【2017年電大考試整理】稅務會計與稅收籌劃基礎(chǔ)-最全精簡版-復習重點及小抄

1、精品Word文檔用心整理，可以編輯精心整理編輯 word版 可自由編輯第 頁【2017年電大考試整理】稅務會計與稅收籌劃基礎(chǔ) 最全精簡版 復習重點及小抄【最新資料 Word版 可自由編輯！】第1章稅務會計與稅收籌劃基礎(chǔ)1、稅收:國家為向社會提供公共產(chǎn)品，滿足社會的共同需要，依照法律的規(guī)定，參與社會產(chǎn)品的分配，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N規(guī)范形式。特點:確定性強制性無償性行使征收權(quán)的主體:國家2、稅法:由國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的行政機關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家稅務征管機關(guān)和納稅人從事稅收征收管理與繳納活動的法律依據(jù)稅制的核心:稅收的法律表現(xiàn)形式.稅法的調(diào)整對象：稅收關(guān)系。一系列

2、稅收法律規(guī)范的總稱:稅收基本法、稅收實體法、稅收程序法、稅收處罰法、稅收救濟法、稅務行政法。稅收法律。制定者國家權(quán)力機關(guān)或其授權(quán)的機關(guān)。涉及的主體稅務征管機關(guān)、納稅人。3.稅務會計含義：以稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計量單位，運用會計學理論及其專門方法，核算和監(jiān)督納稅人納稅事務，參與納稅人的預測、決策，達到既依法納稅，又合理減輕稅負的一個會計學分支。稅務會計模式：非立法會計。立法會計?；旌蠒?。稅務會計的類型：以所得稅會計為主體的稅務會計 （發(fā)達國家）。以流轉(zhuǎn)稅會計為主體的稅務會計（發(fā)展中）。流轉(zhuǎn)稅與所得稅并重的稅務會計（德荷、中國）。稅務會計特點：法律性：區(qū)別于其他專業(yè)會計的主要標志。專

3、業(yè)性：運用會計方法處理涉稅事務。融合性：融稅收法規(guī)和會計制度于一體?；I劃性。稅務會計目標：向稅務會計信息使用者提供關(guān)于納稅人稅款形成、計算、申報、繳納等活動方面的會計信息，以利于信息使用者的決策。具體目標：依法履行納稅義務，保證國家財政收入。正確進行稅務處理，維護納稅人合法權(quán)益。合理選擇納稅方案，科學進行納稅籌劃。稅務會計的前提：稅務會計以財務會計為基礎(chǔ)。前提：納稅主體；持續(xù)經(jīng)營；貨幣時間價值；納稅年度。 稅務會計原則：權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結(jié)合的原則；配比原則；劃分營業(yè)收益和資本收益原則；稅款支付能力原則。 稅收實體法要素：是各稅種基本法規(guī)所具有的共同因素，包括：納稅人、課稅對象、稅率、計稅

4、形式（價內(nèi)稅、價外稅）、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。稅收實體法要素包括：a基本要素:稅法主體；征稅客體；稅率；1）稅法主體：征稅主體-理論上 國家；具體的、形式上的主體；稅務機關(guān)工商稅收；海關(guān)關(guān)稅、代征增、消；納稅主體-納稅人自然人、法人。2）征稅客體:征稅對象課稅對象。區(qū)分不同稅種的主要標志。征稅范圍：課征稅收的界限。稅目：征稅對象的具體化體現(xiàn)征稅的廣度。計稅依據(jù):計算應納稅額的基數(shù)。稅基：狹義計稅依據(jù)。稅源：稅收的最終出處。3）稅率：應納稅額與征稅對象數(shù)額（量）間的法定比例體現(xiàn)征稅的深度稅制的中心環(huán)節(jié)。我國現(xiàn)行稅率的三種形式：比例稅率。累進稅率，額累(扣除數(shù))、率累(扣除率)。定額稅率

5、A、比例稅率：對同一征稅對象不論數(shù)額大小按同一比例征稅主要用于流轉(zhuǎn)稅。統(tǒng)一比例稅率一個稅種中只有一個比例稅率如企業(yè)所得稅。差別比例稅率兩個或以上的稅率產(chǎn)品消費稅（卷煙30%、45%）行業(yè)營業(yè)稅（3%、5%、20%）地區(qū)城建稅（7%、5%、1%）幅度契稅（35%）。有免征額的比例稅率個人所得稅的稿酬所得。有起征點的比例稅率增值稅中對個人銷售貨物行為。B、累進稅率：按征稅對象數(shù)額的大小規(guī)定不同等級的稅率用于對所得額的征稅。超額累進稅率工資、薪金所得9級。超率累進稅率土地增值稅30%60%4級。C、定額稅率：固定稅額。按征稅對象的一定計量單位直接規(guī)定應納稅額。資源稅(固體鹽1060元/噸) 車船稅（

6、摩托車36180元/年輛）等。其他稅率：名義稅率與實際稅率。邊際稅率與平均稅率。零稅率與負稅率 b.其他要素:納稅環(huán)節(jié)。納稅期限。稅收優(yōu)惠。A、納稅環(huán)節(jié)：稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。單環(huán)節(jié)征稅消費稅。多環(huán)節(jié)征稅增值稅B、納稅期限：納稅義務發(fā)生后按稅法規(guī)定繳納稅款的法定期限。納稅義務發(fā)生時間與會計核算原則及貨款結(jié)算方式有關(guān)。納稅期限與稅種有關(guān)增1.3.5.10.15.月。與應納稅額大小有關(guān)大則短。按期、次納稅，按年計征分期預繳。納稅時間納稅期限屆滿后納稅人計算稅款并辦理。納稅手續(xù)、解繳稅款的時間增月期滿10。C、稅收優(yōu)惠：稅收減免法定減免法律法規(guī)中列舉。特定減

7、免依實際情況專案規(guī)定的。臨時減免上述二項之外照顧特殊、暫時的困難而臨時批準的。稅收抵免。虧損結(jié)轉(zhuǎn)。起征點：征稅起點如增個人銷售貨物20005000元/月未達不征若達全征。免征額。對征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額。僅就超過部分征稅如個所工資所得免征額為2000或4800元。2.我國現(xiàn)行稅種：我國現(xiàn)行稅收法律體系是經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，現(xiàn)共有19個稅種，按其性質(zhì)和作用大致分為四大類：流轉(zhuǎn)稅：包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅.。在生產(chǎn)、流通或者服務業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用.。 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種：包括城市維護建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、煙葉稅。所得稅類：包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。主要是在國民

