我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本規(guī)章制度準(zhǔn)則

1、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)差不多準(zhǔn)則 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素，確定中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師批閱準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分不簡稱審計(jì)準(zhǔn)則、批閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，依照中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，制定本準(zhǔn)則。 第二條 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息批閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息批閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、批閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。 第三條 本準(zhǔn)則所稱注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是指取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書并在會(huì)計(jì)

2、師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，有時(shí)也指其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范（簡稱職業(yè)道德規(guī)范）和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則。 第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo) 第五條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。 鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（包括披露，下同）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)

3、象信息）。 第六條 鑒證對(duì)象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對(duì)象的情況。假如沒有按照既定標(biāo)準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對(duì)象的情況，鑒證對(duì)象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。 第七條 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獵取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位治理層（責(zé)任方）對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對(duì)象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評(píng)價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對(duì)象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獵取，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定

4、的業(yè)務(wù)。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獵取對(duì)鑒證對(duì)象評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獵取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獵取鑒證對(duì)象信息。如在內(nèi)部操縱鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法從治理層（責(zé)任方）獵取其對(duì)內(nèi)部操縱有效性的評(píng)價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定），或盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獵取該報(bào)告，但預(yù)期使用者無法獵取該報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)內(nèi)部操縱的有效性（鑒證對(duì)象）進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具鑒證報(bào)告，預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部操縱有效性的信息（鑒證對(duì)象信息）。這種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。 第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的

5、目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意的低水平，對(duì)審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證（合理保證），在審計(jì)報(bào)告中對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息采納積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息批閱中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將批閱風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的水平（高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可同意的低水平），對(duì)批閱后的歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證（有限保證），在批閱報(bào)告中對(duì)歷

6、史財(cái)務(wù)信息采納消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 第三章 業(yè) 務(wù) 承 接 第九條 在同意托付前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對(duì)鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大阻礙的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等其他事項(xiàng)。 第十條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后，只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時(shí)擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接： （一）鑒證對(duì)象適當(dāng)； （二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獵取該標(biāo)準(zhǔn)； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；

7、 （四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)； （五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。假如鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或托付人試圖將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的名字和鑒證對(duì)象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。 第十一條 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征，不能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠提請(qǐng)托付人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、治理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)），以滿足預(yù)期使用者的需要。 第十二條 假如某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采納的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，但滿足下列條件之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)： （一）托付人能夠確

8、認(rèn)鑒證對(duì)象的某個(gè)方面適用于所采納的標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠針對(duì)該方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)講明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對(duì)鑒證對(duì)象整體； （二）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對(duì)象的其他標(biāo)準(zhǔn)。 第十三條 對(duì)已承接的鑒證業(yè)務(wù)，假如沒有合理理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化阻礙到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠應(yīng)托付人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。假如發(fā)生變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)忽視變更前獵取的證據(jù)。 第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系 第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用

9、者。 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 第十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠承接符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。 假如鑒證業(yè)務(wù)涉及的專門知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠利用專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。 第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員： （一）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員； （二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)并可能同時(shí)對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員。 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的托付人，也可能不是托付人。 第十

10、七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常提請(qǐng)責(zé)任方提供書面聲明，表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，不管該聲明是否能為預(yù)期使用者獵取。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)托付人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法獵取此類書面聲明。 第十八條 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)不使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象存在不同的利益需求時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)的規(guī)定或與托付人簽訂的協(xié)議識(shí)不預(yù)期使用者。 在可行的情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。 第十九條 在可行的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

11、當(dāng)提請(qǐng)預(yù)期使用者或其代表，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師和責(zé)任方（假如托付人與責(zé)任方不是同一方，還包括托付人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。 不管其他人員是否參與，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍，并對(duì)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)覺的、可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。 第二十條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者，或具有特定目的時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對(duì)報(bào)告的用途加以限定。 第五章 鑒 證 對(duì) 象 第二十一條 鑒證對(duì)象與鑒證對(duì)象信息具有多種形式，要緊包括： （一）當(dāng)鑒證對(duì)象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量），鑒證對(duì)象信息是財(cái)

