營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題探討

1、營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題商討一現(xiàn)行營(yíng)改增一般納稅人會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題分析財(cái)政手下發(fā)了財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)），對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人差額收稅、小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)辦理、期末留抵稅額會(huì)計(jì)辦理進(jìn)行了規(guī)范。但在實(shí)踐中，核算規(guī)范尚存在以下問(wèn)題：（一）營(yíng)改增可以抵減的銷項(xiàng)稅額未在財(cái)富負(fù)債表上及時(shí)、完好表現(xiàn)文件規(guī)定：“一般納稅人供應(yīng)給稅服務(wù)，試點(diǎn)時(shí)期依照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定同意從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科此刻增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額”。但是因?yàn)楫?dāng)期抵減的銷項(xiàng)稅額與本期實(shí)際產(chǎn)生、可以用于抵減當(dāng)期

2、和將來(lái)時(shí)期的銷項(xiàng)稅額并不是完好一致，可能存在時(shí)間性差異。那么，只在“應(yīng)交增值稅”下邊增添“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”還不可以滿足企業(yè)的核算要求，主要有：一是未完好反響納稅人可以抵減的銷項(xiàng)稅額。如增值稅附表（三）應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目中，第4列“本期應(yīng)扣除金額=2+3”，即期初余額+本期發(fā)生額，而第5列，本期實(shí)質(zhì)扣除金額需較本期應(yīng)扣除金額小，同時(shí)也小于本期應(yīng)稅服務(wù)銷售額。納稅人本期營(yíng)改增實(shí)質(zhì)抵減的銷項(xiàng)稅額與納稅人可以用于抵減的銷項(xiàng)稅額不完好一致，“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”僅為當(dāng)期實(shí)質(zhì)抵減數(shù)。二是未及時(shí)反響納稅人本期新增的、所有可以抵減銷項(xiàng)稅額的財(cái)富。當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)可以抵扣銷售額的服務(wù)時(shí)，相關(guān)權(quán)益即行產(chǎn)生，形成

3、了一項(xiàng)可以抵減應(yīng)交增值稅的財(cái)富，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需及時(shí)表現(xiàn)該項(xiàng)財(cái)富。三是未完好表現(xiàn)納稅人期末尚存的、可以抵減將來(lái)時(shí)期的銷項(xiàng)稅額的財(cái)富。企業(yè)產(chǎn)生的可以抵減銷項(xiàng)稅額、但本期還沒(méi)有抵減的，依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)確以為財(cái)富，但按當(dāng)前科目系統(tǒng)，該財(cái)富還沒(méi)有表現(xiàn)。（二）差額收稅的銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額重復(fù)表現(xiàn)在“應(yīng)交增值稅”借方增添“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”以后，銷項(xiàng)稅額則按未扣除服務(wù)項(xiàng)目的銷售額及價(jià)外花費(fèi)與增值稅率來(lái)計(jì)算，以致出現(xiàn)“三個(gè)不符”：第一，賬實(shí)不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額與銷項(xiàng)稅額定義不符。依據(jù)財(cái)稅201636號(hào)附件一：“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)行方法第二十二條銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為依照

4、銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率”；而附件2營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定第一（三）銷售額，關(guān)于差額收稅的各種應(yīng)稅行為，均是指扣減了相關(guān)購(gòu)入成本、花費(fèi)后的余額。明細(xì)賬上以未扣除成本花費(fèi)的銷售額所計(jì)算的銷項(xiàng)稅額與稅收文件相關(guān)定義不符。其次，賬表不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬發(fā)生額與增值稅納稅申報(bào)表主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”不符。填寫(xiě)說(shuō)明：“第11欄銷項(xiàng)稅額：填寫(xiě)納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)稅的貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，應(yīng)稅服務(wù)有扣除項(xiàng)目的，本欄應(yīng)填寫(xiě)扣除以后的銷項(xiàng)稅額?！钡谌?，賬證不符：銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬與供應(yīng)的增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅

5、額不符。除部分差額收稅不可以開(kāi)具專用發(fā)票，如金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、旅行服務(wù)選擇差額征收外，其余可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)。銷項(xiàng)稅額系依照扣除花費(fèi)后的銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，與賬上未扣除花費(fèi)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額不符；固然與“應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”夾差以后，應(yīng)交增值稅余額不會(huì)增添，但應(yīng)交增值稅借貸明細(xì)發(fā)生額均同步虛增。例1：某客運(yùn)站在5月供應(yīng)客運(yùn)服務(wù)收入和價(jià)外花費(fèi)共計(jì)106萬(wàn)元，此中支付給運(yùn)輸企業(yè)萬(wàn)元。依據(jù)文件規(guī)定。銷售額=萬(wàn)元。不含稅銷售額=/=20萬(wàn)元銷項(xiàng)稅額=20*6%=萬(wàn)元。假如開(kāi)具專用發(fā)票，則銷項(xiàng)稅額應(yīng)為萬(wàn)元（接受客運(yùn)服務(wù)不能抵扣）。但是，增值稅會(huì)計(jì)核算上的應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）則為1