8、收入形成后，對生產(chǎn)經(jīng)營者的利潤和個人的純收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用.。財產(chǎn)和行為稅：包括房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、契稅、屠宰稅、筵席稅、車輛購置稅、耕地占用稅.主要是對某些財產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。3.稅法的基本原則稅收法定主義原則：是確定征納稅的根本原則，基本含義：稅法主體及其權(quán)利和義務必須由法律加以確定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅，國民也不得被要求繳納稅款。稅法的基本原則稅收法定主義原則的內(nèi)容：課稅要素法定原則。課稅要素明確原則。課稅程序合法原則4.稅法的適用原則：在稅法的解釋、征納等過程中遵循的原則。內(nèi)容：實質(zhì)課稅原則。誠信原則。法律不

9、溯及既往原則。法律優(yōu)位原則（行政立法不得抵觸法律原則。憲法。稅收法律。稅收行政法規(guī)。稅收行政規(guī)章）。特別法優(yōu)于普通法原則。禁止類推適用原則。5.我國現(xiàn)行稅法的法律級次：全人大及其常委會，稅收法律，企業(yè)所得稅法。個人所得稅法。稅收征收管理法。全人大或其常委會授權(quán)立法：如國務院制定的暫行條例（1994.1.1）。增值稅。消費稅。營業(yè)稅。企業(yè)所得稅。資源稅。土地增值稅。國務院：稅收行政法規(guī)企業(yè)所得稅法實施細則。稅收征收管理法實施細則。地方人大及其常委會地方性稅收法規(guī)。國務院稅務主管部門：稅收部門規(guī)章。財政部增值稅暫行條例實施細則。國家稅務總局稅務代理試行辦法。地方政府地方稅收規(guī)章。如城市維護建設(shè)稅的

10、實施細則。稅務機關(guān)征收：流轉(zhuǎn)稅。所得稅。財產(chǎn)和行為稅。依稅收征收管理法執(zhí)法。海關(guān)征收：流轉(zhuǎn)稅關(guān)稅。另海關(guān)代征進口環(huán)節(jié)的增、消。依海關(guān)法及進出口條例執(zhí)法。6.納稅人權(quán)利：享受國家稅法規(guī)定的減免稅優(yōu)待；申請延期申報和延期繳納稅款的權(quán)利 依法申請收回多繳的稅款 ；檢查控告違法行為； 申請賠償；咨詢,要求保密,陳述,申辯權(quán)利。納稅人義務：依法辦理稅務登記，變更或注銷稅務登記；依法進行賬簿和憑證管理；按期進行納稅申報，按時足額繳納稅款；向稅務機關(guān)提供生產(chǎn)銷售情況和其他資料，主動接受并配合稅務機關(guān)的稅務檢查；執(zhí)行稅務機關(guān)的行政處罰決定，按照規(guī)定繳納滯納金和罰款。納稅人的法律責任：違反稅務管理基本規(guī)定的行為

11、，將被處罰;未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，將受處罰；期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責任；扣繳義務人不履行扣繳義務的法律責任；不配合稅務機關(guān)依法檢查的法律責任；偷稅及其法律責任；逃避追繳欠稅的法律責任；抗稅的法律責任；騙取出口退稅的法律責任；非法印制發(fā)票的法律責任；有稅收違法行為而拒不接受稅務機關(guān)處理的責任；銀行及其他金融機構(gòu)拒絕配合稅務機關(guān)依法執(zhí)行職務的法律責任；違反稅務代理的法律責任。7.稅收籌劃的概念：稅收籌劃是指納稅人在不違反稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動及兼并、重組等事項做出籌劃和安排，以實現(xiàn)最低稅負或延遲納稅的一系列策略和行為。稅收籌劃的意義：稅務

12、籌劃有助于提高納稅人的納稅意識。有助于提高稅收征管水平，不斷健全和完善稅收法規(guī)。 有助于提高企業(yè)財務管理水平，實現(xiàn)納稅人財務利益最大化。稅收籌劃的基本目標：減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化。稅收籌劃目標的外在表現(xiàn)是：納稅最少，納稅最晚，實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。 8稅收籌劃的實施：稅收籌劃是企業(yè)的正當權(quán)利，但權(quán)利的行使是以不傷害、不防礙他人的權(quán)利為前提。稅收籌劃的實施，要求納稅人熟知稅法和相關(guān)法律，要求納稅人具有稅收籌劃意識,要求納稅人具有相當?shù)囊?guī)模，在此基礎(chǔ)上,實施稅收籌劃才能發(fā)揮其應有的作用。9.節(jié)稅:(Tax Saving)是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅

13、負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。具有合法性、符合政府政策導向、普遍性和多樣性的特點。避稅:(Tax Avoidance)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等涉稅事務進行的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。 偷稅:(Tax Evasion)是指納稅人采取偽造、變造、隱匿，擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。 稅負轉(zhuǎn)嫁:是納稅人通過價格的調(diào)整與變動，將應納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的過程

14、。稅負轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅。10.稅收籌劃的基本方法：恰當選擇切入點。充分利用稅收優(yōu)惠政策。高納稅義務轉(zhuǎn)換為低納稅義務。稅收遞延。稅負轉(zhuǎn)嫁。選擇有利的組織形式。恰當選擇稅收籌劃的切入點 ：以稅法客觀存在的空間為切入點選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點;以稅收優(yōu)惠政策為切入點；以納稅人構(gòu)成為切入點；以影響應納稅額的基本因素為切入點;以不同的財務管理過程為切入點。.充分利用稅收優(yōu)惠政策：稅收優(yōu)惠主要形式：免稅、減稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、優(yōu)惠退稅、虧損抵補。利用稅收優(yōu)惠政策籌劃要注意：一是注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。二是注重投資風險對資本收益的影響。 高納稅義務轉(zhuǎn)換為低納稅義務：指當同一經(jīng)濟行為

15、有多種稅收方案可供選擇時，避開高稅點而選擇低稅點如：同樣一元錢，因所處的收入?yún)^(qū)間不同其稅負也不同（稅率、收入費用的歸屬期間、獲利年度的確認、資本物的持有期、融資的不同方式） 稅收遞延：延期納稅，即允許企業(yè)有規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲納稅。有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出;通貨膨脹的影響，以后繳納稅款的幣值下降，降低了實際納稅額。如：跨國公司母子公司稅負轉(zhuǎn)嫁：指通過經(jīng)濟交易中的價格變動將所納稅收部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負擔的客觀經(jīng)濟過程分為：稅負前轉(zhuǎn):通過提高價格，將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或者最終消費者承擔。稅負后轉(zhuǎn):將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。稅負消轉(zhuǎn):通過自身經(jīng)營業(yè)績的提高和技術(shù)進步等，自行補償其