12、務(wù)報(bào)表； （二）當(dāng)鑒證對(duì)象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí)（如企業(yè)的運(yùn)營情況），鑒證對(duì)象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)； （三）當(dāng)鑒證對(duì)象為物理特征時(shí)（如設(shè)備的生產(chǎn)能力），鑒證對(duì)象信息可能是有關(guān)鑒證對(duì)象物理特征的講明文件； （四）當(dāng)鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過程時(shí)（如企業(yè)的內(nèi)部操縱或信息技術(shù)系統(tǒng)），鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定； （五）當(dāng)鑒證對(duì)象為一種行為時(shí)（如遵守法律法規(guī)的情況），鑒證對(duì)象信息可能是對(duì)法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。 第二十二條 鑒證對(duì)象具有不同特征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對(duì)下列方面產(chǎn)生阻礙： （一）按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的

13、準(zhǔn)確性； （二）證據(jù)的講服力。 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)講明與預(yù)期使用者特不相關(guān)的鑒證對(duì)象特征。 第二十三條 適當(dāng)?shù)蔫b證對(duì)象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件： （一）鑒證對(duì)象能夠識(shí)不； （二）不同的組織或人員對(duì)鑒證對(duì)象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致； （三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠收集與鑒證對(duì)象有關(guān)的信息，獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。 第六章 標(biāo) 準(zhǔn) 第二十四條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評(píng)價(jià)或計(jì)量鑒證對(duì)象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)能夠是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；也能夠是某些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。 第二十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)

14、用職業(yè)推斷對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量時(shí)，需要有適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征： （一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策； （二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能阻礙得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)； （三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對(duì)鑒證對(duì)象作出合理一致的評(píng)價(jià)或計(jì)量； （四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論； （五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易于理解、可不能產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身的預(yù)期、推斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行的評(píng)價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。

15、第二十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述的特征，以評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特征的相對(duì)重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)推斷。 標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng)?shù)某绦蚬嫉模部赡苁菍ｉT制定的。采納標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為評(píng)價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于具體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。 第二十七條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獵取，以使預(yù)期使用者了解鑒證對(duì)象的評(píng)價(jià)或計(jì)量過程。標(biāo)準(zhǔn)能夠通過下列方式供預(yù)期使用者獵取： （一）公開公布； （二）在陳述鑒證對(duì)象信息時(shí)以明確的方式表述； （三）在鑒

16、證報(bào)告中以明確的方式表述； （四）常識(shí)理解，如計(jì)量時(shí)刻的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 假如確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獵取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。 第七章 證 據(jù) 第一節(jié) 總 體 要 求 第二十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度打算和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獵取有關(guān)鑒證對(duì)象信息是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對(duì)制定的打算、實(shí)施的程序、獵取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記錄。 第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在打算和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獵取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。 第二節(jié) 職業(yè)懷疑

17、態(tài)度 第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獵取證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。 第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注?cè)會(huì)計(jì)師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的操縱的有效性。 假如在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)不出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評(píng)價(jià)文件記錄的真?zhèn)巍?第三節(jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 第三十二條 證據(jù)的充分性是對(duì)證據(jù)數(shù)量

18、的衡量，要緊與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對(duì)象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的阻礙，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的阻礙，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。 盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但假如證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獵取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的阻礙，并取決于獵取證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性： （一）從外部獨(dú)立來源獵取的證據(jù)比從其他來源獵取的證據(jù)更可靠； （二）內(nèi)部操縱有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部操

19、縱薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠； （三）直接獵取的證據(jù)比間接獵取或推論得出的證據(jù)更可靠； （四）以文件記錄形式（不管是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； （五）從原件獵取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獵取的證據(jù)更可靠。 在運(yùn)用本條第二款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)所述原則評(píng)價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。 第三十四條 假如針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獵取的證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有更強(qiáng)的講服力。 假如從不同來源獵取的證據(jù)或獵取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。 第三十五條

