【學(xué)會(huì)計(jì)】第二章預(yù)算管理【學(xué)會(huì)計(jì)論壇】

1、網(wǎng)站：http:/ HYPERLINK / HYPERLINK / 學(xué)會(huì)計(jì)網(wǎng)( HYPERLINK / xuekkuaijji.coom)是會(huì)會(huì)計(jì)人員網(wǎng)網(wǎng)上交流學(xué)學(xué)習(xí)探討的的專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站站,歡迎訪訪問(wèn)學(xué)會(huì)計(jì)計(jì)論壇( HYPERLINK / bbs.xuekkuaijji.coom)和加入學(xué)學(xué)會(huì)計(jì)QQQ群(群號(hào)號(hào)在論壇首首頁(yè)上有)。一、預(yù)算特特征：預(yù)算最主要要的特征是是數(shù)量化和和可執(zhí)行性性，包括：1. 預(yù)預(yù)算必須與與企業(yè)的戰(zhàn)戰(zhàn)略或目標(biāo)標(biāo)保持一致致2. 預(yù)預(yù)算是一種種可以據(jù)以以執(zhí)行和控控制經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)的最為為具體的計(jì)計(jì)劃，是對(duì)對(duì)目標(biāo)的具具體化，是是將企業(yè)活活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)預(yù)定目標(biāo)的的有力工具具。二預(yù)算的作作用

2、1. 通通過(guò)引導(dǎo)和和控制經(jīng)濟(jì)濟(jì)活動(dòng)，使使企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期期目標(biāo)2. 可可以作為各各目標(biāo)業(yè)績(jī)績(jī)考核的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)3. 可可以實(shí)現(xiàn)企企業(yè)內(nèi)部各各個(gè)部門(mén)之之間的協(xié)調(diào)調(diào)三、預(yù)算的的體系：1.分預(yù)算算：業(yè)務(wù)預(yù)算算：銷(xiāo)售預(yù)預(yù)算；生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算；材材料采購(gòu)預(yù)預(yù)算專(zhuān)門(mén)決策策預(yù)算：一一般不納入入業(yè)務(wù)預(yù)算算，但應(yīng)計(jì)計(jì)入與此有有關(guān)的現(xiàn)金金預(yù)算和預(yù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表3. 總預(yù)算算即財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算： 現(xiàn)金預(yù)算算 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表：預(yù)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表表；預(yù)計(jì)資資產(chǎn)負(fù)債表表四、預(yù)算工工作組織：包括決策層層、管理層層、執(zhí)行層層和考核層層1. 董董事會(huì)或類(lèi)類(lèi)似機(jī)構(gòu)對(duì)對(duì)企業(yè)預(yù)算算管理工作作負(fù)總責(zé)=決策層2. 董董事會(huì)或經(jīng)經(jīng)理辦公會(huì)會(huì)可以根據(jù)據(jù)情況設(shè)立

3、立預(yù)算委員員會(huì)或指定定財(cái)務(wù)部門(mén)門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算算管理事宜宜（管理層層）3. 預(yù)預(yù)算管理委委會(huì)或財(cái)務(wù)務(wù)管理部門(mén)門(mén)主要擬定定預(yù)算的目目標(biāo)、政策策、制定預(yù)預(yù)算管理的的具體措施施和辦法（管管理層）4. 企企業(yè)所屬基基層單位是是企業(yè)預(yù)算算的基本單單位，在企企業(yè)預(yù)算管管理部門(mén)的的指導(dǎo)下，負(fù)負(fù)責(zé)執(zhí)行其其主要負(fù)責(zé)責(zé)人對(duì)本單單位財(cái)務(wù)預(yù)預(yù)算的執(zhí)行行結(jié)果承擔(dān)擔(dān)責(zé)任（執(zhí)執(zhí)行層）5. 企企業(yè)管理部部門(mén)負(fù)責(zé)跟跟蹤管理、監(jiān)督預(yù)算算的執(zhí)行情情況，分析析原因提出出改進(jìn)意見(jiàn)見(jiàn)（考核層）五、預(yù)算的的編制程序序：上下結(jié)結(jié)合、分級(jí)級(jí)編制、逐逐級(jí)匯總六、預(yù)算編編制方法：1.固定預(yù)預(yù)算與彈性性預(yù)算（與與業(yè)務(wù)量有有關(guān)）固定預(yù)算算：也叫靜靜態(tài)預(yù)算，

