基礎(chǔ)會計課件(完整版)

1、基礎(chǔ)會計 學習情境一 理解基礎(chǔ)會計理論點學習情境二 理解會計要素與會計恒等式學習情境三 設置會計科目與賬戶學習情境四 運用復式記賬法 項目一 基于工作內(nèi)容的基礎(chǔ)知識 學習情境一 理解基礎(chǔ)會計理論點 學習目標能陳述會計的含義、職能能理解會計基礎(chǔ)、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求及會計計量屬性能陳述會計對象、會計核算的具體內(nèi)容、會計目標及會計核算方法了解會計的產(chǎn)生和發(fā)展 知識導圖 一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）會計的產(chǎn)生 會計作為一項記錄、計算和考核收支的工作，在公元前一千年左右就出現(xiàn)了。最初的會計只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分，然后經(jīng)歷了古代會計、近代會計和現(xiàn)代會計三個發(fā)展階段。 任務1 認識會計（二）

2、會計的發(fā)展 會計是隨著社會生產(chǎn)和經(jīng)濟管理的需要以及科學技術(shù)水平的不斷進步而發(fā)展和完善的。 1.古代會計階段 會計是生產(chǎn)職能的附帶部分，核算多以實物為主，核算方法簡單。 2.近代會計階段 一般認為，從單式記賬法過渡到復式記賬法，是近代會計的形成標志。 3.現(xiàn)代會計階段 管理會計的出現(xiàn)是近代會計發(fā)展成為現(xiàn)代會計的重要標志。（三）新中國會計的發(fā)展 會計法于1980年起草，1985年1月頒布實施。企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則于1993年頒布實施。企業(yè)會計制度于2001年1月1日財政部頒布實施。進一 步規(guī)范了會計核算和會計信息質(zhì)量。 新企業(yè)會計準則于2006年2月頒布，2007年實施。企業(yè)會計準則應用指南

3、于2006年10月頒布 ，2007年 實施。 2011年10月18日，財政部發(fā)布了小企業(yè)會計準則。 2014年正式修訂企業(yè)會計準則基本準則，從而 實現(xiàn)了我國會計準則與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同。 二、會計的概念與特征 （一）會計的概念 會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 企業(yè)的會計工作主要是通過一系列會計程序，對企業(yè)的經(jīng)濟活動和財務收支進行核算和監(jiān)督，反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，為會計信息使用者做決策提供有用的信息，并積極參與經(jīng)營管理決策。 （二）會計的基本特征 1.會計是一種經(jīng)濟管理活動 會計

4、是一種經(jīng)濟管理活動，不僅為企業(yè)經(jīng)濟管理提供各種數(shù)據(jù)資料，而且通過各種方式直接參與經(jīng)濟管理，對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。 2.會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng) 會計是一個以提供財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)。它將企業(yè)經(jīng)濟活動的各種數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為貨幣的會計信息，這些信息為企業(yè)內(nèi)部管理者和外部利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策提供了重要的依據(jù)。 3.會計以貨幣作為主要計量單位 經(jīng)濟活動中通常使用勞動計量單位、實物計量單位和貨幣計量單位三種計量單位。 勞動計量單位、實物計量單位只能從不同角度反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，計量結(jié)果通常無法直接進行匯總、比較；而貨幣計量便于統(tǒng)一衡量和綜合比較，能夠全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。 因此，會計

5、需要以貨幣作為主要計量單位。 4.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能 （1）核算職能。通過確認、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映各單位已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟活動，為經(jīng)營管理提供會計信息。 （2）監(jiān)督職能。按照一定的目的和要求，利用提供的會計信息，對各單位的經(jīng)濟活動進行控制，使之達到預期目標。 5.會計采用一系列專門方法 會計方法是用來核算和監(jiān)督會計對象，實現(xiàn)會計目標的手段。會計方法具體包括會計核算方法、會計分析方法和會計檢查方法等。其中，會計核算方法是最基本的方法。會計分析方法和會計檢查方法主要是在會計核算方法的基礎(chǔ)上，利用提供的會計資料進行分析和檢查所使用的方法。 這些方法相互依存、相輔相成、形成了一

6、個完整的方法體系。三、會計的職能 會計職能是會計作為經(jīng)濟管理工作所具有的功能或能夠發(fā)揮的作用。會計職能是會計本身固有的功能，是本質(zhì)的體現(xiàn)。會計按其發(fā)展變化可分為基本職能和擴展職能。 （一）會計的基本職能 會計的基本職能是指會計本身具有的基本功能和作用。會計的基本職能是核算和監(jiān)督。 1.會計的核算職能 會計核算職能，又稱會計反映職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告。 會計核算職能一般具有以下特點： （1）會計核算主要是貨幣計量，同時輔以實物等計量； （2）會計主要核算已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動，但現(xiàn)代會計貫穿于經(jīng)濟活動的全過程； （3）會計核算是一個連續(xù)

