基礎學習2305全102講講義

1、第三編 各類交易和賬戶余額的審計第十二章 貨幣的審計考情分析本章屬于財務報表審計實務部分的內容，考題一般以客觀題為主，也可能會以簡答題的形式進行考查。主要考點為庫存現(xiàn)金、存款等項目的審計程序?！局R點】貨幣審計概述一、貨幣與業(yè)務循環(huán)二、涉及的主要單據(jù)和會計貨幣審計涉及的單據(jù)和會計主要有：（1）現(xiàn)金盤點表；（2）（3）；存款余額調節(jié)表；有關科目的記賬憑證；有關會計賬簿。三、涉及的主要業(yè)務活動會計師通常實施以下程序，以了解與貨幣相關的控制：詢問參與貨幣業(yè)務活動的被審計；觀察貨幣業(yè)務流程中特定控制的執(zhí)行；檢查相關文件和穿試。；穿試通常綜合了詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行等多種程序。四、貨幣控制概述一般而

2、言，一個良好的貨幣控制應該達到以下幾點：貨幣貨幣收支與記賬的崗位分離。收支要有合理、合法的憑據(jù)。（3）全部收支及時準確入賬，并且支出要有核準手續(xù)。（4）控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存。（5）按月盤點現(xiàn)金，編制存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符。（6）加強對貨幣收支業(yè)務的審計。貨幣相關的控制要求遵循的事項批準1.崗位分工及（1）出納不得兼任稽核、會計保管和收入、支出、費用、債權賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣業(yè)務的全過程。（2）企業(yè)應當對貨幣業(yè)務建立嚴格的批準制度，明確人對貨幣業(yè)務的批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣（3）企業(yè)應當按照申請復核支付的程序辦理貨幣業(yè)

3、務的職責范圍和工作要求。支付業(yè)務。（4）企業(yè)對于重要貨幣支付業(yè)務，應當實行集體決策和，并建立責任制度，防范貪污、挪用貨幣等行為。（5）嚴禁的機構或辦理貨幣業(yè)務或直接接觸貨幣。2.現(xiàn)金和存款的管理超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過。辦理轉賬結算。（3）企業(yè)現(xiàn)金收入應當及時存入，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)批準。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣。（4）企業(yè)取得的貨幣入賬。收入必須及時入賬，不得私設“小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不（5）嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算。應當定期檢查、賬戶開立及使用

4、情況，發(fā)現(xiàn)問題應及時處理。應當加強對結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。（6）企業(yè)應當嚴格遵守結算紀律，簽發(fā)沒有的票據(jù)，套取賬戶。保證的票據(jù)或遠期支票，套取信用；簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權和他人；無理付款，任意占用他人；反規(guī)定開立和使用（7）企業(yè)應當指定專人定期核對賬戶，每月至少核對一次，編制存款余額調節(jié)表，使銀行存款賬面余額與調節(jié)相符。（8）應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點。3.票據(jù)及有關的管理（1）專設登記簿進行，防止空白票據(jù)的遺失和用。（2）財務章應由專人保管，個人名章必須由本人或其保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部4.監(jiān)督檢查。（1）企業(yè)應當建立對貨幣和不定期地進行檢

5、查。業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或的職責權限，定期（2）執(zhí)行貨幣監(jiān)督檢查。（3）對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣完善?？刂浦械谋∪醐h(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和貨幣崗位及監(jiān)督檢查的主要內容：的設置情況。重點檢查不相容職務混崗的現(xiàn)象。行為。批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣支出的批準手續(xù)是否健全，是否存在越權支付款項象。的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部交由一人保管的現(xiàn)票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在。【知識點】貨幣的錯報風險一、貨幣的可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)以一般制造業(yè)為例，與庫存現(xiàn)金、存款相關的交易和余額的可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)通常包括：被審計被

6、審計資產(chǎn)負債表的貨幣項目中的庫存現(xiàn)金和存款在資產(chǎn)負債表日不存在。（存在）所有應當?shù)默F(xiàn)金收支業(yè)務和存款收支業(yè)務未得到完整，存在遺漏。（完整性）3.被審計的現(xiàn)金收款通過舞弊被。（完整性）4.的庫存現(xiàn)金和存款不是為被審計所擁有或控制。（權利和義務）5.庫存現(xiàn)金和存款的金額未被恰當?shù)匕ㄔ谪攧請蟊淼呢泿彭椖恐?，與之相關的計價調整未得到恰當。（計價和分攤）6.庫存現(xiàn)金和存款未按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。（列報）二、識別應對可能發(fā)生錯報環(huán)節(jié)的控制三、與貨幣相關的錯報風險良好的控制示例檢查控制的檢查和執(zhí)行，重點關注的內容庫存現(xiàn)金控制現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)；