16、納稅的損失。 選擇有利的企業(yè)組織形式：組織形式：公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨資企業(yè)。企業(yè)設(shè)立選擇組織形式時，應考慮：總體稅負的高低。合伙制因不存在重復課稅，稅收負擔一般要低于公司制。稅務管理的難易。公司制企業(yè)設(shè)立比較麻煩，但容易成為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，有利于大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動；個人獨資/合伙企業(yè)設(shè)立相對簡單，但很難成為一般納稅人，只能取得普通發(fā)票，難以從事大規(guī)模的生產(chǎn)經(jīng)營活動。綜合考慮企業(yè)的經(jīng)營目標、經(jīng)營風險、經(jīng)營規(guī)模、管理水平及籌資金額等因素。設(shè)立分支機構(gòu)時，應考慮：設(shè)立的難易程度。分公司設(shè)立程序相對簡單，條件要求比較低。納稅義務是否有限。子公司承擔全面納稅義務；分公司只承擔有限納稅

17、義務。公司間虧損能否沖抵。分公司的虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔。納稅籌劃難易程度。分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移無所有權(quán)變動，不納稅款，使分公司納稅籌劃相對容易。承受的經(jīng)營風險。子公司能獨立承擔民事責任，母公司的經(jīng)營風險就相對較小.國家稅制、納稅人經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多重因素。 第2章 增值稅的核算與籌劃1.增值稅含義：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。實質(zhì)上，增值稅是以法定增值額為征稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅類型：a消費型增值稅：

18、納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。對社會來說，增值額只限于國民收入中用于消費資料的部分。b收入型增值稅。只允許扣除納稅期內(nèi)應計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。對社會來說，增值額相當于國民收入額。c生產(chǎn)型增值稅。不允許扣除任何固定資產(chǎn)價款。對社會來說，增值額相當于國民生產(chǎn)總值。我國增值稅特點:1、稅負的公平性、不重復征收2、征管的嚴密性3、稅負具有轉(zhuǎn)嫁性4、征稅項目具有普遍性5、實行價外計征和多環(huán)節(jié)納稅6、實行稅款抵扣制度7、兩檔稅率、兩種納稅人8增值稅采用專用憑證、專用明細賬、專用報表。增值稅的優(yōu)點:較好體現(xiàn)稅負公平原則。促進生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)合理化。利于國家及時

19、穩(wěn)定取得財政收入。利于制定合理的價格政策。利于擴大國際貿(mào)易往來。增值稅的征稅范圍：一般規(guī)定。特殊項目。特殊行為。（一）一般規(guī)定：境內(nèi)銷售貨物。境內(nèi)提供勞務。進口貨物。1、境內(nèi)銷售貨物。貨物：有形動產(chǎn)。貨物：電力、熱力、氣體。？出售房屋。？銷售天然氣？轉(zhuǎn)讓土地。？給職工發(fā)洗衣粉。2、境內(nèi)提供勞務。加工：受托加工。？提供原料及主要材料。？按的要求制造貨物。？只收取加工費，提供輔料。修理修配：使貨物恢復原狀和功能二）特殊項目：基建、建筑安裝企業(yè)用于本單位的預制件。銷售集郵商品。發(fā)行報刊。代行政部門收取的費用。印刷廠承印圖書加工。銷售廢品、下腳料。貨物期貨（商品、貴金屬）。銀行銷售金銀。典當業(yè)的死當物

20、品銷售業(yè)務。寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品（三）特殊行為：視同銷售行為。混合銷售行為。兼營行為。代購貨物行為。 1、視同銷售行為：8種（會計上不確認為銷售實現(xiàn)）。將貨物交給他人代銷。銷售代銷貨物。統(tǒng)一核算的分支機構(gòu)，不同縣（市）間移送貨物。自產(chǎn)、委托加工的貨物非應稅勞務。自、委集體福利、個人消費。自、委、外購的貨物對外投資。自、委、購股東、投資者。自、委、購無償贈送。外購商品用于內(nèi)部在建工程/職工福利。不屬于視同銷售屬于用于非應稅項目，不得抵扣其進項稅額。如果已經(jīng)抵扣，應進項稅轉(zhuǎn)出2、混合銷售行為：指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物（或應稅勞務）又涉及非應稅勞務且。二者之間有緊密相連的從屬關(guān)系。國

21、家稅務總局所屬征收機關(guān)。貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售。企業(yè)、企業(yè)性單位、個體經(jīng)營者。以貨物生、批、零為主。其他單位和個人3、兼營行為：同時從事銷售應稅貨物或提供應稅勞務。和提供非應稅勞務。且二者之間沒有相連的從屬關(guān)系的行為。表現(xiàn)形式。非應稅勞務。不同稅率的貨物。不同稅率的應稅勞務。對納稅人的兼營行為。是否一并征收增值稅。代購貨物行為：受托方不墊付資金。銷貨方將發(fā)票開給委托方，并由受托方轉(zhuǎn)交給委托方。受托方發(fā)票金額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。三項同時具備，不征增值稅。征稅范圍：銷售舊貨。無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，無論是否為批準的舊貨調(diào)劑單位，以及舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇

22、，一律按4%征收率計稅后,再減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額；。納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(不包房屋,包括機動車、摩托車、游艇和一般車輛，以及設(shè)備),售價超過原值的，按售價全額和4%征收率計稅后再減半征收增值稅。2.增值稅的納稅人一般概念：單位，個人，承租人和承包人?？劾U義務人。.增值稅的納稅人的類型：一般納稅人。小規(guī)模納稅人。3.增值稅稅率：（1）基本稅率：一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，即基本稅率。（2）低稅率：一般納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率13%計征增值稅。（3）零稅率：出口貨物，稅率為零。出

23、口包括報關(guān)出境的貨物和運往海關(guān)管理的保稅工廠，保稅倉庫，保稅區(qū)的貨物。（4）兼營不同稅率貨物或應稅勞務，分別核算，未分別核算的，從高適用稅率。（5）征收率：3% 扣除率：購進免稅農(nóng)產(chǎn)品。13%支付運費7%。4.增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。修訂后的增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定中明確，一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專業(yè)發(fā)票。記賬聯(lián)，銷貨方入銷售賬憑證；發(fā)票聯(lián)，購貨方入采購賬憑證；抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；一般納稅人銷售時：購貨方為一般納稅人，銷貨時開專用發(fā)票，根據(jù)金額和稅額直接入