20、針對(duì)一個(gè)期間的鑒證對(duì)象信息獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對(duì)一個(gè)時(shí)點(diǎn)的鑒證對(duì)象信息獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。 針對(duì)過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)該過程是否在以后以特定方式接著發(fā)揮作用提出結(jié)論。 第三十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠考慮獵取證據(jù)的成本與所獵取信息有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)僅以獵取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。 在評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)推斷，并保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 第四節(jié) 重 要 性 第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍，評(píng)估鑒證對(duì)象信息是否不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊(cè)會(huì)

21、計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評(píng)估哪些因素可能會(huì)阻礙預(yù)期使用者的決策。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評(píng)估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對(duì)重要程度，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)推斷。 第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對(duì)象信息僅體現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對(duì)象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可能性。 第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境下可同意的低水平，以獵取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 在

22、有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；但注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以獵取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取的保證水平專門有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任時(shí)，這種保證水平是有意義的保證水平。 第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對(duì)象信息在鑒證前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對(duì)象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)覺這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考

23、慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的阻礙，特不受鑒證對(duì)象性質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)依舊有限保證鑒證業(yè)務(wù)的阻礙。 第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍 第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)清晰表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。 第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獵取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)： （一）了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部操縱； （二）在了解鑒證對(duì)象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，評(píng)估鑒證對(duì)象信息可能存在的重大錯(cuò)

24、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； （三）應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，包括制定總體應(yīng)對(duì)措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍； （四）針對(duì)已識(shí)不的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試操縱運(yùn)行的有效性； （五）評(píng)價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對(duì)保證。由于下列因素的存在，將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則： （一）選擇性測試方法的運(yùn)用； （二）內(nèi)部操縱的固有局限性； （三）大多數(shù)證據(jù)是講服性而非結(jié)論性的； （四）在獵取和評(píng)價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量推斷； （五）在某些情況下鑒證對(duì)象具有專門性。 第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用

25、鑒證技術(shù)和方法，收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)刻、范圍等方面是有意識(shí)地加以限制的。 不管是合理保證依舊有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，假如注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對(duì)鑒證對(duì)象信息是否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持鑒證結(jié)論。 第七節(jié) 可獵取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量 第四十五條 可獵取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的阻礙： （一）鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息的特征； （二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對(duì)象特征以外的其他事項(xiàng)。 第四十六條 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，假如下列情形對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取所需要的證據(jù)

26、，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模?（一）客觀環(huán)境阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平； （二）責(zé)任方或托付人施加限制，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師獵取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。 第八節(jié) 記 錄 第四十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)，以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告，并證明其已按照鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。 第四十八條 對(duì)需要運(yùn)用職業(yè)推斷的所有重大事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和相關(guān)結(jié)論。 假如對(duì)某些事項(xiàng)難以進(jìn)行推斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。 第四十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。 在運(yùn)用職業(yè)推斷確定工作

27、底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。 第八章 鑒 證 報(bào) 告 第五十條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)講明注冊(cè)會(huì)計(jì)師就鑒證對(duì)象信息獵取的保證。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。 第五十一條 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證結(jié)論能夠采納下列兩種表述形式： （一）明確提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的依照標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部操縱在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”。 （二）直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，依照標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部操縱在所有重大方面是

28、有效的”。 在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)。 第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論，如“我們認(rèn)為，依照標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部操縱在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的依照標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部操縱在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的”。 在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，依照標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的依照標(biāo)準(zhǔn)，系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是不公允的”。 第五十三條 當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五

29、十四條至第五十六條所述情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其阻礙程度作出推斷。假如這些情況阻礙重大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能出具無保留結(jié)論的報(bào)告。 第五十四條 對(duì)任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十五條 假如存在下列情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其阻礙的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告： （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)； （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對(duì)象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對(duì)象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。 第五十六條 在承接業(yè)務(wù)

30、后，假如發(fā)覺標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。 假如發(fā)覺標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對(duì)象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。 在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。 第五十七條 當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)鑒證對(duì)象信息出具報(bào)告，或同意將其姓名與鑒證對(duì)象聯(lián)系在一起時(shí)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師與該鑒證對(duì)象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。 假如獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對(duì)象相關(guān)聯(lián)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為，并考慮采取其他必要的措施，包括將不恰當(dāng)使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用者或征詢法律意