7、全部收入及時準確入賬，并且現(xiàn)金支出應嚴格履行、復核制度；控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存；按月盤點現(xiàn)金，以做到賬實相符；對現(xiàn)金收支業(yè)務進行審計。庫存現(xiàn)金的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理；是否存在與被審計經(jīng)營無關的款項收支情況；出納與會計的職責是否嚴格分離；庫存現(xiàn)金是否妥善保管，是否定期盤點核對，等等。存款控制存款收支與記賬的崗位分離；存款收支要有合理、合法的憑據(jù)全部收支及時準確入賬，全部支出要有核準手續(xù)；按月編制存款余額調節(jié)表，以做到賬實相符；加強對存款收支業(yè)務的審計。存款的收支是否按規(guī)定的程序和權限辦理；賬戶的開立是否符合賬戶管理辦法等相關的要求；賬戶是否存在與本經(jīng)營無關的款項收支情況；

8、是否存在出租、出借賬戶的情況；出納與會計的職責是否嚴格分離；是否定期取得并編制存款余額調節(jié)表等。其他也需要保持警惕的事項或情形【知識點】測試貨幣的控制一、庫存現(xiàn)金的控制測試庫存現(xiàn)金控制測試程序示例可能存在的控制要求控制測試（1）現(xiàn)金付款的和復核部門經(jīng)理本部門的付款申請，審核付款業(yè)務是否真實發(fā)生、付款金額是否準確，以及后附票據(jù)是否齊 備，并在復核無誤后簽字認可；財務部門在安排付款前，財務經(jīng)理再次復核經(jīng)的付款申請及后附 相關憑據(jù)或證明，如核對一致，進行簽字認可并安排付款。詢問相關業(yè)務部門的部門經(jīng)理和財務經(jīng)理其在日常 現(xiàn)金付款業(yè)務中執(zhí)行的控制，以確定其是否與被審計控制政策要求保持一致；觀察財務經(jīng)理復

9、核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認；重新核對經(jīng) 及復核的付款申請及其相關憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認。（2）現(xiàn)金盤點會計主管指定應付賬款會計每月 末的最后一天對庫存現(xiàn)金進行盤點，在月末最后一天參與被審計的現(xiàn)金盤點，檢查是否由應付賬款會計進行現(xiàn)金盤點；二、存款的控制測試存款控制測試程序示例【知識點】貨幣的實質性程序一、庫存現(xiàn)金的實質性程序（一）核對庫存現(xiàn)金賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算（3）編制存款余額調節(jié)表每月末，會計主管指定應收賬款會計核對 存款 賬和 ，編制 存款余額調節(jié)表，使 存款賬面余額與

10、調節(jié)相符。如存在差異項，查明原因并進行差異調節(jié)說明。會計主管復核存款余額調節(jié)表，對需要進行調整的調節(jié)項目及時進 行處理，并簽字確認。詢問應收賬款會計和會計主管，以確定其執(zhí)行的控制是否與被審計別是針對未達賬項的編制及流程；針對選取的樣本，檢查存款余額調節(jié)表，查看調節(jié)表中的企業(yè)存款賬余額是否與存 款賬余額保持一致、調節(jié)表中的余額是否與被審計提供的中的余額保持 一致；針對調節(jié)項目，檢查是否經(jīng)會計主管的簽字復核；針對大額未達賬項進行期后收付款的檢查。（2）付款的和復核部門經(jīng)理 本部門的付款申請，審核付款業(yè)務是否真實發(fā)生、付款金額是否準確，以及后附票據(jù)是否 ，并在復核無誤后簽字認可。財務部門在安排付款前

11、，財務經(jīng)理再次復核經(jīng)的付款申請及后附相 關憑據(jù)或證明，如核對一致，進行簽字認可并安排付款。詢問相關業(yè)務部門的部門經(jīng)理和財務經(jīng)理在日常銀 行付款業(yè)務中執(zhí)行的控制，以確定其是否與被審計控制政策要求保持一致；觀察財務經(jīng)理復核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認。重新核對經(jīng) 及復核的付款申請及其相關憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認?？赡艽嬖诘目刂埔罂刂茰y試（1）賬戶的開立、變更和注銷會計主管根據(jù)被審計的實際業(yè) 務需要就賬戶的開立、變更和注銷提出申請，經(jīng)財務經(jīng)理審核后報總 經(jīng)理。詢問會計主管被審計 本年 、變更、撤銷的整體情況；取得本年度賬戶開立、