24、賬；購貨方為小規(guī)模納稅人，銷貨時開普通發(fā)票（17或13），普通發(fā)票上的金額經(jīng)過換算后入賬。一般納稅人購貨時：取得專用發(fā)票，憑票抵扣稅款；取得普通發(fā)票(內(nèi)含17、13、3)，除特殊規(guī)定（13%或7）外，不得抵扣稅款。發(fā)票：小規(guī)模納稅人銷售時，本企業(yè)只能開出普通發(fā)票（3），換算后入銷售賬；特殊情況下，工業(yè)小規(guī)模納稅人可以委托稅務所代開專用發(fā)票（3）。進貨時，無論取得何種發(fā)票，將進貨所有支出打入進貨成本，不存在抵扣問題。一般納稅人增值稅的計算與申報：銷項稅額。進項稅額。應納稅額。出口退稅。納稅申報應納稅額當期銷項稅額當期可以抵扣的進項稅額。銷項稅額：銷項稅額=銷售額適用稅率。銷售額=不含稅價款+不含

25、稅價外費用。銷貨開出專用發(fā)票不含稅價款(含消費稅)。銷貨開出普通發(fā)票含稅價款換算。價外費用（普通票/含稅）指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、違約金（延期付款利息）、返還利潤、代收款項、代墊款項等等。不列在銷售額范圍內(nèi)的項目：銷項稅額。受托加工方代收代繳的消費稅。同時符合下列條件的代墊運費。運費發(fā)票開給購買方。納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方。銷售貨物時因代辦保險而向購買方收取的保險費或代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照稅。同時符合下列條件代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費由國務院或財政部批準設(shè)立的、由國務院或省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的

26、。收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)。所收款項全額上繳財政。特殊銷售方式下的銷售額：包裝物押金。一般貨物銷售收取的包裝物押金，單獨入賬，不計稅，以后沒收押金時再計稅；銷售除啤酒/黃酒外其他酒類產(chǎn)品而收取的押金，無論是否返還及會計上如何核算，均計稅。收取的押金。單獨記賬核算。逾期不再退還的包裝物押金。一年以上的押金。銷售除啤酒、黃酒以外其他酒類的押金。？含稅。？適用稅率。商業(yè)折扣方式銷售。折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。需注意兩點：1）現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除；2）商業(yè)折扣僅限于

27、貨物價格折扣，如為實物折扣，該實物款額不僅不能從貨物銷售額中減除，并且還應按贈送他人另外計稅。以舊換新銷售。按新貨的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購價格。還本銷售。不得從銷售額中減除還本支出。以物易物銷售。雙方分別作購銷處理，以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅，以各自收到貨物的合法票據(jù)抵扣進項稅額。交易價格明顯偏低且無正常理由：納稅人最近時期同類貨物平均售價。其他納稅人最近時期同類貨物平均售價。組成計稅價格。成本（1成本利潤率）消費稅特殊銷售行為銷售額的確定：視同銷售行為?；旌箱N售行為。兼營行為。特殊方式銷售貨物。折扣銷售方式？現(xiàn)金折扣。以舊換新方式。還本銷售方式。以物易物方式購進

28、扣稅法。購進口稅法：間接扣稅法。依增值稅專用發(fā)票上注明的稅款進行抵扣。故應正確確定各期的進項稅額。進項稅額：允許抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額進項稅額申報抵扣的時間規(guī)定允許抵扣的進項稅額。含義：納稅人購進貨物，接受應稅勞務，所支付或負擔的增值稅額為進項稅。允許抵扣的進項稅額：必須是用于生產(chǎn)經(jīng)營或銷售的。不是用于工程或福利。實行消費型增值稅后。外購新的固定資產(chǎn)也可抵扣其進項稅額。允許抵扣的進項稅額。銷售方專用發(fā)票注明稅額。海關(guān)完稅憑證注明稅額。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者/小規(guī)模納稅人收購憑證注明的收購價格13%農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅13%。允許抵扣的進項稅額（續(xù)）。運輸單位運費結(jié)算單據(jù)注明的運費7%建設(shè)基金7%?；旌箱N售

29、行為。兼營行為不得抵扣的進項稅額：A、一般規(guī)定：未取得并保存增值稅扣稅憑證。扣稅憑證未注明增值稅額及其他有關(guān)事項。B、特殊規(guī)定：用于非應稅項目購、勞。用于免稅項目購、勞。用于集體福利或個人消費購、勞。非正常損失購、已耗（購、勞）特殊規(guī)定。購買或銷售免稅貨物或非應稅固定資產(chǎn)所發(fā)生的運輸費用，不得抵扣。郵寄方式銷售或購買貨物的郵寄費，不得抵扣。進貨退出或折讓，從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。已抵扣進項稅額的貨物改變用途，用于非應稅項目，扣減改變用途當期進項稅額，無法準確確定該轉(zhuǎn)出的進項稅額時，按當期實際成本和征稅時稅率計算。實際成本進價運費保險費其他有關(guān)費用進項稅額申報抵扣的時間規(guī)定：工

30、業(yè)企業(yè)購進貨物驗收入庫后。商業(yè)企業(yè)購進貨物付款后。接受投資、捐贈、分配收到專用發(fā)票后。接受應稅勞務勞務費用支付后。違反偷稅、已抵扣部分轉(zhuǎn)出且發(fā)票上注明以后不得用于抵扣進項稅額抵扣時限取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票：自開具之日起90日內(nèi)到稅務機關(guān)認證，否則，不予抵扣。在認證通過的當月，核算當期進項稅額并申報抵扣，否則，不予抵扣。當期進項稅額不足抵扣的部分，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。進項稅額的特殊情況：（1）進口貨物：申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應繳納增值稅，收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為納稅人。委托代理進口的貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為準。進口貨物稅率17%或13%，與納稅人規(guī)模無關(guān)。

