對銀行業(yè)會計準則的幾點思考

1、對銀行業(yè)會計準那么的幾點考慮銀行業(yè)的開放程度和開放步驟，是我國參加T會談的重要內(nèi)容。隨著參加T的日益臨近，作為國際通用商業(yè)語言的會計，銀行業(yè)會計準那么的研究、制訂將對我國銀行業(yè)會計信息的標準、開展及銀行經(jīng)營與國際接軌發(fā)揮重要的作用。一、制訂銀行業(yè)會計準那么的必要性及其在整個會計準那么體系中的定位銀行是一個重要的并具有影響力的經(jīng)營部門。銀行的經(jīng)營活動不同于其他類型的企業(yè)，因此，對銀行業(yè)會計核算和報表的要求也不同，銀行業(yè)會計準那么是成認銀行特珠需要的表現(xiàn)。按照我國會計界對會計準那么的研究，我國會計準那么體系由根本會計準那么和詳細會計準那么組成。根本會計準那么主要規(guī)定會計核算的根本原那么和一般要求，

2、包括企業(yè)核算的根本前提、一般原那么、會計要素核算和會計報表編制的根本要求。詳細會計準那么以根本準那么為根據(jù)，對各項會計核算業(yè)務和報告事項作出詳細規(guī)定。參照國際會計準那么的制訂經(jīng)歷，我國詳細會計準那么可分為以下三類：1.通用會計準那么。即為各行業(yè)共同經(jīng)濟業(yè)務的核算準那么，如應收、應付款，存貨，投資，固定資產(chǎn)等。2.有關(guān)會計報表的準那么。如資產(chǎn)負債表等，主要用來規(guī)定會計報表應當及如何披露信息以及會計報表的根本格式等。3.有關(guān)特殊經(jīng)濟業(yè)務的準那么。所謂特殊業(yè)務是相對于通用業(yè)務而言，包括以下三個方面：一是各行業(yè)共有的特殊業(yè)務，如外匯業(yè)務，清算業(yè)務等；二是特殊行業(yè)會計準那么，如銀行業(yè)、保險業(yè)等；三是特殊

3、組織會計準那么，如個人合伙企業(yè)等。從以上對我國會計準那么體系的分類來看，筆者認為銀行業(yè)會計準那么在我國會計準那么體系中的詳細定位是詳細會計業(yè)務準那么中的特殊行業(yè)會計準那么。銀行一般會計業(yè)務要承受根本會計準那么的指導和通用會計準那么、報表會計準那么、特殊業(yè)務會計準那么的約束，至于銀行業(yè)特有的業(yè)務，應該承受銀行業(yè)會計準那么的約束。二、制訂銀行業(yè)會計準那么的根本要求銀行業(yè)會計準那么既涉及會計理論和方法，又影響銀行會計實務和操作。銀行業(yè)會計準那么是銀行會計實務在理論上的概括，它往往表述為銀行會計工作所應遵循的規(guī)那么或指南，是判別會計工作優(yōu)劣的準繩。不過，反映了正確的理論，并不一定就是理想的標準，理論上

4、的可行性、環(huán)境的要求以及其他限制條件在制訂準那么時也應予以考慮。在制訂銀行業(yè)會計準那么時雖有大量的國際經(jīng)歷可供借鑒，但要立足于國內(nèi)環(huán)境，立足于我國有多年制訂全國銀行各項會計制度的根底和多年來成功的理論經(jīng)歷，進展廣泛的調(diào)查論證，并能預見到我國社會主義市場經(jīng)濟的開展，才富于前瞻性。我們對制訂的銀行業(yè)會計準那么的根本要求是：在戰(zhàn)略高度上具有前瞻性，在理論研究上要具有高度概括性，在理論指導上要對銀行業(yè)會計實務提供哲學意義上“方法論的指導。三、制訂銀行業(yè)會計準那么應注意協(xié)調(diào)的兩個關(guān)系1.與稅務部門關(guān)系在市場經(jīng)濟不斷開展的過程中，稅務部門已經(jīng)成為銀行報表的主要使用者之一。因此，會計報表在不防礙其他會計信息