6、06/*6%=6萬(wàn)元，營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額為/*=萬(wàn)元，只有將二者夾差才知道實(shí)質(zhì)的銷項(xiàng)稅額為萬(wàn)元。這樣不便于增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)。（三）增值稅留抵稅額轉(zhuǎn)入時(shí)以致“進(jìn)項(xiàng)稅額”與“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額同步虛增依據(jù)財(cái)會(huì)201213號(hào)，試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額依照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科此刻增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待今后時(shí)期

7、同意抵扣時(shí)，按同意抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目。原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無(wú)形財(cái)富也許不動(dòng)產(chǎn)的，截止到納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無(wú)形財(cái)富也許不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣；如原采買存貨其進(jìn)項(xiàng)稅額已認(rèn)證，并在進(jìn)項(xiàng)稅額中表現(xiàn)，現(xiàn)該存貨用于不動(dòng)產(chǎn)，其40%需轉(zhuǎn)出至待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；也許本來(lái)采買的財(cái)富因用于集體福利，已同時(shí)在進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出反響，現(xiàn)改用于可以抵扣的項(xiàng)目。上述轉(zhuǎn)出環(huán)節(jié)辦理無(wú)異議，但此刻后時(shí)期同意抵扣時(shí)，借記應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），與從前獲得發(fā)票時(shí)期確以為應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）重復(fù)確認(rèn)，且造成當(dāng)

8、期賬證、賬表不符，即進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬與所獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票不一致；與增值稅納稅申報(bào)表主表和附表2均不一致。盡管應(yīng)交增值稅余額正確，但進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出余額同步虛增，假如納稅人多次轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)回，進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出將可能虛增更多。（四）辦理規(guī)范陳腐，不可以滿足全面推開(kāi)后的增值核算要求因財(cái)會(huì)201213號(hào)是以已經(jīng)作廢財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知(財(cái)稅2011110號(hào))依照，已不可以滿足當(dāng)前營(yíng)改增已全面推開(kāi)的增值稅會(huì)計(jì)核算與管理要求，突出表此刻難以滿足以下新的要求。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)的通知（國(guó)家稅務(wù)總局通知2016年

9、第13號(hào)）對(duì)增值稅的填報(bào)提出了很多要求，增添了增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表和本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表關(guān)于所有獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額均要求分別填列，假如企業(yè)未設(shè)置相關(guān)明細(xì)，則需要其余進(jìn)行登記備查：1、增值稅應(yīng)稅行為多樣化、多種稅率（征收率）并存產(chǎn)品、勞務(wù)、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形財(cái)富轉(zhuǎn)讓均征收增值稅，相關(guān)稅率有17%、13%、11%、6%，還同時(shí)存在可以選擇適用簡(jiǎn)單征收方法，征收率既有3%，也有5%；2、一般計(jì)稅方法和可選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅方法并存企業(yè)既要能滿足一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)核算，也要滿足簡(jiǎn)單計(jì)征應(yīng)交增值稅核算要求，二者明細(xì)科目不行混用。3、部分銷售服務(wù)地預(yù)征和機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)并存

10、跨縣（市）經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)和房地家產(chǎn)還存在企業(yè)不再象以前是單一的一般納稅人或小規(guī)模納稅人的增值稅核算。4、銷售額全額計(jì)征與差額計(jì)征并存未獲得專用發(fā)票，但可以（或在一準(zhǔn)時(shí)間內(nèi)）扣除應(yīng)稅銷售額的服務(wù)，主要有：如金融商品轉(zhuǎn)讓的買入價(jià)、經(jīng)同意的融資租賃企業(yè)支付的借款利息（包含外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購(gòu)置稅等。5、部分進(jìn)項(xiàng)稅額可以轉(zhuǎn)回依照試點(diǎn)實(shí)行方法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定財(cái)富、無(wú)形財(cái)富、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定財(cái)富、無(wú)形財(cái)富、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適

11、用稅率）適用稅率6、增值稅負(fù)分析更為復(fù)雜企業(yè)增值稅負(fù)不是簡(jiǎn)單意義上的應(yīng)交增值稅額除以銷售收入的比率。從銷售收入層面，需要考慮視同銷售收入、存貨本期增減變動(dòng)要素、銷售方式（如出口退稅、免稅）、不一樣應(yīng)稅行為（產(chǎn)品、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形財(cái)富）；從采買層面，也需要考慮不一樣產(chǎn)品與服務(wù)、免稅進(jìn)口、分期抵扣、設(shè)備與不動(dòng)產(chǎn)投資購(gòu)置等諸多要素。不然，企業(yè)的稅負(fù)顛簸難以理解、同樣行業(yè)、不一樣企業(yè)之間及同一企業(yè)不一樣時(shí)期的稅負(fù)率也相差很大。企業(yè)如果需及時(shí)認(rèn)識(shí)增值稅稅負(fù)顛簸原由，依照現(xiàn)有增值稅核算層級(jí)難以做到，需要借助更多的備查賬簿才能達(dá)到目的，反而增添了核算工作量。二一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置剛才下發(fā)的