7、、系統(tǒng)和完整的過程。 2.會計的監(jiān)督職能 會計監(jiān)督職能，又稱會計控制職能，是指對特定主體經(jīng)濟活動和相關(guān)會計核算的真實性、合法性和合理性進行監(jiān)督檢查。 會計監(jiān)督具有如下特點： （1）會計監(jiān)督主要利用貨幣計價對會計核算提供的各種信息指標進行監(jiān)督，同時輔以實物監(jiān)督。 （2）會計監(jiān)督是對單位經(jīng)濟活動全過程進行事前、事中、事后的全面監(jiān)督。 會計的核算和監(jiān)督是會計的兩個基本職能，會計核算是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)，沒有核算，監(jiān)督就失去了依據(jù)，沒有監(jiān)督的核算信息，難以保證會計信息的真實可靠。因此，核算和監(jiān)督密切結(jié)合，相輔相成。 （二）會計的擴展職能 會計職能除會計核算職能和會計監(jiān)督職能兩大基本職能外還有預測經(jīng)濟前景、

8、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能。四、會計的對象 會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金或價值運動。明確會計對象，對于確定會計的任務，尤其是對于研究和運用會計的方法，具有重要的意義。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。圖1 工業(yè)企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)示意圖資金投入供應過程生產(chǎn)過程銷售過程貨幣等原材料等在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣資金退出機器等固定資產(chǎn)資金運用五、會計核算的內(nèi)容 會計法第十條規(guī)定：下列經(jīng)濟業(yè)務事項，應當辦理會計手續(xù)，進行會計核算： （一）款項和有價證券的收付； （二）財物的收發(fā)、增減和使用； （三）債權(quán)債務的發(fā)生和結(jié)算

9、； （四）資本、基金的增減； （五）收入、支出、費用、成本的計算； （六）財務成果的計算和處理； （七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其事項。六、會計基礎(chǔ) 會計基礎(chǔ)是指會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)，包括權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。 （一）權(quán)責發(fā)生制 權(quán)責發(fā)生制的基本要求：凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。 我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。 （二）收付實現(xiàn)制 收付實現(xiàn)制的基本要求：凡是本期實際收到款項的收入和付出款項的費用，

10、不論其是否歸屬于本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。 事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項，以及部分行業(yè)事業(yè)單位的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。 七、會計的計量屬性 會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業(yè)應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。 1.歷史成本 2.重置成本 3.可變現(xiàn)凈值 4.現(xiàn)值 5.公允價值 會計核算前提也稱會計假設或會計核算的前提條件，它是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提

11、條件，是對會計核算所處的時間、空間環(huán)境等所做的合理設定。 我國的會計基本假設主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 任務2 確定會計核算的前提條件 1.會計主體 會計主體又稱會計實體、會計個體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監(jiān)督的特定單位或組織。 2.持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的未來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。 3.會計分期 會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的經(jīng)濟活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財務會計報告。 4.貨幣計量 貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以假定幣值不

12、變的貨幣作為基本計量單位，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 任務3 明確會計信息質(zhì)量要求 會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務報告中所提供的會計信息對投資者等會計信息使用者決策有用應具備的基本特征。 1.可靠性2.相關(guān)性3.可理解性4.可比性5.實質(zhì)重于形式6.重要性7.謹慎性 8.及時性任務4 了解會計目標與會計核算方法 一、會計的目標 會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

13、二、財務信息的使用者 （一）財務信息的外部使用者 1.投資者 2.債權(quán)人 3.政府及其有關(guān)部門 4.社會公眾 （二）財務信息的內(nèi)部使用者 1.企業(yè)內(nèi)部管理者 2.企業(yè)的職工 三、會計核算方法（一）會計核算方法體系 1.設置會計科目與賬戶 2.復式記賬 3.填制和審核憑證 4.登記賬簿 5.成本計算 6.財產(chǎn)清查 7.編制財務會計報告 （二）會計循環(huán) 會計循環(huán)是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環(huán)由確認、計量和報告等環(huán)節(jié)組成；從會計核算的具體內(nèi)容看，會計循環(huán)由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告等組成。填制

14、和審核會計憑證是會計核算的起點。 小 結(jié) 會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。 會計的基本職能是核算和監(jiān)督。 會計基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種。 會計計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。 會計基本假設主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。 會計信息質(zhì)量要求包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性等。 會計核算方法具體包括：設置會計科目與賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務會計報告?；A(chǔ)會計 學習情境一 理解基礎(chǔ)會計理論點學習情境二

15、 理解會計要素與會計恒等式學習情境三 設置會計科目與賬戶學習情境四 運用復式記賬法 項目一 基于工作內(nèi)容的基礎(chǔ)知識 學習情境二 理解會計要素與會計恒等式 學習目標 能理解會計要素的含義、特征及其確認條件能掌握會計恒等式的表現(xiàn)形式以及基本經(jīng)濟業(yè)務的類型對會計恒等式的影響知識導圖 任務1 理解會計要素 會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征對會計對象的基本分類,是會計核算對象的具體化。我國企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。 一、資產(chǎn) 資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 （一）資產(chǎn)的特征 1.資