31、應納稅額（進項）=組成計稅價格稅率。組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅。進口環(huán)節(jié)增值稅能否抵扣，視購進后的用途而定。（2）委托加工貨物：在委托方提貨時，由受托方向委托方代收代繳增值稅。增值稅=不含稅加工費稅率。加工費包括手工費和輔助材料費。稅率與受托方規(guī)模無關(guān)，實務中只要注明為加工費收入，一律按17%計稅。委托方回去后能否抵扣看貨物用途。進項稅額的其他情形：不足抵扣：購進扣稅法，當期銷項稅額小于當期進項稅額，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?？蹨p發(fā)生期進項稅額：已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，如果事后改變用途，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費或發(fā)生非正常損失等，應將該進項稅額

32、從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定，按實際成本扣減。向供貨方（賣方）取得返還收入：沖減當期進項稅額返還資金(1+購貨稅率)購貨增值稅稅率應納稅額：銷貨退回或折讓的稅務處理：因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減;因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。但應有相應的票據(jù)。出口退稅。出口退稅是鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國對增值稅出口貨物實行零稅率(本道環(huán)節(jié)增值部分免稅，前道環(huán)節(jié)所含進項稅額退還)，對消費稅出口貨物免稅。出口退稅原則：征多少,退多少,未征不退,徹底退稅.出口退稅

33、率:17%、 14、 13、11%、 9、 8、6、5科技含量高,17；小麥粉、玉米粉、分割兔13。農(nóng)產(chǎn)品5-13；汽油11；煉焦煤5。鐵合金等退稅率8；抽紗工藝品退稅率6；出口貨物稅收政策的形式：出口免稅并退稅。出口免稅不退稅。出口不免稅也不退稅。生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退稅生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，符合條件(名稱、商標、資產(chǎn)產(chǎn)品的進口商)的，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；集團公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅；生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退稅。出口退稅計算：1.免、抵、退辦法，適用于自營和委托出

34、口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)步驟一：不得免征和抵扣的稅額。=(出口貨物銷售額-免稅購進原材料價格)(征稅率-退稅率)。出口價格即為其在國內(nèi)的全部增值額。我國出口退稅實行非全額退稅。故進項稅額的一小部分由出口企業(yè)負擔并計入其銷售成本。步驟二：確定應納稅額。=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額(當期進項稅額-不得免征和抵扣稅額)上期留抵稅額。正數(shù)則當月不存在出口退稅。負數(shù)原因有二。一為內(nèi)銷應納出口應退，存在應退稅額。一為內(nèi)銷銷項其進項，應留到下期抵扣步驟三：應退稅額。=(出口貨物銷售額-免稅購進原材料價格)退稅率。此為按出口凈銷售額計算應退稅全額。其中有一部分應由內(nèi)銷貨物應納稅額抵頂，故此不一定等于實際向稅務機關(guān)申請的

35、退稅額步驟四：實際應退稅額。Min（應退稅額，應納稅額），退小的。若應退小則應納稅額的負數(shù)中有一部分是內(nèi)銷貨物本身進項大于銷項，此部分應留抵（即差額部分），不能申請退稅。若應退大差額部分為抵頂?shù)牟糠置?、抵、退稅計算注意事項。免稅購進原材料包括國內(nèi)購進免稅材料和進料加工免稅進口料件。新發(fā)生出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12個月內(nèi)的出口業(yè)務，不計算當期應退稅額，當期免抵稅額等于當期免抵退稅額；未抵頂完的進項稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個月開始，按免抵退計算公式計算當期應退稅額。非貨幣性資產(chǎn)交換：同時滿足下列條件的，應當以公允價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資

36、產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：(一)該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。小規(guī)模納稅人增值稅處理：小規(guī)模納稅人增值稅采取簡易計算辦法應納增值稅=銷售額征收率。銷售額為不含增值稅的價款和價外費用。征收率為：3%。設(shè)“應交稅金應交增值稅”三欄式明細賬。購貨時，無論取得何種發(fā)票，將全部支出（包括增值稅）計入成本。銷貨時，開出普通發(fā)票，價稅分離后，分

37、別入銷售賬和應交增值稅明細賬。屬地原則。固定業(yè)戶機構(gòu)所在地。非固定業(yè)戶銷售地。固定業(yè)戶到外地經(jīng)營進口貨物報送地海關(guān) 。 增值稅的稅收籌劃主要包括：1.增值稅納稅人的籌劃2.增值稅計稅依據(jù)的籌劃3.增值稅減免稅的籌劃1.增值稅納稅人的籌劃：一般納稅人與小規(guī)模納稅人的籌劃 ：無差別平衡點增值率判別法 。一般來說，對于增值率高的企業(yè)，作為小規(guī)模納稅人稅負較輕；對于增值率低的企業(yè)，作為一般納稅人稅負較輕。在增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點增值率。 具有混合經(jīng)營行為和從事兼營業(yè)務的納稅人，稅收籌劃時要考慮交納增值稅劃算還是繳納營業(yè)稅劃算。采用無差別平衡點增值率判

38、別法。對于增值率高的企業(yè)，作為營業(yè)稅納稅人時稅負較輕；對于增值率低的企業(yè)，作為增值稅納稅人時稅負較輕。當增值率達到某一數(shù)值時，兩種納稅人的稅負相等。 增值稅計稅依據(jù)的籌劃：當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人價格的百分比為表中臨界點數(shù)據(jù)時，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的利益相等。當小規(guī)模納稅人的價格高于臨界點的數(shù)據(jù)時，從小規(guī)模納稅人處進貨不利。 第3章消費稅的核算與籌劃一、消費稅的概念：以消費品或消費支出為征稅對象在特定環(huán)節(jié)而征收的一種稅。貨物稅。以特定的消費品或消費行為的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)。我國對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口法律所規(guī)定的消費品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費稅的類型按直接納稅人：（

39、1）直接消費稅：以個人的實際消費支出額為計稅依據(jù)向消費者課征，亦稱消費支出稅（2）間接消費稅：以消費品的流轉(zhuǎn)額向其生產(chǎn)經(jīng)營者課征（3）最終負稅人 按征稅范圍：1)狹窄型：僅限于傳統(tǒng)的應稅項目多采用，煙草制品，酒精飲料，石油制品等 2）中間型：較“狹”廣，我國采用還包括一些日用品奢侈品等3)寬泛型:最廣，包括更多的日用品奢侈品及，一些生產(chǎn)性消費資料采用的少。消費稅的納稅人：1）境內(nèi)從事生、委、進單位、個人(2委托加工業(yè)務受托方向委交貨時代收代繳；受個體經(jīng)營者委3)個人攜帶或者郵寄入境的應稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征，由攜帶入境者或者收件人繳納消費稅消費稅的征稅范圍：、境內(nèi)生、委進應稅消費品