12、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)相關(guān)事項(xiàng)的通知（國(guó)家稅務(wù)總局通知2016年第13號(hào)）對(duì)增值稅的填報(bào)提出了很多要求，增添了增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）、增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表和本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表等。要滿足上述填報(bào)要求、做好稅負(fù)分析和籌辦，同時(shí)防范大批的重復(fù)統(tǒng)計(jì)工作量，需要做好會(huì)計(jì)明細(xì)科目設(shè)置。依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、財(cái)政部關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)辦理規(guī)定的通知，可以按如下設(shè)置增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目：詳盡明細(xì)設(shè)置及相關(guān)說(shuō)明以下：（一）“應(yīng)交稅費(fèi)01應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置及說(shuō)明二、三、四級(jí)明細(xì)以下表（建立四級(jí)明細(xì)的目的，是為了滿足進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)

13、表填報(bào)要求等）。其余，還可以依據(jù)不同的事業(yè)部、工程項(xiàng)目（含購(gòu)銷不動(dòng)產(chǎn)、在建工程項(xiàng)目）建立項(xiàng)目輔助核算，滿足不一樣項(xiàng)目增值稅分別預(yù)征的要求。說(shuō)明:1、上述對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額設(shè)置四級(jí)明細(xì)，其便利性為：有助于分析當(dāng)期增值稅真實(shí)稅負(fù)，特別是當(dāng)期應(yīng)交稅額較少時(shí)，分析當(dāng)期設(shè)備購(gòu)進(jìn)、投資所產(chǎn)生的影響；2、銷項(xiàng)稅額按不一樣稅率設(shè)置三級(jí)明細(xì)，便于與增值稅納稅申報(bào)表核對(duì)，且便于分析營(yíng)改增以后產(chǎn)生的稅負(fù)影響；3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出設(shè)置三級(jí)明細(xì)，可以清楚知道所認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額獲得本源及使用去向，也便于與納稅申報(bào)表附表核對(duì)，并正確分析當(dāng)期稅負(fù)。4、設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”借方二級(jí)科目，主要便利性：（1）為了滿足營(yíng)改增以后的新的政策變化：原

14、用于免稅、簡(jiǎn)單計(jì)稅、集體福利的依照試點(diǎn)實(shí)行方法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定財(cái)富、無(wú)形財(cái)富、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于同意抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月依照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定財(cái)富、無(wú)形財(cái)富、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率（2）便于將轉(zhuǎn)出掛賬的期初留抵稅額轉(zhuǎn)入，之因此不使用進(jìn)項(xiàng)稅額科目，是為了使進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生額與所認(rèn)證的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額保持一致。在填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，將其作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的備抵項(xiàng)“與”進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“計(jì)算填列，余額同意為負(fù)。注：此處增添的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”借方二級(jí)科目，書(shū)中沒(méi)有，是實(shí)踐中需要、切近本次

15、營(yíng)改增、滿足新的納稅申報(bào)和稅負(fù)分析的需要，也是筆者開(kāi)創(chuàng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入明顯科目的原由：防范重復(fù)。5、設(shè)置“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，系核算差額收稅的試點(diǎn)納稅人本期從銷售額中扣減的、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)按適用稅率計(jì)算的銷項(xiàng)稅額；假如原一般納稅人未兼營(yíng)該應(yīng)稅服務(wù)的，可以不設(shè)此明細(xì)科目。（二）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)02未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目及說(shuō)明下設(shè)兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目，一個(gè)為01一般計(jì)稅，另一個(gè)為02簡(jiǎn)單計(jì)稅。1、一般計(jì)稅是核算月底轉(zhuǎn)入的未交或多交增值稅、本期應(yīng)交的增值稅；2、簡(jiǎn)單計(jì)稅：核算一般納稅人選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅方法下的應(yīng)交稅費(fèi)及已交稅費(fèi)明細(xì)。因簡(jiǎn)單計(jì)稅應(yīng)交稅費(fèi)不可以用其余的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減，故不可以在上述應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

16、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）中核算。本科目適用于一般納稅人同時(shí)選擇簡(jiǎn)單計(jì)稅時(shí)的應(yīng)納增值稅額。（三）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)03增值稅留抵稅額”二級(jí)明細(xì)科目及說(shuō)明依據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)的通知（財(cái)會(huì)201213號(hào)），應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額，核算不可以用于兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅相關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)”科此刻增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。需要注意的是：待今后時(shí)期同意