16、產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的資源。 2.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的資源。 3.資產(chǎn)預期能夠直接或間接給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 4.資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的。（二）資產(chǎn)的確認條件 符合上述資產(chǎn)定義的資源，同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)： 第一，與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 第二，該資源的成本或者價值能夠可靠計量。（三）資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按其流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。 1.流動資產(chǎn) 根據(jù)企業(yè)會計準則第30號財務報表列報規(guī)定，滿足下列條件之一的資產(chǎn)，應當歸類為流動資產(chǎn)：預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。主要為交易目的而持有。預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。自資

17、產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 包括： （1）貨幣資金是指處于貨幣形態(tài)的資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （2）交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等金融資產(chǎn)。 （3）應收及預付款項包括應收款項如應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、應收利息及應收股利等和預付款項。 （4）存貨是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中持有以備出售的庫存商品、生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、半成品以及準備在生產(chǎn)過程中耗費的材料、燃料等，主要包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品、庫存商品、委托加工物資和燃料等。 2.非流動資產(chǎn) （1）固定資產(chǎn)是指使用期限較長，在使用過程

18、中保持原有實物形態(tài)的資產(chǎn)。 （2）無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。 （3）長期股權(quán)投資是指長期擁有、不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔責任。 （4）持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明顯意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 （5）可供出售金融資產(chǎn)是指未被劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”或“貸款和應收款項”的其他非衍生資產(chǎn)。 （6）投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。二、負債 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導

19、致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。 （一）負債的特征 1.負債是由過去的交易或者事項形成的。 2.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。這是負債的一個基本特征。 3.償還負債會導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出。 符合上述負債定義的義務，同時滿足以下條件時，確認為負債： 第一，與該義務有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 第二，未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠計量。（二）負債的確認條件（三）負債的分類 負債按其流動性可分為流動負債和非流動負債。 1.流動負債 根據(jù)企業(yè)會計準則第30號財務報表列報規(guī)定，滿足下列條件之一的負債，應當歸類為流動負債：預計在一個正常營業(yè)周期中清償；主要為交易目的

20、而持有；自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期應予以清償；企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上。 流動負債包括短期借款、交易性金融負債、應付及預收款項和應交稅費等。 （1）短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)部門借入的償還期在一年內(nèi)（含一年）的各種借款。 （2）應付及預收款項包括應付款項，如應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、其他應付款、應付利息及應付股利等和預收款項。 （3）應交稅費是指根據(jù)規(guī)定應繳納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、資源稅、城市維護建設稅、所得稅、教育費附加等。 2.非流動負債 非流動負債包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 （1）長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)部門借入

21、的償還期在一年以上的各種借款。 （2）應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而面向社會公眾發(fā)行的、約定在一定日期或分期償還本金，并按期付息的一種有價證券。 （3）長期應付款是指除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，如應付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費等。三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。 （一）所有者權(quán)益的內(nèi)容構(gòu)成 所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。具體表現(xiàn)為實收資本（或股本）、資本公積（含資本溢價或股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。 所有者投入的資本是指所有者投入企

22、業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本（實收資本）或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。這部分投入資本在我國企業(yè)會計準則體系中被計入了資本公積，并在資產(chǎn)負債表中的資本公積項目反映。 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。 留存收益是指企業(yè)各年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括盈余公積和未分配利潤。 1.除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益； 2.企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權(quán)益才返還給所有者； 3.所

23、有者憑借所有者權(quán)益能夠參與企業(yè)利潤的分配。 （二）所有者權(quán)益的特征 1.債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)于所有者權(quán)益。 2.企業(yè)的投資者可以參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營管理。 3.對于所有者而言，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負債都有規(guī)定的償還期限，必須于一定時期償還。 4.投資者以股利或利潤的形式參與企業(yè)的利潤分配。而債權(quán)人的債權(quán)只能按規(guī)定的條件得到償付并獲取利息收入。（三）所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益的區(qū)別 所有者權(quán)益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈

24、額，即為企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映所有者（股東）在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。（四）所有者權(quán)益的確認條件四、收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 （一）收入的特征 1.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?2.收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。 3.收入會導致所有者權(quán)益的增加。 收入的確認除了應當符合定義外，至少應當符合以下條件： （1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少； （3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。（二）收入

25、的確認條件（三）收入的分類 1.按照企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)，可將收入分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。 2.按照企業(yè)從事日?；顒釉谄髽I(yè)的重要性，可將收入分為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入等。五、費用 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 （一）費用的特征 1.費用是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?。 2.費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 3.費用會導致所有者權(quán)益的減少。 確認為費用需要在符合費用定義的同時，還應該滿足以下三個條件： 第一，與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； 第二，經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資

26、產(chǎn)的減少或者負債的增加； 第三，經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。（二）費用的確認條件（三）費用的分類 費用按照經(jīng)濟用途進行分類: 1.生產(chǎn)費用：劃分直接費用（包括直接材料、直接人工和其他直接費用）和間接費用（指制造費用）。 2.期間費用：劃分為管理費用、財務費用和銷售費用。六、利潤（一）利潤的含義與特征 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少，業(yè)績下降。 （二）利潤的確認條件 利潤反映的是收入減去費用、直接計入當期損益的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主