4、根根據(jù)正常的的可實(shí)現(xiàn)的的某一業(yè)務(wù)務(wù)量為惟一一基礎(chǔ)，缺缺點(diǎn)是過(guò)于于呆板，可可比性差 彈性預(yù)算算：能夠適適應(yīng)多種業(yè)業(yè)務(wù)量水平平，是在成成本習(xí)性分分類(lèi)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上。分為為公式法：優(yōu)優(yōu)點(diǎn)：可比比性適應(yīng)性性強(qiáng)；缺點(diǎn)點(diǎn)：成本分分解麻煩列表法：優(yōu)優(yōu)點(diǎn)：直接接簡(jiǎn)便 缺點(diǎn)：工工作量大彈彈性不足2.增量預(yù)預(yù)算與零基基預(yù)算（與與成本費(fèi)用用有關(guān)）在基期成成本費(fèi)用水水平基礎(chǔ)上上，缺點(diǎn)：導(dǎo)致無(wú)效效開(kāi)支無(wú)法法控制，不不必要開(kāi)支支合理化。零基預(yù)算算：以零為為出發(fā)點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)：不不受現(xiàn)有費(fèi)費(fèi)用項(xiàng)目的的控制；不不受現(xiàn)行預(yù)預(yù)算約束；調(diào)動(dòng)節(jié)約約費(fèi)用積極極性。3.定期預(yù)預(yù)算與滾動(dòng)動(dòng)預(yù)算（與與預(yù)算期間間有關(guān)）定期預(yù)算算：以不變變的會(huì)計(jì)期期間作

5、為預(yù)預(yù)算期。優(yōu)優(yōu)點(diǎn)：與會(huì)會(huì)計(jì)期間相相適應(yīng)，便便于實(shí)際數(shù)數(shù)與預(yù)算期期相對(duì)比。缺點(diǎn)：缺缺乏長(zhǎng)期打打算，導(dǎo)致致短期行為為滾動(dòng)預(yù)算算：逐期向向后滾動(dòng)，預(yù)預(yù)算期與會(huì)會(huì)計(jì)期間脫脫離，可以以保持預(yù)算算的連續(xù)性性和完整性性，也叫連連續(xù)預(yù)算或或永續(xù)預(yù)算算。七、預(yù)算編編制中的年年度預(yù)算目目標(biāo)要解決決兩個(gè)問(wèn)題題：建立預(yù)算算目標(biāo)的指指標(biāo)體系:包括盈利利指標(biāo)、規(guī)規(guī)模增長(zhǎng)指指標(biāo)、投資資與研發(fā)指指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)控制（資資本結(jié)構(gòu)）指指標(biāo)、融資資安排。 核心心指標(biāo)是預(yù)預(yù)計(jì)目標(biāo)利利潤(rùn)測(cè)算并確確定預(yù)算目目標(biāo)的各指指標(biāo)值八、目標(biāo)利利潤(rùn)的核算算方法：量本利分分析法：目目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品品產(chǎn)銷(xiāo)數(shù)量量*（單位位售價(jià)-單單位變動(dòng)成成本）-固固定

