各種金融資產的賬務處理方法的相同點和不同點

1、一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理交易性金融資產的會計處理初始計量按公允價值計量相關交易費用計入當期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚 未領取的利息，應當確認為應收項目n續(xù)計量資產負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入 當期損益（公允價值變動損益）處置屈置時三售價與賬耳價值的差額計入投資收益將持有交易性金融資產期間公允價值變動損益轉 入投資收益會計分錄（一）企業(yè)取得交易性金融資產借：交易性金融資產一一成本（公允價值）投資收益（發(fā)生的交易費用）應收股利（實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）應收利息（實際支付的款項中含有已到付息期尚未領

2、取的利息）貸：銀行存款等（二）持有期間的股利或利息借：應收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現金股利X投資持股比例）應收利息（資產負債表日計算的應收利息）貸：投資收益（三）資產負債表日公允價值變動公允價值上升借：交易性金融資產一一公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產一一公允價值變動（四）出售交易性金融資產借：銀行存款（價款扣除手續(xù)費）貸：交易性金融資產投資收益（差額，也可能在借方）同時:借：公允價值變動損益（原計入該金融資產的公允價值變動）貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價值變動損益二、持有至到期投資的會計處理持有至到 期投資的 會計處理初始計量技公允

3、價值和交易費用之和計量（其中，交易費用 在森持有至到期投資一一利息調整科目核算） 實際支付款項中包含已到付息期尚未領取的利息， 應當確認為應收項目后續(xù)計量采用實際利率法，按攤余.成本計量持有至到期投資轉換 為可宙售金融資產可供日售金融資產按重分類日公允價值計量，公允 價值與賬面價值的差額計入資本公積處置處置時，售價與賬丑價值的差額計入投資收益會計分錄（一）持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資一一成本（面值）利息調整（差額，也可能在貸方）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）貸：銀行存款等（二）持有至到期投資的后續(xù)計量借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）貸：投資收益（持有至到期

4、投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 持有至到期投資利息調整（差額，也可能在借方）三、貸款和應收款項的會計處理貸款和應收款項的會計處 理初始計量按公允濟值與交易責用之和計蜀后續(xù)計量采用主際利率法按攤余成本計置處B處置時售價與賬奇價值的差額計入當夔 損益會計分錄（一）貸款未發(fā)生減值（1）企業(yè)發(fā)放的貸款借：貸款一一本金（本金）貸：吸收存款等貸款一一利息調整（差額，也可能在借方）（2）資產負債表日借：應收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定）貸款一一利息調整（差額，也可能在貸方）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定）合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收

5、入。（3）收回貸款時借：吸收存款等貸：貸款一一本金應收利息利息收入（差額）發(fā)生減值（1）資產負債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產減值損失貸：貸款損失準備同時：借：貸款一一已減值貸：貸款（本金、利息調整）（2）資產負債表日確認利息收入借：貸款損失準備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 貸：利息收入同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等貸款損失準備（相關貸款損失準備余額）貸：貸款一一已減值資產減值損失（差額）對于確實無法收回的貸款借：貸款損失準備貸：貸款一一已減值已確認并轉銷的貸款以后又收回借：貸款一一已減值貸：貸款損失準備借：吸收

6、存款等貸款損失準備貸：貸款一一已減值資產減值損失（差額）四、可供出售金融資產的會計處理供售融產會處可H金資的計理初始計量債券投資按公允價值和交易貴用之和計量（其中，交易 貴用在瘀可供日售金融資產利息調整科 目核算）實際支付的款項中包含的利息應當確認為應 收項目股票投資按公允價值和交易貴用之和曰景，實際支付的 款項中包含的己宣吉尚未發(fā)放的現金股利應作 為應收項目后續(xù)計量資產負債表日按公允價值計景，公允價值變動計入所有者權益（贊 本公積一一其他資本公積）持有至到期投 資轉換為可供 出售金融資產可供白售金融資產按公允價值計量，公允價值與賬面價值的差額計 入資本公積處置處置時，售價與賬面價值的差額計入

7、投資收益用持有可供E售金融資產期間產巨的,資本公積一一其他資本公 |積力轉入株投資收*會計分錄（一）企業(yè)取得可供出售金融資產股票投資借：可供出售金融資產一一成本（公允價值與交易費用之和）應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）貸：銀行存款等債券投資借：可供出售金融資產一一成本（面值）應收利息（實際支付的款項中包含的利息）可供出售金融資產一一利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等（二）資產負債表日計算利息借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）可供出售金融資產一一應計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利 息）貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入

8、）可供出售金融資產一一利息調整（差額，也可能在借方）（三）資產負債表日公允價值變動公允價值上升借：可供出售金融資產一一公允價值變動貸：資本公積一一其他資本公積公允價值下降借：資本公積一一其他資本公積貸：可供出售金融資產一一公允價值變動（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利借：應收股利貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）貸：持有至到期投資資本公積一一其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產借：銀行存款等貸：可供出售金融資產投資收益（差額，也可能在借方）同時：借：資本公積一一其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，也可能在借方） 貸：投資收益總結:1類別1初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變 動計入當期損益的金融 資產公允價值