31、見。 第九章 附 則 第五十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。 第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義，使用者可能從業(yè)務(wù)報(bào)告的意見、觀點(diǎn)或措辭中推測出某種程度的保證，但假如滿足下列所有條件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行這些業(yè)務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則： （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見、觀點(diǎn)或措辭對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的； （二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的書面報(bào)告被明確限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用； （三）與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)； （四）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。 第六十條 本準(zhǔn)

32、則自2007年1月1日起施行。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101 號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則第一章總則第一條為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。第三條按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是被審計(jì)單位治理層的責(zé)任。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)不能減輕被審計(jì)單位治理層和治理層的責(zé)任。第二章財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)第四條財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方

33、面發(fā)表審計(jì)意見：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；（二）財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第五條財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。第三章與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求第六條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)的職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。第七條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則。第八條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。第四章財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍第九條財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

34、依照審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)推斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。第十條在確定擬實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。第五章職業(yè)懷疑態(tài)度第十一條在打算和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。第十二條職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評(píng)價(jià)所獵取審計(jì)證據(jù)的有效性，并對(duì)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)，以及引起對(duì)文件記錄或治理層和治理層提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)保持警覺。第六章合理保證第十三條注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獵取合理保證。第十四條由于審計(jì)中存在的固有限制阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)

35、師發(fā)覺重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獵取絕對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素要緊包括：（一）選擇性測試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部操縱的固有局限性；（三）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是講服性而非結(jié)論性的；（四）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量推斷；（五）某些專門性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能阻礙審計(jì)證據(jù)的講服力。第十五條審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位以后生存能力或治理層經(jīng)營效率、效果提供的保證。第七章審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性第十六條被審計(jì)單位在實(shí)施戰(zhàn)略以實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中可能面臨各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注可能阻礙財(cái)務(wù)報(bào)表的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。第十七條合理保證意味

36、著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過打算和實(shí)施審計(jì)工作，獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可同意的低水平。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。第十八條審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依照評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以操縱檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)覺這種錯(cuò)報(bào)的可能性。第十九條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，但沒有責(zé)任發(fā)覺對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不產(chǎn)生重大阻礙的錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)

37、考慮已識(shí)不但未更正的單個(gè)或累計(jì)的錯(cuò)報(bào)是否對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生重大阻礙。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理確定重要性水平。第二十條在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與操縱環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能阻礙多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。第二十一條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依照評(píng)估結(jié)果確定總體應(yīng)對(duì)措施，包括向項(xiàng)目組分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有專門技能的審計(jì)人員、利用專家的工作或提供更多的督導(dǎo)等。第二十

38、二條注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依照既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可同意的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獵取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以便在完成審計(jì)工作時(shí)，能夠以可同意的低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見。第二十三條檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以操縱檢查風(fēng)險(xiǎn)。第八章附則第二十四條本準(zhǔn)則自

39、2007 年1 月1 日起施行。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容以及審計(jì)業(yè)務(wù)的變更，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的托付與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 第四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以幸免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。 假如被審計(jì)單位不是托付人，在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師

40、應(yīng)當(dāng)與托付人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通，并達(dá)成一致意見。 第二章 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容 第五條 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而存在差異，但應(yīng)當(dāng)包括下列要緊方面： （一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)； （二）治理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任； （三）治理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采納的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度； （四）審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）； （五）執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)刻要求； （六）審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式； （七）由于測試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部操縱的固有局限性，不可幸免地存

41、在著某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)覺的風(fēng)險(xiǎn)； （八）治理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件和協(xié)助； （九）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息； （十）治理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)； （十一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密； （十二）審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排； （十三）違約責(zé)任； （十四）解決爭議的方法； （十五）簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。 第六條 假如情況需要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容： （一）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排； （二）與審計(jì)涉及的內(nèi)部審