6、成本費(fèi)費(fèi)用比例測(cè)算算法：銷(xiāo)售售收入利潤(rùn)潤(rùn)率法、成成本利潤(rùn)率率法、投資資資本回報(bào)報(bào)率法、利利潤(rùn)增長(zhǎng)百百分比法 上加法：倒算法九、上加法法的應(yīng)用舉舉例：例：某企業(yè)業(yè)盈余分積積金的提取取比率是凈凈利潤(rùn)的110%，預(yù)預(yù)算年度計(jì)計(jì)劃以股本本的15%向投資者者分配利潤(rùn)潤(rùn)，并新增增未分配利利潤(rùn)3000萬(wàn)元，企企業(yè)股本1100000萬(wàn)元，所所得稅稅率率25%，則則應(yīng)該完成成的目標(biāo)利利潤(rùn)是：解：設(shè)凈利利潤(rùn)是XX-100000*115%-XX*10%=3000解得：X=20000目標(biāo)利潤(rùn)=20000/（1-25%）=26666.67萬(wàn)萬(wàn)元十、主要預(yù)預(yù)算的編制制:通過(guò)目目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)預(yù)算確定利利潤(rùn)目標(biāo)后后，以此為為基礎(chǔ)

7、編制制全面預(yù)算算銷(xiāo)售預(yù)算（以以此為起點(diǎn)點(diǎn) ） 生產(chǎn)預(yù)預(yù)算（預(yù)計(jì)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售售量+預(yù)計(jì)計(jì)期末結(jié)存存量，是唯唯一以數(shù)量量形式反映映的生產(chǎn)量量，不涉及及現(xiàn)金） 材料采采購(gòu)預(yù)算 直接人工工預(yù)算 制造費(fèi)費(fèi)用預(yù)算（按按成本習(xí)性性劃分為固固定費(fèi)用和和變動(dòng)費(fèi)用用）單位生產(chǎn)產(chǎn)成本預(yù)算算（單位產(chǎn)產(chǎn)品直接材材料成本+單位產(chǎn)品品直接人工工成本+單單位產(chǎn)品制制造費(fèi)用） 銷(xiāo)售與管理費(fèi)用預(yù)算（也需劃分固定費(fèi)用變動(dòng)費(fèi)用） 專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算（除個(gè)別項(xiàng)目外，一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金收支預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表） 現(xiàn)金預(yù)算（現(xiàn)金收入-現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺）即：期初現(xiàn)金余額+經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入減經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金支出減資本性現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余

8、缺+短期借款-支付利息=期末現(xiàn)金余額 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表（編制依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算） 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（以計(jì)劃開(kāi)始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，然后根據(jù)計(jì)劃期間的各項(xiàng)預(yù)算資料調(diào)整。十一、預(yù)算算的調(diào)整：企業(yè)正式下下達(dá)執(zhí)行的的財(cái)務(wù)預(yù)算算，一般不不予調(diào)整，預(yù)預(yù)算執(zhí)行單單位在執(zhí)行行中由于市市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件件、政策法法規(guī)等進(jìn)行行重大變化化，導(dǎo)致重重大偏差，可可以調(diào)整預(yù)預(yù)算。調(diào)整遵循的的要求：11.預(yù)算調(diào)調(diào)整事項(xiàng)不不能偏離企企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)戰(zhàn)略2.預(yù)算調(diào)調(diào)整方案應(yīng)應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)濟(jì)上實(shí)現(xiàn)最最優(yōu)化3.預(yù)算調(diào)調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)預(yù)算執(zhí)行中中出現(xiàn)的重重要的、非非正常的，不不符合常規(guī)規(guī)的關(guān)健性性差異方面面。十二、主要要預(yù)

