shí)收集集會(huì)計(jì)信息息，即在期期貨交易業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生后后及時(shí)收集集整理各種種原始單據(jù)據(jù)，及時(shí)處處理會(huì)計(jì)信信息，即在在國家統(tǒng)一一的會(huì)計(jì)制制度規(guī)定的的時(shí)限內(nèi)及及時(shí)編制出出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告，然然后及時(shí)進(jìn)進(jìn)行傳遞和

47、和披露給會(huì)會(huì)計(jì)信息使使用者。在在會(huì)計(jì)分期期前提下是是一個(gè)報(bào)告告頻度問題題，根據(jù)重重要性和相相關(guān)性原則則要求，期期貨交易業(yè)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)務(wù)信息披露露頻度應(yīng)該該是非常高高的，這不不是會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量量理論方而而的缺陷造造成的，而而是業(yè)務(wù)屬屬性造成的的。因此，要要及時(shí)掌握握期貨交易易的會(huì)計(jì)信信息，提高高信息、披披露的頻度度對(duì)信息使使用者非常常重要。 2. 強(qiáng)對(duì)對(duì)期貨交易易會(huì)計(jì)的理理論研究工工作，改進(jìn)進(jìn)信息披露露現(xiàn)行會(huì)計(jì)信信息報(bào)告體體系己無法法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)、金融形形勢的發(fā)展展變化，尤尤其是包括括期貨交易易在內(nèi)的衍衍生金融工工具交易迅迅猛發(fā)展情情況下，無無法滿足報(bào)報(bào)表使用者者“決策有用用”的需要，必必須予以改

48、改進(jìn)，我認(rèn)認(rèn)為改進(jìn)的的方面有如如下幾點(diǎn):(1)根據(jù)據(jù)“決策有用用”的基本要要求，在提提高會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量上上下工夫，只只要能夠提提高會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量，能能為決策者者提供決策策有用的信信息，現(xiàn)行行的任何會(huì)會(huì)計(jì)概念、框架都可可以進(jìn)行突突破。(2)改進(jìn)進(jìn)現(xiàn)有財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表的結(jié)結(jié)構(gòu)，使之之符合報(bào)表表使用者直直接取得有有關(guān)金融工工具信息的的需要。金金融資產(chǎn)和和金融負(fù)債債畢竟在確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上上與現(xiàn)行資資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有差差異，因此此資產(chǎn)不再再按流動(dòng)性性分類，而而是按“金融資產(chǎn)產(chǎn)”和“非金融資資產(chǎn)”分類，以以便于報(bào)表表使用者對(duì)對(duì)不同性質(zhì)質(zhì)的資產(chǎn)和和負(fù)債按不不同標(biāo)準(zhǔn)和和口徑加以以理解。(3)相應(yīng)應(yīng)增加報(bào)表表的數(shù)量，編編

49、制一些適適應(yīng)金融衍衍生工具特特殊需要的的報(bào)表，諸諸如“金融報(bào)表表”等。(4)目前前不能加以以會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)和計(jì)量的的交易應(yīng)該該盡量在會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表附附注中加以以定性和定定量的反映映，特別是是風(fēng)險(xiǎn)分析析和提示，將將表外業(yè)務(wù)務(wù)對(duì)企業(yè)過過去和未來來的可能的的影響充分分揭示出來來。結(jié) 束 語語小四，宋體，加粗居中。如結(jié)束語部分字?jǐn)?shù)不足1000字，則無須單獨(dú)列為一部分，無須用“結(jié)束語”三字?！敖Y(jié)束語”可用“結(jié)論”、“本文的缺陷與不足”等字樣。我們對(duì)期貨貨交易會(huì)計(jì)計(jì)的研究主主要是從期期貨合約的的會(huì)計(jì)確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量到到披露論述述的，其間間貫穿的主主要研究理理念是:只只要能夠提提高會(huì)計(jì)信信息質(zhì)量，能能為會(huì)計(jì)信信息使用人

50、人的決策提提供支持，可可以對(duì)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)理論論的基本概概念和框架架進(jìn)行突破破和創(chuàng)新，而而不能拘泥泥于原有會(huì)會(huì)計(jì)框架的的束縛。在會(huì)計(jì)理論論方而主要要:(1)對(duì)會(huì)計(jì)要要素的確認(rèn)認(rèn)中的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)原則進(jìn)行行了重新定定義，認(rèn)為為即使合約約確定的權(quán)權(quán)利和義務(wù)務(wù)尚未得到到履行或部部分得到履履行也可以以對(duì)合約涉涉及的會(huì)計(jì)計(jì)要素進(jìn)行行確認(rèn)，前前提是該合合約的履行行能夠得到到有效保證證，實(shí)際上上是以風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬的的完全轉(zhuǎn)移移作為會(huì)計(jì)計(jì)要素確認(rèn)認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，突突破了以前前只有合約約雙方的義義務(wù)全部或或至少一方方履行后才才能進(jìn)行確確認(rèn)的原則則，將傳統(tǒng)統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)的實(shí)現(xiàn)原原則的內(nèi)涵涵和外延進(jìn)進(jìn)行了擴(kuò)展展。(2)將公允價(jià)價(jià)值(在成