27、要依賴于收入和費用以及直接計入當期利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。 利潤（收入費用）（直接計入當期利潤的利得直接計入當期利潤的損失）（三）利潤的分類 利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中，收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?；顒拥慕?jīng)營業(yè)績；直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。 任務2 理解會計恒等式 一、會計恒等式的內(nèi)容 會計恒等式是反映會計要素之間數(shù)量關(guān)系的數(shù)學公式。由于這一公式在數(shù)量上是恒等的，所以又稱為會計平衡公式、會計等式或會計方程式。資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 （一）靜態(tài)會計等式（基本會計等式） 表達

28、方式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 靜態(tài)會計等式反映的是企業(yè)在某一時點或某一日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的狀況，是反映企業(yè)財務狀況的靜態(tài)要素的恒等式，是會計記賬和核算的基礎(chǔ)，更是編制資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。（二）動態(tài)會計等式 表達方式：利潤收入費用 動態(tài)會計等式反映了企業(yè)一定時期收入、費用和利潤之間的恒等關(guān)系，是反映企業(yè)利潤實現(xiàn)過程的動態(tài)會計恒等式，也是編制利潤表的依據(jù)。 二、經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對會計恒等式的影響 經(jīng)濟業(yè)務又稱經(jīng)濟交易，是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟利益交換，如購買材料、對外銷售產(chǎn)品等。 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起資產(chǎn)和權(quán)益的變化可歸為四大類具體九種情況： 1.資產(chǎn)與權(quán)益（負債加所有者權(quán)益

29、）同時增加 （1）一項資產(chǎn)和一項負債同增； （2）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同增。 2.資產(chǎn)與權(quán)益（負債加所有者權(quán)益）同時減少 （1）一項資產(chǎn)和一項負債同減； （2）一項資產(chǎn)和一項所有者權(quán)益同減。 3.資產(chǎn)內(nèi)部項目有增有減 4.權(quán)益內(nèi)部項目有增有減 （1）一項負債減少，另一項負債增加； （2）一項所有者權(quán)益減少，另一項所有者權(quán)益增加； （3）一項負債減少，一項所有者權(quán)益增加； （4）一項所有者權(quán)益減少，一項負債增加。 例題（略） 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生只會引起要素變化，但不會破壞平衡關(guān)系。結(jié)論如下： （1）一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，可能涉及到資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益中的一方，也可能涉及到雙方，但無論如何，結(jié)果一

30、定是基本會計等式的恒等關(guān)系保持不變。 （2）一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，如果僅涉及到資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益中的一方，則既不會影響到雙方的恒等關(guān)系，也不會使雙方的總額發(fā)生變動。 （3）一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，如果涉及到資產(chǎn)、負債與所有者權(quán)益中的雙方，則雖然不會影響到雙方的恒等關(guān)系，但會使雙方的總額發(fā)生同增或同減變動。小 結(jié) 我國企業(yè)會計準基本準則規(guī)定的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項。 企業(yè)的全部資產(chǎn)必須等于全部權(quán)益。 權(quán)益分為債權(quán)人權(quán)益(負債)和投資人權(quán)益(股東權(quán)益)。 資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系式為： 資產(chǎn)=權(quán)益； 資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益； 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。 反映企業(yè)一定

31、期間經(jīng)營成果的等式為： 收入費用利潤?；A(chǔ)會計 學習情境一 理解基礎(chǔ)會計理論點學習情境二 理解會計要素與會計恒等式學習情境三 設置會計科目與賬戶學習情境四 運用復式記賬法 項目一 基于工作內(nèi)容的基礎(chǔ)知識 學習情境三 設置會計科目與賬戶 學習目標 掌握會計科目的概念、分類；掌握賬戶的概念、分類及設置原則；理解會計科目與賬戶的關(guān)系。 知識導圖 任務1 了解會計科目 一、會計科目的概念 會計科目是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進一步分類核算的項目。設置會計科目，是根據(jù)會計對象的具體內(nèi)容和經(jīng)濟管理的要求，事先規(guī)定分類核算的項目或標志的一種專門的方法。二、設置會計科目的原則1.全面性原則2.合法性原則3

32、.相關(guān)性原則4.清晰性原則5.實用性原則 三、會計科目的分類 （一）按反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容分類 會計科目按其反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類、負債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類六大類。 一般企業(yè)常用會計科目表詳見教材P39。 （二）按提供指標的詳細程度不同分類 1.總分類科目 2.明細分類科目 任務2 設置賬戶一、賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄會計交易或事項，分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的一種載體。會計科目與賬戶的聯(lián)系和區(qū)別： （一）二者聯(lián)系 兩者所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同；會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)。賬戶是會計

33、科目的具體運用，并通過其結(jié)構(gòu)反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變動及其余額。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù)，沒有賬戶就無法發(fā)揮會計科目的作用。 （二）二者區(qū)別 1.會計科目只是經(jīng)濟業(yè)務分類核算的項目或標志，只是說明一定經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容。 2.賬戶則是用于分類反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具；會計科目無結(jié)構(gòu)，不能連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映業(yè)務的詳細情況。賬戶則有一定的格式和結(jié)構(gòu)，可以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地反映某項經(jīng)濟內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果，可以提供具體的數(shù)據(jù)資料，具有登記增減變化的不同結(jié)構(gòu)的一種核算形式。二、賬戶的結(jié)構(gòu)（一）賬戶通常由以下內(nèi)容組成：（1）賬戶名稱，即會計科目;（2）日期，即所依據(jù)記賬憑證中