9、算編制制的舉例：例1：MCC公司生產(chǎn)產(chǎn)和銷(xiāo)售甲甲產(chǎn)品，該該產(chǎn)品目前前正在編制制20099年的全面面預(yù)算，有有關(guān)資料如如下：資料一：22009年年4個(gè)季度度的預(yù)計(jì)銷(xiāo)銷(xiāo)售量分別別為：8000件，11000件件，12000件和11000件件，預(yù)計(jì)銷(xiāo)銷(xiāo)售單價(jià)前前3個(gè)季度度為65元元，第4個(gè)個(gè)季度為770元。資料二：上上年末應(yīng)收收帳款余額額為200000元，每每季的銷(xiāo)售售中有600%在當(dāng)季季收到現(xiàn)金金，其余440%下季季收訖資料三：預(yù)預(yù)計(jì)20009年度甲甲產(chǎn)品期初初存貨量為為80件，年年末存貨量量為1000件，無(wú)在在產(chǎn)品存貨貨，預(yù)計(jì)期期末甲產(chǎn)品品存貨量占占下期銷(xiāo)售售量的比例例為10%資料四：生生產(chǎn)甲產(chǎn)品

10、品只消耗AA材料，消消耗定額為為3千克/件，材料料采購(gòu)單價(jià)價(jià)為4元，AA材料年初初存貨量為為700千千克，年末末存貨量為為800千千克，預(yù)計(jì)計(jì)期末存貨貨量占下期期生產(chǎn)需用用量的比例例為20%，年初應(yīng)應(yīng)付帳款為為30000元，材料料采購(gòu)的付付現(xiàn)率為首首期60%，二期440%要求：（計(jì)計(jì)算過(guò)程保保留整數(shù)）（1） 編制制20099年銷(xiāo)售預(yù)預(yù)算表季度1234全年銷(xiāo)售單價(jià)6565657066預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量量8001000120010004000預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收收入520000650000780000700000265000（2）編制制20099年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)現(xiàn)金收入預(yù)預(yù)算季度1234全年銷(xiāo)售收入520000650000

11、780000700000265000期初應(yīng)收帳帳款200000200000第1季度經(jīng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收收入312000208000520000第2季度經(jīng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收收入390000260000650000第3季度經(jīng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收收入468000312000780000第4季度經(jīng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收收入420000420000經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收收入合計(jì)512000598000728000732000257000（3） 編制制20099年度生產(chǎn)產(chǎn)預(yù)算季度1234全年預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量量8001000120010004000預(yù)計(jì)期末存存貨量100120100100100預(yù)計(jì)期初存存貨量8010012010080預(yù)計(jì)生產(chǎn)量量82010201

124） 編制制20099年直接材材料需用量量預(yù)算季度1234全年材料單耗（千千克/件）3333預(yù)計(jì)生產(chǎn)量量（件）8201020118010004020預(yù)計(jì)生產(chǎn)需需用量（千千克）2460306035403000120600（5） 編制制20099年直接材材料采購(gòu)預(yù)預(yù)算季度1234全年材料采購(gòu)單單價(jià)44444預(yù)計(jì)生產(chǎn)需需用量2460306035403000120600預(yù)計(jì)期末材材料存量612708600800800預(yù)計(jì)期初材材料存量700612708600700預(yù)計(jì)本期采采購(gòu)量2372315634323200121600材料采購(gòu)成成本948812624413728812800

13、0486400（6） 編制制20099年直接材材料采購(gòu)現(xiàn)現(xiàn)金支出預(yù)預(yù)算季度1234全年預(yù)計(jì)采購(gòu)金金額9488126244137288128000486400期初應(yīng)付帳帳款30003000第1季度采采購(gòu)現(xiàn)金支支出569337959488第2季度采采購(gòu)現(xiàn)金支支出75745050126244第3季度采采購(gòu)現(xiàn)金支支出82375491137288第4季度采采購(gòu)現(xiàn)金支支出76807680現(xiàn)金支出合合計(jì)8693113699132877131711465200例2：20010年甲甲公司預(yù)計(jì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債債表（部分分） 20110年122月31日日資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及股東東權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)貨幣資金400A短期借款