40、，我國五種類型14個稅目，過度消費對人類健康社會秩序生態(tài)環(huán)境造成傷害。（煙酒及酒精鞭炮焰火，奢侈品/非生活必需品（貴重首飾化妝品）五、消費稅的特點：征稅范圍的選擇性。稅收調(diào)節(jié)具有特殊性。稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁性。稅收收入及時穩(wěn)定。價內(nèi)稅。征稅環(huán)節(jié)的單一性：（僅在生產(chǎn)或零售（just金銀首飾）或進口時征收一次（與增值稅比較多環(huán)節(jié)）目的：征收成本 征收效率防止稅源流失）。稅率設(shè)計的靈活性與差別性（整體上稅率較高（煙25%45%）具體稅率因稅目而異（煙絲30%雪茄煙25%化妝品30%）（稅目依一定標準和范圍對課稅對象進行劃分而確定的具體征稅品種或項目，反映了征收的具體范圍）。征收方法的多樣性（從價定率 供求

41、矛盾大價格差異大計量單位不規(guī)范的消費品便于隨價調(diào)稅負從量定額啤酒、黃酒、汽油、柴油供求基本平衡價格差異不大計量單位規(guī)范 利于稅負相對穩(wěn)定從價加從量復合征收卷煙及白酒（糧食、薯類），稅款征收的重疊性（此應稅項目同為進口關(guān)稅和增值稅的應稅項目，就流轉(zhuǎn)稅而言有重疊課征的性質(zhì)），嚴格控制減免稅（僅指出口環(huán)節(jié)的免稅或退稅，無其他的稅收優(yōu)惠。購買者不能要求國家給予優(yōu)惠來滿足其較高的消費要求，納稅企業(yè)非最終負稅者不存在申請減免稅的問題）。消費稅的稅目、稅率：比例稅率，定額稅率七、消費稅的計稅依據(jù)：銷售額，應納稅額（一般方法外購自產(chǎn)自用委托加工進口出口）。特殊規(guī)定。主要公式銷售額：包含？兩部分？含增值稅，計稅

42、價格明顯偏低又無正當理由時？甲類卷煙糧食白酒國家稅務總局其他省級國家稅務局。包裝物售出（無論單獨作價否）并入銷售額計稅。收取押金此押金不計稅。若押金不再退還或1年以上計稅。1995年6月1日起，（啤酒黃酒以外）酒類產(chǎn)品的包裝物押金一律在收取當期計稅（增、消）。應納稅額一般方法：從價定率，應稅消費品銷售額適用稅率。從量定額，應稅消費品的銷售數(shù)量適用稅額，數(shù)量銷售銷量，自產(chǎn)自用移送使用量，委托加工收回數(shù)量，進口海關(guān)核定的進口數(shù)量。從價加從量：銷售額*稅率+銷售數(shù)量*單位稅額。3種：卷煙，糧食白酒，薯類白酒。應納稅額外購：用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按當期領(lǐng)用的數(shù)量扣稅，只限于從工業(yè)企業(yè)購進的。應納稅額

43、自產(chǎn)自用：用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，不納稅。用于其他用品，在移送使用時納稅，計稅價格，納稅人 當月平均售價， 上月或最近月份，組成計稅價格，（CP）/(1t消費稅率)，C產(chǎn)品生產(chǎn)成本，P全國平均成本利潤率，（如小客車5%）。應納稅額委托加工？委托加工，有一項不符視同受托方銷售自制物品？向國家稅務機關(guān)繳納，計稅價格，受托方同類物品售價，組成計稅價格，（材料成本加工費）/（1t消）。應納稅額進口:從價定率,組成計稅價格，關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費稅，（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅）/（1t消）。從量定額，應稅數(shù)量。國務院本環(huán)節(jié)的優(yōu)惠。特殊規(guī)定：生產(chǎn)銷售兩種以上應稅消費品應分別核算。成套銷售（應稅與非應稅品及不同稅率的

44、）。套裝售價最高t消。應納稅額中扣除原料已納消費稅款的規(guī)定依當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。用于連續(xù)生產(chǎn)的外購或委收的。除小汽車汽油柴油酒等。對于改在零售環(huán)節(jié)征收T消的金銀首飾。其外購、委收的珠寶玉石的已納T消一律不得扣除。主要公式：應納稅額。組成計稅價格自產(chǎn)自用。 委托加工。 進口。當期準予扣除的應稅消費品已納稅款。 外購。委托收回。出口應退（免）稅：出口應稅消費品退（免）稅政策。退稅率。退稅額的計算。辦理退（免）稅后的管理。（一）出口應稅消費品退（免）稅政策：免稅不退稅。免稅并退稅。不免也不退。（二）退稅率：與應稅消費品的征稅率一致。與增值稅異（退稅率征收率）。出口不同稅率的消費品，應分別計算否則，

45、從低適用退稅率。（三）退稅額的計算：外貿(mào)企業(yè)購自生產(chǎn)企業(yè)直接自營出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口時按購進價計算退稅額與增值稅異（按離岸價計算退稅額）。從價定率：應退消費稅稅額出口貨物的工廠銷售額（不含稅）*稅率 從量定額：應退消費稅稅額出口數(shù)量*單位稅額。（四）辦理退（免）稅后的管理：發(fā)生退關(guān)或國外退貨的報關(guān)出口者必須及時向其所在地主管理稅務機關(guān)申報補繳已退的消費稅稅款出口時，只免未退的在轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時繳納消費稅。消費稅的征收管理：1）納稅義務發(fā)生時間：權(quán)責發(fā)生制原則。生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時。委托加工收回時。進口貨物報關(guān)進口時。金銀首飾零售時。具體規(guī)定（直接收款方式銷售貨物。賒銷方式或分期收款方式

46、。預收貨款方式。委托代銷方式。視同銷售行為）。2）納稅期限1、3、5、10、15、一個月、季度。按次納稅。當?shù)囟悇諜C關(guān)確定。進口海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證次日起7日內(nèi)。3）納稅地點：屬地原則 。銷售自產(chǎn)自用到外市/縣銷售。核算地?？偡謾C構(gòu)生產(chǎn)所在地。委托加工受托方所在地。進口報關(guān)進口地海關(guān)。九：消費稅的會計核算：（1）賬戶設(shè)置：應交稅費應交消費稅。三欄式。借余：多繳或待抵扣部分。營業(yè)稅金及附加。核算經(jīng)營活動發(fā)生的營、消、城建、教育費附加等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。（2）會計處理：直接對外銷售（產(chǎn)品、包裝物）。視同銷售。委托加工應稅消費品。進口。出口。消費稅計稅依據(jù)籌劃包括：（1）消費稅納稅人的籌劃：通過企業(yè)合