5、使用者的根底上，應盡可能地滿足稅務部門的管理需要。同時，銀行業(yè)會計準那么與我國現(xiàn)行稅收處理方法有許多不協(xié)調(diào)的地方。因此，在可能的情況下，銀行會計準那么提供的標準性規(guī)定也應同時符合稅務部門的要求。2.與全國銀行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系從理論上講，會計準那么與行業(yè)會計制度應是替代關(guān)系，從國際慣例來講沒有并存的情況。會計準那么打破了所有制界限，適應變化多端的市場環(huán)境；銀行業(yè)會計準那么并不是原銀行統(tǒng)一會計制度的簡單翻版或僅僅換個稱呼，而原來的銀行制度對所有會計行為都進展了詳細規(guī)定，包治百?。汇y行業(yè)會計準那么只是針對銀行特有業(yè)務進展標準和指導，銀行一些普通會計行為并不是承受銀行業(yè)會計準那么的指導，而是承受所有

6、根本準那么和詳細準那么指導。要建立良好的銀行業(yè)會計準那么與全國銀行統(tǒng)一會計制度的關(guān)系也需要時間。至于行業(yè)會計制度終究要存在多久，那么需要結(jié)合銀行業(yè)開展進程及各種實際情況作出判斷。四、銀行業(yè)會計準那么制訂機構(gòu)及形式世界各國會計準那么的制訂機構(gòu)無外乎官方和民間兩種性質(zhì)，而民間性質(zhì)的準那么制訂機構(gòu)也大多有官方的權(quán)威支持或直接來自法律的受權(quán)，實際上也就具有了官方或半官方的性質(zhì)。會計準那么作為會計工作的標準，必須具有權(quán)威性和公認性。權(quán)威性主要來自法律的支持，公認性那么有賴于會計準那么的科學合理性和環(huán)境適應性。我國會計準那么的主管機關(guān)是財政部，制訂機構(gòu)也是財政部，因此銀行業(yè)會計準那么的主管機關(guān)應是財政部。

7、又由于銀行業(yè)是特殊行業(yè)，銀行監(jiān)管機關(guān)按照法律的受權(quán)，也有權(quán)對銀行業(yè)公布特別會計管理規(guī)定，因此銀行業(yè)會計準那么的主管機關(guān)是財政部和人民銀行。筆者認為，無論是人民銀行還是財政部，都沒有必要自己來制訂會計準那么，建議由財政部和人民銀行共同認定或組建一個非官方機構(gòu)專門制訂銀行業(yè)會計準那么，并作為中國會計準那么委員會的團體成員單位。將銀行業(yè)會計準那么的制訂權(quán)限交由一個根本上獨立人員獨立，財務獨立的民間機構(gòu)，這是為了保證準那么制訂機構(gòu)的客觀公正，不偏不倚，從而更好地保證會計準那么的公認性。公認性是權(quán)威性的有力支持，缺乏公認性的會計準那么即使強迫執(zhí)行，其生命力也極其有限，而公認的會計準那么自然具有一定程度的

8、權(quán)威性。制訂銀行業(yè)會計準那么組織應包括政府會計和銀行主管部門、會計界、稅務部門、銀行和證券管理及會計職業(yè)界等方面的專家、學者，使之具有較廣泛的代表性，其常設機構(gòu)可以中國金融會計學會為依托并在其支持下展開工作。該機構(gòu)應設立相應章程、成立理事會，確定良好的會計準那么擬定程序。該機構(gòu)要針對目前銀行業(yè)會計理論研究明顯缺乏的狀況，特別注重我國銀行會計理論和實務研究，要將理論研究作為銀行會計準那么制訂程序的組成部分。在擬定會計準那么草案時，既要認真總結(jié)我國銀行業(yè)多年來總結(jié)出的一些行之有效的工作經(jīng)歷，也要大膽引進國際上目前一些比擬成熟的會計做法。擬定的銀行會計準那么草案，要經(jīng)過一定的立項、調(diào)查、搜集和分析資