34、注明的日期;（3）憑證字號，即所依據(jù)記賬憑證的編號;（4）摘要，即經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明;（5）金額，即增加額、減少額和余額。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為兩個基本部分，即劃分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。我們用一個簡化的“T”字形賬戶來說明 。左方(借方) 賬戶名稱 右方（貸方） 賬戶的左右兩方是按相反方向來記錄增加額和減少額。也就是說，如果規(guī)定在左方記錄增加額，就應該在右方記錄減少額；反之，如果在右方記錄增加額，就應該在左方記錄減少額。 在具體賬戶的左、右兩方中究竟規(guī)定哪一方記錄增加額，哪一方記錄減少額，取決于各賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容和所采用的記賬方法。（三）賬戶的四

35、個金額 1.會計要素在特定會計期間增加和減少的金額，分別稱為賬戶的“本期增加發(fā)生額”和“本期減少發(fā)生額”，二者統(tǒng)稱為賬戶的“本期發(fā)生額”。 2.會計要素在會計期末的增減變動結(jié)果，稱為賬戶的“余額”，具體表現(xiàn)期初余額和期末余額。 3.賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額的關(guān)系可以用下列公式來表示：期末余額 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額三、賬戶的分類（一）會計賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類 1.資產(chǎn)類賬戶：用來反映企業(yè)資產(chǎn)的增減變動及其實有數(shù)額情況的賬戶。按照資產(chǎn)流動性的不同，可以分為流動資產(chǎn)賬戶和非流動資產(chǎn)賬戶兩類。 2.負債類賬戶:用來反映企業(yè)負債的增減變動及其實有數(shù)額情況的賬

36、戶。按照負債的流動性劃分，可分為反映流動負債的賬戶和反映非流動負債的賬戶。 3.共同類賬戶:是指兼有資產(chǎn)性質(zhì)和負債性質(zhì)特點的賬戶。 4.所有者權(quán)益類賬戶:用來反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其實有數(shù)額情況的賬戶。 5.成本類賬戶:是核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中和對外提供勞務時所發(fā)生的各種耗費情況和成本計算的賬戶。 6.損益類賬戶:用來對比一定時期經(jīng)營收入和其他收入與同一時期的經(jīng)營支出和其他支出，以確定企業(yè)損益的賬戶。損益類賬戶又可分為兩類，即收入類賬戶和費用類賬戶。 （二）會計賬戶根據(jù)提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 1.總分類賬戶 總分類賬戶又稱總賬賬戶、一級賬戶，是企業(yè)經(jīng)濟活動的具體內(nèi)容

37、進行總括核算的賬戶，它能夠提供某一具體內(nèi)容的總括核算指標，一般只用貨幣計量?？偡诸愘~戶的名稱、核算內(nèi)容、使用方法通常是國家企業(yè)會計準則統(tǒng)一制定的。 2.明細分類賬戶 明細分類賬戶是對某一經(jīng)濟業(yè)務進行明細核算的賬戶，它是根據(jù)總分類賬戶的核算內(nèi)容，按照實際需要和更詳細的分類要求設置。明細分類賬戶能夠提供具體經(jīng)濟業(yè)務活動的詳細資料，除可以用貨幣計量外，有的還用實物計量。 3.總分類賬戶和明細分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。 總分類賬戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。 3.總分類賬戶

38、和明細分類賬戶的關(guān)系 總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內(nèi)容相同，只是反映內(nèi)容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對?？偡诸愘~戶統(tǒng)馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。（三）會計賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類1.盤存類賬戶2.結(jié)算類賬戶3.資本類賬戶4.調(diào)整類賬戶5.集合分配類賬戶6.成本計算類賬戶7.財務成果類賬戶8.計價對比類賬戶小 結(jié) 會計科目就是對會計對象的具體內(nèi)容即會計要素進一步分類核算的項目。賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。 會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的分類，兩者核算內(nèi)容一致，性質(zhì)相同。會

39、計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結(jié)構(gòu)和格式。 賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類，可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。賬戶按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，分為總分類賬戶和明細分類賬戶?；A(chǔ)會計 學習情境一 理解基礎(chǔ)會計理論點學習情境二 理解會計要素與會計恒等式學習情境三 設置會計科目與賬戶學習情境四 運用復式記賬法 項目一 基于工作內(nèi)容的基礎(chǔ)知識 學習情境四 運用復式記賬法學習目標能理解復式記賬法的原理能掌握借貸記賬法下的賬戶設置及其結(jié)構(gòu)熟悉制造業(yè)企業(yè)各環(huán)節(jié)典型經(jīng)濟業(yè)務能正確運用借貸記賬法熟練地編制會計分錄能根據(jù)