14、540940應(yīng)收帳款440B應(yīng)付帳款120E存貨460C應(yīng)付股利0F長(zhǎng)期借款590590應(yīng)付債券400400固定資產(chǎn)20001800股本600600無(wú)形資產(chǎn)13002000資本公積200200盈余公積750G未分配利潤(rùn)潤(rùn)1400H資產(chǎn)總計(jì)4600D負(fù)債及股東東權(quán)益合計(jì)計(jì)4600I預(yù)計(jì)的其它它資料：資料1：全全年除產(chǎn)品品銷(xiāo)售收入入以外，沒(méi)沒(méi)有其它的的收入，銷(xiāo)銷(xiāo)售收入為為60000萬(wàn)元，銷(xiāo)銷(xiāo)售成本占占銷(xiāo)售收入入的65%，變動(dòng)性性銷(xiāo)售費(fèi)用用80萬(wàn)元元，固定性性銷(xiāo)售費(fèi)用用200萬(wàn)萬(wàn)元，管理理費(fèi)用，財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用合合計(jì)1000萬(wàn)元，所所得稅稅率率為25%，不考慮慮其它稅費(fèi)費(fèi)。資料2：根根據(jù)隔開(kāi)的的資料計(jì)算算

15、得出的應(yīng)應(yīng)收帳款周周?chē)蕿?12次，存存貨周轉(zhuǎn)率率為8次資料3：全全年經(jīng)營(yíng)性性現(xiàn)金支出出合計(jì)為55400萬(wàn)萬(wàn)元，其中中已分配股股利3000萬(wàn)元，資資本性現(xiàn)金金支出2440萬(wàn)元資料4：投投融資產(chǎn)生生的現(xiàn)金流流入合計(jì)數(shù)數(shù)為4000萬(wàn)元資料5：盈盈余公積計(jì)計(jì)提比例為為凈利潤(rùn)的的10%，按按可供投資資者分配利利潤(rùn)的155%分配現(xiàn)現(xiàn)金股利要求：（11）根據(jù)資資料1按照照預(yù)計(jì)利潤(rùn)潤(rùn)表計(jì)算22010年年的預(yù)計(jì)凈凈利潤(rùn)解：銷(xiāo)售成成本=銷(xiāo)售售收入*665%=66000*65%=39000利潤(rùn)總額=銷(xiāo)售收入入-銷(xiāo)售成成本-三項(xiàng)項(xiàng)費(fèi)用=66000-39000-80-200-100=17200凈利潤(rùn)=11720*（1

16、-225%）=12900萬(wàn)元（2） 根據(jù)據(jù)資料2計(jì)計(jì)算表中的的B和C的的數(shù)值解：應(yīng)收帳帳款周轉(zhuǎn)率率=銷(xiāo)售收收入/平均均應(yīng)收帳款款（440+B）/22=60000/122 解得得B=5660萬(wàn)元存貨周轉(zhuǎn)率率=銷(xiāo)售收收入/存貨貨平均余額額6000/（4600+C）/2=8 解解得C=5515萬(wàn)元元（3） 假設(shè)設(shè)該企業(yè)不不計(jì)提壞帳帳準(zhǔn)備，計(jì)計(jì)算20110年的經(jīng)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收收入（提示示：除了應(yīng)應(yīng)收帳款以以外，還要要考慮應(yīng)收收票據(jù)）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收收入=銷(xiāo)售售收入+期期初應(yīng)收帳帳款-期末末應(yīng)收帳款款=60000+4440-5660=58880萬(wàn)元元（4） 計(jì)算算A、D、I的數(shù)值值貨幣資金AA=期初數(shù)數(shù)+經(jīng)營(yíng)性性現(xiàn)金流入入-經(jīng)營(yíng)性性現(xiàn)金流出出-資本性性現(xiàn)金支出出+投資融融資現(xiàn)金流流入=現(xiàn)金金余缺+借借款-利息息=4000+58880-54400-2240+4400=11040萬(wàn)萬(wàn)元資產(chǎn)D=AA+B+CC+18000+20000=55915I=D=55915萬(wàn)萬(wàn)元（5） 計(jì)算算其它字母母代