12、變更、撤銷申請項目 ，檢查 的完整性，并在選取適當樣本的基礎上檢查賬戶的開立、變更、撤銷項目是否已經(jīng)財務經(jīng)理和總經(jīng)理審批。根據(jù)盤點結果編制庫存現(xiàn)金盤點表，將盤點余額與現(xiàn)金賬余額進行 核對，并對差異調節(jié)項進行說明；會計主管復核庫存現(xiàn)金盤點表，如盤點金額與現(xiàn)金賬余額存在差 異且差異金額超過 2 萬元，需查明原因并報財務經(jīng)理批準后進行財務處理。觀察現(xiàn)金盤點程序是否按照盤點計劃的指令和程序 執(zhí)行，是否編制了現(xiàn)金盤點表并根據(jù)內控要求經(jīng)財務部相關簽字復核；檢查現(xiàn)金盤點表中的現(xiàn)金盤點余額是否與實際 盤點金額保持一致、現(xiàn)金盤點表中的現(xiàn)金賬余額是否與被審計現(xiàn)金賬中余額保持一致；針對調節(jié)差異金額超過 2 萬元的調

13、節(jié)項，檢查是否經(jīng)財務經(jīng)理批準后進行財務處理。金額是否正確。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金*（三）抽取大額庫存現(xiàn)金收支。并檢查原始憑證是否齊全、原始憑證內容是否完整、有無批準、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否（四）檢查庫存現(xiàn)金是否在財務報表中作出恰當列報。于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。監(jiān)盤庫存現(xiàn)金注意：若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應提請被審計做出調整二、存款的實質性程序賬表核對實質性分析程序檢查存款賬戶發(fā)生額取得并檢查函證1.賬表核對 如果對被審計和存款余額調節(jié)表賬戶的完整性存有疑慮，例如，當被審計可能存在賬外賬或體外循環(huán)時，除實

14、施其他審計程序外，會計師可以考慮實施以下審計程序：（1）會計師親自到或基本存款賬戶行查詢并打印已開立結算賬戶清單，以確認被審計賬面的結算賬戶是否完整。（2）結合其他相關細節(jié)測試，關注原始單據(jù)中被審計的收（付）款賬戶是否包含在會計師已獲取的開立賬戶內。2.實質性分析程序3.檢查存款賬戶發(fā)生額4.取得并檢查和存款余額調節(jié)表5.函證存款余額6.檢查計的存款賬戶存款人是否為被審計。若存款人非被審計，應獲取該賬戶戶主和被審，確認資產(chǎn)負債表日是否需要提請被審計進行調整。7.關注是否存在質押、凍結等對變現(xiàn)有限制或存在作必要的調整和披露。的款項。如果存在，是否已提請被審計8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的影響

15、。存款在審計工作底稿中予以，以考慮對現(xiàn)金流量表的9.大額存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否于恰當?shù)臅嬈陂g等項內容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣轉移，并核對相關賬戶的進賬情況；與被審計生產(chǎn)經(jīng)營無關的收支事項，應查明原因并作相應的。10.檢查存款收支的截止是否正確。選取資產(chǎn)負債表日前后若干天的存款收支憑證實施截止測試，關注業(yè)務內容及對應項目，跨期收支事項，應考慮是否提請被審計進行調整。11.檢查存款是否在財務報表中作出恰當列報。三、其他貨幣的實質性程序1.定期存款的審計程序如果被審計有定期存款，會計師可以考慮實施以下審計程序：（1）向

16、管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性；（2）獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面是否被質押或限制使用；金額一致，存款人是否為被審計，定期存款（3）在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)；（4）對未質押的定期存款，檢查未提現(xiàn)）前原件的復印件；證實書原件，以防止被審計提供的復印件是未質押（或對已質押的定期存款，檢查定期存單復印件，并與相應的質押合同核對；函證定期存款相關信息；（7）結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體金循環(huán)的情形；在資產(chǎn)負債表日后已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證等；關注被審計是否在財務報表附注中對定期存款給予充分披露。2.對其他貨幣審計程序（1）保證金存

17、款的檢查，檢查開立承兌匯票的協(xié)議或文件；（2）對于存出投資款，等。流向，并獲取董事會決議等批準文件、資料、操作資料【例題簡答題】（2017 年）會計師針對下述第（1）至（6）項，逐項A幣審計相關的部分事項如下：的 A會計師負責審計甲公司 2016 年度財務報表。會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡明理由。與貨（1）2017 年 1 月 5 日，A會計師對甲公司庫存現(xiàn)金實施了監(jiān)盤，并與當日現(xiàn)金賬余額核對一致，據(jù)此認可了年末現(xiàn)金余額。正確不恰當。在非資產(chǎn)負債表日進行監(jiān)盤時，應將監(jiān)盤金額調整至資產(chǎn)負債表日的金額，并對變動情況實施程序。（2）A已開立正確會計師對甲公司結算賬戶的完整性存有疑慮，A會計師檢查了管理層提供的結算賬戶，結果滿意。不恰當。已開立結算賬戶是管理層提供的，可靠性不強。會計師應。當親自到（3）A證函，收到乙正確或基本存款賬戶會計師對甲公司存放于乙行查詢并打印已開立結算賬戶的存款以及與該往來的其他重要信息寄發(fā)了詢寄回的存款證明，其金額與甲公司賬面余額一致，會計師認為函證結果滿意存款函證是以對