40、會計分錄登記“T”字型賬戶能正確編制試算平衡表知識導圖 一、記賬方法概述 記賬方法就是根據(jù)一定的原理、記賬符號、記賬規(guī)則，將企業(yè)發(fā)生的交易或事項在賬戶中予以登記的方法。從會計的發(fā)展歷程看，記賬方法按記賬形式的不同分為單式記賬法和復式記賬法兩種。 任務1 理解復式記賬法 單式記賬法是會計發(fā)展的最初形式。所謂單式記賬法就是對發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務，都只在一個賬戶中進行記錄的方法。 復式記賬法是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在相互關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法。 二、復式記賬法的種類 根據(jù)記賬符號、記賬規(guī)則、試算平衡方式

41、的不同，復式記賬法分為借貸復式記賬法 、增減復式記賬法和收付復式記賬法。其中借貸復式記賬法，簡稱借貸記賬法，是世界上最早產(chǎn)生的一種復式記賬法，為世界各國所通用。 目前，我國的企業(yè)、行政和事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。 三、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務都以借貸相等的金額在兩個或兩個以上的相關(guān)賬戶中進行登記的一種復式記賬法。 借貸記賬法的基本內(nèi)容包括記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則、試算平衡等。 （一）記賬符號 借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號。 （二）賬戶結(jié)構(gòu) 在借貸記賬法下，賬戶的基本結(jié)構(gòu)是：左方為借方，右方為貸方。記賬時，賬戶的借貸兩方必

42、須做相反方向的記錄，即對于每一個賬戶來說，如果借方用來登記增加額，則貸方就用來登記減少額。反之，亦然。借貸記賬法賬戶基本結(jié)構(gòu)（三）記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸,借貸必相等” 【例4-1】：從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。 更多例題詳見課本【例4-2】：銀行存款40000元購買材料，材料已驗收入庫。【例4-】：銀行存款2000元支付廣告費。【例4-4】：采購員出差借現(xiàn)金1000元?！纠?-5】：采購員出差回來，報銷差旅費800元，退回現(xiàn)金 200元。 會計分錄，是指對每筆經(jīng)濟業(yè)務都按復式記賬要求分列出應借、應貸賬戶及其金額的一種記錄，簡稱分錄。 一筆會計分錄主要包括三個要素：記賬符

43、號、賬戶名稱、記賬金額。 會計分錄有兩種表現(xiàn)形式，一種是簡單會計分錄，一種是復合會計分錄。 簡單會計分錄是由一個賬戶的借方與另一個賬戶貸方相對應構(gòu)成。 借：庫存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款 3000 會計分錄的書寫格式，一般是先借后貸，左右錯開；上借下貸，借貸平衡。具體的編制方法與步驟如下：第一，分析經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶（至少兩個）并判斷其性質(zhì)（賬戶所屬類別）；第二，分析并確定該經(jīng)濟業(yè)務所涉及的賬戶是增加金額還是減少金額；第三，根據(jù)借貸記賬法賬戶結(jié)構(gòu)規(guī)定，確定其金額應記入所涉及賬戶的借方或是貸方；第四，根據(jù)記賬規(guī)則寫出會計分錄，并檢查借貸方金額是否相等。 復合會計分錄則涉及兩個以上的賬戶，由一

44、個賬戶的借方與另外幾個賬戶的貸方或者一個賬戶的貸方與另外幾個賬戶的借方相對應構(gòu)成或多個賬戶的借方與多個賬戶的貸方相對應構(gòu)成。 借：庫存現(xiàn)金 200 管理費用 800 貸：其他應收款 1000 （四）試算平衡 試算平衡是指在某一時日（如會計期末），根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求檢查賬戶記錄的正確性的一種方法。通常是采用編制總分類賬發(fā)生額或余額試算平衡表進行。 1.發(fā)生額試算平衡 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計 = 全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 發(fā)生額試算平衡的理論依據(jù)是“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。 2.余額試算平衡 余額試算平衡就是通過計算全部賬戶的借方余額合計與貸方余額合計是否

45、相等來檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡。 全部賬戶的期初借方余額合計=全部賬戶的期初貸方余額合計 全部賬戶的期末借方余額合計=全部賬戶的期末貸方余額合計 余額試算平衡的理論依據(jù)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式。 需要注意的是，上述發(fā)生額或余額如果不等，肯定是記賬有錯；如果相等，一般來說記賬是正確的，但借、貸方都“多記”或者“少記”了相同的金額，或者借方、貸方科目寫錯，或者借貸方科目方向搞錯，借貸記賬法的試算平衡是檢查不出來的。 編制試算平衡表方法舉例詳見課本。 四、總分類賬戶和明細分類賬戶 （一）總分類賬戶和明細分類賬戶的意義 總分類賬

46、戶與明細分類賬戶之間存在著控制與被控制的密切關(guān)系?？偡诸愘~戶是其所屬明細賬戶資料的綜合，對其所屬明細賬戶起著統(tǒng)馭的作用；明細分類賬戶是其總分類賬戶資料的具體化，對其有關(guān)的總分類賬戶起著補充的作用。 平行登記：對同一筆經(jīng)濟業(yè)務，當其在有關(guān)總分類賬戶中進行總括登記的同時，還必須在所屬的各明細分類賬戶中進行詳細的登記。（二）總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記 1.依據(jù)相同 2.方向相同 3.期間相同 4.金額相等平行登記舉例詳見課本。 作為制造企業(yè)，其主要經(jīng)濟活動按照資金運動的規(guī)律可分為以下幾個部分：資金籌集、生產(chǎn)準備、生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品、利潤形成和分配。 企業(yè)資金籌集的渠道主要有兩個：一是吸收投資

