易錯易混31講講義

1、專門借款和一般借款猴年的新年就要來臨了，大家是否已經(jīng)買好年貨準備回家過年了呢，兜里的鈔票是否已經(jīng)備足發(fā)紅包了呢？忙碌了一年，終于到了放假休息的時候，怎么發(fā)現(xiàn)錢越來越少呢！早知如此，就應該當初好好學習，尤其是學好會計，俗話說，時代越發(fā)展，會計越重要，學好會計走遍天下。新的一年，小奧提前在這里祝大家新年，多多！今天與小奧一起學習的是“勝利”公司成功賺錢案例，勝利公司是一個農(nóng)民工白手起家的房地產(chǎn)建設公司，在短短的 2 年時間，資產(chǎn)已達上億元，可謂是一個成功的典范。勝利公司因為專業(yè)口碑，憑借著過硬的建筑資質(zhì)，在各大處樹立了良好的口碑和信會計上面所說的借款，但是區(qū)譽，通過別其性質(zhì)，的方式開始了發(fā)家致富的

2、道路，這就是分為以下兩種：一、專項借款首先來看一下，第一個項目專門借款1.先來看一下它的定義：專門借款，是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。專門借款通常應該有明確的用途，即為購建或者生產(chǎn)某資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應當具有標明該用途的借款合同，如：勝利公司為了開發(fā)某住宅小區(qū)向某銀行專門5000 萬元，這就屬于是專門借款。2.接下來看一下它的會計核算:（1）公式:專門借款利息資本化金額=專門借款資本化期間內(nèi)總的利息尚未動用的借款金額存入取得的利息收入或者進行暫時性投資取得的投資收益（2）處理思路算出資本化期間內(nèi)總的利息；算出閑置在資本化期間的利息收入或投資收益；倒擠出

3、資本化金額。（3）分錄借：在建工程等 存款/應收利息 貸：應付利息 下面通過一個例題來理解下:【例題】2016 年 1 月 1 日，勝利公司借入專門借款 1 000 萬元，年利率為 5%，公司按季度計算資本化利息金額。2016 年 1 月 1 日支出專門借款 600 萬元（假設已經(jīng)符合開始資本化的條件），2016 年 2 月份與 3 月份均未發(fā)生資產(chǎn)支出，閑置計算第一季度利息資本化金額是多少？月收益率為 1%?！尽抠Y本化期間內(nèi)的總的利息（應付利息）=1 0005%3/12=12.5（萬元）閑置在資本化期間的利息收入=4001%3=12（萬元）第一季度專門借款利息資本化金額=應付利息-應收利息或

4、存款=12.5-12=0.5（萬元）。【提示】專門借款總共 1 000 萬元，2016 年 1 月 1 日支出 600 萬元，2 月份與 3 月份均未發(fā)生資產(chǎn)支出，因此第一季度有 400 萬元閑置了，閑置了第一季度的 3 個月，所以是閑置收益=4001%3=12（萬元）。二、一般借款1.定義：一般借款，是指除了專門借款之外的借款，相對于專門借款而言，一般借款在借入時，其用途通常沒有特指用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。與專門借款相比，一般借款在借入時，并沒有明確是專門用于某項資產(chǎn)的購建或者是生產(chǎn)，所以計算的時候，只考慮占用的部分，而不是一般借款的全部金額。2.會計核算:（1）公式:重點是

5、計算一般借款利息費用的資本化金額一般借款利息費用的資本化金額=累計資產(chǎn)支出平均數(shù)所占用一般借款的資本化率a.計算累計資產(chǎn)支出平均數(shù)主要是看一般借款各筆資產(chǎn)支出的具體金額與發(fā)生時間，用各筆支出金額乘以相應的時間權數(shù)即到該資產(chǎn)支出平均數(shù)?！咎崾尽渴褂玫氖菚r間的權數(shù)。計算時間權數(shù)時，分母取決于企業(yè)多長時間計算一次資本化金額。如果是按季度計算資本化金額，則分母是 90 天（或 3 個月），如果是按年計算資本化金額，則分母一般為 360 天（或 12 個月）。如一筆支出是在 1.1 支出的，那么該筆支出在當年的平均支出權數(shù)=12/12；如果該筆支出是在 3.1 支出的，那么該筆支出的權數(shù)=10/12。b

6、.計算占用一般借款的資本化率（平均的資本化率）如果所占用的一般借款只有一筆，則一般借款的資本化率就是該筆借款的利率，無需計算資本化率如果所占用的一般借款不止一筆，需要計算平均資本化率。平均資本化率所占用的一般借款在某一期間實際發(fā)生的利息費用總額/所占用的一般借款本金平均數(shù)如果在資本化開始的時候兩筆或者兩筆以上的一般借款已經(jīng)存在，那么計算一般借款資本化率就是一般借款的平均利率。如：1 月 1 日開始資本化，期間沒有中斷，在資本化期間開始前就存在兩筆一般借款，一筆金額是 100 萬元，利率是 10%，另外一筆金額是 500 萬元，利率是 8%。則年資本化率=（10010%+5008%）/（100+

7、500）如果是資本化期間開始以后又借入了一筆一般借款，那么計算的時候就要考慮本金的加權平均。如：1 月 1 日開始資本化，期間沒有中斷，此時有一筆一般借款 100 萬元，利率是 10%， 4 月 1 日的時候又借入了 500 萬元的一般借款，利率是 8%。年資本化率=（10010%+5008%9/12）/（100+5009/12）思路計算出總的利息；計算出應予資本化的金額；倒擠出費用化金額（計入財務費用）。分錄借：在建工程等 財務費用 貸：應付利息 【提示】計算的一般借款資本化率和計算的資產(chǎn)支出致的?！娟P注要點】一般借款與專門借款的處理思路區(qū)別平均數(shù)所選用的期間必須是一1.對于一般借款，應該先算出一般借款利息資本化金額，用應付利息總額扣除一般借款利息資本化金額，倒擠得到費用化金額。2.一般借款還需要注意的是資本化利息支出不能扣除閑置的利息收入，因為既然是一般借款，沒有占用的部分自然和在建工程沒有任何關系，所以一般借款閑置的利息收入是沖減企業(yè)當期的財務費用的。這點處理和專門借款是有區(qū)別的，要特別注意一下。3.專門借款的利息資本化金額計算的時候不需要考慮資產(chǎn)支出，只需