9、料、草擬、征求意見和聽證等程序，經(jīng)過屢次反復后，一個成熟的銀行業(yè)會計準那么就可以出臺了。五、銀行業(yè)會計準那么的主要內(nèi)容銀行會計報表的使用者關(guān)心銀行的變現(xiàn)才能和償債才能，并關(guān)心與資產(chǎn)負債表中確認的資產(chǎn)和負債有關(guān)的風險，以及與資產(chǎn)負債表表外工程有關(guān)的風險。銀行面臨著變現(xiàn)才能的風險以及由于匯率波動、利率變動、市場價格變化和對方破產(chǎn)引起的風險。銀行業(yè)會計報表應盡可能反映這些風險，并提供詳細說明，以便使用者能更好地理解情況。銀行業(yè)會計準那么應對銀行各項業(yè)務活動采取確認、計量和報告方式進展規(guī)定，一般不涉及會計科目設置、使用和賬務處理問題。囿于本人的認知程度，我認為我國銀行業(yè)會計準那么應涵蓋以下一些內(nèi)容，但

10、絕對不會僅僅只有以下內(nèi)容：1.關(guān)于損益表工程為了能使報表使用者評價銀行的經(jīng)營業(yè)績，銀行應在損益表中分別報告收入和費用的主要類別及金額。銀行損益表應包括但不僅僅限于以下收入和費用工程：1各項利息收入；2手續(xù)費收入；3證券投資收入或損失；4其他經(jīng)營收入；5存、借款利息支出；6貸款和其他資金損失；7管理費用；8其他經(jīng)營費用。在編制損益表時應注意以下一些事項：第一，收入和費用工程不應互相抵銷。因為假如將收益和費用工程相抵銷，那么將防礙使用者對銀行各項單項業(yè)務的經(jīng)營成果和特定種類的資產(chǎn)的收益作出評價。第二，對于因以下營業(yè)行為所產(chǎn)生的收入和損失應該以凈額分別作為收入或損失納入損益核算：A.交易證券的出售和

11、賬面金額的變動；B.投資證券的出售；.外匯交易。2.關(guān)于資產(chǎn)負債表工程銀行資產(chǎn)負債表應按資產(chǎn)和負債性質(zhì)劃分和排列，并以一定的規(guī)律反映其相對的流動性。銀行資產(chǎn)負債表應包括但不限于以下資產(chǎn)和負債：A、資產(chǎn)：現(xiàn)金與中央銀行的往來余額；國庫券和其他可向中央銀行再貼現(xiàn)的票據(jù)；為交易目的而持有的政府證券和其他證券；向其他銀行投放的資金和對其他銀行的貸款；在貨幣市場投放的資金；對客戶的貸款；投資證券。B、負債：中央銀行借款；同業(yè)借款；各項存款；本票、金融債券和其他書面立據(jù)的負債；其他銀行存款；其他借入資金。對資產(chǎn)負債表工程的一些限定：第一，對銀行資產(chǎn)和負債按其流動性的大致順序進展排列，并與資產(chǎn)和負債的歸還期

12、大體一致。資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)和負債的金額，不應通過與其他負債或資產(chǎn)的沖減而抵銷。第二，假如交易證券和可流通投資證券的市場價值不同于財務報表的賬面金額，銀行應反映證券的市場價值。第三，要區(qū)分交易證券、投資證券和其他投資。交易證券是為在短期內(nèi)重新出售而購入和持有的可流通證券。投資證券是為獲得收益或資本增值目的而購入和持有的證券，通常保存至到期日為止。第四，不應將貸款等工程作為投資處理。3.關(guān)于或有事項和承諾事項及衍生金融工具的使用銀行報表的使用各方需要理解銀行的或有事項和不可撤銷的承諾事項，因為這些事項可能對銀行的變現(xiàn)才能和償債才能產(chǎn)生宏大影響，并有發(fā)生潛在損失的可能性。銀行或有事項和承諾事項主