51、成熟市場條條件下為市市價(jià))作為為持倉合約約的計(jì)量屬屬性，摒棄棄了傳統(tǒng)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理理淪的歷史史成本原則則。小四，宋體，行距為125倍。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方方面主要是是對(duì)現(xiàn)行的的國家期貨貨會(huì)計(jì)規(guī)范范進(jìn)行了較較多的探討討，主要涉涉及如下幾幾個(gè)方面:在期貨合約約的開倉和和持倉階段段的會(huì)計(jì)確確認(rèn)方面，進(jìn)進(jìn)行了金融融資產(chǎn)和金金融負(fù)債的的確認(rèn)，根根本原因就就是通過期期貨交易完完備的管理理制度可以以保證期貨貨合約所涉涉及的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)和報(bào)酬的的完全轉(zhuǎn)移移，從而將將期貨交易易的全部環(huán)環(huán)節(jié)納入會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表反反映，改變變了其“部分表外外業(yè)務(wù)”的狀況。在會(huì)計(jì)信息息披露方面面，提出了了可以更好好的反映企企業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)狀況的方方案，改變變了

52、基本財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表的的結(jié)構(gòu)或增增加了新的的報(bào)表項(xiàng)目目，加了附附加報(bào)表，使使得期貨交交易的會(huì)計(jì)計(jì)信息披露露更具相關(guān)關(guān)性。注 釋小四，宋體居中。1結(jié)合合新的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則意味味著：為保保持連貫性性，我們的的會(huì)計(jì)科目目、會(huì)計(jì)處處理將會(huì)存存在一定的的差異。這這種差異也也許會(huì)加深深我們對(duì)期期貨會(huì)計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處處理的認(rèn)識(shí)識(shí)，對(duì)未來來期貨會(huì)計(jì)計(jì)規(guī)范的補(bǔ)補(bǔ)充、解釋釋、理解有有所幫助，當(dāng)當(dāng)然這是作作者的一孔孔之見。2頭寸寸：是金融融行業(yè)常用用到的一個(gè)個(gè)詞，在金金融、證券券、股票、期貨交易易中經(jīng)常用用到。比如如在期貨交交易中建倉倉時(shí),買入入期貨合約約后所持有有的頭寸叫叫多頭頭寸寸,簡稱多多頭;賣出出期貨合約約后所持有有的

53、頭寸叫叫空頭頭寸寸,簡稱空空頭。商品品未平倉多多頭合約與與未平倉空空頭合約之之間的差額額就叫做凈凈頭寸。3企企業(yè)商品期期貨業(yè)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)處理暫暫行規(guī)定是19997年頒布布的。在本本文中簡稱稱為暫行行規(guī)定。企業(yè)商商品期貨業(yè)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處處理補(bǔ)充規(guī)規(guī)定（一）是20000年頒布布的。在本本文中簡稱稱為補(bǔ)充充規(guī)定。關(guān)于金融融工具的準(zhǔn)準(zhǔn)則包括企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第222號(hào)金融工具具確認(rèn)和計(jì)計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第223號(hào)金融資產(chǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第37號(hào)金融工工具列報(bào)及其應(yīng)用用指南。4該定定義引用于于新的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則中資資產(chǎn)的定義義。中級(jí)級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)中第110頁。5“同同時(shí)，我們們認(rèn)為開倉倉合約確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)的的關(guān)鍵

54、是屬于投投資性質(zhì)，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為一一項(xiàng)投資性性資產(chǎn)?！?該部分分觀點(diǎn)參考考自期貨貨交易的會(huì)會(huì)計(jì)問題研研究，作作者是侯世世泉，西南南交通大學(xué)學(xué)碩士論文文，第15516頁頁。6以下下的會(huì)計(jì)分分錄是根據(jù)據(jù)期貨交易易會(huì)計(jì)處理理的特點(diǎn)及及相關(guān)參考考文獻(xiàn)中的的觀點(diǎn)和資資料，作者者自己寫出出的分錄，存存在一些不不足之處。7“有有些人”指會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)界的專家家、學(xué)者或或是會(huì)計(jì)從從業(yè)人員。8該例例題引自期貨及其其會(huì)計(jì)問題題研究，申申鳳云，湖湖南大學(xué)碩碩士論文，22005年年10月發(fā)發(fā)表。9該“爭議”部分，是是參考了論我國衍衍生金融工工具的會(huì)計(jì)計(jì)處理、淺議我我國企業(yè)的的期貨會(huì)計(jì)計(jì)、衍衍生金融工工具對(duì)現(xiàn)行行會(huì)計(jì)理論論的沖擊及及改革對(duì)策策和金金融衍生工