42、計(jì)人員和被審計(jì)單位其他職職員作的協(xié)調(diào)； （三）預(yù)期向被審計(jì)單位提交的其他函件或報(bào)告； （四）與治理層整體直接溝通； （五）在首次同意審計(jì)托付時(shí)，對(duì)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通的安排； （六）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。 第七條 假如負(fù)責(zé)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)負(fù)責(zé)組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，決定是否與各個(gè)組成部分單獨(dú)簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書： （一）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的托付人； （二）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告； （三）法律法規(guī)的規(guī)定； （四）母公司、總公司或總部占組成部分的所有權(quán)份額； （五）組成部分治理層的獨(dú)立程度。 第三章 連 續(xù) 審 計(jì) 第

43、八條 關(guān)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要依照具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。 第九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠與被審計(jì)單位簽訂長期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，但假如出現(xiàn)下列情況，應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書： （一）有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍； （二）需要修改約定條款或增加特不條款； （三）高級(jí)治理人員、董事會(huì)或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動(dòng)； （四）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化； （五）法律法規(guī)的規(guī)定； （六）治理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采納的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。 第四章 審計(jì)業(yè)務(wù)的變更 第十條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，假如被審計(jì)單位要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將

44、審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)的適當(dāng)性。 第十一條 下列緣故可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)： （一）情況變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生阻礙； （二）對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； （三）審計(jì)范圍存在限制。 本條前款第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但假如有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人中意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。 第十二條 在同意將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為其他服務(wù)前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮變更業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)約定條款的阻礙。 假如變更業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)約定條款的變更，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成

45、一致意見。 第十三條 假如認(rèn)為變更業(yè)務(wù)具有合理的理由，同時(shí)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)工作也適用于變更后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠依照修改后的業(yè)務(wù)約定條款出具報(bào)告。 為幸免引起報(bào)告使用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及下列內(nèi)容： （一）原審計(jì)業(yè)務(wù)； （二）在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。 第十四條 假如沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)同意變更業(yè)務(wù)。 第十五條 假如不同意變更業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不同意接著執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定，并考慮是否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面講明解除業(yè)務(wù)約定的理由。 第五章 附 則 第

46、十六條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121 號(hào)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量操縱第一章總則第一條為了規(guī)范包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量操縱程序，明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。第三條會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則第5101 號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱的規(guī)定，制定質(zhì)量操縱制度，以合理保證：（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人依照具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)及其

47、執(zhí)行，并代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告上簽字的主任會(huì)計(jì)師或經(jīng)授權(quán)簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。第四條項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度中適用于單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量操縱程序。項(xiàng)目組是指執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的所有人員，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所為執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)聘請(qǐng)的專家。第二章對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任第五條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。第六條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有時(shí)期，通過行動(dòng)示范和信息傳達(dá)，向項(xiàng)目組其他成員強(qiáng)調(diào)下列事項(xiàng)的重要性，以保證審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作；（二）遵守適用的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱政策和程序；（三）依照具體情況出具恰當(dāng)?shù)?/p>

48、審計(jì)報(bào)告。第三章職業(yè)道德規(guī)范第七條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項(xiàng)目組成員是否已遵守職業(yè)道德規(guī)范。職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。第八條在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范的跡象保持警惕。假如發(fā)覺項(xiàng)目組成員違反職業(yè)道德規(guī)范，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員商討，以便采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)記錄識(shí)不出的違反職業(yè)道德規(guī)范的問題，以及這些問題是如何得到解決的。在適當(dāng)情況下，項(xiàng)目組其他成員也應(yīng)當(dāng)記錄上述內(nèi)容。第九條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性要求是否得到遵守形成結(jié)論。在執(zhí)行本條前款的規(guī)定時(shí)，項(xiàng)

49、目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獵取相關(guān)信息，以識(shí)不、評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性造成威脅的情況和關(guān)系；（二）評(píng)價(jià)已識(shí)不的違反會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的情況，以確定是否對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性造成威脅；（三）采取適當(dāng)?shù)姆雷o(hù)措施以消除對(duì)獨(dú)立性的威脅，或?qū)⑵浣抵量赏獾乃?；?duì)未能解決的事項(xiàng)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告，以便會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)；（四）記錄與獨(dú)立性有關(guān)的結(jié)論及討論情況。第四章客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的同意與保持第十條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信，有關(guān)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的同意與保持的質(zhì)量操縱程序已得到恰當(dāng)遵守，形成的有關(guān)結(jié)論是適當(dāng)?shù)牟⒁延涗浻诠ぷ鞯赘?。第十一條不管有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)同意