47、者的資金；二是向銀行等金融機構(gòu)申請借款。 任務2 掌握資金籌集業(yè)務的核算 一、投入資金的核算 （一）投入資金核算的賬戶設置 1.“實收資本”賬戶用途：用來核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。結(jié)構(gòu)： 實收資本 按法定程序 實際收到的 減少的注冊資本數(shù)額 投資者交付的資本金 余額：反映實收資本總額 2.“資本公積”賬戶用途：用來核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在 注冊資本中所占份額的部分。性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶。結(jié)構(gòu)： 資本公積 資本公積減少的數(shù)額 企業(yè)各種資本公積的增加額 余額：資本公積的結(jié)存數(shù)額 （二）資金投入過程的主要經(jīng)濟業(yè)務核算 投入資本是指投資人實際投入企業(yè)經(jīng)營活動的

48、各種財產(chǎn)物資，包括貨幣、實物和無形資產(chǎn)等。 1.以貨幣資金形式投入資本的核算 【例4-6】20年5月2日，公司收到陳明投入資金200000元，款項已存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：實收資本陳明 200 000 2.以實物形式投入資本的核算 【例4-7】20年5月4日，公司收到宏發(fā)公司投入的全新設備一臺，價值400000元，稅額52 000元。按照公司章程和投資協(xié)議規(guī)定，宏發(fā)公司投入資本為452 000，全部作為實收資本。借：固定資產(chǎn)設備 400 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）52 000 貸：實收資本宏發(fā)公司 452 000 3.以無形資產(chǎn)形式投入資本的核算 【例4-8】

49、 20年5月5日，公司接受B公司投資的專利權(quán)一項，該項專利雙方投資合同協(xié)商作價84 800元并收到增值稅專用發(fā)票，上列價款80 000元，稅額為4 800元，合同約定的資產(chǎn)價值與注冊資本中所占份額相等。借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 80 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4 800 貸：實收資本B公司 84 800 二、借款的核算 （一）借入資金核算的賬戶設置 1.“短期借款”賬戶用途：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限 在一年以下（含一年）的各種借款。性質(zhì)：負債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 短期借款 歸還的短期借款數(shù)額 借入短期借款數(shù)額 尚未歸還的短期借款數(shù)額 2.“長期借款”賬戶用途：用來核算企業(yè)

50、向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在 一年以上（不含一年）的各種借款。性質(zhì)：負債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 長期借款 企業(yè)償還的長期借款本金 企業(yè)借入的各種長期借款、 應付未付的長期借款 企業(yè)尚未償還的長期借款 3.“財務費用”賬戶用途：用來核算為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費 用，包括利息費用、發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折 扣、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費。性質(zhì)：損益類賬戶。結(jié)構(gòu)： 財務費用 發(fā)生的財務費用 應沖減的財務費用 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶 4.“應付利息”賬戶用途：用來核算企業(yè)因借入資金而發(fā)生利息的應付、償還及 余額情況。性質(zhì)：負債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 應付利息 到期支付的利息 計提的應付利息 尚未支付

51、的應付利息 1.借入短期資金的業(yè)務核算 【例4-9】 20年6月1日，公司從工商銀行借入2個月的借款600 000元，到期一次還本付息，款項已存入銀行。 借：銀行存款 600 000 貸：短期借款工商銀行 600 000 【例4-10】假設上例短期借款年利率為6%，6月30日，預提借款利息。 計提的利息=6000006%12=3000（元） 借：財務費用利息 3 000 貸：應付利息 3 000【例4-11】 20年7月31日，到期一次歸還短期借款本息。 本月利息費用=600 0006%12=3000（元） 借：短期借款工商銀行 600 000 財務費用利息 3 000 應付利息 3 000

52、貸：銀行存款 606 000 2.借入長期資金的業(yè)務核算 【例4-12】 20年8月1日，公司因擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模需要，向銀行借入500 000元，借款期限為3年。 借：銀行存款 500 000 貸：長期借款某銀行 500 000 【例4-13】假定上述長期借款年利率10%，利息每年支付。 第一年計提的利息=50000010%=50000（元）計提利息時： 借：財務費用利息 50000 貸：應付利息 50000支付利息時： 借：應付利息 50000 貸：銀行存款 50000第二年計提與支付利息的會計分錄同第一年。 【例4-14】至20年7月31日，到期時歸還本金和第三年利息。借：長期借款某銀行

53、500 000 財務費用利息 50 000 貸：銀行存款 550 000 生產(chǎn)準備是生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行的前提和基礎(chǔ)。 企業(yè)在生產(chǎn)準備階段的主要任務： 一是進行固定資產(chǎn)的購建； 二是組織各種材料 (各種原料及主要材料、輔助材料、包裝材料等 )的采購，形成材料儲備，支付采購費用，計算采購成本。 任務3 掌握生產(chǎn)準備業(yè)務的核算 1.“在途物資”賬戶用途：用來核算企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資 的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的 采購成本。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 在途物資 購入在途材料實際 驗收入庫 支付或應支付的金額 材料的實際成本 尚未驗收入庫的 在途材料的實際成本 一、生產(chǎn)準