47、并，可遞延消費稅納稅時間.a,企業(yè)合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延消費稅的納稅時間。B,如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的消費稅稅率低，通過企業(yè)合并，可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。（2）消費稅計稅依據(jù)的籌劃：a關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價：消費稅的納稅行為在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域，如果企業(yè)集團內(nèi)設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)，生產(chǎn)應稅消費品的企業(yè)以較低的價格將應稅消費品銷售給其關(guān)聯(lián)的銷售機構(gòu)，可降低生產(chǎn)企業(yè)的銷售額，從而減少應納消費稅稅額。因為獨立核算的銷售機構(gòu)處于流通領(lǐng)域，只繳納增值稅，不繳納消費稅。B.選擇合理的加工方式:委托加工應稅消費品的計稅依據(jù)是受托方同類產(chǎn)品的銷售價格

48、或組成計稅價格，自行加工應稅消費品的計稅依據(jù)是產(chǎn)品的對外銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于成本的價格出售，此時，委托加工應稅消費品的稅負低于自行加工應稅消費品的稅負。c包裝物的籌劃 :應稅消費品連同包裝銷售的，并入應稅消費品的銷售額中征收消費稅。收取押金不并入應稅消費品的銷售額中征稅。逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，實行從價定率計算消費稅部分，應并入應稅消費品的銷售額，征收消費稅?；I劃方法就是企業(yè)可通過先銷售、后包裝的形式降低應稅銷售額，從而降低消費稅稅負。第4章營業(yè)稅的核算與籌劃一、營業(yè)稅的概念：以納稅人從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為征稅對象的一種

49、稅。銷售稅。我國境內(nèi)提供應稅勞務轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)。營業(yè)稅的納稅人：一般規(guī)定?？劾U義務人。其他具體規(guī)定。例外。營業(yè)稅納稅人一般規(guī)定：境內(nèi)。應稅行為（勞務、不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)）。有償、視同有償。單位。個人。營業(yè)稅納稅人扣繳義務人：受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)。建筑安裝業(yè)的總承包人。境內(nèi)代理人或受讓者或購買者。演出的售票者。分保險業(yè)務的初保人。無形資產(chǎn)的受讓者。營業(yè)稅納稅人其他具體規(guī)定：中央鐵路運營業(yè)務鐵道部。合資鐵路運營業(yè)務合資鐵路公司。地方鐵路運營業(yè)務地方鐵路管理機構(gòu)。企業(yè)的承租人或承包人。納稅人的例外不必納營業(yè)稅：員工為本單位或雇主提供應稅勞務。建筑物自建自用行為（不進行轉(zhuǎn)讓）。？若自建后對外出

50、售。三、營業(yè)稅的征稅范圍：境內(nèi)。提供轉(zhuǎn)讓銷售。勞務發(fā)生地。不動產(chǎn)在境內(nèi)。無形資產(chǎn)境內(nèi)使用。四、營業(yè)稅的稅目、稅率要記住營業(yè)稅的特點：按行業(yè)設(shè)計稅目稅率。以非商品銷售額（營業(yè)額全額）征稅為主。計算簡便便于征管。地方稅。代購行為：受托方不墊付資金。銷貨方將增值稅專用發(fā)票開給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方。受托方按代購實際發(fā)生的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另收取手續(xù)費。營業(yè)稅的計稅依據(jù)：（一）營業(yè)額：以納稅人的營業(yè)收入全額作為計稅依據(jù)（包括價外費用）。不得扣除任何項目。但實務中，針對行業(yè)的特殊情況，稅法又規(guī)定一定的扣除項目。（二）營業(yè)額的具體規(guī)定：運輸業(yè)的聯(lián)運業(yè)務實際取得的營業(yè)額。

51、出境運輸僅提供境內(nèi)服務余額（即差額，下同）。建筑、修繕、裝飾業(yè)工程所用原材料及其他物資和動力的價款。安裝業(yè)含作為安裝工程產(chǎn)值中的安裝的設(shè)備價款?？偝邪藢⒐こ谭职蜣D(zhuǎn)包給他人的余額。旅游企業(yè)境外旅游境外改由他團接待余額。境內(nèi)收費替游客支付給其他單位的食、宿、交通、門票等代付費用余額。娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用。單位和個人演出全部票價收入場地費、經(jīng)紀人費用（？扣繳義務人）。自建行為、贈送不動產(chǎn)、或營業(yè)額異常偏低時（順序確定）。納稅人當月同類平均價格。最近時期.。計稅價格。營業(yè)/工程成本X（1成本利潤率）/（1t營）。省級人民政府所屬地方稅務機關(guān)。（三）應納稅額：營業(yè)額X稅率。（四）特殊經(jīng)營行為：

52、兼營不同稅目應稅行為營業(yè)額。轉(zhuǎn)讓額從高適用。銷售額?；旌箱N售行為銷售行為應稅勞務貨物。國家稅務總局所屬征收機關(guān)確定。兼營應稅與非應稅勞務/貨物T增T營。代購行為。七、營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠：（一）起征點：個人。月營業(yè)額10005000元。每次/日營業(yè)額100元。省級人民政府所屬地方稅務機關(guān)。（二）減免稅的一般規(guī)定：托、幼、養(yǎng)、殘育養(yǎng)/婚介/殯葬服務。殘個人為社會提供的勞務。醫(yī)院、診所醫(yī)療服務。學校教育勞務。學生勤工儉學勞務。博物館、文化館、圖書館等門票收入。（三）減免稅的特殊規(guī)定：國務院。個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免?？蒲袉挝患夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入免。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免。工會療養(yǎng)院免。國務院。200

53、6年6月1日后，個人將購買超過5年（含）的普通住房對外出售免?？蒲袉挝患夹g(shù)轉(zhuǎn)讓收入免。土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免。工會療養(yǎng)院免。（四）減免稅的其他規(guī)定：人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務不征。人行對企業(yè)貸款或委托金融機構(gòu)貸款的業(yè)務征收。金融機構(gòu)的往來業(yè)務暫不征。營業(yè)稅的征收管理：（一）納稅義務發(fā)生時間：收訖款項或取得索款憑據(jù)的當天。轉(zhuǎn)土使、銷不預收款方式。自己新建建筑物并銷售收訖。無償贈送不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移。（二）納稅期限：5、10、15、一個月。按次納稅。主管稅務機關(guān)確定。金融業(yè)（不含典當業(yè)）一個季度。保險業(yè)一個月。（三）納稅地點：屬地原則（地域管轄權(quán)）。屬人原則（居民管轄權(quán)）。應稅勞