50、與保持的決策過程是否由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)起，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都應(yīng)當(dāng)確定最近的決策是否適當(dāng)。第十二條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在確定客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的同意與保持是否適當(dāng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列要緊事項(xiàng)：（一）被審計(jì)單位的要緊股東、關(guān)鍵治理人員和治理層是否誠信；（二）項(xiàng)目組是否具有執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)刻和資源；（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。假如認(rèn)為前款第（一）項(xiàng)至第（三）項(xiàng)存在問題，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第二十五條至第二十七條的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍?，并記錄問題如何得到解決。第十三條在決定是否保持與某一客戶的關(guān)系時(shí)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮本期或上期審計(jì)中發(fā)覺的重大事項(xiàng)，及其對(duì)保持該客戶關(guān)系的阻礙。第十

51、四條假如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在同意審計(jì)業(yè)務(wù)后獲知了某項(xiàng)信息，而該信息若在同意業(yè)務(wù)前獲知，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕該項(xiàng)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立立即該信息告知會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能夠采取必要的行動(dòng)。第五章項(xiàng)目組的工作委派第十五條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確信項(xiàng)目組整體具有適當(dāng)?shù)乃仞B(yǎng)、專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)刻，能夠按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，并依照具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。第十六條項(xiàng)目組整體應(yīng)當(dāng)具備下列方面的素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力：（一）通過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和參與審計(jì)業(yè)務(wù)，獲得執(zhí)行類似性質(zhì)和復(fù)雜程度審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)；（二）掌握法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；（三）

52、具有相關(guān)技術(shù)知識(shí)，包括信息技術(shù)知識(shí)；（四）熟悉客戶所處的行業(yè)；（五）具有職業(yè)推斷能力；（六）掌握會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱政策和程序。第六章業(yè)務(wù)執(zhí)行第一節(jié)指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核第十七條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)負(fù)責(zé)：（一）按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定指導(dǎo)、監(jiān)督與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；（二）依照具體情況出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。第十八條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在指導(dǎo)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)告知項(xiàng)目組成員下列事項(xiàng)：（一）項(xiàng)目組成員各自的責(zé)任；（二）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)；（三）與風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的事項(xiàng)；（四）可能出現(xiàn)的問題；（五）執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的方案。第十九條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括：（一）追蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)程；（二）考慮項(xiàng)目組各成員的素

53、養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時(shí)刻執(zhí)行審計(jì)工作，是否理解工作指令，是否按照打算的方案執(zhí)行審計(jì)工作；（三）解決在審計(jì)過程中發(fā)覺的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原打算的方案；（四）識(shí)不在審計(jì)過程中需要咨詢的事項(xiàng)，或需要由經(jīng)驗(yàn)較豐富的項(xiàng)目組成員考慮的事項(xiàng)。第二十條在復(fù)核已實(shí)施的審計(jì)工作時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：（一）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（二）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（三）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；（四）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)刻和范圍；（五）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄；（六）

54、獵取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（七）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。第二十一條在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過復(fù)核審計(jì)工作底稿和與項(xiàng)目組討論，確信獵取的審計(jì)證據(jù)差不多充分、適當(dāng)，足以支持形成的結(jié)論和擬出具的審計(jì)報(bào)告。第二十二條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程的適當(dāng)時(shí)期及時(shí)實(shí)施復(fù)核，以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到中意解決。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核的內(nèi)容包括對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域所作的推斷，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識(shí)不出的疑難問題或爭議事項(xiàng)、特不風(fēng)險(xiǎn)以及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)為重要的其他領(lǐng)域。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)復(fù)核的范圍和時(shí)刻予以適當(dāng)記錄。第二十三條假如在審計(jì)過程中