13、要包括以下工程：A.一般債務擔保、銀行承兌擔保；B.與某項交易有關(guān)的或有事項，如保單和開出信譽證等；.與利息和匯率有關(guān)的事項，包括期權(quán)、期貨、認股證、買賣特權(quán)、貨幣和利率掉期；D.其他承諾。對于一些承諾事項，也可以借鑒一些國家經(jīng)歷，直接將承兌或保證業(yè)務納入表內(nèi)核算，即在資產(chǎn)負債表上，負債一邊設有承諾及擔保，資產(chǎn)一邊設有“客戶承諾和擔保負債及“承兌項下客戶負債。4.關(guān)于各項期限的記載方法及準確運用銀行是一個經(jīng)營貨幣的特種企業(yè)，主要依靠買賣貨幣時間差及利差贏得利潤，因此，在會計核算上，對各種存、借款及各項合同期限的記載方法都要有比擬明確的規(guī)定。銀行應以當前日至各種期限到期日的剩余時間為根底，將資產(chǎn)

14、和負債按相關(guān)歸還期進展分類。分別按一定歸還期與利率對資產(chǎn)和負債進展合理的分類，并分別按對應歸還期和利率將銀行資產(chǎn)和負債進展有序配比和有控制地錯開，對銀行頭寸的調(diào)控及資金籌措具有重要意義。對銀行來說，一直保持完全的配比是少見的，因為所從事的業(yè)務往往是條件不確定或類型不同的。錯開狀態(tài)可能進步獲利才能，但也可能增加損失的風險。進展這種分類還具有以下好處：可以準確評價銀行的變現(xiàn)才能、受利率和匯率變動的影響程度、銀行以何種本錢進展負債到期的交換。對個別資產(chǎn)和負債按歸還期分類，如可劃分為一年內(nèi)或一年以上也可以更加細分。銀行對資產(chǎn)和負債所采用的歸還期應當一致。這可以明確歸還期的配比程度，以及相應產(chǎn)生的銀行對

15、其他變現(xiàn)資金來源的依賴程度。5.關(guān)于表外工程重要表外工程資料應按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或其他風險情況來披露。這些情況可用以指明銀行資產(chǎn)和銀行可獲得的資金在變現(xiàn)中所包含的潛在風險。這些資料是按地理區(qū)域、客戶或行業(yè)類別或銀行詳細環(huán)境的其他風險的情況來反映?？蛻糍Y料一般可按部門分類，如政府、公共機構(gòu)和工商企業(yè)。6.關(guān)于貸款呆帳及損失核銷銀行是一個高風險行業(yè)，即使是正常經(jīng)營，銀行貸款和其他信貸資金也肯定會有部分資金不能收回，銀行不可防止會遭受損失。銀行在對外報表時，要附帶提供以下一些信息：第一，要確定不可收回的貸款確認并予以核銷的詳細措施及相應的會計方法；第二，要對貸款損失及準備金的變動情況進展明確

16、說明；第三，在資產(chǎn)負債表上要為日后貸款損失提取呆賬準備的累計金額；銀行在進展貸款呆賬核算時應貫徹兩個原那么：一是貸款已被詳細認定為呆賬后其損失金額應全部確認為費用，并計入當期本錢，該項費用應作為貸款損失準備抵減相應種類的貸款賬面金額；二是貸款未詳細認定為呆賬，但經(jīng)歷說明在貸款中存在潛在損失，這些損失也應確認為費用，但銀行對這些損失的評估方法應前后保持一致。當貸款不能收回時，它們應予以核銷，并沖減損失準備。一般情況下，在完成一些必要審批程序，并且損失的金額是一個確定金額時，它們才能予以核銷。在特殊情況下，例如，借款人在一個規(guī)定期限內(nèi)未償付任何利息或到期的本金，它們也可以及時進展核銷。由于這種核銷方式銀行有一定的自主性，核銷期限的詳細時間不同，會導致貸款的總額和損失準備的總額的意義有很大差異。因此，銀行應該公布這些貸款核銷政策。7.關(guān)于應收賬款及壞賬核銷銀行應收賬款主要是應收利息。銀行可以決定對一些貸款不計提應收利息。例如，在借款人拖欠支付利息和本金超過一定期限如三個月的情況下。假如貸款已實際成為呆賬，即使拖欠本息期限未到達不計提應收利息期限，銀行也可以決定不計提應收利息。銀行應當詳細說明未計提利息的貸款的總額及確認的時間基矗銀行應建立確定應