17、抵扣時(shí)，按同意抵扣的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅留抵稅額”科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入）”科目。之因此未按文件規(guī)定轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)，是為了保證進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的保持一致，不然今年累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)比可以抵扣的扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額多出。增值稅納稅申報(bào)表中將“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入”作為“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的備抵項(xiàng)計(jì)算填列。（四）設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)04待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”及說(shuō)明下設(shè)三個(gè)三級(jí)明細(xì)科目：01未認(rèn)證或已認(rèn)證未申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額02營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額03新增不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額說(shuō)明：1、“未認(rèn)證”三級(jí)明細(xì)用于已收到的扣稅憑證、但未掃描認(rèn)證；也許指導(dǎo)期一般納稅人已認(rèn)證、但依據(jù)規(guī)定尚不可以用于抵減

18、銷項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額。2、增設(shè)“營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”是便于差額收稅的試點(diǎn)納稅人，及時(shí)核算本期購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)可扣除項(xiàng)目折抵的銷項(xiàng)稅額。而應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”系本期實(shí)質(zhì)抵減的銷項(xiàng)稅額，該科目余額為尚可用于將來(lái)時(shí)期的、待抵減銷項(xiàng)稅額。這樣，也可以保持應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅的正確性。3、“新增不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額”是當(dāng)期獲得的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額40%需于獲得日的12月后才能用于抵減增值稅銷項(xiàng)稅額。三相關(guān)明細(xì)科目會(huì)計(jì)賬務(wù)辦理事例（一）關(guān)于營(yíng)改增差額收稅相關(guān)賬務(wù)辦理例2：某以金融商品短期投資為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，假定2016年10月期初轉(zhuǎn)讓商品收入為848萬(wàn)元、成本為742萬(wàn)元；11月投資損失

19、額為106萬(wàn)元。12月份金融商品轉(zhuǎn)讓收入為萬(wàn)元，金融成本為920萬(wàn)元。【分析】10月：成本742萬(wàn)元，可以抵減銷項(xiàng)稅額=742/*6%=42萬(wàn)元，銷售為848萬(wàn)元，未扣除抵減的銷項(xiàng)稅額=848/*6%=48萬(wàn)元。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7,000,000應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額420,000貸：交易性金融財(cái)富7,420,000因本期產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額大于可以抵減的銷項(xiàng)稅額，則可以確以為本期抵減銷稅額：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額420,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額420,000借：銀行存款8,480,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8,000,000應(yīng)交稅

20、費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（6%應(yīng)稅服務(wù)）60,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額420,00011月投資損失106萬(wàn)元，不需要繳納增值稅；月底負(fù)差可以結(jié)轉(zhuǎn)至12月，則依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以確認(rèn)的營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額為（不考慮其余分錄）:=106/*6%=6萬(wàn)元借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額60,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60,00012月產(chǎn)生的金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收益=萬(wàn)元。不含稅銷售額=/*6%=萬(wàn)元，即為本期確認(rèn)的營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額，本期不需交增值稅，抵減后另有余額=萬(wàn)元，因年關(guān)時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度，故需將此余額核銷，計(jì)入投資成本。借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)

21、稅額營(yíng)改增抵減的增值稅48,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額48,000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本12,000貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額12,000（二）關(guān)于期初留抵稅額不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣（上期留抵稅額須掛賬）會(huì)計(jì)辦理例3：假如某生產(chǎn)制造企業(yè)5月月初留抵稅額為100萬(wàn)元，5月份不含稅銷售額為1000萬(wàn)元，當(dāng)月采買且獲得增值稅專用發(fā)票不含稅額500萬(wàn)元；另企業(yè)當(dāng)月對(duì)外供應(yīng)不動(dòng)產(chǎn)租借，預(yù)收半年租金111萬(wàn)元?！痉治觥?月份國(guó)內(nèi)產(chǎn)品銷售銷項(xiàng)稅額=1000*17%=170萬(wàn)元借：應(yīng)收賬款客戶11,700,000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10,000,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額17%貨物勞務(wù)1,700,000產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額=500*17%=85萬(wàn)元借：原資料5,000,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17%貨物勞務(wù)850,000貸：對(duì)付賬款供應(yīng)商5,850,000當(dāng)期營(yíng)改增銷售服務(wù)應(yīng)納增值稅=111/*11%=11萬(wàn)元借：銀行存款1,110,000貸：其余業(yè)務(wù)收入1,000,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額（6%應(yīng)稅服務(wù)）110,000當(dāng)期不考慮期初留抵稅額時(shí)，應(yīng)交增值稅為170+11-85=96萬(wàn)元一般計(jì)稅方法的一般貨物及勞務(wù)應(yīng)納