55、更換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，新任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)截至變更日已完成的工作實(shí)施足夠的復(fù)核程序，以確信此前打算和實(shí)施的工作符合法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。第二十四條假如會(huì)計(jì)師事務(wù)所多位高級(jí)治理人員參與某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，各高級(jí)治理人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)予以明確界定，并使項(xiàng)目組成員能夠了解。第二節(jié)咨詢第二十五條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)咨詢承擔(dān)下列責(zé)任：（一）對(duì)項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢負(fù)責(zé)；（二）確信項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中就相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行了適當(dāng)咨詢，咨詢的對(duì)象可能是項(xiàng)目組成員，或本所內(nèi)部或外部的其他適當(dāng)人員；（三）確信這些咨詢的性質(zhì)、范圍以及形成的結(jié)論已得到記錄，并經(jīng)被咨詢者認(rèn)可；（四）確定咨詢形成的結(jié)論已得到執(zhí)

56、行。第二十六條項(xiàng)目組在向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他專業(yè)人士咨詢時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所有相關(guān)事實(shí)，以使其能夠?qū)ψ稍兊募夹g(shù)、職業(yè)道德或其他問題提出有見地的意見。第二十七條項(xiàng)目組就疑難問題或爭議事項(xiàng)向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)被咨詢者認(rèn)可。咨詢形成的記錄應(yīng)當(dāng)完整詳細(xì)，并包括下列事項(xiàng)：（一）尋求咨詢的事項(xiàng)；（二）咨詢的結(jié)果，包括作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。第三節(jié)意見分歧第二十八條假如項(xiàng)目組內(nèi)部、項(xiàng)目組與被咨詢者之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員之間出現(xiàn)意見分歧，項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)遵守會(huì)計(jì)師事務(wù)所處理及解決意見分歧的政策和程序。第四節(jié)項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核第二十九條項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核是指在出具審計(jì)報(bào)告

57、前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大推斷和在預(yù)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)的過程。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取下列措施：（一）確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所已委派項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員；（二）與項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員討論在審計(jì)過程中遇到的重大事項(xiàng)，包括項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核中識(shí)不的重大事項(xiàng)；（三）在項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核完成后，才能出具審計(jì)報(bào)告。對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，假如實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)遵守本條第二款的規(guī)定。第三十條假如在業(yè)務(wù)開始時(shí)認(rèn)為沒有必要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)關(guān)注可能因情況變化而需要這種復(fù)核。第三十一條項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評(píng)價(jià)下列事項(xiàng)：（一）項(xiàng)目組作

58、出的重大推斷；（二）項(xiàng)目組在預(yù)備審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論。項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核的范圍取決于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核并不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第三十二條在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核時(shí)，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：（一）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)；（二）項(xiàng)目組在審計(jì)過程中識(shí)不的特不風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施，包括項(xiàng)目組對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施；（三）作出的推斷，尤其是關(guān)于重要性和特不風(fēng)險(xiǎn)的推斷；（四）項(xiàng)目組是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論；（五）項(xiàng)目組在審計(jì)中識(shí)不的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況

59、；（六）項(xiàng)目組擬與治理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)；（七）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大推斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論；（八）項(xiàng)目組擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核時(shí)，項(xiàng)目質(zhì)量操縱復(fù)核人員可依照情況考慮本條前款部分或全部事項(xiàng)。第七章監(jiān)控第三十三條監(jiān)控是指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱制度持續(xù)考慮和評(píng)價(jià)的過程，包括定期選取已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠合理保證其質(zhì)量操縱制度正在有效運(yùn)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)則第5101 號(hào)業(yè)務(wù)質(zhì)量操縱的規(guī)定，建立監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量操縱制度是相關(guān)

60、和充分的，并正在有效運(yùn)行。第三十四條項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)依照會(huì)計(jì)師事務(wù)所通報(bào)的最新監(jiān)控信息考慮下列事項(xiàng)：（一）該監(jiān)控信息提及的缺陷是否會(huì)對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)的審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生阻礙；（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整改措施對(duì)該審計(jì)業(yè)務(wù)是否足夠。第八章附則第三十五條本準(zhǔn)則自2007 年1 月1 日起施行。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào) 審計(jì)工作底稿 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍，以及審計(jì)工作底稿的歸檔，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 第三條 本準(zhǔn)則所稱審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)打算、實(shí)施的審計(jì)程序、獵取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)