54、備業(yè)務核算應設置的主要賬戶 2.“原材料”賬戶用途：用來核算企業(yè)庫存的各種材料。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 原材料 驗收入庫 庫存材料發(fā)出、 材料的實際成本 領(lǐng)用的實際成本 企業(yè)庫存各種 材料的實際成本 3.“應付賬款”賬戶用途：用來核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞 務等經(jīng)營活動應支付的款項。性質(zhì)：負債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 應付賬款 償還的款項數(shù)額 企業(yè)因購買材料、商品或接受 勞務等業(yè)務活動導致的應付款 項的增加 尚未償還的款項 4.“應付票據(jù)”賬戶用途：用來核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞 務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括 銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。性質(zhì)：負債類賬戶。結(jié)構(gòu)： 應付票據(jù) 票據(jù)到期時

55、企業(yè)開出、 支付的匯票款 承兌的商業(yè)匯票金額 企業(yè)尚未到期 的應付票據(jù)數(shù)額 5“預付賬款”賬戶用途：用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 預付賬款 貨款的預付及補付數(shù)額 預付貨款的沖銷數(shù)額 企業(yè)預付的款項 企業(yè)尚未補付的款項 6“其他應收款”賬戶用途：用來核算企業(yè)除應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、 應收股利、應收利息、長期應收款以外的其他各種 應收、暫付款項。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)： 其他應收款 企業(yè)其他應收、 其他應收、 暫付款項的發(fā)生數(shù)額 暫付款項的收回數(shù)額 尚未收回的其他 應收、暫付款項數(shù)額 7“應交稅費”賬戶用途：用來核算企業(yè)應交納的各種稅費，包括增值稅、 消費稅、

56、城市維護建設稅和企業(yè)所得稅等。性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構(gòu)： 應交稅費 企業(yè)實際 企業(yè)應交 繳納的各種稅費 未交繳納的各種稅費 企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費 企業(yè)尚未繳納的各種稅費 8.“固定資產(chǎn)”賬戶用途：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 固定資產(chǎn) 增加的固定資產(chǎn)的原價 減少的固定資產(chǎn)的原價 期末固定資產(chǎn)賬面原價 9.“在建工程” 賬戶用途：用來核算企業(yè)進行基建工程、安裝工程、 技術(shù)改造工程等在建工程發(fā)生的實際支出。性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶。結(jié)構(gòu)： 在建工程 在建工程的實際支出 完工工程轉(zhuǎn)出成本 尚未達到預定可使用狀態(tài) 的在建工程的成本 二、企業(yè)生產(chǎn)準備主要經(jīng)濟業(yè)務核算 （一）材料采購的核算

57、 存貨的采購成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。 購買價款是指企業(yè)購入存貨的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。 相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入存貨采購成本的稅費。 其他可歸屬于存貨采購成本的費用，即采購成本中除上述各項以外的可直接歸屬于存貨采購成本的費用，如存貨采購過程中發(fā)生的包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。 【例4-15】 20年10月日，從泰達公司購進甲材料1 000公斤，每公斤50元，共計50 000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額為

58、6 500元。材料尚未驗收入庫，貨款和增值稅款均以銀行存款支付。 借：在途物資甲材料 50 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 500 貸：銀行存款 56 500 【例4-16】 20年10月5日，公司從泰達公司購進的甲材料驗收入庫。 借：原材料甲材料 50 000 貸：在途物資甲材料 50 000 【例4-17】 20年10月10日，公司從星際公司購進乙材料3 000公斤，每公斤10元，共計30 000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額為3 900元。對方代墊運雜費800元，增值稅稅率9%，增值稅稅額為72元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。 借：原材料乙材料 30 800 應交稅費應交

59、增值稅（進項稅額） 3 972 貸：應付賬款星際公司 34 772 【例4-18】 20年10月15日，從大宇公司購進丙材料1 000公斤，每公斤10元，買價10 000元；丁材料2 000公斤，每公斤11元，買價22 000元，丙、丁材料共計32 000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額為4 160元。采購過程發(fā)生運輸費共計3 000元，增值稅稅率9%，增值稅稅額為270元。全部款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。 假定本次采購費用按材料重量進行比例分攤，則每公斤材料應分攤的采購費用3000/(1000+2000)=1（元公斤）甲材料應分攤的采購費用10001=1000（元）乙材料應分攤的采購

60、費用20001=2000（元）甲材料實際成本=10 000+1 000=11 000（元）乙材料實際成本=22 000+2 000=24 000（元）借：原材料丙材料 11 000 丁材料 24 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 4 430 貸：銀行存款 39 430 【例4-19】 20年10月18日，從大宇公司購進甲材料4 000公斤，每公斤50元，價款200 000元，增值稅稅率13%，增值稅稅額為26 000元。材料已驗收入庫，簽發(fā)期限2個月的商業(yè)承兌匯票一張。 借：原材料甲材料 200 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 26 000 貸：應付票據(jù)商業(yè)承兌匯票（大宇公司）