54、務發(fā)生地（本縣市、外縣市）。運輸業(yè)務機構(gòu)所在地。跨省工程同上。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)土地所在地。轉(zhuǎn)讓其他無資機構(gòu)所在地。銷售不動產(chǎn)不動產(chǎn)所在地?？劾U義務人機構(gòu)所在地。建安工程業(yè)務總承包人扣繳的非跨省工程的稅款分/轉(zhuǎn)包工程的勞務發(fā)生地。營業(yè)稅的會計核算：a賬戶設(shè)置：應交稅費應交營業(yè)稅。三欄式。借余：多繳部分。營業(yè)稅金及附加。核算經(jīng)營活動發(fā)生的營、消、城建、教育費附加等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金。B,營業(yè)稅的會計處理:主營或兼營服務行業(yè)（主營或兼營服務行業(yè)。期末根據(jù)本期營業(yè)額計算出應繳納的營業(yè)時分錄：借：營業(yè)稅金及附加。貸：應交稅費應交營業(yè)稅）。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)?？劾U義務人代扣時。四.營業(yè)稅的稅收籌劃包括:1

55、.營業(yè)稅納稅人的稅收籌劃：避免成為營業(yè)稅納稅人的籌劃可以從源頭上減輕企業(yè)的稅收負擔。利用境外公司對境內(nèi)某一具體業(yè)務進行策劃，從而使所涉及的應稅項目發(fā)生在規(guī)定的范圍之外。2.營業(yè)稅征稅范圍的稅收籌劃。3.營業(yè)稅計稅依據(jù)的稅收籌劃：營業(yè)稅的特點是在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就營業(yè)額的全額征稅。企業(yè)經(jīng)營對象流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)越多，營業(yè)稅的征收次數(shù)也就越多，納稅人的稅收負擔也就越大。納稅人可以通過分解營業(yè)額，縮小計稅依據(jù)，減少應納稅款。4.營業(yè)稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃 第5章 流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)小稅種的 核算與籌劃1.城建稅：城市維護建設(shè)稅是對從事工商經(jīng)營，繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。城建稅沒有獨立的征稅對象或稅基，

56、而是以增值稅、消費稅、營業(yè)稅“三稅”實際繳納的稅額之和為計稅依據(jù)，隨“三稅”同時附征，屬于附加稅。城建稅的基本規(guī)定：征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。納稅人是在征稅范圍內(nèi)從事工商經(jīng)營，并繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人。只要繳納了增值稅、消費稅、營業(yè)稅中的任何一種稅，都必須同時繳納城建稅。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)暫不繳納城建稅?；疽?guī)定（稅率）：實行地區(qū)差別比例稅率。納稅人所在地在城市市區(qū)的，稅率為7；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5。納稅人所在地為其它地區(qū)的，稅率為1。納稅單位和個人繳納城建稅的適用稅率，一律按其納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行?？砂蠢U納三

57、稅所在地稅率納稅：1.由受托方代收、代扣三稅的單位和個人；2. 流動經(jīng)營等無固定納稅地點的單位和個人。減稅、免稅：城建稅具體稅收優(yōu)惠規(guī)定：1.城建稅按減免后實際繳納的“三稅”稅額計征，隨“三稅”的減免而減免。2.對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也同時退庫。3.海關(guān)對進口產(chǎn)品代征的增值稅、消費稅的，不征收城建稅。4.對于“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退還。5.2004年1月1日至2009年12月31日，三峽工程建設(shè)基金，免征城建稅和教育費附加。計稅依據(jù)：是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額。不包括加收

58、的滯納金和罰款。但納稅人在查補三稅和被處以罰款時，應同時對其偷漏的城建稅進行補稅、征收滯納金和罰款。自2005年1月1日起，經(jīng)國家稅務局正式審核批準的當月免抵的增值稅稅額，應納入城建稅和教育費附加的計征范圍.但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已繳納的城建稅。教育費附加：1、教育費附加是以單位和個人繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計算依據(jù)征收的一種附加費。2、教育費附加以實際繳納的增值稅、消費稅和營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，分別與增值稅、消費稅和營業(yè)稅同時繳納。3、教育費附加計征比率為3，但是對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位減半征收教育費附加。教育費附加的減免規(guī)定：1、進口的產(chǎn)品征收的增值稅、消費稅，不

59、征收教育費附加。2、但對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已征的教育費附加。城建稅和教育費附加減免：1.新辦商貿(mào)企業(yè)，當年新招用下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30以上(含30)，并簽訂1年以上勞動合同的，經(jīng)認定和審核，3年內(nèi)免征。2.下崗失業(yè)人員、自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務登記證之日起，3年內(nèi)免征。3.為安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)而新辦的服務型企業(yè)(除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)、商業(yè)零售企業(yè),當年新安置自謀職業(yè)的城鎮(zhèn)退役士兵達到職工總數(shù)30以上，并簽訂1年以上勞動合同，經(jīng)認定和審核，3年內(nèi)免征。二、關(guān)稅：是由

60、海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。關(guān)境是各國政府海關(guān)管轄內(nèi)的并要執(zhí)行海關(guān)各項法令和規(guī)章的區(qū)域，也稱為關(guān)稅領(lǐng)域。是指適用于同一海關(guān)法或?qū)嵭型魂P(guān)稅制度的領(lǐng)域。關(guān)境同國境一樣，包括其領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)水、領(lǐng)陸和領(lǐng)空，是一個立體的概念。 從一般情況看，關(guān)境與國境是一致的。但有些國家境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū)等特定區(qū)域，而這經(jīng)濟特區(qū)不屬于關(guān)境范圍之內(nèi)，進出這些特定區(qū)域的貨物都是免稅的，這時，關(guān)境就比國境小。有些國家相互間締結(jié)關(guān)稅同盟，把參加關(guān)稅同盟國家的領(lǐng)土連成一片，在整個關(guān)稅同盟的國境范圍設(shè)立關(guān)境，對于每個成員國來說，其關(guān)境大于國境，如歐盟。我國的關(guān)境范圍是除享